试论会计报告披露的范围

　摘要：资本市场的快速发展使企业成为推动经济崛起的关键力量。这也对企业会计信息公开提出了一定的要求。通过披露真实可靠的会计信息，客户可以做出正确的决策。现阶段，我国企业会计信息的虚假披露层出不穷。由于法律制度不健全、相关审计机构的独立性、证券监管等因素，会计报告披露仍存在真实性、及时性和充分性问题，不仅给其他企业的管理人员造成损失，但也阻碍了市场的顺利发展，改变了市场经济的发展轨迹。为了解决会计报告披露舞弊问题，应该建立一个完整的信息披露标准体系和公平的审计制度，以完善会计报告披露监管体系，实现市场资金的优化配置，保护相关投资者的合法利益，确保中国资本市场的有效运作。

　关键词：会计报告披露；监管体系；资本市场

　一、绪论

　　（一）研究的背景与意义

1．选题的背景

鉴于我国及会计行业在社会、经济和市场等方面的快速发展以及政策的颁布，会计报告披露在会计制度、会计策略以及市场的监督方式等方面都有着很大的变化。在此情况下，监管科室和公众也越来越看重企业会计报告披露的问题，对会计报告披露的真实性、实质性、可比性等也有着很高的关注度。恰当地披露会计信息是市场能够高效运行的前提条件，而我国的资本市场也与国际发展存在着一定的关联，大量的投资者对于如何经营好公司以及做出正确的投资都有自己的想法，而金融机构和投资者的经营和投资理念也将发生一定的转变，人们也会越来越关注企业的经营业绩和财务状况以作出合理的决策。

其次，近年来由于很多企业的会计丑闻爆发，其财务舞弊现象和公司作假事件的出现，触发了企业会计报告披露危机。因此，在披露会计信息的过程中发现问题，并找出对策来提高信息的质量是我们非常关注的一方面。而且在资本市场的不断发展和完善的情况下，企业的会计信息在资本市场的资源配置中也是很有必要性的。因此，与会计报告披露相关的问题在企业中变得更加突出，在学术界也越来越重要。

2．选题的意义

会计信息是把企业经济活动的会计信息依照一定的关系组成整体以形成有条理的、能够成系统的商品，是企业通过对公司的初始资料经过处理以反映企业经营状况的信息，是执行者进行决策的重要依据，是评价企业效率与业绩的重要依据，也是很多合同签订与执行的依据，在经济方面也很重要。它能够把企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其他相关管理的实际情况展现出来，既是其他企业进行投资的语言，也是国际商业用语。而会计信息的质量对投资者和其他利益相关者在进行投资决策时也很重要，对披露会计信息也有着至关重要的作用。

分析企业会计报告披露的相关内容对于促进企业自身的发展、完善现代市场体系和推进经济理论以及实践发展也有着重要的意义。它对于发挥市场功能，提高资本市场的运作效率和工作决策的质量有着一定的推动力，它是社会资源配置有效率得以提高的前提，也是社会主义经济发展的关键点。使用者要求会计信息具有及时性、充分性、重要性等特征，市场能够有效运行的基础是拥有真实可靠的会计信息，而市场发展等方面对会计信息的需求也构成了会计报告披露的前提条件。在我们看来，会计信息也具有一定的经济收益，很多经营人员为了让经济上的收益能朝着自身利益的方向发展，也会很自觉地去披露会计信息。就现在来说，虽然市场朝着规范化的方向发展，使其能够符合经济的前进状态，企业会计报告披露的质量也跟着提高，但在实际情况下，现今披露的会计信息也不能够很好地符合相关要求，也就是说会计信息的披露仍然存在着缺陷，对市场的条理性以及制度管理产生了一定的影响。于是，解决会计报告披露存在的问题，找出问题的影响因素，并提出解决的相关方案，仍是当前需要关注的问题。

（二）文献综述

1．国外研究文献综述

Shujun Sheng（2019）在《我国上市公司会计信息失真的原因及对策》中指出，会计报告披露是企业高层进行投资的关键凭据，企业存在的问题之一是会计信息失去了真实性。会计报告披露不当会给利益相关者带来严重的经济损失，影响到会计专业人员的公信力和企业的活力，严重威胁企业的市场经济秩序和标准化管理。

Ting Ning（2019）在《环境会计报告披露研究》中指出，快速发展的经济让环境会计报告披露问题成为比较瞩目的问题，为了减少关注度解决对应的疑点应该让企业的会计体系注入环境会计报告披露，并去完善企业经济活动和环境会计报告披露。

在国外的研究文献中，财务会计准则委员会（FASB）基于会计信息质量的角度，对其质量的相关标准进行了一系列的分析。但国外在企业治理与会计报告披露这两者之间的关系上的研究大多比较局限，缺乏一定的系统性。虽然每个国家的企业内部治理结构都不太一样，得出的论断也会不同，但国外人员的研究对我们分析具体问题却有着积极的意义。

2．国内研究文献综述

李美亭（2019）在《会计信息属性、质量特征及保证机制》中指出，当今我们需要解决的问题是快速找到提高会计信息质量的方法。理清会计信息的属性有助于我们更快了解会计信息的特征进而建立规范的体系来提高信息质量。

孟琦（2019）在《企业会计信息系统内部控制相关影响因素及策略研究》中指出，企业内部治理结构存在一定问题，其中较为重要的是会计信息，这关系到企业的管理体制和发展系统，所以相关人员一定要提高警惕性。

刘建华（2019）在《新时期公司会计报告披露存在的问题及对策》中指出，如果要解决企业会计报告披露问题，就应该完善相关的法律法规和会计报告披露制度，改善企业内外部的相关管理，并对会计报告披露模式有一定的翻新。

简括地说，企业在各个部门的利益相关者在进行决策时的重要凭据就是会计信息，探讨会计报告披露的相关问题对于提高信息的质量、保证决策的准确性具有积极意义。

（三）研究方法与研究内容

1．研究方法

1.文献研究法。通过搜集有关会计报告披露的相关文献，并对这些文献进行整理和研究，并摘录对于本论文具有指导意义的观点，以更好地提升论文研究结论的正确性。

2.实证研究法。根据案例公司历年的相关资料，来进行企业会计报告披露的分析，以更好地明确从哪些方面来提高会计信息的质量。

3.规范研究法。在探讨企业会计报告披露存在问题的前提上，将我国的国情和市场的发展现状结合起来，分析为什么会产生这些问题，并能有效地应用国内外研究成果，针对存在的问题提出解决方案。

2．研究内容

建立高效的市场管理体系的首要前提是具备完整而有效的会计报告披露制度。但就现在而言，我国大部分企业的会计报告披露存在着问题，对市场经济的发展产生了影响，也大大减弱了投资者的信心，破坏了公正性，就其性质而言不利于市场的建立和规范化。因此，为了促使我国市场的健康发展，实现市场资源的有效配置，保护投资者的利益，我们需要针对企业会计报告披露存在的问题提出相关对策。

　二、会计报告披露相关理论概述

　　（一）会计报告披露的定义

会计报告披露的定义是在社会公众面前毫无掩饰地以文字叙述的方式向信息使用者提供直接或间接影响使用者决策的会计信息。企业的所有权与经营权的分配和委托管理责任的承担是会计报告披露制度的起源，会计报告披露的关键就在于披露是否真实，是否充分及时以及披露的对象是否公允。

（二）会计报告披露的新古典理论

新古典经济学强调会计信息是在市场上流通的商品，它存在需求方和供给方。如果市场可以正常运转，市场力量就会带动信息的供给方提供正确的消息，让会计信息的成本等同于效益，也就是成本的减少。在这样的情况下，市场也会达到完全竞争的平衡状态，以此来实现资源的最优配置。这就说明虽然市场上没有交易成本，但要求会计信息需求者和供给者双方都在场，参与会计信息市场交易的人也应该保持理性，提供完整的会计信息，会计信息的需求者还应具有理解会计信息的实质意义的能力并对其有一定的期望值，追求效用的最大价值。

因此，新经典理论的定义为：（1）市场的激励和惩罚机制可以让会计信息的供求方尽快地收集和披露信息，这样一来就能够让包括XX在内的第三方对信息的干预都于事无补，也就不需要会计准则的约束。（2）资本市场和完全竞争市场的有效性在现实中是站不住脚的，它只是一个理想化的理论模式，因为信息使用者不能很好地理解信息的实际含义。（3）会计信息及有价值的经济活动的披露可能会削弱公司的竞争地位，使信息供给者在提供会计信息去帮助市场完全发挥资本的定价功能与隐藏会计信息方面面临取舍，也让企业在商品市场的优势最大化与各经营活动的利益之间做出理性的判断，但这可能会影响会计信息的充分性。

　（三）会计报告披露的规范理论

规范理论提出市场上出现会计信息违规行为的原因是会计信息所产生的公共物品不符合标准，加上信息对称性和一致性的缺乏都导致了信息出现滞后现象，使市场力量不能对信息的供求关系进行有效的调整，所以需要凭借第三方来制定相应的规章制度去规范信息披露机制，以纠正市场的不当行为。而为了实现规范化管理，会计信息的制度也需要达到最优化或者部分优化。首先，会计信息准则的制定需要对成本和收益进行全方位的计量。其次，制定准则关系到政治上的内容，所以它要求在不同的目标和不同企业的利益之间进行判断和权衡，这可能会影响会计准则本身的可行性。

因此，规范理论是说普通人员具备理性的有限性，它不能与获取理解会计信息的能力对等，企业的经营者可能会从自身利益考虑或者是利用信息优势倾向于尽可能少地披露正确的会计信息甚至披露虚假的信息。

　（四）会计报告披露的实证理论

实证理论关注公共干预的政治问题，它强调制定准则应该优化市场机制，不能过分依赖公共干预，也进一步说明了会计信息在制定过程中的要求。虽然会计信息在市场运行中出现了漏洞，但公共干预的成本还是会大于市场缺乏活力所带来的成本。它以理论为基点广泛运用于如何分析会计工作，再进一步运用到财务会计，来建立有效的会计报告披露机制，并激励企业的管理者与出资人一起探索、传递专有的、有用的会计信息，通过限制管理者选择各种政策来掂量会计信息的可靠性，使出资人比较容易发现和控制经济行为，从而减少成本，并最终实现公司的最大价值。

因此，实证理论认为：假定在资本市场有效性的基础下，企业的控制市场应是企业管理者产生完整信息的驱使力，这对监督管理者的行为，降低企业的成本有一定的积极作用。其次，它具有现实指导意义，不管资本市场有效性理论的定义如何，就算企业的投资未受到会计政策的影响，但政策的选择对于财务报告的信息使用者来说也是必不可少的。

　三、企业会计报告披露存在的问题

　　（一）会计信息失真

会计信息失真是指为了得到想要的结果，在会计核算的过程中存在一定的过失，即会计信息的导出和引进不一致会导致信息虚假，以此向他人提供不真实的会计信息，并作出错误的行为对他人进行误导。相关的法律规定严禁企业编制、披露虚假的财务会计报表以及会计信息。然而，不少企业管理人员为了使公司的利益最大化，故意扭曲信息的真实情况或不愿意提供具体的、可靠的会计信息，对公司的损失不屑一顾，只关注自身的利益，使得企业的会计信息流向失实。其次，企业运用不恰当的方法提供了错误的报告，在误导市场的同时也对广大的投资者在进行投资时造成了卑劣的影响。

　（二）会计报告披露不及时

会计报告披露不及时是指未按照规定时间披露信息，它体现在：（1）财务报告的会计报告披露时间分布不均匀、不合理，没有按照计划去完成定期的报告披露。（2）相关报告预定披露的进行有提前披露和推迟披露同时存在的问题。这违背了企业当初作出的承诺，也影响了信息的及时性，甚至削弱了信息的有用性。（3）企业以定期报告代替临时报告的现象很严重，这与信息披露的及时性原则相悖。

（三）会计报告披露不充分

会计报告披露不充分是指在披露信息时避重就轻，故意夸大部分事实或者隐瞒部分事实，它体现在：（1）选择性披露。也就是说，企业在进行会计报告披露的过程中只披露了部分的信息或者只向小批次的人员披露信息。例如基金投资信息披露不足、资金使用之前和使用之后的去向存在一定的疑点、经营活动的相关利润的信息披露不充分、对公司决策变动有影响的信息披露不充分等等，又或是报表在选择组织形式、会计语言以及信息披露的时机上披露不充分。（2）信息披露不完整、不对称。由于投资者对市场所提供的会计信息的拥有程度不同，信息产生不对称，所以在交易前后存在风险。又或是一些企业的报告没有详细的说明，所有的信息都过于简单，让会计人员无法进行钻研与评价。另外，一些企业的报告没有提供上一段时间与企业经营状况有关的数据，对于融资投资的进展和收益情况的披露也存在一定的不足，部分企业披露信息时很大意，也没有公开与公司相关的具体市场竞争情况和营销策略等，甚至不愿意披露。

（四）会计报告披露不规范

会计报告披露不规范是指会计报告披露违背法律，或是随便进行披露，在披露的过程中忽视了严肃性，会计准则的一般格式没有在规定的时间、地点和场合进行披露，内容也不能保证完整。首先，信息披露的格式不规范。企业没有按照标准的财务报表格式进行编制，而是自行调整相关的财务报表，严重影响了与其他公司财务报表进行对比的情况，不利于信息使用者对信息的总括、对比和分析。其次，信息发布不规范。有一些企业在披露会计信息时不分时间、地点和场合任意进行披露，导致产生大量的小道消息和内幕消息。再者，信息内容不规范。一些企业提高了产品成本，为了逃避相关的税收去编造虚假的费用，擅自调整利润分配和增加收入，欺骗和误导信息使用者，影响了市场的正常发展。最后，预测信息的披露不规范。一些企业只考虑自身的利益，很少披露预测信息，在披露过程中也不遵守相关规定，只倾向于披露好的信息，导致预测值与实际值有很大的偏差，可信度也大大降低。

　四、规范会计报告披露的对策

　　（一）加强法制建设

对于信息披露的违法行为，有关部门要完善和发展相应的法律制度，营造良好的法治环境，加大执法力度，贯彻落实好法律法规，确保执法必严。首先，管理部门应出台一系列的政策和法规文件，规范会计报告披露行为，重视信息的真实性、及时性和充分性。其次，制定的法规应该对如何判断虚假、误导性的会计信息以及隐瞒事项等有相关的规定，并提供惩罚和量刑的依据，统一界定会计信息的使用范围和对违规行为应承担的责任，制定处罚条例来惩治不法行为，提高信息的可信性。管理部门以及监管部门等也应承担一定的法律责任，对于违规后需要承担的责任以及由谁承担都应制定条款，并明确各方的责任和处罚。再者，借鉴其他国家的发展经验，并结合我国的国情，对法规进行补充、完善和创新，以解决信息披露中出现的新问题。最后，在制定法规时，要协调好政策与制度的适用范围。可建立信息反馈系统，借助征求意见、调查研究等方式，反馈各方面的意见，及时发现不足之处并有效解决问题。认真履行关于提高会计信息质量的法律法规，基本确保会计信息的质量，不出现故意xx的行为，严格遵守会计准则及其他的执业条款,并建立相应的专业自律标准。为了使公司的会计报告披露达到真实、充分、及时的要求，还应建立有效的会计报告披露规范体系。

　（二）加强会计诚信道德教育

会计人员是信息的直接提供者，其职业道德水平和个人素质影响了信息质量。所以，规范会计报告披露首先要重视人员的道德教育，毫不动摇地开展法律意识和职业道德的宣传和继续教育，对于会计人员的培训和考试也应该有相应的规定，按照规定时间进行考核。其次，完善关于职业道德规范的准则，加大对违规行为的查处力度，明确民事、刑事责任，积极改进并革新章程制度，将合伙制度转变成会计事务所的组织形式，其风险责任体系有助于消除会计人员的失信现象，并进一步促进信誉。会计人员也要树立爱岗敬业的品德，严格执行国家的各项规章制度，提供真实的会计信息。虚假的会计信息从产生到披露会涉及多个主体，要纠正会计报告披露行为，应从负责人抓起，提高他们的风险意识，提升业务水平和职业道德，以职业道德与会计水平并重为教育目标确立新的标准。首先，要求他们定期参加法制教育和职业道德教育的讲座，树立起对单位、对自己负责任的信念，加强诚信观念，从根本上制止披露虚假信息。其次，对会计人员的自身素质应该随着市场环境的变化以及会计责任范围的扩大提出更高的要求。会计人员应该诚实守信，公平地对待有关利益关系的各方。在工作中，要求会计人员坚持职业道德标准，并重点培养职业判断能力使能力得以提高，保持谦虚的态度去学习，熟悉财务方面的规章制度，提高业务能力。

（三）建立健全企业的治理结构

为了解决信息失真等问题，应建立健全规范的企业治理结构。首先，完善外部治理结构，让市场得到进一步的成长和发展。接着，应该规范内部治理结构，精确区分复杂的市场变化的责任和权利，并将其进行调整，形成有效的权力制约管理机制。另外，还需建立健全经营管理者的绩效考评制度，形成有效的激励和惩罚机制。为了促进形势的发展，树立企业的良好形象，保持原来的持有人并能吸引潜在的投资者，企业需要建立健全内部治理结构，为了维护企业各阶层的合理权益，需大大加强企业的内部管理，并提供真实、可靠、详细的会计信息，从根本上减少或消除会计报告披露中存在的缺陷。

　（四）加强会计信息的监管和处罚力度

对于会计报告披露的违法行为，我国的监管机构应能随时观察市场上出现的问题，并及时做出相应的对策。首先，为了规范会计报告披露，我国的市场监管部门应当对分支机构的设立进行相应的巩固，并通过各分支机构或相关人员积极协调每个企业的管理部门和XX部门之间的关系，对会计报告披露的标准进行正确的指导，并加强对信息的监管。其次，证监组织和其他监管部门应提升自身的能力，对监管人员的专业素质也要有相应的规定，进一步加强对专业素质的培养，并配备现代化的通讯和检查设备，建立符合标准的组织制度，提高办事能力和工作效率。此外，为了加大人才的培养力度以及提升人员素质，应用法律手段来规范社会审计监督，确保会计报告披露的质量，使信息更具有可信性。[]最后，增强监管和处罚的力度和深度，注重行政和刑事的处罚事项以及相关责任的履行，并全面阐述提供虚假的会计信息应该承担的行政或刑事责任，也应增加关于承担民事责任的有关准则，并通过相应的经济赔偿来规范会计报告披露行为。

五、总结

会计信息是反映会计主体每一个阶段有关资金情况的、可以让人们更加易于接受和理解的信息、资料等的总称，它能衡量企业的价值，也是可以度量的一种经济信息。如果能够在企业的经营过程中规范地披露会计信息，使投资者做出合理的决策，就能够让企业在市场中继续生存下去。为了公平地披露会计信息，减少市场上信息的不对称，保护相关者的合法利益，企业必须恰当地披露会计信息，还应提供有用的会计信息，让使用者能够合理运用会计信息做出正确的决策。为了使信息的价值达到最优，企业也应真实、及时、充分地披露会计信息以及一些对决策有意义的信息，以保证公司各阶层的员工受到平等的待遇。从本文的研究来看，要想实现这一目标需要XX、社会以及企业自身三者的共同努力，建立一个完善的、高效运行的会计报告披露制度，为经济发展营造良好的信息环境，实现资源的最优配置。

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致谢

本文是在我指导老师的悉心指导下完成的。老师严谨的治学态度和科学的工作方法给了我极大的帮助和影响。同时，对我的论文工作也提出了许多宝贵的意见，在此表示衷心的感谢！

另外，也感谢我的家人和朋友，他们的理解与支持使我能够顺利完成了我的学业！