石油销售企业的内部会计控制——以中国石油销售公司为例

　　摘要

在当今社会，石油已成为我国国民经济的各行业和人民生活的重要能源，其在人民生活中发挥着举足轻重的地位。安全、经济、合理的使用石油，对提高我国的经济效益和国民经济的发展起着重要作用。随着中国加入世界贸易组织，为石油企业的发展提供了前所未有的机遇。同时，石油企业在传统规划和垄断经济体制下也面临着严峻的挑战。客观上说，市场经济体制下的石油行业监管机制还没有真正建立起来。垄断企业和关联方支持的多经济产业仍然缺乏对市场冲击的抵抗力。因此，面对企业改革的深化和瞬息万变的经济机遇，石油销售企业不仅需要会计提供反映经济活动的信息，而且需要在提供信息的同时加强内部会计控制。然而，如何建立健全有效的内部会计控制制度，提高自身的管理能力，增强自身的竞争力，将是我国石油销售企业迫切需要解决的一个重要问题。

内部控制可以有效地控制与防范经营风险，规范单位会计行为，保证会计资料的真实完整，防止并及时发现、纠正错误与舞弊行为，保护单位资产的安全、完整，确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。内部控制是石油销售企业管控的方式之一，是管理提升的重要手段，将内部控制应用于石油销售企业中，将会使得企业运营中面对的风险降至最低，促使企业在面临矛盾的抉择时做出最合理的判断。随着经济的飞速发展，我们有了很多的机遇，同时也带来了更多的挑战和竞争。为了能够在市场经济中立于不败之地，这就要求我们有一套完整的制度体系。而会计控制制度无疑是重中之重。所以企业应加强和规范内部控制，提高经营管理水平和风险防范能力，更好地抵御当前严峻的市场形势，促进公司良性发展。本文将从内部控制的各个要素及石油销售企业的发展需要入手，探讨内部控制在石油销售企业中的应用问题。

　　关键词：内部控制；中国石油；石油；

　　一、我国石油企业的环境分析

首先，企业一般是以盈利为目的，运用各种生产要素（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的法人或其他社会经济组织。但是，石油企业的设立与运营动机，不是单一的利益思想，而是多元的宽泛的综合效益。直接利益是为了企业、员工及员工家庭，间接利益是国家、人类、环保等。作为民生企业，关乎民生，意在触动我国现阶段企业发展理念上探索共赢道路之机制，来实现“员工个人职业心态抒发”、“职工通过企业情结发家致富”、“企业可持续发展”三赢，促进真正“和谐”。

　　（一）外部环境分析

随着对石油需求的增加和汽车销量、质量的不断发展与突破，石油消费量的扩张速度明显加快。并且随着石油的日益渐却，其在能源行业所产生的影响将会更加深远。在资金与技术均高度密集的石油石化行业，最大的风险来自外部，地缘政治动荡不安会导致石油价格剧烈波动甚至影响供给，从而造成价格的重大波动，受到重要影响；此外，劳动争议、所在国XXX更迭、消费者习惯、宗教冲突、领土争端、种族矛盾等都会极大地影响供给，最终反应就是造成价格的震荡。一旦出现决策失误，危机应对失当，投资失败，甚至采购时机不当等事故，都会给从事这个行业的企业和国家带来战略性损失。

　　（二）内部环境

中国石油石化行业在这几十年中取得了巨大成就，石油企业也在不断发展壮大，增强了抗风险能力和国际竞争力，但我们必须看到企业仍蕴藏着危机和风险。

1、在用油需求强劲、能源消耗直线上升的时代，中国自身的石油产能早已远远无法跟上整体经济形势迅猛发展的脚步。

2、国家对质量安全、环境保护工作高度重视，是石油行业发展的一个重要瓶颈。近年来在我国发生的一系列雾霾事件都是因为环境污染所产生的后果，这其中就有石油燃烧所造成的，也因此国家对环境工作的高度重视对企业发展造成了负面影响。

3、价格管控的影响，石油企业作为石油石化行业一员，身负国家能源安全和为经济发展提供动力的重任，产品价格受到国外形式、国内调控的双重制约。主要产品由国家统一定价，此外，经济发展和人民生活水平的提高必然导致各大项成本上扬，土地、水、电、原料、人工成本各大项生产要素价格大幅上涨。因此，企业内部的管理水平特别是成本费用的管理就显得尤为重要。

4、管理提升的紧迫性。在基础管理方面，高效管控能力薄弱，流程不顺、标准不一、信息不畅、集而不团；在管理创新方面，我国还停留在模仿学习阶段；在投资并购方面，世界一流企业善于利用资本市场和其他有利条件，并购整合成功率高，我国石油企业在花巨资收购并购后，资源整合度、文化融合和有效管理力度不够，并购没有产生应有的效果；在信息化方面，石油企业还没有形成统一高效的信息管理系统，业务上线水平较低，存在大量信息孤岛，不能发挥信息化在管理上的支撑任用。

　　二、中国石油销售公司内部会计控制

　　（一）内部会计控制的含义

企业对内部会计规范的执行力可以理解为有效利用资源，保质保量达成目标的能力。它既反映企业的整体素质，也反映出企业管理者的角色定位，是企业资产的基石。落实力就是战斗力，没有落实力就没有战斗力。管理者的角色不仅仅是制定策略和下达命令，更重要的是必须具备执行力。执行力的关键在于透过企业文化影响员工的行为，如何培养员工的执行力和落实力，是企业总体执行力提升的关键。企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，就需要加强企业内部控制，建立相应的内部控制制度。那么什么是企业内部控制呢？其定义为：内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为实现经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

加强企业内部控制制度是实现企业可持续发展的现实需要。随者现代企业大企业、大集团战略的实施，企业内部结构和外部环境发生巨大变化，企业管理层次不断发杂化，内控范围还一步才大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资全管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间我然坍紧的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。

　　(二)中国石油销售公司内部会计控制指导原则

1.合法性原则。企业在制定内部控制制度时，必须遵循国家有关法律、法规，如《中华人民共和国会计法》等。

2.健全性原则。即企业的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。

3.适用性原则。每一个企业制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于企业生产经营、业务管理的特点和要求，包括组织机构的设计和企业内部采取的相互协调的方针、措施等。

4.可行性原则。企业在制定内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和运行。

5.有效性原则。企业在执行内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对出现的违规违法现象按规定进行处理，并及时将内部控制制度执行结果与企业原定的经营战略方针比较，出现薄弱环节及时修正并完善。内部控制制度必须符合国家有关法律法规的规定，企业全体员工必须竭力维护内部控制制度的有效执行，任何人不得拥有超越制度约束的权力。

6.成本效益原则。即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。企业应当充分发挥各机构、各部门及广大员工的工作积极性，尽量降低经营运作成本，保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。

7.相互牵制原则。相互牵制原则是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有相互制约关系的两个或两个以上的职位分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，每项经济业务的处理，至少要经过上下级有关人员之手，使下级受上级监督，上级受下级制约。

　　（三）中国石油销售公司实施企业内部控制的措施

1、加强诚信与道德价值观。

2、确定企业发展目标。

3、确立管理理念与企业文化。

4、制订风险管理策略。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

5、完善组织结构。一是明确规定各种岗位的职责范围。按照程序定位和内部牵制的原则，将各职能部门业务分为若干具体的工作岗位，然后再按岗位确定每个人的具体任务，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。二是强化内部牵制。内部牵制是内部控制的重要形式，体现在人员分工、职责界定、业务处理等各个方面。

6、明确权利和责任分配。现代企业规模不断扩大，业务纷繁，环节增多，企业领导不可能事必躬亲。因此，必须将事、权进行划分，对下级授权、分权，规定各级业务人员处理某项事务的权力。

7、提高员工胜任能力。内部控制是否有效，关键取决于实施内部控制员工的素质。要使内部控制的功能按预定的目的正常发挥，必须配备与承担职务相适应的高素质员工。否则，即使内部控制本身是十分完美的，但实施的效果却难以令人满意。员工素质控制体现招聘、使用、培养、奖惩等各个方面对员工进行控制。

8、公开人力资源政策与管理措施。就算企业聘用的都是高素质的员工，但是由于企业领导人缺乏公平公正处理事情的态度，任何事情只想着企业利益从来不考虑员工利益，企业给你钱，你就是要替企业卖命，这样做也会造成人员素质的下降，导致企业表面看起来是一个整体，但实质是一盘散沙。企业领导人要经常与员工互动、沟通、交换意见、奖惩分明、升职人人有望等来提高员工的工作激情，增强员工凝聚力，归属感，使企业成为强有力高效的团队，树立企业形象。

9、建全反舞弊机制。加强内部监督，企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

　　（四）对中国石油销售公司实施企业内部控制的建议

加强内控体系建设，扎实做好各项流程的执行，为企业发展保驾护航。各项工作严格按照规范管理，真正使内控体系起到保护财产，保证企业数据和信息的准确，提高经营效率，确保企业能够贯彻既定的战略和方针，确保内控体系建设顺畅，行之有效;二是继续规范会计基础工作，加强日常监督管理，加大日常财务凭证审核和现场财务检查监督力度;三是持续强化全面预算管理，做好费用标准化工作。坚持不断提高全面预算管理水平，提高预算编制的质量，注重执行过程中的控制、分析和纠偏工作，为企业全面完成年度下达财务指标提供有力保障;四是加强项目财务管理，做好项目成本的过程分析、控制，提高财务人员成本控制和分析能力，为项目管理纠偏。提高财务报告质量，为管理者提供全面、准确的财务信息;五是加强资产管理，提高资产使用价值。使资产管理账、卡、物相统一，真正提升资产管理水平，做好闲置资产统一调度使用工作，切实做好闲置存货，固定资产的清查和管理，积极督促，鼓励基层单位充分利用闲置资产，提高资产使用价值;六是加大人才培养力度，提升财会队伍素质。财会队伍的建设不仅关系到财务工作的质量水平，还关系到企业整体经营管理水平的提高和战略目标的实现。结合新的形势，努力打造一支思想作风优良，业务能力精湛，专业结构合理的财会队伍。加强财务人员职业道德教育工作，着力提高财务人员和财会队伍执行力的建设。

改善内部会计控制环境、提升执行力。不管多么完善的内部会计控制环境，没有诚信尽责的文化氛围，就不可能得到有效的执行，最终势必成为没有意义的空头文件。企业可以建立完善的法人治理结构，不断完善董事会的职能，强化监事会对财务管理的监督，并进一步明确董事会、监事会和股东等的责任，使之实现有效制衡，从而营造良好的内部会计控制执行环境。同时，企业应结合自身情况，根据内部会计控制的要求，确定和完善组织结构与权责分配体系，加强内部各部门的相互协作，以便尽快形成监管合力，充分发挥内部控制的作用，对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用。企业也应建立有效的内部激励约束机制，充分调动每位员工内部控制执行的积极性来提高执行力。

企业要分析各个环节中可能存在的各种风险，建立风险评估机制，并对其进行评估，对于高风险的、业务发生频繁的内部控制流程格外关注，做好事前防范，事中控制和事后补救措施。企业对于风险的处理要以预防为主，加强过程监控。要明确每一个部门和每一个岗位业务处理权限和应承担的责任，完善相互牵制，相互制约的管理制度，建立以“防”为主的事前控制体系。在日常经营事务中，企业要对各个岗位的业务进行定期和不定期的核查，强化事中控制的力度，建立以“堵”为主的事中控制，这一控制有效运行要依赖内部稽查人员高度责任心和称职的工作能力。要不断强化各岗位员工的风险意识，要时时保持警惕的态度，做好风险防范的准备工作。发挥内部审计和纪检部门的作用，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以“查”为主的事后控制。企业只有将事前、事中和事后控制结合起来，才能做好风险的识别，评估与防范工作，保证企业内部会计控制规范的有效执行。

为保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，企业必须充分利用现代化信息技术与工具，建立和完善企业信息系统建设。企业可以将业务流程、岗位分工等通过信息系统控制来实现，将全面预算、收支两条线、投资控制等经营活动也纳入系统中控制，减少人为因素的影响和干预。

此外，更要注重计算机系统的风险控制，保证整个信息系统的安全，对于企业来说，要不断扩展信息渠道，加强信息沟通。企业必须充分利用现代信息技术，不断完善信息系统，建立广泛的、涵盖企业全部重要活动的信息与沟通系统，以便积极获取发展所需的各类信息。不仅能保证企业和外部的信息交流，也能保证企业内部各部门之间及时获取有效信息，保证信息在企业内部和外部的有序流动。企业能够及时了解内部控制制度的执行情况，发现和解决内部控制中出现的问题，进而保证企业整个经营活动的有效运行，打造出一流的企业内部会计控制规范的执行力和落实力。

　　总结

企业内部会计控制是企业内部控制的核心，而石油企业又具有投资大、设施分散、资金密集的特点。因此，形成以会计为中心，覆盖生产经营管理等各个环节的内部会计控制体系，是石油企业资产安全完整和会计信息真实可靠的根本保障。石油企业在内部会计控制建设时应包括财务和会计两个方面。财务控制应着重于企业各个层次上的财务活动的约束和监督，包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配等。会计控制应着重于石油资产、石油工程、债权债务、成本费用等经济业务。这些经济活动都是以资金为核心。

企业要提升内部会计控制规范的执行力和落实力，不仅要提升企业从上到下的每一个人的执行力和落实力，而且要提升每一个下属单位、每一个部门的整体执行力和落实力。只有这样，才会形成企业的系统执行力和落实力，从而形成企业的执行力和落实力。

许多管理制度往往是应付检查，或者照抄照搬上级单位的规章制度，或者一直沿用十几年前甚至几十年前的从未更新的旧制度，适用性和可操作性不强。比如应收和预付款项、成本费用、担保、采购和销售等方面的管理制度。部分管理制度流于形式，并没有得到有效的执行。此外，在高风险业务、关联方交易以及在建工程等方面，管理制度缺失。

　　二、对策

1.内部审计可以缓解代理问题。内部审计通过对电力企业会计报表进行相对独立的审计，既可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。

2.弥补外部审计在实现电力企业治理功能方面的不足。外部审计是在经营行为发生之后就其经营结果进行监督，这种监督具有滞后性和不完整性。内部审计利用其对电力企业内部的了解以及监督的及时等优点可弥补外部监督的不足。

为使内部审计在内部控制与电力企业治理中更好的发挥其作用，昀基本的就是要健全机构的设置，为内部审计作一个有利的制度安排。考虑到电力企业特殊的机构设置，存在着”党政”两套班子的情况，在电力企业普遍缺乏对内部审计足够认识的情况下，将党委班子下的纪检部门和内部审计部这两个监督职能的部门合署办公，并置于总经理直接管理之下，使他们之间的信息流通更快更迅捷，及时发现存在于企业内部的问题，及时解决。

预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。

在目前的经济环境下，要对未来电力市场走势做出精确预测难度很大，编制年度预算时所预计达到的售电量水平与全年实际完成的售电量往往存在差异，这种差异必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算执行水平失去可比性，不利于准确考核预算的执行情况，因此应该编制弹性预算。编制弹性预算，一方面可以扩大预算的使用范围，另一方面也能使预算对实际执行情况的评价和考核，建立在根据客观可比的基础上。

为加强电力企业资金管理，防范资金风险，应对电力企业经营过程中的各项财务支出，设定严格的资金审批权限，对重大经营决策，重大财务收支活动，实行总经理、财务负责人联签制度，财务人员参与决策，明确资金管理的责任，提高资金使用效益，从而切实降低财务风险。

有效的控制资金需要从以下几个方面入手：首先杜绝帐外现金的循环，所有资金必须进入银行账户体系进行统一核算和集中管理。其次是对下属电力企业的银行帐号的开立和撤销实行严格的管制，使所有的账户运行均在电力企业的掌握之中。再次，对资金进行统一筹集，然后在合理的分配到各下属单位的重大投资活动中，从而直接控制下属单位的投资计划、对资金调拨、利润分配等重大决策都直接掌握。

人是企业中昀核心的要素，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度，内部会计制度采取的一切措施方法和程序，昀终要由人来执行，所以昀首要的是会计人员素质的控制。电力企业要制定有效的用人政策．培养职工良好的职业道德和工作态度，加强会计人员继续教育力度。不断提高其业务技术能力，实行岗位定期轮换制等。

　　(一)提高认识、完善企业内部会计控制制度，加强企业执行力建设

要加强企业执行力的建设，就要在组织设置、人员配备及操作流程上有效地结合企业现状，将企业整合成为一个安全、有效、可控的整体，并在制度上减少管理漏洞，在目标上设定标准，在落实上有效监督，只有这样，企业的执行力度才能得到有效提高。企业要想实现内部会计控制目标，必须充分了解内部会计控制的构成要素，分析企业内部会计控制存在的薄弱环节，提前预防和及时控制各种弊端和错误，明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，进而提高管理效率。笔者认为，主要从以下两个方面着手：

一是二是提高领导者和员工的素质。领导者在内部控制的执行过程中起着关键的作用，相关员工的作用也不容小看。对于领导者来说要转变观念，从思想上重视内部会计控制，处理好分权和授权的关系，提高管理素质，强化法律意识，降低xxxx和挪用公款情况的发生。提高相关人员的综合素质，在提高其业务能力的同时强化其对内部会计控制的理解和把握，使各岗位人员能明确自己的职责，减少业务上的失误，也自觉守法不做违法乱纪的事情。

　　(二)强化内控建设体系、创新财务管理、提升财会队伍执行力建设

一是加强内控体系建设，扎实做好各项流程的执行，为企业发展保驾护航。各项工作严格按照规范管理，真正使内控体系起到保护财产，保证企业数据和信息的准确，提高经营效率，确保企业能够贯彻既定的战略和方针，确保内控体系建设顺畅，行之有效;二是继续规范会计基础工作，加强日常监督管理，加大日常财务凭证审核和现场财务检查监督力度;三是持续强化全面预算管理，做好费用标准化工作。坚持不断提高全面预算管理水平，提高预算编制的质量，注重执行过程中的控制、分析和纠偏工作，为企业全面完成年度下达财务指标提供有力保障;四是加强项目财务管理，做好项目成本的过程分析、控制，提高财务人员成本控制和分析能力，为项目管理纠偏。提高财务报告质量，为管理者提供全面、准确的财务信息;五是加强资产管理，提高资产使用价值。使资产管理账、卡、物相统一，真正提升资产管理水平，做好闲置资产统一调度使用工作，切实做好闲置存货，固定资产的清查和管理，积极督促，鼓励基层单位充分利用闲置资产，提高资产使用价值;六是加大人才培养力度，提升财会队伍素质。财会队伍的建设不仅关系到财务工作的质量水平，还关系到企业整体经营管理水平的提高和战略目标的实现。结合新的形势，努力打造一支思想作风优良，业务能力精湛，专业结构合理的财会队伍。加强财务人员职业道德教育工作，着力提高财务人员和财会队伍执行力的建设。

　　(三)强化风险意识、建立风险评估机制、保证企业内部会计控制规范的有效执行

　　(四)改善工作流程、加强信息化建设、打造一流的企业内部会计控制规范的执行力和落实力

企业执行力和落实力建设要把握好三大要素和十个步骤，组织管理机制、人力资源和领导力三大要素是关键。其中，组织管理机制是基础，人力资源是提升，领导力是升华。企业需要根据自身发展阶段的特征予以优化完善。十个步骤也是工作流程：一是制定战略规划，解决企业发展方向迷茫，向心力不足问题;二是设计组织结构，解决岗位不清，分工不明的问题;三是编制岗位说明，解决职责不明考核无据的问题;四是梳理管理流程，解决部门各自为政，不相配合问题;五是制定目标体系，解决效率不高、工作被动问题;六是考核员工绩效，解决工作无结果分配不公问题;七是设计薪酬激励，解决工资大锅钣问题;八是建设文化制度，解决企业无章可循，无法可依问题;九是打造人才梯队，解决人员素质不高、能力不足的问题;十是管控措施到位，解决执行不力、推诿扯皮的问题。再就是加强信息化建设，有效的内部控制必须要建立在充分而全面的财务数据和业务数据基础之上的，而且这些信息必须是真实、可靠和及时的。

为保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，企业必须充分利用现代化信息技术与工具，建立和完善企业信息系统建设。企业可以将业务流程、岗位分工等通过信息系统控制来实现，将全面预算、收支两条线、投资控制等经营活动也纳入系统中控制，减少人为因素的影响和干预。

此外，更要注重计算机系统的风险控制，保证整个信息系统的安全，对于企业来说，要不断扩展信息渠道，加强信息沟通。企业必须充分利用现代信息技术，不断完善信息系统，建立广泛的、涵盖企业全部重要活动的信息与沟通系统，以便积极获取发展所需的各类信息。不仅能保证企业和外部的信息交流，也能保证企业内部各部门之间及时获取有效信息，保证信息在企业内部和外部的有序流动。企业能够及时了解内部控制制度的执行情况，发现和解决内部控制中出现的问题，进而保证企业整个经营活动的有效运行，打造出一流的企业内部会计控制规范的执行力和落实力。

提升企业内部会计控制规范的执行力和落实力对加强企业内部会计控制制度建设，规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行具有重要作用，也是当前会计工作的重点。

加强企业内部会计控制规范，首先，可以促进企业内部控制，加强企业内部监督，防范违法违纪;其次，可以提高企业财务会计和其他经营管理信息的正确性与可靠性;再次，可以保护企业财产物资及相关记录的安全性与完整性;同时，能够确保企业经营管理活动的协调、有序进行，提高企业的经济效益。因此，企业必须从会计的基本规范出发，执行好、落实好企业内部会计控制制度理论，把企业的财务会计工作提高到一个新的水平。