“营改增”对建筑业的影响研究 –以中国建筑股份有限公司为例

　　摘要：建筑行业在我国经济发展中发挥着举足轻重作用，而我国税制改革中的营改增对推动建筑行业快速稳定的发展有着积极的作用，因为“营改增”可以最大限度避免出现税收重复征收的状况，尽可能的减少建筑企业的税负压力，提高他们的收益能力。对此，本文以中国建筑公司作为研究对象，全面分析了“营改增”对我国建筑行业造成的主要影响，并分析了该公司在在税改中通过什么样的方式寻求自身发展提出规范实务操作、善用税收政策等建议。

　　关键词：“营改增”；建筑业；税负影响；建议

　　随着我国经济的快速发展，经济结构调整进入了关键时期，原有税制结构由于重复征税、妨碍服务业发展等原因已经不能适应经济的发展，不利于经济的调整和优化了。我国“营改增”最初是税务总局和财政部联合出台了《营业税改增值税试点方案》，以某些行业作为试点，标志着营改增税制改革的开始[1]。随着“营改增”试点的成功，随后XX逐渐扩大了试行范围，在2016年5月1号正式宣布废除营业税，全面推行“营改增”，这使得我国税收体系不断健全，不再出现税收重复征收的情况，最大限度保障了企业的利益[2]。完善了增值税抵扣链条，有利于社会分工协作，大力促进了服务业的发展和制造业转型升级。建筑业在国民经济中发挥着重要作用,建筑业是国民经济的支柱产业,相关行业的上游和下游企业比较多，处于增值税抵扣链条的中间部分，业务类别多，有总分包管理，施工周期长，以及异地经营等不同特点，研究“营改增”对建筑业的影响具有重要的理论意义和现实意义。本文就以中国建筑股份有限公司进行了相关分析。并提出有利于中国建筑股份有限公司应对“营改增”的建议，对建筑企业有一定的帮助。

　　我国1994年实行新的税收分配改革后，确定了营业税与增值税并行的税收体系。随着经济体制的不断深化改革，两税并存越来越体现出其在各个行业的征税的不合理性，基于增值税的不重复征税、税收中性的原则，通过增值税征收税款与我国经济发展和税制改革更加适用。对此，我国在2011年颁布了《营业税改征增值税试点方案》，以部分行业作为试点，两税并行的局面逐渐被打破，标志着营改增税制改革的开始。在次年一月初，以上海地区交通运输业作为“营改增”试点，随后在2013年又将范围扩大到广播影视行业，并且开始在全国范围内推行“营改增”，截至2014年元旦，交通运输行业圆满实现“营改增”，随后开始以邮政服务和铁路运输业作为试点。通过2011年到2016年这段时间的试行，积累了丰富的经验和取得了良好的成果，我国在2016年5月1号正式全面推行“营改增”，废除营业税，这是我国税制改革的重大举措。

　　中国作为一个纳税大国，“营改增”税制改革对我国的企业来说是非常必要的。具体体现在：第一，推动营改增能够让企业自主对业务结构进行优化和变革，从而实现业务上的明确分工，因为增值税对不同行业的税率征收不一样，这样能够让企业更好的享受税改带来的优惠性，从而推动制造业与服务业快速稳定的发展[3]。第二，不少实业企业以往并不愿意购买大型机械设备，因为税费征收过高而抵扣补贴断裂，在“营改增”后，极大程度的提高了企业购买欲，因为可以进行部分费用的抵扣，从而提高了企业的研发水平和对产品制造的改进能力，大幅提升了企业发展活力[4]。第三，能够从根本上强化税务监督和管理，规范企业行为，减少偷税、漏税等不法现象发生。因为增值税最明显的特征就是凭票抵扣，而增值税专用发票是通过国家系统认证，每张发票都是单一无二且无法xxxx的，能够推动企业走向系统化、专门化、精细化的发展道路，做到自觉纳税。

　　从资产与负债角度分析，“营改增”对企业固定资产购买有着较大积极影响，因为在以前实行营业税时，企业购买的大型机械或设备的价格就是营业成本，无法被抵扣，特别是小规模纳税人。但是在“营改增”之后，企业购买的大型机械设备、原材料等固定资产所缴纳的税额会在计入账面价值时被扣除，这就能够降低企业成本，使得企业流动资产增加，特别是对建筑企业而言，不少大型机械设备和原材料价格很高，能够为他们节约不少成本。从长远发展角度分析，“营改增”使得企业购买固定资产成本费用的减少，进一步扩大了企业的利润空间，而企业在投入资本购买固定资产会使得资产总额上升；另外，进项税额被抵扣在一定程度上使得固定资产应交税费降低，在累计计提折旧时金额也会有所下降，从而减少公司管理费用支出。总的来说，“营改增”对企业资产和负债结构都有着较大影响，资产负债比等重要指标也会出现变化。[5]

　　1．对收入的影响 

　　在我国推行“营改增”之前，以建筑行业为例，企业营业收入总额就是应交税费的基础计算额，例如购买的原材料、机械设备等固定资产花费的金额和税费都会计算为固定资产成本，因为营业税属于价内税不可副口，若是企业将工程或机械设备外包产生了价外费用，也会被计算到固定资产成本上。但是在实行营业税改革后，企业购买固定资产付出的费用就不会包含增值税费，因为增值税属于价外税，可以被抵扣[6]，换而言之，就是企业营业收入会剔除掉增值税额，营业收入入账价值会减少，应交税费的数值也会变少。

　　2．对成本的影响 

　　在营业税制度下，建筑公司的生产成本囊括了外购的实际成本与附带的增值税进项税额，在增值税制中，在建筑公司可以获得增值税专业发票的基础上，将外购实际成本附带的增值税进项税额按照价税进行划分、根据对应的增值税税率，可以将附带的增值税进项税额从成本中去掉[7]，因此，“营改增”后营业成本的入账价值会减少。

　　3.对税金及附加的影响

　　建筑业实施“营改增”后，税金及附加中的营业税不再缴纳，在增值税缴纳以后，对应的进项成本能够进行抵扣，原本的营业税高于抵扣后所缴纳的增值税，因为流转税中涵盖了城建税与教育附加税，因此所缴纳的增值税也会减少。有益于减少公司税负，增强公司的发展能力。有益于建筑公司的资金积累，进而推动建筑领域的可持续发展与转型升级，增强公司在市场中的竞争力。[8]

　　建筑业利润的主要来源是建筑劳务，在“营改增”之前需要缴纳税率3%的营业税，根据工程收益的3%进行计算，从而得出所应缴纳的营业税。在“营改增”后，征税方式发生了转变，也就是按照工程收益与税率相联系，再进行计算销项税额，在计算和成本费用可抵扣部分的差值，从而得到所应缴纳的增值税。因此，在税率由3%上升到11%的情况下，计算企业的税负与可抵扣进项税额的多少紧密相关。而税负，也就是税收负担率，代表实际缴纳税款在对应的应税销售收入中所占的百分比。建筑企业上缴的应交税费主要由流转税和企业所得税两部分构成，所以，研究中国建筑股份有限公司的税负时，通过计算公司流转税税负与公司所得税税负的总和，从而计算企业的总的税负。

　　中国建筑股份有限公司（简称：中国建筑，股码：601668）于2007年12月10日正式创立。2009年7月29日，在上海证券交易所上市。公司的主要业务包括房屋建筑工程、国际工程承包、房地产开发与投资、基础设施建设与投资及勘察设计。次年，企业调整了房建、房产以及基建的收入体系，促进产业架构的调整。企业的房建业务维持快速上升的步伐，企业基建业务执行“总部带领、工程局配合”等措施，把握国家“扩大内需、推动发展”的机会，从而达成突破性的飞跃，企业根据董事会战略目标，积极响应国家的宏观调控，保障地产业务的可持续发展。

　　在2010年，中国建设股份有限公司的股东税后利润达到了92.4亿元，与上一年度相比增加了51.6%，每股获益0.31元。企业营业收入超过3700亿元，与上一年度相比增加了42.3%。新签订的合同总额在8000亿元以上，与上一年度相比增加了74.5%，达到了历史最高值。这代表我国建筑已经实现了从扩大规模向发展和效益共同发展的转化，在发展的过程中保障品质和价值，这两者也是企业在未来发展的运营观念。上一年，我国建筑在“一最两跨，科学发展”的发展战略下，希望把我国建筑打造成在世界范围内最具有竞争力的综合公司集团，在2015年，企业迈入了世界500强中的前100名，在该领域获得了国际范围内的前三名。我国建筑市场的规模已经发展为全球最大，在该领域已经转变成山品房和保障房屋体制协作发展的趋势，为了响应我国的“十二五”规划的好找，现在已经呈现出我国固定资产投资建设的发展规划图，在这个领域将同时面对较好的发展机会和巨大的挑战，也就是将实现战略转型。

　　建筑业实施“营改增”后，对其资产负债表也会带来一定影响，下面根据中国建筑股份有限公司2013年-2016年度资产负债表简化表进行对比分析，如表1所示：

　　表1中国建筑股份有限公司2013年-2016年资产负债表简化表（单位：亿元）

　　数据来源：中国建筑股份有限公司2013年-2016年年报

　　通过上表能够发现，“营改增”对资产负债表的作用主要包括对资产中货币资金、固定资产等作用和负债中需要缴纳的税费数额的作用。在“营改增”之后，因为可以采用税额抵扣的方式，可以将更多的成本进行抵扣，从而降低了公司对资金的战友，资金也得到了一定程度的释放，将企业4年的货币资金进行对比，不难发现，2013-2015年这3年的货币资金变化不大，2016年“营改增”后，货币资金迅速上涨，较2015年增加了1,044.51亿元。与2013年相比增加了1,974.60亿元，增幅160%。公司拥有更多的货币资金，对公司是利好的，公司可以用于日常现金流的支配。存货在资产负债表的占比较大，是资产负债表的重要项目。但是“存货”项目中仅有“原材料”明细会直接受到“营改增”的影响，然而“原材料”明细在“存货”项目中所占比例相对较小，而且原材料的流动性强，2013-2016年，原材料的变化平缓，每年的余额都很接近。因此，“营改增”并没有对“存货”项目产生巨大影响。在需要缴纳税费的项目中，由于改革后取消了营业税，同时增值税能够进项抵扣，实际缴纳的税额与以往相比会有所降低，所以需要缴纳的税费总额也随之降低，通过表1可以看出，“营改增”前2013-2015年应交税费都是逐年上升的，“营改增”后，2016年应交税费就下降了。因此“营改增”后，中国建筑股份有限公司的应交税额会有所下降，负债减少，资产比重就会有所增加，有利于企业扩大再生产。“营改增”之前，增加固定资产的速度比较缓慢，2013-2015年公司才增加了38.71亿元，然而，“营改增”后，2016年固定资产增加到300.26亿元，与2013年相比相差94.54亿元。说明“营改增”之后，公司积极地购置固定资产，不仅能够降低租赁量，同时还能通过购置固定资产获得较多的可抵扣进项税额，进而降低公司税负，因此，税改后在一定程度上会增加固定资产项目。

　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过利润表，可以得知企业一定会计期间的收入实现情况，费用消耗状况，表示能够了解公司的经营情况与公司效益以及公司的成本控制能力，研究营业税改革之后，我国建筑股份有限公司的利润表的变化，对公司往后的经营决策也可以有借鉴的意义。下面以2014-2016年的利润表简化表进行分析。

　　表2中国建筑股份有限公司2014年-2016年利润表简化表（单位;亿元）

　　数据来源：中国建筑股份有限公司2014年-2016年年报

　　“营改增”后要缴纳的增值税属于价外税，在计算营业收入的过程中，应当扣除税额，因此会导致出现营业收入账面有所下降的现象，同理，营业成本也是。但从表2可以看出，“营改增”后中国建筑的营业收入，营业成本没有减少反而增加了，这与理论分析有些出入，查阅公司年报得知公司这几年在扩大经营规模，签订合同较多，营业收入和营业成本有所提升。同时在施行“营改增”初期时，企业增值税可抵扣成本数额较低。然而依然会对营业收入与营业成本有一些影响，税改后营业收入、营业成本是不含税，所以在数额上较之前增长的慢一点。“营改增”后的营业收入的增幅为8.99%，低于“营改增”前营业收入的增幅10.07%，“营改增”后营业成本的增幅为9.67%也低于“营改增”前营业成本的增幅9.85%。在“营改增”之后，公司不再缴纳营业税，因此营业税金和附加金额下降的程度较大，减少了136.65亿元。所得税费用也下降了8.13亿元，降幅为6.92%。因为营业收入，营业成本上升的幅度较小，而营业税金及附加下降的幅度较大，最终导致公司税后利润有所提升。公司税收额也出现下降的现象，这就令公司增加了可使用的现金，同时还能优化建设行业的产业框架，提升公司的收益，促进公司的可持续发展，增强公司在市场中的竞争力。总的来说，在营业税改制后，与以往公司需要缴纳营业税相比较，公司的税后收益将提高52.29亿元，这次改革为公司带来的效应是非常明显的，税后利润大幅度的增长也表明了公司的经济收益有明显地提升。所以“营改增”对中国建筑股份有限公司的经营是利好的。

　　公司的流动性强弱取决于现金流量，其保障了公司的可持续发展。现金流量可以评估公司未来的发展，同时也能真实地体现出公司的实际价值，也可以精确地评估公司的运营收益。由于营业税与增值税之间存在一定的差异，因此造成现金流在不同的税制下所发挥的作用也存在一定的差异。因此，探究“营改增”对中国建设股份有限公司发展中的作用，分析企业的现金流量表也是不可缺少的。

　　表3中国建筑股份有限公司2015年、2016年现金流量表简化表（单位：亿元）

　　数据来源：中国建筑股份有限公司2015年、2016年年报

　　通过表3可以发现，将运营活动方面来说，企业在“营改增”后现金流量净额提升了524.44亿元，这是由于公司在营业税改革后，公司的成本费用有所下降，同时降低了公司的营业税税额，进而提升了先进流量净额。就公司的投资活动而言，公司的先进流量净额在营业税改革以后都是负值，但是先进流量净额却有大幅度的提升。这是因为营业税改革以后增值税具有能够抵扣的功效，同之前所缴纳的营业税比较，公司的现金支出有所下降，所以公司的现金流量净额为正值，“营改增”后为负值，说明筹资活动现金流入合计小于筹资活动现金流出合计，在营业税改革后，现金流量提升较为明显，这是因为改革后公司遭遇了更激烈的市场竞争，所以公司应该加大融资与投资力度，从而提升竞争力、适应市场环境的转变，因此会使得公司融资活动现金流量净额有所提升。

　　营业税改增值税的作用主要是降低公司的税负，提升公司的收益，从而推动经济发展。因此，在改革以后应该对公司的税负进行研究，这样能够为企业以后的发展提供一个借鉴的作用。从建筑业的税负结构来看,“营改增”前，企业的主要税种为营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等。在改革以后，营业税不再属于纳税范围，公司转变成征收增值税，之后将探讨两种状态下，中国建筑股份有限公司在营业税改为增值税前后总体税负的状况。由于营业税改革前中国建筑股份有限公司的主要税种为营业税，城市维护建设税，教育费附加、企业所得税等，“营改增”后营业税改征增值税，所以用流转税负率和企业所得税税负率来分析企业的总的税负率。公式如下：

　　企业总的税负率=流转税税负率+企业所得税税负率

　　=[营业税（或增值税）+城市维护建设税+教育费附加]÷当期营业收入×100%+企业应缴纳的所得税税款÷当期营业收入×100%

　　=当期应交税费÷当期营业收入×100%式（1）

　　表4中国建筑股份有限公司2014年-2016年税负率（单位：亿元）

表5 中国建筑股份有限公司“营改增”前后营业收入和税负率对比分析  （单位：亿元）

 

　　结合表1中的应交税费和表2的营业收入，公式（1）可以算出结果得到表4。由表4可以看出，2014年-2016年的中国建筑股份有限公司的税负率处于降低的趋势，同时在改革后降低的幅度更大。“营改增”前下降的幅度为0.16%，“营改增”后下降幅度为1.18%。说明，“营改增”后，企业的税负是下降的趋势，此次改革对于建筑业来说的确是一个利好的税收优惠，为建筑行业营造一个优良的税收环境。因此，营业税改为增值税对中国建筑股份有限公司来说是一项利好的政策。由表3分析知道“营改增”后，中国建筑股份有限公司的税负率是下降的，为了探究税负率下降的具体原因，表5是税负率下降的具体分析，由表5可知，中国建筑股份有限公司2015年需要缴纳营业税134.21亿元，需要缴纳增值税2.75亿元，企业税金总额为392.45亿元，2016年需要缴纳营业税6.17亿元，需要缴纳增值税32.08亿元，企业税金总额为314.80亿元，2016年相比2015年，税金总额减少了77.65亿元，原因是改革后公司需要缴纳的增值税与改革前缴纳的营业税相比较更低。2016年，中国建筑股份有限公司实现营业收入9597.65亿元，与2015年相比增长8.99%。在2015年，中国建筑股份有限公司税负率是4.46%，到2016年税负率从4.46%下降为3.28%，降低了1.18%，这就表示营业税改增值税能为企业在税收方面减少一定的负担。

　　对企业的资产负债表进行研究，在改革后因为采购固定资产能获取增值税专用发票，公司会有增加固定资产的购入的趋势，以便获得进行抵扣额从而减少企业税负。但是，公司不能盲目购置固定资产，需要考虑采购固定资产的合理性，对于不同的施工业务、应用时间等因素，按部就班的实施筹划工作；保证资产收益最大化的同时，应当尽量降低购置成本，保障公司负债没有增加的基础上，有效地利用固定资产所带来的进项税额的抵扣功能。除此以外，确定固定资产发票的开具方式也十分关键，企业需要将固定资产主体与固定资产的配件开具在一张发票上，以便进项税额抵扣。

　　因为营业税改增值税前价税不分离，而在改革前价税又是分离的，应当开增值税专用发票，价格计算也相对较为复杂，企业应当重新制定原本的服务价格，保障服务价格的合理性，从而推动高收入质量对利润发挥一定的作用。除此之外，尽可能选用可以开增值税专用发票的供应商，从而获取更多的进项税额抵扣，有效地控制购置成本，也能提高公司的收入。

　　“营改增”影响建筑企业的各方面。与营业税相比，在增值税专用发票方面，增值税法规对其领购、保管和认证等规定较为严格。由于建筑业本身的特殊性，增值税处理更复杂[9]。建筑企业应该重视“营改增”，持续关注税改动态，积极与税务机关沟通,及时掌握最新的政策方针，为了更好地加强增值税管理，应该对本企业会计员工进行增值税知识培训，加强员工对增值税认识，减少“营改增”对企业冲击。[10]

　　“营改增”是继消费型增值税改革后我国流转税改革史上又一次伟大而深刻的变革,它是一个过程,它是一个不断打破原有的增值税和营业税两条平行的循环模式,通过连接第二和第三产业增值税抵扣链条,促进协调发展的过程,建筑业属于传统的第二产业。2016年，建筑业增加值占国内生产总值(GDP)的新高，超过8%，显示出了它的国民经济支柱产业的地位。建筑业营改后，将通过对上下游企业之间的链条抵扣，建设服务，购买商品可以抵扣进项，消除双重征税，加快服务行业的建设。同时,建筑行业应抓住机会,实施主辅分离,将非核心业务如仓储、运输、营销、设计、研发等部门独立,一方面扩大增值税抵扣链条,另一方面,也有利于企业逐步摆脱大而全商业模式,提高企业的核心竞争力。此外，对项目人力成本的核算也可以由人力资源外包、获取外包服务公司开具的进项发票抵扣进而降低企业生产成本。

　　建筑行业想要在营业税改革中获取一定的收益，应当建立在发票管理的科学性与规范性之上。建筑行业需要关注改革后发票的作用与类型，在发票的索要、认证以及保管等环节加强发票的管理工作。在本次营业税改革中，进项税能够通过发票的方式进抵扣，这就成为了公司减少税负的关键。因此，为了公司能够减少税负就应当优化发票的管理工作。关于发票的种类及索要时间是抵扣的基础；因此，在建筑企业选择供应商时，应当关注供应商的信用和工作效率，与此同时，还需要考虑供应商能否提供专业的抵扣发票，这与公司能否进行税负抵扣有着密切的联系。此外，在改革后的建筑行业需要第一时间更新固定资产社会和进行技术升级，这样能够有效地进项税抵扣，从而减少公司的税负，还可以优化技术与设备，进而提升企业的作业水平。

　　由于营业税与增值税存在一定的差异，因此造成现金流在不同税制下发挥的作用也存在一定的差异。建筑施工公司想要处理好资金流紧张的问题，应当关注以下三个方面：1.建筑公司在项目质量得到保障的基础上，提升工程决算的进程，第一时间获得能够抵扣的增值税与税凭证，再在规定的期限内认证抵扣，进而降低出现垫资纳税的可能性；2.建筑公司内部应当优化财务系统，在工程项目启动以后，应该确保公司流动资金充足，并能够支付供应商货款，同合作商合作前需要通过合同的方式明确专业发票的事件，确保公司能第一时间得到增值税专用发票从而进行抵扣，才能降低现金流出；3.在公司出现资金紧张的情况时，应该优先选择租赁机械设备，而不是选择大量的购置社会，由于租赁与购置相比较，需要的费用会少很多，同时这两种方式都能进行进项税额抵扣，采用租赁的方式能够抵扣进项税额还能暂时缓解资金流紧张的问题，改进公司的资金流，使得公司的工程建设进度得到保障。[11]

　　建筑行业在我国经济发展中发挥着举足轻重作用，实行“营改增”对于建筑业来说是至关重要的，在清理增值税抵扣链条、提升税务部门的征管水平等方面发挥了关键的作用，也在我国改革税制中起到了不可提到的作用，同时推动各个产业均衡发展，从而实现结构性减税的目的。在建筑行业进行“营改增”，是符合建筑行业发展的需要，也充分满足我国经济国际化的需求。展望未来，建筑行业税制改革能够抵扣相关进项税额，同时还能减少重复缴税，减少公司的税负，促进产业的专业化发展，促进公司资金投入，形成规模化优势，实现结构性减税的目的。营业税改革在改善产业机构的过程中，还能为公司营造良好的市场环境。“营改增”对建筑业是挑战又是机遇。本文对营业税改征增值税对中国建筑股份有限公司影响的全面分析，为营业税改增值税提供一些优化方案。硬水改革对建筑行业资产负债表的影响在于货币资金增加了，减轻了企业对资金的占有，有更多的资金得到了释放。建筑企业对固定资产的购买量会有所增加，此外，由于不再征收营业税，企业的应交税费也下降了。对于利润表的影响，最重要的是企业的净利润有所提高。通过对中国建筑股份有限公司的增值税税负的分析，可以发现在“营改增”以后，中国建筑股份有限公司有效地减少了税负。增值税将影响国内生产总值和就业。在建筑业，“营改增”的实现，应适度扩大抵扣范围，联系建筑业的特征与实际状况，增强人工成本扣除，在购置固定资产以前，按照剩余价值一定比例的进项税额扣除范围与建筑业发展实际情况，适当降低税率，计算税收负担，并确定适用于实际情况的税率；明确税收时间，保障税收执行时间的合理性，令公司在税收与税收机关在时间上协调一致，进而达成双赢的效果。此外，还需要联系建筑业的实际发展状况，并实施有效地税收优惠过渡方案，例如有财务补贴、减免税收以及加速折旧等形式，协助达成结构性减税的目的。

　　[1]中国注册会计师协会．税法[M]．北京：经济科学出版社，2016．

　　[2]殷萍.“营改增”对安徽省建筑业税负影响分析[D].合肥：安徽建筑大学，2016.

　　[3]郑婷婷.“营改增”对A建筑公司的影响及对策研究[D].郑州：郑州大学，2017.

　　[4]郑婷婷.“营改增”对A建筑公司的影响及对策研究[D].郑州：郑州大学，2017.

　　[5]李莉；李刚.营改增对建筑业的影响及对策研究[J].财经界，2016（03）：340-340.

　　[6]吕佳.营业税改征增值税对建筑业影响研究[D].大连：东北财经大学，2013.

　　[7]郭琳琳.“营改增”对建筑行业税负影响的研究——以中国建筑为例[J].会计之友，2016（14）：109-110.

　　[8]温梦潇.“营改增”对房地产的影响研究[D].石家庄：河北经贸大学，2017.

　　[9]傅多.“营改增”对建筑企业影响研究[D].重庆：重庆大学.2014.

　　[10]侯国文.营改增"对建筑业的影响与对策[J].山西靑年，2016（09）：96-97.

　　[11]杨芳俊.营改增对建筑企业财务的影响与对策分析[J].金融理论与教学，2017（04）：67-67.