管理会计与企业经济效益的关系

　摘要

本文是基于管理会计提升企业效益的这一理论出发，首先通过对管理会计基本定理概念以及职能进行梳理归纳，明确管理会计从产生到发展都是围绕提高企业效益这一核心思想。为了进一步说明管理会计是如何体现提升企业效益，于是在此基础上引入了经济增加值法（EVA）这一方法，并选取了上汽集团2017—2021年间财务报表数据作为研究样本，论文采用文献研究法、比较分析法、案例分析法，从国泰安上直接获取2017年—2021年的EVA数值以及其他财务指标，通过传统财务指标与基于管理会计范畴下的经济增加值指标的进行数值对比，结合上汽集团企业发展背景，分析其具体优势。研究结果表明：相较于传统财务指标，充分运用管理会计工具下的绩效管理指标——EVA能够更好地促进企业效益的提升，实现企业价值的创造。能够更好地体现出对管理会计提升企业效益的应用，本文最后综合讨论了企业财务指标与非财务指标的合理运用机制并提出了相应建议。

　关键词：管理会计；企业绩效指标；EVA指标；绩效评价

1绪论

　　1.1研究背景目的及意义

　　1.1.1研究背景

当前我国已经步入了经济全球化的时代发展前沿，各行各业都得到了迅速发展。并且呈现出一种蓬勃向上的发展趋势。但于此同时各个行业之间的市场竞争力也逐渐加大。在世界社会和经济飞速发展的市场经济大环境下，无论是大型国有企业还是新兴的中小企业都必须重视并开始学习如何改善企业经营。提升企业的综合发展能力。管理会计在现代企业发展中所起的作用开始变得愈发重要。管理会计的根本实质就是信息的有机整合。管理会计最终想要实现的目标是提高企业效益。换言之，其本质就在于企业管理者能够通过对各种财务数据和经济信息进行充分整合再进行分析研究。并根据信息得到的结果进行合理化预测继而应用于决策。最终能够以此提升企业效益。管理会计已成为企业财务会计在现代化发展过程中一种更为合理化的新的范畴。

国家越来越重视管理会计的研究。并正在不断地对传统会计工作进行优化设计和深化。鉴于我国管理会计发展起步相对较晚且其在企业管理实践中的重要性越来越突出，如何正确应用管理会计，更好地将管理会计工具运用于企业的预算控制、投融资管理、企业决策和绩效管理。这在当下是一个重要的议题。为了更好地对管理会计进行本质和应用的研究，本文将管理会计抽象为一种工具、一种方法、一项指标再结合上汽集团的数据，尝试分析管理会计在降本增效。提升企业价值，进而推动企业健康持续发展方面所产生的影响。

为了进一步更好地说明管理会计在提高企业效益与企业绩效管理的应用，因此需要引进一项重要指标。它能够全面考量企业债权债务成本，实现企业最大利润化，将企业战略管理与绩效管理充分结合。因为经济增加值(又称EVA)其背后贯彻的目标理念与管理会计提升企业效益相符与企业绩效管理相一致。于是近几年该方法也在国内得到了迅速发展。

在2017年，国有资产监督管理委员会(简称国资委)颁布了《中央企业负责人经营业绩考核方法》等相关条文。目的在于全面推进基于国有资产为主的中央企业有关的EVA指标企业绩效考核。上汽集团作为一家国有企业，也是目前我国上市公司A股股票市场上规模较大的汽车制造企业。通过对这样一家大型上市国有控股公司的研究。也使我们可以用极具代表性的理论来分析EVA绩效指标考核在财务管理方面优于其他传统财务指标考核的地方。最终表明合理地运用管理会计是一种可以更好地提高公司效益，促进公司健康可持续发展的方法。

1.1.2研究目的与意义

管理会计吸取了企业管理者在进行传统财务会计的运营时的经验，同时根据历史发展轨迹进行预测和经营战略谋划。它可以帮助公司经营者做出更好的决策和业务管理，为企业发展铺平道路。一方面相较于传统财务会计，管理会计是指简单的核算工作，是基于一个更高维度来开展企业的经营管理工作。通过利用过往的历史数据形成的发展轨迹对未来做出合理化预测。本文就是基于展示管理会计在企业生产经营管理过程中是如何通过对企业数据进行前瞻化分析进而以战略化决策为出发点，来探讨管理会计提升企业效益的作用机制。

研究管理会计的发展与提升企业效益对企业、社会乃至国家都具有重大的意义。首先。对于一个企业来说，企业进行管理会计的终极目标就是提高企业效益，这是一切生产经营活动的原动力，对企业生存发展具有深远意义。企业可以通过合理化统筹管理会计相关措施进行绩效评估并做出相应决策，寻找自身差距，合理规避风险，从而有助于提高企业的经济竞争实力。其次，对于一个国民社会而言，通过企业管理会计实行可以提高企业效益以及整个企业生产经营的绩效。不仅可以为其实体经济创造更多的社会财富，同时还可以满足现代社会对于人们生活中日益增加的对于物质和精神文化的需要。对国家而言，运用管理会计提高企业效益，可以增强国家整体素质，巩固我国作为世界第二大经济体的地位，充分发挥符合国情的中国特色社会主义优越性。

本文研究意义之所在是根据前文提及到的2017年国资委发布的《中央企业负责人经营业绩考核方法》，结合上汽集团行业相关发展背景，通过对比分析EVA指标，建立绩效管理评价体系，剖析其中存在的问题，与传统财务指标进行对比，最后提出改进措施和建议。

　1.2国内外文献研究综述

　　1.2.1国外研究综述

西方对于管理会计提升企业效益，主要来源于对管理会计发展历程的研究上，通过早期对成本进行控制以实现降本增效的最终目的，到后来更加注重企业的绩效管理以及质量发展，引进了很多先进的管理会计方法。

管理会计最初可能是早期产生于西方一个古典学派，起先是由X现代科学管理之父泰罗的《科学管理原理》一书所发展而来。标准化管理成本和年度预算资源管理控制这些与管理会计有联系的方法技术开始得到引进。当时X的成本会计师将标准成本进一步推广。标准成本计算法的结果也在此时得到初步完成——《标准成本》的问世。管理会计奠基人麦肯锡在X发表了第一本详细地阐述企业预算控制理论的专著《预算控制论》。与此同时，布力思对早期企业管理会计的特点进行了初步研究，并首次发表《通过会计进行经营管理》。

在当时那个阶段，通过对预算、标准成本、控制为主的成本会计核算就是为了更好地帮助企业提升生产效率。

随着X经济的进步和发展，为了更加有效地实现对企业内部的控制，X在每一家企业之间都设置了行使内部控制权限的总会计师制。进一步推动了标准成本法、预算控制、差量分析法的发展，奠定了管理会计发展的基础。随着信息化发展进程的不断演进，管理会计体系主要开始以实现企业效益最大化的”业绩会计”与”决策执行会计”构成。

在西方经济与管理会计不断演进的历史与发展中，久而久之，形成了两个基本的学派：即传统学派与现代创新学派。早期一些传统学派的研究中心学者一切以实现控制企业成本为目的，通过对过往经验的不断总结积累，提出了如何提高企业经济效益以及科学管理水平的新课题。现代创新学派主要是计算机信息化发展的产物，主张采用数学计量学去建立模型并依靠科学创新技术实现对企业的预测分析与决策。罗伯特——平衡记分卡的创始人，就是当时创新学派的重要代表。传统学派与创新学派在不断演进的过程中也会存在大量弊端与不足，为了更好使管理会计在企业实践中更好地实现理论与实际的充分结合，这是需要通过关注的基本问题。

　　1.2.2国内研究综述

我国在对管理会计的研究中有着结合自身国情考量的发展特色。与管理会计在国外发展历程有所不同，管理会计在国内引入的时间还得追溯到上世纪改革开放时期。自上世纪70年代以来，管理会计一直是我国学者关注和研究的热点，但关于管理会计与企业效益相结合的研究不多见，且大多数学者也提出了不同的见解。李玉梅很早便提出管理会计基于现代管理科学。目的是为了提高经济效率，采用一系列特定的技术和方法来计划和控制企业的生产和经营活动，并帮助企业引导决策过程的信息处理系统。还提及到管理会计是一门新兴且高度综合的前沿学科，它巧妙地结合了”管理”与”会计”两个主题。它在历史上是我国会计工作的重要组成部分，同时也是为现代社会中引进了新时代的会计技术。樊相如却是从管理会计职能方面的角度入手，将管理会计划分为”提出决策与计划会计”及”执行会计”，进一步提出管理会计在决策过程中常用主要方法，包括差量分析法、边际利润分析法、本量利分析法、贴现法。王高琦、闫国刚则从管理会计形成和发展的原始动因出发，指出了管理会计从执行性管理会计阶段到决策性管理阶段的转变。并从管理会计的基本内容与特征角度出发，提出了企业要想提升企业的经济效益就得重视管理会计的研究与应用。此外，方丽云研究还发现，管理会计核算对于提高一个企业的效率有着重大影响，主要原因包括，首先，管理会计核算是一种内向式的信息系统，控制其核算方式也是增强一个企业的经济效益最大化的有效途径。其次，管理会计的绩效评估主要是通过采用标准成本法管理制度和变动成本法对公司的实际生产和经营活动情况进行了汇总和综合计算，将其计算结果和综合预算以及责任会计预算两种方式进行了比较，以找出差异和反馈意见。近年来，随着人们越来越重视管理会计在实践中的重要性，既有研究已从早期的仅仅是对管理会计内容进行探索，发展到管理会计工具的应用对于企业发展产生的影响研究，管理会计已被纳入未来管理学发展研究的一个新的视角。管理会计为企业总体管理服务的，本身属于企业总体管理服务的总范畴，在价值管理中居于重要位置。企业为了更好地达到提升社会经济效益的长期发展目标，就要重视推断预测企业的销售成本利润水平，掌握决策信息。孙松后来也提到，当前管理会计应当充分利用优越的企业条件，挖掘有利资源，坚持创新的基本原则，找到提高企业经济效益的好方法。通过宏观规划层级建设，重视长期激励与短期激励的结合，以此来建立适应管理会计的激励机制，不断完善管理会计对提升企业效益的作用机制运行。

　1.3研究方法

本文主要是基于如下几种方法展开研究：

文献综述法

结合既定的研究目的，本文首先通过阅读大量的文献资料，并对管理会计的相关理论文献进行整理归纳。通过国泰安数据库、锐思经济数据库等获取了大量有关经济增加值（EVA）的相关数据，仔细阅览了来自四川师范大学图书馆以及CNKI知网中有关管理会计与经济增加值的研究资料，总结归纳国内外学者的观点。

定量比较分析法

本方法主要运用于在基于对上汽集团近五年的EVA指标与传统财务指标进行定量分析，并对二者之间再进行对比总结出优缺点。

案例分析法

本文以上汽集团的真实情况为例，通过分析企业2017年—2021年的财务数据与代表企业绩效的EVA值，并结合企业当年发展的具体形势进行具体分析，指出企业引入EVA指标的优势之所在，旨在为上汽集团更好地提升企业自身效益实现企业最大化价值提供合理化意见，促进企业发展运营能力。

　1.4研究内容

本文的主要研究内容分为以下几部分：

首先简单地阐述了本文的研究发展背景，目的以及其研究含义，再进一步通过大量的文献综述向读者介绍国内外有关理论演进过程，最后又是简单地阐述了其研究的方法与内容。第二部分重点介绍管理会计的具体相关定义、职能以及管理会计工具。第三部分是基于EVA指标需应用到的进行基本理论分析。第四部分基于上汽集团对企业EVA指标对企业传统绩效指标进行对比分析。第五部分是一份基于EVA指标的中小型企业绩效考核评价的建议。第六部分为总结和展望。

　2管理会计的理论概述

　　2.1管理会计的概念

管理会计作为管理会计工作中的重要组成部分，主要是为企业或者其他行政事业单位提供服务。通过充分利用公司各个方面的资料以及相关数据信息，将公司的财务和其他业务活动进行了有机紧密的整体联系，并能够充分发挥出公司各个部门的战略计划、决策、控制与评估的重要作用。管理会计的基本概念主要体现有由生产成本控制会计和财务管理控制会计体系两个部分共同组合构成。管理会计也其实就是我们所说的”内部报告会计”，这与我们中国传统的企业财务会计完全正好相反。管理会计工作就是在如何实现一个企业长期生存和持续发展的整个过程中，逐渐从传统会计演化而来，其发展的方向就是为了改善企业经营管理能力。通过对公司盈利能力、营运管理能力、发展战略能力等诸多方面进行评估，从而找到提升企业的经济效益的建议。

　2.2管理会计职能

管理会计工作的目标一般划分为基本目标和具体的目标。前者是指企业参与内部业务管理以提高公司的经济效益，后者主要是指预测和分析公司的未来业务发展前景，全面参与业务目标的规划和决策，通过业务管理活动实现对业务进行评估，结合企业各部门的表现，从而形成一个完整的体系。管理会计职能就是企业管理者通过对既有历史数据进行加工整理后进行一个预测、决策、战略规划、经营活动控制、企业绩效考核的全方位流程中体现。

企业未来前景预测分析职能。管理会计通过对当下复杂的经济发展环境进行科学有效的分析，从而摸索出实现企业战略经营目标的规律和以及相关经营运行的模式。基于此，建立科学合理有效地数据模型，并对围绕企业未来发展产品的成本、利润、销售进行系统全面的计量化分析，合理预测企业未来发展过程中的生产经营情况，为企业实现最终的目标而做出努力，为企业提供更好地参考消息。

企业经营计划决策职能。企业通过充分发挥对所有因素的了解并通过当下经济发展环境的运行规律以及国家宏观经济政策的深入理解，对企业未来经营发展情况进行预测，对企业未来的战略经营发展目标以及经营模式进行合理化预估选择出一个最优方案。

实现公司的战略目标规划功能。在系统地总结了企业的历史运营活动和对企业未来经营运作业绩的准确预测依据的基础上，对公司的发展战略目标做出了合理的规划与安排。企业的发展战略目标规划主要是在通过综合分析了相关的资料和大量数据之后，再次针对该企业的发展目标做出了战略性的分析，进一步更加精确地制订出了企业发展的战略规划。对于企业的管理会计来说，其职责之一就是负责进行各项规划方案的编制和各项财务预算，将一个企业所需要制定的战略目标与财务预算有机地融入到一起，进而建立一套完整的企业战略目标规划的蓝图，使得企业的人力资源可以被充分利用，并且还能够建立一套相关的绩效考核体系。比如，管理会计自身的职业功能和岗位任务就是为了进行公司经济活动而采取”本-量-利”的计算与预算。

实现对企业管理活动的控制功能。风险控制主要是作为对一个企业的日常经营管理活动实施指导、干涉及调节。进而促使企业的日常经营管理活动都能够按照公司的计划来实施，进而最终达到公司所制定的任务。会计控制则是伴随着一个企业管理会计计划从最初的开始实施到最终结束的全部一个过程运作的一个阶段，管理会计控制的功能就是根据会计人员在规划执行前做好一个企业管理会计活动规划，并且在根据规划执行实际情况下对其进行合理地会计控制。也就是说，在公司计划实施之前，管理会计人员需要确认各项指标，并且在其实施的过程中把公司的所有业务活动指标和原始规划的指标都与其他公司相关的指标一起进行了比较分析。并对所有可能存在错误的指标都进行了分析，找出其中的原因，及时地制定了相关措施来加以改进，确保公司的业务活动能够实现所期望的目标。

公司业务绩效评估和评估功能。评估主要目的是为了评估一家公司的实际利益与业务绩效，即将一家公司实际收益与规划的实际利益相结合进行比较，并对公司不同的部门、人员进行业务绩效评估。考核的目的是对所有员工与部门之间进行一种有效的约束与激励，来调动员工参与到项目中的工作积极性，提升项目部门的整体业绩。管理会计建立并健全相关的制度，对于企业的经营情况和财务状态进行客观、公正的评估。

2.3管理会计工具

作为企业管理的重要工具，如果在实际工作中正确使用会计核算，将大大提高企业的效率。管理会计是提高公司效率的一种方式，正是通过把管理会计工具运用于企业绩效评价相结合来展现出来。现代管理会计突破了传统会计框架的壁垒，吸收并引入了许多学科的优秀科学成果，同时增加了新的内容。赋予了新的定义，管理会计工具也在企业不断发展过程中呈现日新月异的变化。

　2.3.1平衡计分卡

平衡记分卡(Balanced Score Card)，也称为”BSC”，是由哈佛大学的著名教授Robert S.Kaplan和David Norton于1992年首次提出。后来，它发展了衍生产品，并充分考虑了公司战略，并成为公司运营战略的管理工具。平衡计分卡管理作为一种在企业战略绩效实施执行过程中强大而有力的企业战略绩效管理手段，是一种有效的战略绩效考核管理体系。它从一个企业的内部财务，客户，内部管理环境以及其对企业的不断学习与持续成长四个不同维度出发开始，并从上方设定公司的总体战略目标。它逐渐分解为具体的实施指标。传统方法仅旨在估计过去发生的事情，而不能对企业投资进行前瞻性评估。这种方法无法与时俱进，无法适应企业的未来发展。因此，如果您希望公司保持可持续发展，则需要在员工，技术水平，供应商，内部流程等方面进行投资。平衡计分卡的五个平衡是：财务指标和非财务指标之间的平衡，长期目标和短期目标之间的平衡，成果指标和驱动指标之间的平衡，内部和外部群体之间的平衡以及领先指标和落后指标之间的平衡。

2.3.2关键绩效指标法(KPI)

关键指标业务战略绩效考核指标(KPI)设计方法主要目的是分析公司管理通过对企业宏观和国际市场的运营战略目标体系进行一个分层次的划定和最后所设计形成的企业运营战略管理中的战术绩效目标。它被广泛认为可以对企业宏观和整体战略决策的有效实施及其成效的一个重要衡量检测值和衡量标准指标，是管理中的”计划执行评价”。”中等”评估是此链接不可分割的一部分，它反映了个人或组织的关键绩效贡献的评估基础。通过进一步结合公司自身的发展状况和公司常用的主要财务绩效指标，确定该维度下的KPI(主要绩效指标)，主营业务收入增长率，市场份额和新业务量。

　2.3.3经济增加值法(EVA)

经济增加值模型是价值分析工具和绩效评估指标，它是基于残差收入的价值模型。斯图尔特斯特恩(Stewart Stern)在1991年提出。基本上在思想上就是：一个股东资本的边际回报比率应该至少必须能够等于弥补一个其他投资者的资本风险和一个投资者的收益，股东资本回报比率应该至少等于在一个企业资本管理市场上能够进行的类似于其他风险投资的资本收益率。EVA基于传统的公司绩效评估理论，但在各个方面都得到了发展和完善。它重视管理，可以更准确，更全面地代表真实的业务绩效，从而使公司更加重视自身的价值创造能力。此外，长荣将股本成本作为考虑因素，可以更好地反映公司的价值和经营水平，并激励公司管理人员提高资本利用效率，从而大大提高公司的价值。企业一般采用简版EVA计算方法，方式如下：

EVA=净利润﹢(利息支出﹢研发费用调整)×(1-25%)﹣(平均所有者权益﹢平均有息债务﹣平均在建工程)×资本成本率

企业使用绩效指标体系方法进行绩效评估时，一般是按照国资委制定EVA的标准值，目标值主要指的就是企业上年度的实际平均值及其所属行业的好价。经济中增加值的主要重点在于通过权益性活动所产生的权益和其他资本，并且充分考虑权益性活动所占用的资本，从而综合衡量权益性资本，债务费用成本及其他方面内容。过去，在评估公司的生产经营活动中成本时，没有考虑到资本结构变化对于公司成本的影响。在实践情况中，权益成本占所需资金的比例是很有研究价值的。在确定一个企业的绩效进行计量时，经济性的增加值包括在调整范围内的权益费用。通过这样一个指标能够让公司更客观、真实地反映出其所需要的成本。

　3 EVA指标基本理论概述与分析

作为一种内向型的信息系统，管理会计的重点主要表现在对经济信息的职能和对企业利益的控制上。在我国市场日益复杂化发展的前提下，公司面临着一个新的生存机遇，瞬息万变的市场需求以及激烈竞争的市场环境。为了更好地适应外界所带来的环境，公司不仅必须尽一切努力减少或者降低自己的产品成本，提高其产品质量和增加其劳动生产率，而且还必须及时地了解公司企业在外部竞争环境中可能面临的挑战，设计最好的发展规划，对于已知的情况进行合理预测，以便于做出更好的判断和决策，督促公司改善其经营和管理发展模式，增加经济效益。由前文可知，管理会计这一范畴所包含的内容较多，无法通过一一列举的方式进行详细阐述。于是本文后续将通过基于EVA的详细说明来更加直观地展示企业在进行管理会计时如何提升企业效益为企业创造价值。

3.1经济增加值（EVA）的概念

经济增加值(Economic Value Added)，以下简称EVA，这一理念的缘起是西方部分发达国家。是在”剩余价值”理论的成熟发展后形成出的一项独具特色的业绩评价指标。它是由X思腾斯特公司开发并在上世纪九十年代正式推广使用的一项评价绩效指标。EVA，简而言之，就是税后经营利润在通过调整后减去资产成本之后形成的差值。从概念当中可以得知，EVA指标的数值如果大于零，则代表企业盈利能力是能够满足债务成本与权益成本所给企业带来的亏损；EVA指标的数值如果小于零，则不仅说明了企业没有实现最终利润，而且企业背后所蕴藏的财富价值也没有体现。因此也可以这样理解，基于这样一种EVA值的评价指标，是可以充分运用到企业生产经营整个发展过程，从而更加能够凸显指标的独一无二性。

　3.2 EVA指标与传统财务指标之间的对比性分析

经济增加值是在不断变化发展的过程中逐步形成一套完整的核心价值观和管理制度，整个制度主要由评估指标、激励机制、管理体系、基本原则四个部分组成。企业在生产经营过程中，通过运用这一完整有效的管理体系，

通过对EVA指标与企业传统财务业绩指标进行对比，这样才能实现企业价值最大化的目标，进而提高企业效益和行业竞争力。

传统财务指标主要是基于净利润、净资产收益率以及营运能力发展能力等相关指标而言的，它们也一直属于企业在进行效益评估时不可或缺的重要指标。但是随着企业在不断深化发展，一些经营理念的不断变化，行业竞争环境的持续改善，传统财务指标并不能充分运用于企业的实质性评价中。此时，一种科学的有效的决策依据——EVA值应运而生。EVA指标就是以传统财务数据为基础，糅合了管理会计的理念，结合同期的会计政策，根据国资委对于企业会计调整项目的基本要求，严格按照标准进行科学地项目调整。

　4 EVA指标在上汽集团中的应用分析

　　4.1公司（上汽集团）背景简介

上汽集团的公司全称为中国上海汽车集团股份有限公司。上汽集团的公司股票代码是600104，同时也被业界认为已经是国内目前a股股票交易市场最大的一家新能源电动汽车行业上市公司企业，总股本已经公开发行的总规模已经达到了116.83亿股，一直可以称之为车市行业的指向标。上汽集团、一汽集团、东风汽车、长安汽车并称为我国汽车整车行业的领衔代表。

目前，公司的主营业务繁多，具体内容包括了：专注于汽车和整装的新能源汽车(其中包括商用和乘用汽车)、与新能源整装和制造紧密联系相关的汽车零部件(其中包括驱动力传统、底盘、电子设备等)研发、制造、销售以及其他与新能源汽车行业密切联系相关的新能源汽车和金融服务。

　　4.2上汽集团基于EVA指标和传统财务指标的比较分析

本文以上汽集团为例，其中所选取的相关数据均来自于上汽集团2017年到2021这五年的公司对外披露的年报。EVA是通过手工的进行数据公式处理得出结果，但本文为了数据更加的精确，直接采用国泰安经济数据库给定的EVA相关指标数据。由表1和图1我们可以得知上汽集团在2017年-2017年的国民经济增加值一直都是保持着这样一个不断快速增长的态势，2017年到2020年呈现一种平稳过渡的状态，但是2020年到2021年则处于一种快速下跌的状态。这不得不结合上汽企业实际发展的市场大环境情况进行分析，2021年全球汽车产品行业仍然处于一种极度低迷的恶劣环境下，因此，上汽作为国内汽车产品行业的领导者，受到了经济快速增长与行业政策等诸多因素的双重冲击。因此，自2020年下半年以来，经济持续下滑，总体跌幅进一步扩大并具有加速下滑的趋势。

4.2.1上汽集团基于EVA指标的分析

本文以上汽集团为例，其中所选取的相关数据均来自于上汽集团2017年到2021这五年的公司对外披露的年报。EVA是通过手工的进行数据公式处理得出结果，但本文为了数据更加的精确，直接采用国泰安经济数据库给定的EVA相关指标数据。由表及图可知上汽集团在2017年-2021年的经济增加值保持着一个持续增长的状态，2021年到2020年呈现一种平稳过渡的状态，但是2020年到2021年则处于一种快速下跌的状态。这不得不结合企业实际发展的大环境进行分析，2021年全球汽车行业处于一种极度低迷的恶劣环境下，因此，上汽作为国内汽车行业的领导者，受到经济增长和行业政策因素的双重影响。因此，自2020年下半年以来，经济持续下滑，总体跌幅进一步扩大并具有加速下滑的趋势。

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　　4.2.2 EVA与净利润指标对比分析

通过对企业财务报告中的利润表的信息获取，可以直接得到净利润指标。根据前文对于企业经济增加值的公式计算的复杂程度不难发现，净利润只是单纯的强调企业在一定的时间范围内的获取利润状况，并没有对生产经营发展过程中企业的资本成本占用进行深入的考量。经济增加值本文则同样是基于上汽集团2017年——2021年这五年的发展趋势着手，通过对比分析净利润指标和经济增加值。

由下表2以及图2可知，从变化趋势上来看，上汽集团在2017年——2021年的净利润与经济增加值在大致走向上趋于一致，但是数值上确实具有较大差异，如果以绝对值为衡量标准，那么企业净利润是始终大于企业经济增加值的，这是由于经济增加值是较之于净利润而言充分考虑了资本占用的机会成本，这一考量是符合企业在进行管理会计过程中对于相关成本的扣除。因此，净利润在这项指标上没有进行扣除，那么也就无法像经济增加值那样更好地反映企业创造价值的客观情况，也就不能为企业未来发展方向提出一个更好地指引。

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　4.2.3 EVA率与净资产收益率对比分析

净资产收益率，净利润与股东权益平均总额之比。由于净资产收益率的指标是一项百分比指标，因此引入EVA率这一指标进行更好地对比。EVA率则是指EVA与资本总额之比。

净资产收益率反映了企业在进行资本运营过程中为企业股东创造收益的能力。数值的大小取决于企业投资回报，这主要是基于为股东创造价值的能力。而经济增加值的数值变化，则是反映了企业在生产经营过程管理中的资本运用能力，其数值的大小取决于企业是否能够更好地创造价值，为投资管理者等其他利益相关者提供参考。

从表3图3的数值和变化趋势上可以看出，企业的净资产收益率一直处于一个较高的发展趋势，前期一直稳定在16%的发展区间内。而企业经济增加值率则是趋于平缓甚至没有太大的起伏，一直维持在4%上下浮动。在一定程度上，通过对经济增加值率与净资产收益率的对比，反映了相较于传统财务指标而言，经济增加值更能够对企业在投入资产的计量中得到更好的区分。因为经济增加值率能够对全部的资本进行归纳而不仅仅停留在净资产这一单一衡量指标。

结合上文分析，净利润若是要保持在一个相对稳定的趋势下，要想更好的进行企业效益的提升，就得合理控制企业在生产运营过程中的成本。简而言之就是最大范围内利用有限的资本去创造更多的企业利益。不仅如此，EVA还能有效遏制管理者进行会计利润的操纵和避免加入人为评价因素对企业绩效管理的影响。

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　4.2.4 EVA与每股收益对比分析

每股收益=（企业利润-优先股股利）/普通股平均股数每股EVA=指EVA/普通股平均股数

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从表4和图4上来看两者的发展趋势和数值变化大小可以看出，2017年到2020年一直保持着一种较为逐年增长的态势，但是到了2021年都大幅度锐减。在进行对每股EVA以及每股收益两者之间的对比分析时，更需要注意考虑权益资本是否对于企业效益数值的影响。由于企业在进行管理会计经济增加值法的运算过程中是将权益资本进行的扣除并与此同时将全部资本纳入了企业绩效考核的范畴之中。全面衡量企业效益指标，拒绝仅仅是分析对企业表面盈利指标的掌握而是深入真相挖掘企业背后真正能创造价值的指标。

4.2.5 EVA率与营运能力指标对比分析

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在对企业的营运管理能力指标变化情况进行一个综合的考量和分析之前，得先认识到相关指标的具体应用，应收账款的周转率如果越高，那么就意味着资金流转能力强，出现坏账的可能性低。所以应收账款的周转率应该是越高就会变得更加明显。存货的周转率也就是数值越高的周转率就越好，因为这意味着企业降低了资金占用水平，在进行存货管理时的效率得到了显著提高，在短期经营过程中能够及时偿债并进行资金流转。总资产净值周转率越大收益越好主要根本原因也就是这一点充分体现了目前我国国有企业的质量生产和日常经营管理活动通过效率大比小幅度提高得到了显著提升，企业的综合盈利经营能力和抵抗偿债风险能力也因此得到了有效地不断增强。

通过对图表数值上的分析可以明显看出以2017年为明显分界点，前面呈现一种增长扩大的趋势，而后两年则不断减小。结合上汽集团的实际发展情况不难看出，由于近年来汽车市场不断趋于饱和状态，汽车整车制造业如果基于原始的发展理念不进行新的改革与创新，那么后续发展过程里就不能更好地抓住新能源汽车、互联网打车平台等一系列新兴事物崛起的机遇。上汽集团要想更好地对整体资产进行有效评估并对效益有所提升，那就要通过坚持管理会计衍生下的EVA所传达的理念——提高资产利用效率，创造企业发展价值。

　4.3上汽集团应用EVA评价绩效结果

企业在进行传统绩效评价的过程中，一般会采用文中提及到的净利润净资产收益率每股收益等。它客观地反映了企业在一定的生产经营时期内所取得的经营成果。是现有结果的客观总结，不具有对企业发展的前瞻性，更不能在企业从事生产经营活动的前期就实现很好的预测规划。且与经济增加值进行企业绩效考核指标相比存在许多不足之处，具体表现如下：

（1）目标过于分散，且呈现多部门化管理

（2）决策行为只是顾一时利益，而不具备长久可持续性

（3）经营绩效衡量不明确，忽略了许多重要指标

本文通过对上汽集团2017年——2021年的数据指标进行比较分析，充分合理地对经济增加值与企业其他传统指标进行对比，以此来说明EVA的优势和具备后续发展的续存力。经济增加值不同于传统企业绩效考核的地方在于是用税后净利润减去了资本成本，这样便能更好地直接反映企业实际发展状况从而帮助企业进一步实现创造价值提升效益的能力。经济增加值在对于利润的关注点上也是与传统绩效指标迥异，主要是追求经济利润而非简单的会计利润，这也是为什么说EVA是能够真正反映企业是如何创造价值实现做到为企业实现更好地降本增效的重要特殊指标。eva在对传统企业财务绩效指标进行一个综合性的考核结果分析以及评估的工作过程中，同样也是较之于其他传统的企业财务指标出现差异化的重要形成原因之一，就是企业资本流动费用(主要可能包含公司债务偿还费用和股东权益转让费用)进行了一个全方面考核。通过对这项指标的不断确定，可以帮助企业去找到那些隐藏在企业表面盈利但实际并未对实现真正企业价值的部分。这项指标的有效处理，可以让通过对企业在进行价值创造的过程中，一方面更好地实现优化投资组合为企业争取到更多的权益另一方面将企业绩效与管理者绩效挂钩，管理者的激励机制从而形成，这样极大提升了企业管理者为企业创造更大价值和为企业提升更大效益的积极性。

　5基于EVA指标与企业经济效益的关系

　　5.1改善提高企业绩效的内部环境条件

(1)通过对行业性质的准确定位，提高经济增加值的准确度

不同行业有着自身发展的行业周期和生存环境，应该结合自身发展的特点对经济增加值的计算过程中进行有针对性的改进，提高数据的准确度和可供参考性。

(2)通过调整企业的资产结构，提高其在债权资本中所占的比例

企业应当充分债权资本的抵销税款和形成财务杠杆的优势，加大对债权资本份额比例，通过改善经济增加值指标来降低企业债权资本份额。

(3)明确企业经营发展战略，提高企业盈利发展能力

前文已经提及的，传统的财务绩效指标只是为了更多地关注企业的会计利润，而EVA所想要更多地关注得到的就是有关于企业的经济利润，这就是两者的重要区别之所在。企业要想最大程度地创造价值提升效益就应该先是对企业战略经营目标有个清晰的认知，并结合实际情况进行细化分类再实现有效化整合。经济增加值eva所要追求的实际经济利润是指一个企业在对自己的企业进行了传统的经营活动之后进行对资本成本剩余收益的一种扣除，这样一个指标能够更好地体现出一个企业是如何通过管理会计方式来更好地对其效益提升和价值评估，提高企业可持续发展的能力。

(4)提高资金利用效率，加速企业资产债权的周转运行能力

资产占用的规模数量以及资产周转运行速度都会影响到企业资金运行效率。通过对前文两项指标的分析和对比，不难看出，要想使得企业能够更好地为资金创造价值发挥EVA指标的优点，就必须得加快提高企业资产债权周转和运行的能力，提高其资金在企业中的使用效率。

　5.2完善经济增加值的行业评估方法

EVA在实际运用中还存在许多先天不足，这是因为企业所分属的各个行业的情况有异，必须要做到具体问题具体分析，根据自身发展特点去计算出一个数值而不是坚守一个恒定不变的行业统一标准。即使经济增加值已经在充分利用管理会计的优点前提下对企业的价值和效益进行了一个科学评估。但是也得意识到经济增加值的各项基本指标也是基于企业财务报表所披露的财务数据所计算而来，只要是财务报表的数据就存在着人为改动的嫌疑。而且既然是基于财务报表所得那么也是财务指标。财务指标反映的就是企业在过去生产经营过程中最后所得到的历史数据，这同样也不能为企业在经历未来复杂多变的经济环境下提供监管。所以基于以上所述，企业未来发展经营状况、行业未来发展状况、可持续发展前景预测等内容都需要企业的非财务指标来进行清楚的展现。所以可以引入前文提及到的平衡记分卡（BSC）概念，将经济增加值与平衡计分卡两者进行有机整合，通过财务指标与非财务指标的两项基本优势的组合达到提升企业效益最大化的发展愿景。

　6结论与展望

　　6.1研究总结

管理会计工作是一门专门从事信息服务的综合性新兴领域，它为了充分适应我国企业内部管理的发展需要，科学有针对性地运用各种有关的技术手段和工具来收集，组织，计算和综合分析数据，并对其经济行为和活动进行计量，评估和准确的预测，从而为我国企业发展提供了改善的财务经营管理及提高的经济效益。管理会计的主要内容就是计划与控制，可以划分为”计划与决策会计”和”控制与绩效评估会计”。管理会计的那些具体内容就跟怎样才能够提升企业自身的经济效率息息相关。管理会计在提高企业经济效益中占有重要地位。企业是否充分运用管理会计的指标不易获取，于是就需要对财务指标进行充分合理应用，对数据进行加工整合分析从而进一步完善管理会计体系。

提高企业的经济效率就是以最小的劳动力成本获得最大的劳动经济效率。为了完成这一目标，有必要采取加强管理手段，并特别注意对会计的管理。管理会计作为一门新兴的，高度整体综合的前沿性学科，它巧妙地运用了”管理”和”会计”两大主题。它本身就是会计的一个子科学，是现代会计科学的新发展。它基于一种现代化的管理科学，并通过使用各种特定技术手段方法去进行计划和监督控制业务活动并协助业务的领导者作出决策。管理会计工作对于提升企业的经济效益占据着非常重要的地位。管理会计的主要内容就是计划与控制，可以划分为”计划与决策会计”和”控制与绩效评估会计”。具体来说，它指的是公司利润计划，成本控制，投资决策，综合预算，未来预测，决策风险评估和对财务负责。管理会计的那些具体内容就跟怎样才能够提升企业自身的经济效率息息相关。

本文通过引进管理会计范畴内经济增加值这一概念对上汽集团近五年的数据进行综合对比，进一步推广企业进行EVA指标的应用，在企业中贯彻落实创造企业价值的理念。根据企业自身发展情况和特点进行合理化整改，让企业EVA指标得到更广泛的应用。

　6.2研究展望

本文是根据上汽集团近五年的财务数据作为分析对象，虽然看上去对数据有了一定深层次的研究，但是也仅仅是基于企业对外披露的财务报告中的数据进行对比分析，并未对企业非财务指标进行深入探讨。受到企业财务报表数据的对外公开化程度的影响，对于非财务数据指标的获取分析可能会受到一定条件的制约。因此我们在对于管理会计对提高企业效益的探讨过程中，也仅仅是针对于企业效益中的经济效益指标进行一个初步概括总结。在对经济增加值的分析过程中，也只是研究了一个行业下汽车整车制造业的公司，并未进行全部样本的涵盖，所以结论的得出可能不具备说服力。近年来，通过纵观各类文献研究，针对于管理会计是如何提升企业效益的发展很多都是基于理论概述并未通过建立模型进行两者关系的探讨。所以本文也就是基于前人研究所得，再结合了管理会计体系下有关于EVA指标更好地说明了企业在进行管理会计过程中要更加关注企业深层次的绩效指标，从而更好的对数据进行分析，为企业创造更大的价值。

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　致谢

“人生没有白走的路，每一步都算数”是三年大学生活教会我的道理。我很感谢三年当中在校园内认识的每一位同学和老师以及在校园外结实的志同道合的伙伴，他们或亲切或严厉，总之都以其独特的方式给予了我不同程度的帮助和教诲。也正是在家人朋友默默的支持、代课老师谆谆的教诲下，我才对于自己的目标更加坚定，拥有放手一搏的勇气。

马克思的辩证唯物论教会了我用辩证的眼光看待问题，使我更加明白凡事出现都有其一定的道理，也因此，比起从前时常念旧的我学会了更加珍惜当下，也只有这样，才能真正做到“未来不足惧，过往无须泣”。我相信老师能够成为我的毕业论文指导老师也自然有其道理，在此，我也感谢各位老师在我完成毕业论文及答辩过程中给予的种种帮助与指导。

“士不可以不弘毅，任重而道远”，六月毕业后转眼便又要踏上离乡求学的路途，我深知为了实现心中的理想还有很长的路要走，我愿以各位具有真知灼见、品德高尚的前辈作为榜样，靠近光，追随光，成为光，发散光。此行长路漫漫，感谢所有陪伴。