后疫情时期小微企业税收政策探讨

摘要

随着经济的发展和时代的变化，小微企业在我国国民经济中的主力军地位日益凸显。然而，小微企业存在规模小、资金链薄弱、专业化管理能力弱、抗风险能力低等问题，在市场竞争中往往处于劣势地位。2020年初突发的新冠肺炎疫情再一次给小微企业的生存和发展敲响警钟，也将小微企业经营困难现状严峻化。因此XX有必要从各个方面扶持小微企业的发展，尤其在税收政策方面，要发挥出其特有的作用，从而帮助小微企业充分发挥出对国民经济的促进作用。

本文以小微企业税收政策为切入点，对现有税收政策进行梳理，阐述小微企业对我国经济发展的重要性，并针对疫情给小微企业带来的困境，指出小微企业面临着税收优惠力度不够、优惠范围不大、税收政策的制定缺乏体系性等制约因素的问题。所以应该促进税收政策与其他政策的协调、推进税制简化、完善税收立法、制定个人所得税税收优惠政策等措施，以保障小微企业能够在后疫情时期实现高质量发展。

关键词:小微企业；税收优惠；后疫情

一、引言与文献综述

（一）引言

国家统计局数据显示我国共有小微企业1169.87万户，占企业法人总数的76.57%，若将4436.29万个体工商户全部纳入统计，则小微企业占全部企业数量的比重高达94.15%，并贡献了全国80%的就业、70%左右的专利发明权、60%以上的GDP，以及50%以上的税收。可以说，支持小微企业发展，关系到就业稳定、市场繁荣以及经济发展。

伴随着产业结构的转型升级，经济结构的优化调整，小微企业渐渐发展起来。小微企业以其自身独特的优势，例如较高的灵活性、成立成本较低等，成为现在经济发展中的重要组成部分，占据着重要的市场份额。根据国家统计局数据显示，小微企业的数量不断增加，小微企业的质量不断提升，对民营经济的贡献率较大。随着社会经济的发展，小微企业的数量越来越多，并逐渐成为推动社会经济发展的核心要素。在此基础上，XX必须结合企业特点，制定一系列优惠措施，对小微企业实施资源倾斜。通过这种方式，既可以推动小微企业的发展，又能带动区域经济增长。由此可见，xx、xxx高度重视促进小微企业发展工作，近年来出台了一系列有针对性的政策措施。有关工作已经取得了积极成效，但仍然存在一些短板和突出问题。小微企业发展制度有待于进一步健全，特别是新冠肺炎疫情对我国小微企业生存和发展带来了严重冲击，不少小微企业生产经营困难增多，一些基础性、制度性问题凸显，经营成本直线上升。因此急需研究制定出针对小微企业的倾斜性和优惠性税收政策。

（二）文献综述

李明、汪晓文（2020）两位学者立足于 “新冠”肺炎，指出税收政策能够作为国家宏观调控的不可缺少的工具，对于我国特殊的国情，能够发挥出稳定社会和稳定疫情的重要作用，而且该体系的完善和优化对于改善国家治理体系的现代化也具有相当重大的意义。朱青（2020）指出这次突然爆发的“新冠”疫情对我国的宏观大经济环境和市场中的个人都造成了很大影响，但防控疫情和恢复经济的过程中，积极向好的财政税收政策将发挥重要的作用，特别是要及时出台财税政策缓解企业经营困难以及保障好就业，稳定社会、恢复经济。方方、刘力臻（2003）从促进宏观经济政策有效传导的角度提出，在SARS疫情后的恢复期，充分利用了税率的调节机制，减免税费、扩大税源等手段来促进经济发展；陈敏（2004）则运用宏观经济学的理论，提出了建立财政的自发调节机制和财政税收的优惠补偿机制两大方面的政策建议，其中关于税收的运用，她指出不仅要建立相关税收机制实现自发调节，还要出台优惠的税费政策，并且主张修改税法。朱青（2020）也在近期提出，财税政策要配合国家整体的方针政策，针对疫情出台的相关政策要关注时效。

二、疫情期间小微企业的困境

在疫情发生之后，小微企业很快就陷入了明显的经营困境，相对大中型企业而言，小微企业的缺陷十分明显，面临着资金链薄弱、缺乏专业化管理以及抗风险能力弱等问题。

(一)资金链薄弱

融资难一直是阻碍小微企业发展的一大难题，小微企业自身资本不够雄厚，并且融资成本高、门槛高、所获得的资本融资的渠道窄，这些无一不是让小微企业的经营雪上加霜的因素。在此基础上，小微企业的融资难度越来越大。究其原因，企业规模、资产价值以及盈利能力等因素会对融资难度构成显著影响。通常情况下，企业规模小，资产价值低以及盈利能力弱均属于小微企业的主要特点。在这种情况下，银行的放贷意愿极低。中小企业由于没有足够规模和抵押品,资金极为紧张,长期持续的疫情使得线下经济出现明显停顿、商业活动骤减，现金流趋紧的中小企业受疫情冲击更为严重，更容易出现倒闭潮。

(二)缺乏专业化管理

小微企业成立的门槛低，一般只要有一定的积蓄，他们就可以自己当老板，成立公司。从实际情况来看，企业的盈利能力与管理水平密切相关。对小微企业来说，由于规模较小，员工数量不多，导致企业的管理水平并不高。基于这一点，管理层要积极学习先进的管理理念，提高管理水平，全力推动企业发展。

在研究过程中，笔者认为企业的管理水平会对自身发展构成显著影响。与此同时，企业的管理水平与内部管理机制的完善性呈正相关。对管理层来说，掌握先进的管理理念是提高管理水平的基础。除此之外，管理层还要积极学习各种管理技巧，并结合企业现状，不断优化内部管理模式，提高资源利用率，逐步拓宽利润空间。

(三)抗风险能力弱

由于小微企业经营规模小，业务单一，产品缺乏核心竞争力，这就意味着一旦其业务受到影响，那么这对小微企业来说便是灭顶之灾，他们没有过多的措施去转移风险。在经营过程中，外部环境会对企业发展构成显著影响。因此，管理层要定期进行市场调研，并以调研结果为基础，不断调整产品性能，使其更好的满足客户需求。在疫情的影响下，国民收入水平直线下降，许多小微企业宣布破产。究其原因，此类企业规模较小，资金实力有限，再加上资产质量不佳，融资难度非常大。客流量的减少，导致企业的盈利能力大幅缩水。现金流的匮乏，严重影响了企业的偿债能力与抗风险能力。

三、当前小微企业税收政策概况

（一）针对小微企业的所得税优惠政策

税收中的小型微利企业的概念与小微企业略有不同，主要包括三个标准，一是资产总额，工业企业不超过3000万元，其他企业不超过1000万元；二是从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人；三是税收指标，年度应纳税所得额不超过100万元。只有满足符合这三个标准的才是税收上说的小微企业。

第一，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。执行期限为2023年1月1日至2023年12月31日。对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

第二，对小微企业来说，每年的纳税金额低于100万，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

第三，由省、自治区、直辖市人民XX根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

第四，对小规模纳税人来说，上一条优惠政策与地方教育附加税、教育费附加税、耕地占用税、印花税、土地使用税、房产税、城市建设税以及资源税并不冲突。换而言之，小规模纳税人可以同时享受上述优惠政策。

第五，《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）第二条第（一）项关于初创科技型企业条件中的“从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”，“资产总额和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”。2019年1月1日至2023年12月31日期间发生的投资，投资满2年且符合本通知规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。

（二）深化增值税改革涉及小微企业的税收政策

增值税是我国第一大税种，我国税制改革的重要任务之一就是深化增值税改革，逐步建立现代增值税制度。在2019年，xxx办公厅结合企业特点，完善了相关法律法规。简单来说，XX采用改革的方式，对增值税进行优化，具体包括结构性改革与普惠性减税等措施。在其影响下，增值税的税率大幅度降低。改革前，制造业需缴纳16%的增值税，改革后，制造业需缴纳13%的增值税；改革前，交通运输业需缴纳10%的增值税，改革后，交通运输业需交纳9%的增值税。除此之外，进项税抵扣范围越来越大，退税制度并未发生改变。在这种情况下，小微企业的资金压力得到缓解，纳税负担也随之减轻。在改革过程中，减税主体为制造业。小微企业在制造业中分布众多，因此2019年普惠性减税和增值税结构性改革也为小微企业减负提供重要的条件。不仅如此，抵扣范围的扩大，使小微企业得到了喘息之机。简单来说，一次性全额抵扣的实施，缓解了旅客运输服务业的资金压力。此外，生产规模大是制造业的主要特点。在一次性全额抵扣的影响下，制造业的纳税成本大幅度下降。在2019年，xxx办公厅制定了《期末留底退税制度（试行）》。简单来说，XX要结合实际情况，退还部分税款。通过这种方式，帮助企业缓解资金压力，使其更好的应对市场竞争。

在2019年，xxx办公厅结合企业特点，制定了一系列优惠政策，具体包括：调整纳税人的起征点、调整小规模纳税人的认定标准以及调整纳税所得额的上限。改革前，2~3万元月销售额是小型纳税人的起征点，改革后，10万元月销售额是小规模纳税人的起征点；改革前，50~80万年销售额是小规模纳税人的认定标准，改革后，500万年销售额是小规模纳税人的认定标准。针对小微企业的普惠性减税措施，每年为小微企业减负约2000亿元。同时，允许各省（区、市）XX对增值税小规模纳税人，在50%幅度内减征资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等地方税种及教育费附加、地方教育附加。随着网络覆盖率的增长，网民的数量越来越多。在此基础上，电子商务行业获得了巨大的成长空间。在其影响下，国内的实体经济受到了前所未有的冲击。因此，XX必须意识到制造业的重要性，并结合行业特点，不断优化纳税管理体系，缓解制造业的资金压力。通过这种方式，既可以提高资源利用率，逐步拓宽利润空间，又能增强企业的盈利能力，使其更好的适应市场竞争。需要注意的是，制造业是推动区域经济增长的核心动力。因此，XX要竭尽所能，帮助制造业减轻纳税负担。

在2019年，XX结合行业特点，制定了一系列优惠政策。在其影响下，小微企业得到了喘息之机。由此可见，XX制定的优惠政策与小微企业的发展密切相关。简单来说，交通运输、生产加工以及零售批发均属于小微企业的常见类型。与此同时，行业利润低、管理能力差、抗风险能力弱、员工数量少以及经营规模小是小微企业的主要特点。在此基础上，税费减免会对企业发展构成积极影响。据了解，超过80%的小规模纳税人均位于一二线城市。除此之外，国内的就业率与小微企业的数量呈正相关。因此，XX要以市场环境为基础，逐步扩大税源。另外，大众的生活质量也会受到小微企业的影响，从而产生较为明显的变化。在这种情况下，XX要充分意识到小微企业的重要性，加快税收改革，帮助小微企业缓解资金压力。

(三)疫情防控涉及小微企业的税收政策

疫情发生以来，XX结合实际情况，制定了一系列优惠措施。在2020年，xxx办公厅颁布了《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关个人所得税政策的公告》与《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》等文件。具体而言，在疫情的影响下，部分企业发生了较为严重的亏损现象。在此基础上，XX延长了此类企业的结转年限。与此同时，XX取消了捐赠货物的各项税款，具体包括地方教育附加税、教育附加税、城市建设税、消费税以及增值税。除此之外，XX免除了部分捐赠者的个人所得税以及企业所得税。不仅如此，XX还对取得XX规定标准的疫情防治临时性工作补助和奖金、对个人取得单位发放的预防新型冠状病毒感染肺炎的医药防护用品等免征个人所得税；对疫情防控重点保障物资生产企业全额退还增值税增量留抵税额；对纳税人提供疫情防控重点保障物资运输的收入，提供公共交通运输服务、生活服务及居民必需生活物资快递收派服务的收入，免征增值税；对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备允许企业所得税税前一次性扣除；对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税；对通过公益性社会组织或县级以上人民XX及其部门等国家机关捐赠应对疫情的现金和物品允许企业所得税或个人所得税税前全额扣除。

四、小微企业税收政策在疫情期间暴露出的问题

我国的税收政策需要根据国家的动态实时变化，因此国家税收法规要具有时效性，那么也就意味着不确定性。随着市场经济的不断发展，国家宏观经济结构不断调整，那么税收政策也要紧跟着步伐，作出相对应的变化，例如我们可以看到增值税的税率变化频率很高，国家为了给小微企业减负，经常会对增值税等税率进行调减。税收政策是一项税前筹划的项目，但从刚开始时的开展到最后能否取得成效需要一定过程，因此税收政策在疫情期间暴露出了一些问题。

（一）缺乏个税税收优惠政策

个体工商户虽然在法律范畴内不是企业，但其在规模和收入等方面符合小微企业，而且个体工商户在小微企业的数量占比大，但个体工商户缴纳的不是企业所得税而是个人所得税，但是目前我国并没有针对个体工商户个税方面出具相关的税收有优惠政策，对于这部分的个体工商户来说税收政策并没有对它们有所优惠，能够减少它们的经营生产成本，由于个体工商户抗风险能力较低，更容易受到疫情带来的不良影响，因此税收政策更需要针对这类群体做出相对应的优惠方案，但目前仍然缺乏，没有国家的支持，个体工商户需要依赖自身的力量，因此显得有些举步维艰。

（二）税收优惠力度小、范围窄

新冠疫情下的税收优惠政策可以分为支持防护救治、支持物资供应、鼓励公益捐赠、支持复工复产四个方面，但一部分政策本身并不是为扶持企业所设立如：在救治救护方面，免征个人所得税；公益捐赠方面的优惠政策。从实际情况来看，许多政策存在一定的局限性。与此同时，部分政策兼容性较差，无法覆盖全部的小微企业。除此之外，部分政策具有较为明显的针对性。以《物资运输收入免征增值税》为例，其适用范围较窄，仅限于运输领域的小微企业。不仅如此，门槛限制是税收优惠政策的主要特点。现阶段，政策门槛、行业种类以及政策内容均属于税收优惠政策的核心要素。在其影响下，小微企业很难享受到此类政策。由此可见，许多优惠政策存在一定的局限性，无法帮助小微企业摆脱困境。

（三）税收政策制定缺乏体系性

本次“新冠”期间，我国现有的政策数量和优惠力度都明显增加了，但是也可以看到其问题在于临时性税收政策相对一般性税收政策而言，更加地零散，不具有系统性，并且不定期地还在增加。这一问题的存在直接导致了在政策实施的过程中对征纳双方都将形成了一个较大的挑战，特别是对税务机关而言，一边要保障纳税人权益、确保税收优惠措施落地，一边还要确保国家税收不会因短时优惠政策而被滥用而产生税收“漏洞”，对其相关政策涉及的征管工作增加了难度。虽然近期国家税务总局发布了对应对“新冠”疫情政策梳理归纳的指南，但也没有体系性地通过法律法规对政策进行确立或构建一个完整体系。

（四）纳税流程繁冗

因为疫情的原因，小微企业复工复产普遍较晚，生产经营遇到较大困难，而且一些小微企业的财务人员并没有很快到岗，因此这对于小微企业的２、３月份的申报和纳税工作带来很大影响。在疫情的影响下，许多企业处于停产状态。客流量的减少，导致企业的盈利能力直线下降。税务总局结合实际情况，制定了一系列优惠政策，具体包括延期缴纳税款、办理延期申报以及延长纳税申报期限等等。不过，部分企业仍旧无法摆脱困境。与此同时，疫情的传播速度与覆盖范围都会对税收政策构成显著影响。在此基础上，此类企业的纳税申报也会产生较为明显的变化。因此，管理层要以税收优惠政策为基础，尽快完成纳税申报。

五、后疫情时期完善小微企业税收政策的建议

(一)降低小微企业门槛

小微企业时国民经济中的庞大群体，因此有必要对小微企业制定相关的税收政策，而且还要保证税收政策的普惠性，虽然不能满足百分之百小微企业的需要，但税收政策要试用绝大多数的小微企业，降低小微企业适用的门槛和要求，使得小微企业能够享受税收政策，有必要制定适用绝大部分小微企业的优惠政策，将享受条件和门槛降低，让更多的小微企业享受到政策扶持，激发“大众创业、万众创新”的热情，要不然出台的税收政策却不能真正满足小微企业的需求，那么这个税收政策效果便不能体现出来，而且经过疫情的影响，小微企业的发展更是艰难，所以税收政策要针对后疫情时期采取措施，要不然虽然政策有出台税收政策，但由于政策适用人群太少，门槛高，需要相关资质要求严苛，这将极大挫伤小微企业经营积极性，这与我国出台税收政策来帮助小微企业度过疫情难关的初衷相违背。因此税收政策要扩大小微企业适用范围，将许多原本不应该纳入税收优惠政策范围的企业增加进来。

（二）采取差别化税收优惠政策

由于目前税收政策存在着一刀切的情况，政策并不能体现出具体问题具体分析的特征，因此应改变目前不同行业一刀切的优惠方式，做到要针对行业的特点制定小微企业的划分标准和优惠措施，体现行业导向性。根据行业的不同特征出台税收政策，例如根据餐饮业等民生行业，而且极易受到疫情重创的行业给予一系列的税收优惠，但对于医药行业则相关政策倾斜的离队可以相对应减弱，只有做到根据不同行业的具体发展情况出台税收政策，才能使得资源得到最优配置，要不然资源浪费将成为常态。税收政策要做到突出重点。XX要定向扶持重点区域和重点行业，做到抓大放小。XX可出台相关政策进一步扩大需求的政策，定向扶持重点区域和行业，加大派发餐饮旅游消费券等措施，配套拉动整体需求。只有扩大人们的消费需求，才能弥补疫情给经济带来的影响，从而促进小微企业的经营生产的复苏。在研究过程中，笔者认为小微企业是推动社会经济发展的核心要素。因此，XX必须结合企业特点，制定一系列优惠政策，具体包括税务减免、专项拨款以及无息贷款等等。与此同时，各级XX要积极响应xx号召，组织地方银行与金融机构放宽审核标准，降低小微企业的贷款难度。对银行来说，坏账、烂账的发生概率过高会对自身发展构成负面影响。因此，银行会以小微企业的资产质量为基础，对贷款风险进行评估。在此基础上，小微企业很难获得银行的帮助。在此基础上，各级XX要以金融机构的特点为基础，尽快完善相关法律法规。通过这种方式，帮助小微企业拓宽融资渠道，从而降低融资难度。在2018年，xxx办公厅制定了《金融机构农户和小型微型企业小额贷款利息收入免征增值税》。在其影响下，金融机构的贷款意愿会随之上升。

(三)推进税制简化

目前来说我国小微企业规模较少，但税收政策并不会这点而对它们所缴纳税种有所区别，它们需要缴纳的税种多，因此针对后疫情时代，应进一步简化小微企业的税制，制定相关法律，通过立法的行为规范小微企业和税务机关等相关主体的征纳税行为，对于一些税种可以适当减少或者取消，使得小微企业能够以最低的成本最高的效率享受最有效的税收政策，给予最适当的税收优惠，只有这样才能使得小微企业面对后疫情所带来的一系列不良影响。新冠疫情期间，企业的纳税流程变得愈加复杂。在此基础上，部分学者认为简化纳税流程会对企业的纳税意愿构成积极影响。据了解，在线申报、三方协议签订以及电子注册申报是申报纳税的主要步骤。而企业也要积极配合XX推进税制简化改革，对于税务局要求的内容要善于解决，这就需要建立完善的增值税管理制度体系, 设置专门税务管理部门和岗位, 并聘用专业的管理人才担任税务管理工作, 加强管理。以增值税为例，XX推进增值税税制简化，无论是在申报流程还是认缴流程都做了简化。基于这一点，管理层必须结合企业现状，不断完善增值税发票管理制度。在实践过程中，管理层要以制造成本与材料质量为基础，对材料商进行筛选。除此之外，管理层要结合实际情况，定期核实发票金额，提高财务报表的准确性。在缺少增值税发票时，商品价格会随之下降。因此，管理层要制定详细的“砍价”策略，帮助企业降低采购成本，逐步拓宽利润空间。需要注意的是，增值税发票的合法性极为重要。因此，企业要采用正当的途径，向税务部门索要增值税发票。只有企业规范化管理，那么XX推进税制化简化改革才能更加顺畅，要不然XX一边为了减少企业的负担，但企业却不去配合，这样力不在同一方向使劲，会使得税收政策大打折扣。

（四）制定个人所得税税收优惠政策

上文有提到小微企业缴纳个人所得税，但目前对于个税并未采取相关的税收政策优惠，因此这便不能激发小微企业发展的积极性。而且上述也有提及小微企业发展能力弱，其自身抗风险能力小，需要外在助力的渴望性高等问题，而若是其他企业类型都能得到税收政策的优待，可小微企业由于缴纳的是个人所有税，不在税收政策优惠的范畴里，那么这将挫伤小微企业发展积极性。这也不是我国XX出台税收政策所想要达到的效果，因此在后疫情时代要针对这个问题，出台相关的税收优惠政策，对和小微企业同质的个体工商户给予个税方面的税收优惠，对收入进行一定比例的减征，或者就个人所得税缴纳税率区间进行灵活减小，激活其市场活力。只有对个体工商户制定个人所得税税收优惠政策，才能充分调动这部分个体工商户的积极性，极大的降低他们的积极成本，要不然没有区别对待他们所面临的税务将会大大加重。同时由于小微企业税务从业人员综合素质较低，因此XX制定个人所得税税收优惠政策后还要对这些从业人员进行宣贯，不断加大小微企业税务人才的培养，对他们进行在职培训，将相关税收优惠政策宣贯到位，并组织学习税收筹划的先进方法，不仅仅如此企业还需要加大资金让相关税务人才到社会进行培训和交流，从而促进小微企业税务筹划质量。另一方面也要不断提高小微企业管理层的税务筹划的意识，转变他们错误的观念。

（五）注意税收政策与其他政策的协调

税收政策与其他政策并不是孤立的，因此税收政策的实行应当与财政政策，金融政策等相互协调一下共同致力于后疫情的小微企业的恢复工作，而不能相隔绝，若是税收政策未能与财政政策等一起使力，反而是互相拉扯，这样对于小微企业起的作用便会大大削减，因此税收政策要针对适当的对象，合适的领域范围中实施，并且要注意政策的连贯性和系统性，打好政策抗疫的组合拳，促进小微企业恢复与发展。能够做到关注财政承受能力，从而使得税收政策具有可持续，在疫情期间进行增税显然不科学，而是需要采取救助措施，但这种措施并不是毫无原则。长期来看，我国受疫情影响，会因为“减收增支”而使得财政收入急剧减少，再加上各级XX的财政状况并不理想，导致财政缺口越来越大。在此基础上，xx采用增发国债的方式，缓解了资金压力。不过，增发国债会对社会发展构成负面影响，具体包括通货膨胀、增加纳税人负担以及产生经济泡沫等等。对XX来说，稳定外部环境，提升征管效率是填补财政缺口的有效途径。与此同时，XX要结合实际情况，从相关政策入手，调整税收管理模式，提高税收管理效率。除此之外，XX还要结合实际情况，对税基与优惠政策进行调整。通过这种方式，既可以提升税率的稳定性，又能推动小微企业的发展。现阶段，疫情仍未结束。在其影响下，小微企业面临着极大的困境。基于这一点，部分学者认为降低增值税税率能够缓解小微企业的资金压力。经过反复论证，笔者认为XX的财政承受能力直线下降。在这种情况下，我们更加清晰的意识到我们需要保障财政能力，因此保障小微企业的发展不应进一步调低增值税税率，调低税率并不是税收政策实施的良策，况且我国增值税税13%，但实际执行下这主要项目是主要限于货物产品。对于消费性服务业，其主要税率为6%，这也是小微企业很大组成部分——对服务业而言，它才是标准税率。稳定增值税税率对稳定财力具有重要意义，因此税收政策的实施要与财政政策等进行综合和协调。

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致谢

在本次论文设计过程中，感谢铜陵学院，给了我四年的学习深造机会。在人生最重要的四年光阴，我深受“明德尚能，博学日新”这一校训的熏染与启迪，价值观得以不断完善。四年的铜院生活，不长不短，我逐渐长成一个乐于求知，健康乐观，明媚向上的人。从进入学校到现在，已经过去了4年时间，但又好像昨天才入学。现在我将离开学校，踏上人生新的征程。回顾过去，我开心过，难过过，感激过。在这片土地上，我不仅更深入的学习了知识，还获得了老师、同学、朋友和亲戚的关心和陪伴。

首先感谢我的导师，从课题的选择到最后完整的呈现她给我提供了很多宝贵的意见，这才使我的论文有了目标和方向，每次最期待的事情就是一次次提交修改完的论文后得到导师给我的批改回复，让我觉得写论文不再困难和枯燥。谢谢您，虽与我无血亲关系，却愿为我指点功业，殷殷期盼，只因是您的学生，在此谨向我的导师表达我最崇高的敬意和感谢！

其次，我要感谢学院的每一位老师。三尺讲台说尽天下事，老师在课堂上传授的知识让我受益匪浅。感谢老师们的言传身教，让我有足够的专业基础面对未来的工作。再次感谢我的同学和朋友，你们给我的日常生活带来了快乐和帮助，我们一起努力进步。特别感谢父母在我的学习上给了我最大的支持和帮助，同时也给了我无限的包容和关爱。