摘要：近几年，我国市场经济发展迅速，为了能让公司发展壮大，许多拥有上市条件的公司会选择上市。在证券市场上，出示良好业绩报告的上市公司，往往可以得到更多的投资者的关注。因此有部分上市公司会利用利润操纵这一手段，虚增营业收益，粉饰公司财务报表。本文以“琼民源”公司为例，分析该公司利润操纵的动机、方式，进而提出相应的防范和治理上市公司利润操纵的措施。
关键词：上市公司；利润操纵；“琼民源”公司
一、绪论
（一）研究背景
众所周知，利润是公司经营业绩优良最直观明显的体现，而利润表，是广大消费者、投资者和相关XX机构经常用来评估一家企业盈利能力的重要依据。随着国民经济的飞速发展，大部分企业都希望扩大自身业务的规模，所以都希望将自己公司的股票和证券在公开证券交易所上市，为旗下投资的项目筹集资金。企业的经营成果，便是吸引投资者购买公司证券和股票的最重要因素，而经营成果最终是反映在利润表上的数据中，所以，许多上市企业会使用多种会计手段来操纵利润，把账面数据做得“漂漂亮亮”，达到吸引更多外界关注的目的，以筹集更多的资金，树立起了良好的企业形象。这也引出笔者在这篇文章中关注的问题—利润操纵。
全球范围内上市公司利润操纵现象始终层出不穷，从改革开放到今天，从发生时间较早，但至今仍有巨大影响的“安然公司xx”事件来看，该公司通过虚报盈利来虚增利润，隐瞒交易损失及其经营亏损的事实，最终导致公司宣告破产，刚刚恢复些许元气的美元又因为这场破产案被严重地挫伤了，重创了X社会投资者和公众的信心。再回顾过去近二十年中国国内发生的利润操纵事件：2001年，银广夏被曝出金融欺诈，这一当年的中国股市第一xx案同样震惊了国人；2005年，达尔曼虚增利润被曝光，并且在过去长达八年的时间内都是在通过xx违法获取资金；2008年，揭露了三毛集团存在虚假利润等违规行为；2012年，万福生科被调查出业绩虚构；紧接着2013年查处了云南绿大地虚增收入，股票欺诈行为。
这一系列的利润操纵案例严重损害了我国市场经济的良性发展，遮蔽了市场参与者对金融信息可靠性的评估，对市场自身资源的优化配置以及社会经济的发展产生影响，操纵利润问题俨然已成为企业管理层、社会监管组织、投资者和消费者共同关心的重要实际问题。市场信息的可靠性是市场经济稳定发展的先决条件，随着利润操纵、金融xx案件世界各地不断出现，各国XX和监管机构也对此日益关注。本文尝试通过分析国内揭露的“琼民源”公司严重违法操纵利润的案例，以此为我国当前针对利润操纵采取一系列的措施给出借鉴。
（二）研究目的和意义
1、研究目的
从改革开放到如今，上市公司利润操纵现象层出不穷，包括国内的蓝田股份、银广夏、獐子岛以及国外的安然、安达信、施乐公司为典型案例，企业利润操纵问题一直都存在。在这一系列重大xx事件的影响下，利润操纵一时间成了社会各界所关注的话题，人们在震惊于这些事件所带来的重大影响和恶劣后果的同时，也在投入到对利润操纵的认识和研究中去。
然而，利润操纵最早起源于会计界对盈余管理的操作，这也是行业内专业人士对利润操纵的概念一直持有两种不同看法的原因：
其中一种时将利润操纵与西方会计文献中的盈余管理相对等，持这种看法的认为公司领导层选择不同的会计政策是追求自身利润和公司市值的最大化，所以调节企业的利益。另一种看法是认为企业领导层出于特殊原因，钻法律的空子，通过相关政策的滞后性，甚至于做出违法违规的行为，操纵公司财务的行为，叫做利润操纵。
可是实际上，这些会计行为不管是属于盈余管理，亦或利润操纵，都给股票市场带来了很多不稳定的因素，影响股市的良性发展，也损害了公众投资者尤其是那些散户和中小投资者的自身利益，给他们在经济上造成了极大的损失，给证券市场的合理运行买下隐患，很大程度上破坏了我国金融行业法律法规和会计准则的公信力。
尽管目前国家出台了多项法律法规，加大对违法企业的惩罚力度和审计制度，仍不能有效地抑制企业利润操纵现象的出现，这时候，仅靠法律法规的约束是不够的，对利润操纵的研究和分析也就显得格外重要了，通过一些统计、调研的数据，以及对这些数据的分析，我们可以在此基础上对企业的真实运营情况和盈利能力有一个大致的了解。
“琼民源”公司在A股中非常有代表性，该公司进行利润操纵xx，虚增利润高达2.78亿，性质极其恶劣，考虑到上述问题，将“琼民源”公司公司作为研究目标，对其财务中出现的问题深入探讨，从而能在在企业利润操纵行为最终被暴露出来之前做好防范措施，尽可能的减少损失，降低不良企业的恶劣影响。
2、研究意义
（1）有利于帮助XX制定防范法治措施
随着经济的发展，上市公司数量增多的同时，利润操纵的事件也在不断发生，虽然XX之前出台过一些惩罚和防范措施，但并没有从根本上消除利润操纵事件的发生，本文通过总结前人对利润操纵的研究，并通过分析“琼民源”公司的案例，总结出经济发展下的新型利润操纵方法，从对上市公司利润操纵的不同角度出发，为XX制定防范措施，修订相关规章制度提供理论依据。
（2）有利于帮助投资者合理有效投资
公司上市融资的势头增进也相继引发了社会公共炒股的热情，股票投资的高收益使得越来越多的人投入其中，有些散户甚至将其家中所有积蓄全部投入到股市当中，一些上市公司却通过不当的会计行为进行利润粉饰，被曝光的同时也危害了投资者们的利益。
（3）有利于监管部门加强监督和审计
通过分析国内外上市公司利润操纵案例我们不难发现，一些上市公司可以进行利润上的xx，并且经过相当长的一段时间不被发现，这与审计公司以及其他监督机构监督不力有关，甚至有些上市公司与监督机构相互勾结串通，监督机构成为了上市公司利润操纵的“帮凶”。本文通过对利润操纵的分析，一方面加强监督机构对此方面的关注意识，另一方面也能够对其加大监管力度，完善审计制度有所启示。
（4）有利于企业树立诚信意识
笔者通过对“琼民源”公司的案例分析，可以加强市场参与者对市场信息真实性的要求，从外界施加压力，加强XX部门和相关监督组织对上市企业财务的审查力度，从而增强失信成本，避免其进行利润方面的会计操纵，与此同时也可以警醒上市公司，从自身树立诚信意识，从而减少此类事件的发生。
（三）文献综述
马玉婷（2013）从总的角度分析认为利润操纵的原因主要是公司通过利润操纵实现自身利益的最大化。唐惠丽（2012）则从客观和主观方面来分析利润操纵的原因，客观方面认为有效的证券市场尚未形成以及相关契约约束力不够，主观方面认为是为了维护管理者自身和企业的利益。
利润操纵自身所带来的影响是巨大的，王黎，李烨峰（2015）研究认为：利润操纵会造成国有资产和国家税收的流失，误导投资者从而造成经济损失，破坏资本市场秩序以及导致信用危机等方面的危害。
涂亨认为企业利润操纵的动机包括提升考核业绩、扩大融资能力、避免股票被摘牌等，而都伟杰认为提高新股发行与配股价格、达到盈利预测中的目标利润也属于利润操纵的动机；另外安华还认为利润操纵的动机有偷逃税费、制造企业效益稳定增长的假象、利用虚盈利润来骗取业绩，获得短期经济利益。
归纳多位学者的研究发现，范春芳、唐红兵、杨远霞、鲍珂、郑孝松等人都把挂账处理作为利润操纵的一个方法，范春芳、唐红兵、马玉婷等人认为变更折旧方式也是利润操纵的一个方法。唐红兵、马玉婷认为利用关联方交易调整利润，可进行利润操纵。范春芳、唐红兵、郑孝松共同认为通过非经常性收入进行利润操纵也是常见的方法之一，包括调整以前年度损益、补贴收入。杨远霞、马玉婷、宋依凝等认为费用资本化和对费用的摊销该摊不摊也可对利润进行操纵，郑孝松认为可通过变更投资核算方法进行利润操纵。面对诸如此类的利润操纵手段，不少学者专家们也研究出了一些应对措施和建议。
多数学者在给出应对措施和建议时从个人、企业、组织和XX四个方面来分析，在个人方面，张丹、于明文、张兆新、朱姝、马玉婷和王黎、李烨峰等学者认为应加强对会计人员的职业道德教育和诚信教育。在企业方面，余常军、朱姝、王黎、李烨峰等人提出了强化企业内部控制环境、完善公司治理机制、优化激励措施等方式来防止利润操纵的发生。在组织方面，一是如张丹、于明文、张兆新、王冬梅等人提出的完善各种会计准则和制度，加快其与国际接轨的步伐，二是如朱姝、马玉婷、王黎、李烨峰提出的加强对审计组织的监管从而使其发挥外部审计作用。在XX方面，张丹、于明文、张兆新、马玉婷、朱姝等人认为应健全相关法律制度，严格执法，加大执法监管力度。
（四）研究内容
本文结合相关理论基础，首先从利润操纵的定义入手，分析众学者对于利润操纵的认定，再给出本文中所使用的定义，接着分析上市公司进行利润操纵的原因和动机，从而引出利润操纵的危害。通过引入“琼民源”公司案例，从案例的财务报表，财务指标分析异常等方面分析利润操纵的方法手段，再深入探究“琼民源”公司进行利润操纵的原因，从而对市场上发生的此类现象给出相应的对策和建议。
二、上市公司利润操纵的概述
（一）利润操纵的基本概念
在实际操作应用中，国内外除非特殊规定，一般情况下统一使用会计利润这一定义，故笔者在本文中所研究的
（二）利润操纵的原因和动机
1、利润操纵的原因
上市公司选择进行利润操纵的原因主要有外部因素和内部因素两方面。前者是为了保障投资者权益，保障证券市场良性发展，国家在政策、法律上对上市企业虽然有许多法律法规，但是这些规定和要求还没有完善，在某些方面还存在着bug，而且对利润操纵事件的惩罚太轻，程度不痛不痒。加之部分社会监管组织缺乏专业
2、利润操纵的动机
（1）为了达到上市要求
在当前经济高速发展的环境下，不少企业希望通过上市扩大规模，筹集更多资金。但有些自身各项指标不符合国家规定的上市条件，因此这些企业会利用一些会计手段虚增收入，增加虚假利润，从而顺利获得上市的资格。
对一般公司上市，《公司法》中有这样的规定：“经营时间3年以上，并最近3年连续盈利。”对中小型企业在国内上市的条件中也写到：“具有持续盈利能力，财务状况良好。”
综上所述，可见国家对于企业上市有着严格的标准，在这些标准之中，最重要的便是企业的盈利能力，无论在哪个板块上市，都被要求自身的盈利能力达标。
（2）避免亏损
《中华人民共和国证券法》规定：“若公司最近三年连续亏损，且在之后一个年度仍未实现盈利的，该公司将会被退出证券交易所市场。”一些公司上市后盲目募集资金，扩大规模，却忽视了市场的真实需求，导致产能过剩，还有些因为企业领导层的错误判断，使得一些上市公司的经营策略失败。基于上述各种原因的上市公司持续亏损，也导致了这些公司后续操纵利润的不良行为。
（3）树立企业自身良好形象
因此别有用心的企业会伪造自己的盈利对需要公开的财务数据xx，以误导公众，从而达到增加自身利益的目的。
（4）管理者的利益自保
上市公司一般采用所有权和经营权分离的商业模式，这样的模式虽然可以有效防止企业所有者的一家独大，但也会导致经营者因为追求自身利益进行不符合规定的经营活动，因为当所有权和经营权分开时，企业所有人往往对经营者有一定的评价标准，如果他们不符合这些标准，他们自己的工资和薪水就会受到影响。因此，在这样的压力下，一些经营者会与相关部门勾结，通过相关会计手段操纵利润，以达到企业所有人的评价标准，维护自身利益。
（三）利润操纵的危害
影响股市的稳定发展。诚信是股票交易的重要因素，缺乏诚信，股票交易就会变得更加困难，资金不能充分投入和流通，不能激发和带动需求，很容易导致证券交易低迷。十九世纪初X的安然公司利润xx，严重打击了X经济的复苏迹象，影响了股票市场的稳定，一定程度上也阻碍了国民经济的发展。
三、“琼民源”公司利润操纵案例分析
“琼民源”公司于1997年注册并成功挂牌，2010年10月进行股份制改革，正式成立深圳市实业股份有限公司，并于2015年上市，至今已发展成一家集研发、生产、销售、服务为一体的高新电子信息技术企业，主营汽车影音导航系统、防盗系统、智能轨迹倒车系统等产品，提供移动车载信息服务平台，属国家高新技术企业。
2019年中国证监会对“琼民源”公司进行立案调查，2020年，证监会查出，“琼民源”公司在2016-2018年连续三年虚构海外业务、伪造回款单据，在年度报告中，财务记录、营业收入以及财务费用等项目数据与实际情况不符，存在着利润操纵的现象，年度报告是经过处理的虚假报告。经过证监会的调查，“琼民源”公司利润操纵的情况属实，被处以警告和60万元罚款，与此相关的参与人员也受到了3万元—90万元不等的罚款，公司原实际控制人被发出了禁入证券市场的警告。
（一）“琼民源”公司利润操纵的动机
1、为了融资
公司上市的主要目的是筹资，利用市场资源调配，让公司得到更多的发展资金，从而扩大公司的发展规模，公司能够顺利上市，不仅是公司发展的新起点，也是扩大公司发展的手段之一。为了达到吸收社会资金这一目的，一些企业无视法律将公司上市，公司高管就会冒风险走捷径利润操纵，粉饰财务报表，以实现上市目的。“琼民源”公司是在2015年由招商证券保荐，瑞华事务所审计上市的，从表1可以看到，上市前，“琼民源”公司有着良好的经营成果，稳定的营业收入和利润，上市前财务报告披露的收入质量稳定在95%左右，上市后，公司的业绩和收入打折，经营亏损，甚至出现退市危机。上市前后的经营状况有很大的差异，可见，“琼民源”公司为了上市采取利润操纵的方式美化业绩数据取得上市融资资格。
2、公司高管的个人利益
公司高管掌握着公司的绝大部分财务信息，熟知公司日常经济活动的运作以及管理着公司监督力度。在利益的驱动、制度存在缺陷以及高管人员自身职业道德低下时，高管人员会对公司的日常活动进行干预，操控公司关联方进行不公平的交易，将公司财产转移进而掏空公司资金，从中谋取个人利益。“琼民源”公司2018年“蹊跷”的7亿预付款，经证监会查处，是公司原实际控制人为了自身利益而虚构的经济活动，他利用职位之便，假借虚构的经济活动转移资金，一步步掏空上市公司的资金，以实现自身经济利益最大化。
3、避免退市
对于上市公司来说，连续三年的营业亏损将面临着退市的风险，同时也会对公司声誉以及股价产生不利影响。根据中国证监会的调查和处罚，“琼民源”公司2016-2018年度财务报告披露的信息不真实。从表2可以看出，经过相关利润调整后，“琼民源”公司2016-2018年实际利润总额分别为-1.98亿元、-1.82亿元和-5.7亿元，连续三年的经营亏损让“琼民源”公司产生了退市危机。为了维持公司上市资格以及避免退市，“琼民源”公司便会在财务报表上做文章，虚构公司的营业利润，出示存在虚假的财务报告，达到扭亏为盈的目的避免被挣钱会摘牌。
4、维持公司的良好形象
在科技飞快发展的时代，“琼民源”公司面临着技术变化快和竞争激烈的挑战，公司产品的销售与企业形象息息相关，良好的企业形象能吸引到更多投资者的关注，从而提升公司产品的销售和业绩，进而有助于公司获得更多融资机会。一方面，公司经营业绩表现良好，能吸引更多得投资者投资，使公司获取更多运营资金；另一方面，公司经营业绩达标，才能获得金融机构的信贷资金或者其他供应商的商业信用。因此，“琼民源”公司的管理层为了掩盖公司经营业绩不佳的事实，粉饰财务报表，力图使其“花枝招展”，通过xx美化公司外部形象，维持公司的良好形象。
（二）“琼民源”公司利润操纵的手段
1、虚增营业收入，虚增利润
“琼民源”公司使用虚增营业收入、虚减费用的方式增加账面利润。经证监会查处，“琼民源”公司在2016-2018年的年度报告都存在着虚假的财务记录[6]，虚增项目的金额都高达数亿元。表3为“琼民源”公司三年虚增项目的具体数值，“琼民源”公司通过虚增营业收入、虚减管理费用、财务费用等的方式，虚增2016-2018年利润共计8.5亿元，2016-2018年虚增利润占当期披露利润总额分别为344.78%，208.13%，63.01%。公司虚增了上达数亿的营业收入资金，虚假地提高了公司经营的利润，在市场上形成了盈利的假象，破坏市场规则。“琼民源”公司通过虚假的财务信息掩盖公司实际财务状况，虚增公司的营业收入，虚增公司营业利润。
2、关联交易
“琼民源”公司通过关联方交易，伪造经济业务，将公司资金转移。“琼民源”公司原实际控制人通过多次的委托外包业务虚构企业收入，“琼民源”公司2018年的年报中，审计机构发现在2017年对索菱电子科技等子公司的其他应收款都是虚假的，“琼民源”公司并没有支付给账面上的索菱电子科技，而是将大部分借款支付给了外包委托商深圳市隆蕊塑胶电子有限公司。企查查数据显示，隆蕊塑胶和“琼民源”公司的工商信息中，联系电话和邮箱是完全一致的。“琼民源”公司在表面上将款项支付给了索菱电子，实际上资金是流入到了隆芯塑胶，利用虚假的交易将大量资金的往来款项转移到自己的账户。“琼民源”公司原实际控制人转移公司资金[7]，大部分用于财务xx行为相关体外资金循环及偿还相关借款，利用职位之便将部分进行个人使用，包括支付其定增股票借款利息和赔偿员工持股计划损失。
3、虚构经济业务
“琼民源”公司虚构经济业务，伪造虚假客户通过公司的财务管理系统制作虚假的财务单据进行收入确认。证监会查处公告中，明确说明“琼民源”公司金蝶K/3财务管理系统中，存在着名为Administrator的超级管理员账户，为达到公司经营销售要求，财务人员利用此账户非法对公司的经营活动进行编造，制作虚假的销售出库单，并且根据销售出库单确认当月销售情况。除了管理账户混乱，同一客户的销售活动下，同类产品的销售存在着开头编号不一样的出库单“XS”和“XOUT”，在会计师事务所对此进行审计时，得到的审计工作底稿对于出库单业务客户的调查记录，也与“琼民源”公司销售出库明细表同号出库单对应的客户不同。“琼民源”公司利用特殊的账户对公司的销售出库单进行伪造，制造了虚假的经营活动，从而出示了虚假的财务报告信息。
4、与审计机构合谋
“琼民源”公司2017年和2018年连续两年亏损，对于“琼民源”公司来说，2019年是至关重要的，事务所的审计报告结果和公司的经营情况都将决定公司是否会被暂停上市。2019年，审计机构亚太（集团）会计师事务接受“琼民源”公司2018年年报的审计任务，竟产生了550万元的巨额审计费用。事实上，“琼民源”公司2019年实现净利润才778.42万元，审计费用竟高达550万元，在2019年，这笔550万元的审计费用在A股近4000家上市公司中可排进前一百位，深交所也向索菱下发问询函要求进行解释，这不得不让人怀疑公司与审计机构合谋，高价购买审计意见。支付高额审计费用后，审计单位出具了“非标”的审计意见，伴随着2019年度财报被“非标”，公司退市的风险消失，公司上市的地位暂时得到了保护，避免了“暂停上市”的局面。
5、会计信息披露不完整
上市公司的经营恶化会影响公司股票在股票交易市场上的交易价格，同时也会影响投资者的投资兴趣，因此，“琼民源”公司选择了隐瞒。证监会检查公告显示，2017-2018年“琼民源”公司存在着许多款项没有及时入账，涉及金额达65,500万元，没有及时披露担保7,500万元，还有多项潜在付款义务涉及金额共11，715万元，这些信息“琼民源”公司都没有及时对外披露，这些没有披露的业务款项，在一定条件下掩盖了公司财务状况恶化的情况。
（三）“琼民源”公司利润操纵原因分析
1、外部监督不力
“琼民源”公司连续三年的财务xx，涉及金额大且xx持续的周期长，如果不是第二大股东向深圳证监局举报实际控制人肖行亦各种违法行为，市场监管部门都没有发现企业存在xx的行为。可见，市场监管机构在对证券市场的监督管理过程中，外部监督存在较大的疏忽。在我国证券市场上，存在着多头管理，监管者数量过多，他们在工作交接以及信息匹配方面会出现推迟或者错误，折旧降低了主要监督者证监会的监管效率，难以达到实质性监督效果；而且证监会人手、知识结构、经费等都很有限，加上监管成本又很高，因此往往无法做到对上市公司进行实地检查监督，证监会想要了解上市公司的发展情况，就只有阅览上市公司发布的报告以及报刊杂志等媒体的报道，但是这些都只是上市公司的表面情况，关于上市公司具体的经营情况就缺乏有效的了解途径和方法，对上市公司的监督大多只是形式上的，无法达到应有的监督效果。
2、外部审计监督失效
瑞华会计师事务所的工作失职，导致“琼民源”公司2016-2017年的财务报表许多虚假账款未能及时被发现。瑞华会计师事务所执行审计程序过程中，使用的全部是“琼民源”公司提供的对账单，虚假流水账号没有取得相应的验证，导致“琼民源”公司巨额资金未入账没有被发现；在对“琼民源”公司子公司九江妙士酷事实业有限公司进行审计时没有保持应有的职业怀疑，瑞华所没能发现其银行账号存在7500万元借款未入账的情况；在向“琼民源”公司客户发出询证函发现有异常情况时仅瑞华所进行电话联系确认，未采取恰当的审计措施确保函证的可靠性。瑞华会计师事务所在执行审计监督时未能做到勤勉尽责，按照规定的流程和核查手段开展审计工作，致使“琼民源”公司多年财务xx未能被发现，存在严重的失职，导致外部审计失效。
3、违法成本低
“琼民源”公司三年的财务xx，涉及xx金额达十亿元，巨额的xx金额仅仅被处以警告和60万元的罚款，案件涉及的相关人员也是只得到了几十万元的处罚。证监会对“琼民源”公司利润操纵案件的处罚金额，远远小于其利润操纵涉及的金额，可以看出法律对于此类案件的处罚成本过低，违法人员所付出的代价远远小于其从中获取的利益。这样的处罚未能对市场其余公司起到很好的警示作用，反倒在一定程度对其他上市公司起到了鼓动作用。
四、防范上市公司利润操纵的措施
（一）完善上市公司的治理结构
完善的上市公司治理机制，应该是各级管理层互相制约，权利制衡，才可以对上市公司进行合理有效的监督。首先，企业应分散股权结构，尽量降低绝对控股与相对控股的比例，公司应拟定相关的管理机制，加大董事会、监事会等机构的权力控制，削弱根据持股带来的权力，确保董事会、监事会和高层人员的权力制衡。其次，凝聚小部分股东的权力来提升中小股东在公司决策的权力，在董事会中选出几名董事，代表这部分股东对公司的事务进行决策建议，保障公司向着公众利益发展。最后，进一步加强内部审计职能，将内部审计与企业的核心业务流程联系起来，充分发挥企业监事会、审计委员会等的监督职能，防范财务舞弊和资金滥用。
（二）加大严惩手段，增加公司违法成本
上市公司的利润操纵在市场上无疑是毒瘤般的存在，所以，必须完善相关的法律法规来避免公司利润操纵问题的出现。进行利润操纵的公司目的是让企业或者个人获得更大的收益和利益，可以加大对公司违规的处罚力度[9]。当发现公司出现利润操纵的情况，其利润操纵所带来的收益将被没收，除此之外，还应根据公司非法获利的若干倍进行罚款，对利润操纵的相关人员必须刑事处罚，同时，完善民事赔偿机制，罚到违法公司倾家荡产，直至推出证券市场。通过这些强有力的惩罚措施，提高上市公司的违法成本，提高法律的威慑力。
（三）完善上市公司准入和退出机制
相关部门应该从源头上解决公司xx上市的问题，在审核入市资料的时候要认真取证调查，审核公司各项数据时候要认真核对、查询，不断提高审核水准。相关工作人员要建立正确的权力观念，兢兢业业地完成好发行审核工作。对于不符合上市条件的公司坚决予以制止，把好市场准入关、从源头上提高上市公司质量。除了之外，对相关公司的管理高层要进行入市教育，邀请专业人员对相关法律法规进行讲解，提高管理高层人员的专业素质，确保公司入市后的有序运行。
上市公司理应是我国比较优秀的企业，因此，健全上市公司退出机制，降低上市公司的退出门槛，提高证券市场公司的质量，从而提高市场的整体运作效率。实行多元化退出机制，有效筛选出存在恶意规避退市的企业进行严惩，改善证券市场竞争环境，提高优秀公司的存在数量以及质量，确保证券市场的稳定发展。
（四）加强外部监督
外部监督包含大多数中小投资者以及监督部门对管理人的监督，应该分为以下几点：第一，完善相关的法律，加强对上市公司经营过程的监管，面对企业经营过程中出现的问题进行调查，加大对公司利润操纵行为的处罚，让市场的上市公司看得见，增加法律的威慑作用，对公司违法行为起到制约作用。第二，进一步提高证券市场监管人员的水平和素质，这需要定期对相关人员进行业务培训，不断增加知识储备，调整知识结构，才能培养一批具有高专业水平和良好的道德情操的专业化人员，保证证券监管的有效性。第三，充分利用社会媒体对公司进行监督，社会媒体对公司的信息报道的及时性，可以让市场上的投资者更清楚的了解公司的经营情况，增加了企业在市场上的透明性，也让部分股民能熟知企业近年来的发展情况。
（五）加强审计队伍的建设
会计师事务所在审计过程中发挥着关键作用。近年来，上市公司xx手段从简单的违纪违规转向了有预谋、有组织的技术xx，为防止审计失败风险的发生，会计师事务所应该对审计师进行培训，及时更新专业知识，提高审计师的专业水平，增强审计师对审计工作的能力[9]。审计师应该建立有效的财务舞弊预警模型，合理利用大数据了解被审计单位的经营状况，学习将审计知识与情报相结合，理论和案例相结合，不断提高自身查处舞弊的能力，提高审计效果和效率。
结论
利润操纵是我国上市公司存在的一个严重问题，它的存在不仅有损企业形象，还破坏资源有效配置，扰乱市场秩序，影响证券市场稳步发展。“琼民源”公司为了保持上市资格，对企业财务数据进行操纵，通过不正当的手法虚增营业收入，虚构海外经济业务等方式来提高企业的业绩。企业想要向上发展，必须实事求是，建立良好的管理机制，对企业的日常经济活动进行全面的管理，才能让企业在市场上持续发展。要解决市场利润操纵的问题，为证券市场营造良好的发展氛围，必须要完善证券市场相关法律，加大处罚力度和监管力度，上市公司作为市场的一份子必须建立内部治理机制，才能有效防止公司管理高层的管理失职，保持经营活动合法进行。只有在各方面的共同努力下，才能在一定程度上遏制上市公司的xx行为，还证券市场一片干净的天空。
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致谢
在论文上，从论文的选题、篇章结构到词语的推敲，得到了老师悉心的指导，老师谆谆教导，让学生获益匪浅；老师的厚德博学，让学生明白学海无涯仍需勤奋努力；老师的宽容豁达，让学生看见了一位学者的风范和大度，也让学生明白了立事处人的道理。老师的学识，对学生产生了极为深远的影响，使我逐渐形成正确、成熟的价值观、人生观、学术观。
本论文的完成离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助。在此感谢经济与管理学院XXX老师在论文开题、初稿、预答辩期间所提出的宝贵意见与建议，在整个论文的写作过程中，为了倾注了极大精力和心血。在我毫无思路头绪的时候，XXX老师总会帮我梳理思路，耐心提出有独特见解、标新立异的修改意见，帮助我完成论文的写作，还要感谢同学和朋友在写作过程中给予我诸多鼓励和帮助。回想整个论文的写作过程，虽有不易，却让我除却浮躁，收获颇多。
由于本人专业水平及精力等因素限制，文中的不足之处，恳请各位专家、学者给予批评指正。感谢参与我论文评阅和答辩的各位老师，给了我一个审视自己学习成果的机会，为我的论文提出宝贵的建议。导师的教诲，是我今后人生道路中不断前进的动力。
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