企业财务管理中运用税收筹划的探讨

　　摘要：税务筹划是一项系统性、综合性的工作，其内容涉及公司生产经营的各个方面，综合运用税收、会计、财务管理、统计等多门学科知识，具体的筹划方法也有很多且因不同的企业、不同的业务制定的具体方案不同。因此，本文以金风科技为例，结合具有代表性的例子，研究金风科技在财务管理主要环节中运用税务筹划的一些具体方法。在此基础上分析金风科技目前的税务筹划情况并提出针对性的建议。

　　关键词：财务管理；税务筹划；纳税

　　税务筹划(taxplanning)是纳税人(法人、自然人)依据所涉及的现行税法，在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。企业的税务筹划是企业在遵守国家税收政策法规的前提下，以降低成本、增加净利润为目的，依法纳税并能动地利用税收杠杆谋取最大的经济利益。税务筹划成为了企业经营理财的行为规范和基本出发点，这也因此成为了企业财务管理的重要领域。

　　税收筹划是一种高层次的金融活动，它贯穿于企业财务管理工作的各个环节，具有重要意义：首先，通过税收筹划，解决金融融资，投资和财政分配过程的税收问题，优化企业财务资源配置，确保有效执行企业财务决策。其次，通过税收筹划，综合考虑企业管理过程中的税收负担，加强企业的财务规划为企业经营活动的规模和水平，有效监管，促进金融企业目标顺利实现。此外，如果可以使用融资计划，投资计划，经营决策和利润分配方案的合理性进行税收筹划工作，不仅可以使企业合理合法地减轻税收负担，增加税后收益，也有利于提高社会资源利用效率。

　　企业税收筹划不仅是一种节税行为，是现代企业财务管理活动的一个重要部分。税收筹划应服从于财务管理总体目标，服务于财务决策过程。税收筹划是最终目标，以降低经营成本，提高经济效益。企业规划应周密部署，统筹安排，既要注重税收筹划案例分析，预期收益和成本效益分析和比较税收筹划，收入大于支出的预期效果，而且还加强团结，不仅注重个人税税收负担水平，而是注重整体税负水平，保证利润的实现。

　　1.2.1合法原则

　　要求企业在进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规以及国家和地方的各项政策精神。具体表现：一是符合现有的法律规范。二是企业税务筹划不能违背国家的财务会计法规及其他经济法规。三是要掌握我国税法的动态变化。进行税务筹划就要时时注意税法的变化，企业财务管理者必须及时对税务筹划方案进行相应的修正和完善。

　　1.2.2经济原则

　　税务筹划必须综合考虑企业效益。一方面，税务筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上；另一方面，税务筹划要求企业管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

　　1.2.3服务于财务决策原则

　　企业税务筹划是通过对企业经营活动的安排来实现，企业的税务筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。

　　1.2.4风险防范原则

　　税收筹划往往在税法规定的边缘上操作，这意味着它包含一个大的经营风险。如果我们忽略了税收筹划的风险，盲目的，它可能会对自己想要的东西，所以企业纳税筹划必须充分考虑其风险。

　　新疆金风科技股份有限公司成立于1998年，在新疆新风科工贸有限责任公司基础上增资扩股，于2001年3月26日整体变更设立。公司由新疆风能有限责任公司、中国水利投资集团公司、新疆风能研究所、新疆太阳能科技开发有限公司、北京君合慧业投资咨询有限公司及7位自然人共同出资组建，原股本为人民币3230万元整；经历三次增资扩股，截至2007年3月25日公司股本增至人民币45000万元整；经中国证券监督管理委员会《关于核准新疆金风科技股份有限公司首次公开发行股票的通知》（证监发行字[2007]453号）核准，公司于2007年12月公开向社会发行人民币普通股5000万股，股本总额变更为50000万元整。2008年2月27日以未分配利润派红股、派现金，资本公积转增股本，股本总额变更为100000万元整。

　　目前公司主要收入来源于风机的销售，2008年公司生产经营业绩突出，完成营业收入645,780.97万元，较上年增加335,478.38万元，同比增长108.11%；实现营业利润114,261.65万元，较上年增加53,259.42万元，同比增长87.31%，实现净利润103,679.75万元，较上年增加40,208.10万元，同比增长63.35%；实现归属母公司净利润91,452.86万元，较上年增加28,492.95万元，同比增长45.26%。与07年相比，公司整体利润率有所下降，原因系公司产品结构调整，整体毛利率有所下降，销售的主要产品由2006年750kW机组变成了2007年84%750kW及16%1.5MW机组的组合，到2008年1.5MW机组销售收入占风力发电机组销售收入的比重增加至45%，而兆瓦级机组毛利率仅为18.88%，远低于750kW机组27.81%的毛收益率。

　　公司涉及的主要税项20：

　　1、增值税：产品销售收入执行《中华人民共和国增值税暂行条例》，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》税率17%及3%。注：根据财政部、国家税务总局的有关文件，新疆金风科技股份有限公司自2001年1月1日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、巴彦淖尔乌拉特中旗富汇风能电力有限公司自2008年1月1日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、巴彦淖尔乌拉特后旗富汇风能电力有限公司自2008年3月1日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、克什克腾旗汇风新能源有限责任公司自2008年9月1日起享受风力发电收入增值税减半征收的政策、塔城天润风力发电有限公司自2008年12月29日起享受风力发电收入即征即退50%的政策。

　　2、营业税：执行《中华人民共和国营业税暂行条例》，税率3%及5%。

　　3、城市维护建设税:按应缴增值税及营业税等流转税额之5%、7%计缴。

　　4、教育费附加:按应缴增值税及营业税等流转税额之3%计缴。

　　5、所得税：经营所得执行《中华人民共和国企业所得税法》，税率25%。

　　注:(1)新疆维吾尔自治区人民XX办公厅《关于同意新疆金风科技股份有限公司享受有关税收优惠政策的复函》（新政办函[2006]202号）的有关规定：“同意继续给予新疆金风科技股份有限公司免征企业所得税两年的照顾，免征期限自2006年4月1日起至2008年3月31日止。”公司享受自2001年4月1日至2008年3月31日7年的所得税免征期。新疆维吾尔自治区地方税务局《关于同意减按15%税率征收新疆金风科技股份有限公司企业所得税的批复》（新地税函[2009]16号）的有关规定：“同意对公司2008年4月1日至12月31日企业所得税减按15％的税率征收。

　　(2)根据北京市税务局有关批复，公司控股子公司北京天源科创风电技术有限责任公司2006年至2008年度免征企业所得税。2009年1月1日起至2010年12月31日止享受国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收所得税。

　　(3)北京市税务局“关于贯彻《北京市人民XX关于实施国家发展高新技术政策的通知》有关税收问题的通知（京税二[1992]97号1992年2月10日）”，公司控股子公司北京金风科创风电设备有限责任公司2008年1月1日至2009年12月31日免征企业所得税。

　　(4)根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条、财政部、国家税务总局和国家发展改革委联合发布《关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》（财税[2008]116号）的规定，公司控股子公司北京天润新能投资有限公司控股的塔城天润风力发电有限公司自2009年4月14日起享受所得税三免三减半的优惠政策。

　　6、其它税项：执行国家有关规定。

　　通过对金风科技的调研以及对资料的梳理归纳，现将金风科技税务筹划现状总结归纳如下：

　　第一，公司对税务筹划工作比较重视，目前公司虽然没有设立专门的税务筹划部门，但是公司有两名员工，一个负责国税、一个负责地税，在专门从事税务工作。

　　第二，从公司纳税的主要税项来看，所得税和增值税占到95%左右，因此公司对所得税和增值税方面的筹划比较重视。由于公司所处行业的特殊性国家对于风电产业有所得税、增值税方面的特殊优惠政策，公司对于税收优惠政策的争取比较积极。在风力发电收入增值税和高新技术企业所得税优惠方面都争取享受到了税务筹划的利益。

　　第三，税务筹划在金风科技的具体应用主要体现在宏观大方向上，还没有深入到日常经营管理的细节中。公司对于税收利益数额较大的税务筹划工作比较重视，但在实际经营中有很多可以筹划的空间还没引起公司的重视。

　　第四，公司主要利用优惠型税务筹划方法，目前公司的税务筹划收益主要来源于税收优惠政策，从过去的几年可以看到，税收优惠为公司节约了大量的税收支出，为公司的发展起到了重要的推动作用，但从长远来看这一方法不可持久，企业必须寻求新的出路。

　　第五，金风的上市为企业的发展注入了新的活力，但风电行业日趋激烈的竞争又迫使公司寻求新的盈利增长点，公司的业务在全国迅速扩张，并开始向国外发展，在这样的背景下，公司现有的税务筹划工作就显得有些跟不上公司发展的需要，公司需要站在更高的起点，需要更加专业的人才为公司的全面税务筹划作更多的工作。

　　第六，公司在追求税务筹划收益的过程，对税务筹划的风险应加强重视和防范，作为上市公司，公司的任何举止都暴露在公众面前，在这样的情况下，公司对税务筹划的风险应给予高度重视，避免由此造成不必要的麻烦，实现涉税零风险。

　　作为现代企业财务管理活动的重要组成部分，税务筹划为企业财务管理目标的实现发挥了重要作用。但是税务筹划是一项复杂的决策过程，不仅涉及企业财务活动的各个环节，而且与征税机关，XX有关部门联系密切。因此，企业在进行税务筹划时应注意4.1依法纳税，悉心筹划

　　依法纳税是任何税务筹划的前提条件，超越法律范畴的任何行为都是违法行为，都将面临承担法律责任的风险。企业应树立正确的纳税意识，合理合法的进行税务筹划。一是要在税法允许的范围内进行筹划，任何违反法律的偷逃税行为都应该被反对和制止。二是企业作为经济主体和会计主体，必须严格按照国家经济法规、财务会计准则提供会计信息，任何企业违反规定提供虚假会计信息，做出违法经济行为，都会受到法律的惩罚。第三，国家税收法规环境不是一成不变的，企业必须密切关注法规的变更。税务筹划方案是在特定时间、特定法律环境，以企业特定的经营活动为背景制定的，随着经济社会的发展，国家的法律法规也要随之变更调整，因此，财务管理人员必须按照税收法律法规的变化实时修正和完善税务筹划方案，使企业的行为规范与国家的政策导向和法律规范相一致，只有这样，税务筹划方案才能被税务主管部门认可，避免不必要的损失和麻烦。

　　由于税法的优惠条件有非常具体的规定，有相对严格的适用范围，因此，固定的套路和模式不能被生搬硬套。税务筹划的方案要随着税法规定的变化以及纳税人实际情况的变化而变化，一成不变的套用他人的模式是行不通的。税务筹划作为财务管理的一个方面应服务于财务管理的整体目标–税后利润最大化。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至导致企业做出错误的财务决策。企业欲获得税务筹划收益可通过两种途径来实现，一方面可以通过降低税收成本，绝对减少应纳税总额来实现;另一方面可通过推迟纳税时间，获得资金的时间价值来实现。以上两种方法，都可以节约税收支出。但是，我们不能仅仅以节税的多少作为评定纳税方案的唯一依据。税务筹划方案的实施在降低企业税负的同时，可能会提高企业的总体成本、降低收益水平。例如，负债经营可以提高企业的财务杠杆，具有节税效应，有利于税收负担的降，但是资产负债率的提高又会加大企业的财务风险，提高企业的融资成本。因此，税务筹划应全面系统的考虑各相关因素，只以纳税的多少作为唯一的判断标准，可能会使财务管理的目标得不到实现。

　　企业应评估和纳税筹划的相关税收和非税收因素，局部利益与整体利益的关系，不只是个人的税收自由裁量权，应注重整体税负水平的企业，考虑到外部环境的变化，未来经济的发展趋势，以及国家政策变化，税法，税收激励性规制。税收筹划应遵循成本效益原则，从税收的角度限制的问题，从企业的角度不仅增加成本，机会成本低于预期增加的收入，计划是合理的，可行的，否则得不偿失。从长期来看，企业的税收筹划财务战略的重要组成部分，为企业的长远发展规划。此外，税务筹划不是税收负担的简单比较，应该充分考虑到货币的时间价值，一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加未来的税收负担，这就需要财务管理人员在评估纳税方案时，引进资金的时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

　　当前，经济环境错综复杂，国家税制建设还不完善，税收政策变化频繁，并且在实际工作中常常可能发生很多纳税人不能左右的事件，因此给税务筹划带来很多不确定因素，筹划方案可能不能按照预期的目标顺利实现。税收筹划之所以有风险，与经济环境，国家政策以及企业自身活动的不断变化有关,尤其是那些立足长期的税务筹划，更是蕴含着较大的风险性。另外，筹划的税收利益是一个理论计算值，存在不确定性。征税机关对于纳税范围和应纳税额有一定的判断权利。因此，在企业税务筹划中，需要衡量税务筹划的必要性及可行性，对税务筹划方案做及时调整，尽可能降低风险，取得最大的筹划收益。

　　公司税务筹划方案的制定直接取决于税务工作人员的能力素质，因此，公司需要对税务工作人员加强培训，全面提高税务筹划工作质量。如有必要，可以考虑聘请专业的税务筹划专家为企业的税务筹划制定方案。另一方面税务筹划方案的实施直接关系到税务筹划的结果，在方案的贯彻执行方面需要有关部门人员的全力配合才能达到预期的结果，因此，相关部门工作人员需要树立正确的税务筹划意识，掌握必要的税务筹划技巧，对公司的税务筹划方案有深入的了解，并且能够贯彻到日常的生产经营管理中。

　　税务筹划是纳税人的基本权利，是为减轻税收负担，实现财务目标的重要手段。在日益激烈的市场竞争条件下，税务筹划成为公司财务战略体系的重要组成部分，为增强企业竞争力提供了有效的途径。目标企业金风科技对税务筹划工作重视程度比较高，也从税务筹划中取得了一定的经济收益，但是，在这样一个快速发展，业绩连续九年翻番，并且逐步向海外扩张的公司，税务筹划仍然存在很大的空间。公司成立专门的税务部门，培养专业的税务筹划人才服务于公司的财务战略，是必要也是可行的。

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