盘锦衡泰建筑工程有限公司增值税税收筹划问题研究

　　摘要

随着经济的发展，时代的进步，到现在为止增值税在国家的税收收入中处于是非常重要的一部分。增值税在不断发展和进步，现在已经成为我国最主要的流转税之一，在分税制中属于主要的一部分，增值税的税负在企业经营和管理中占有很大的比重，企业之所以要重视增值税税收筹划是因为它在理财学中发挥着很大的作用，甚至影响企业的发展。增值税纳税筹划对企业来说不管是在提高企业的财务水平还是经营管理水平中都是为了实现能够把资源不断优化，从而实现企业收入不断增多，利润率越来越高。我们都知道建筑业是我国的支柱性行业，营改增的税制从2016年起开始了执行,这意味着建筑业的增值税税收筹划也随之发生了大的改变。“营改增”后对于建筑业带来了较大的影响，面对市场的日趋完善和外界竞争的压力，想要在企业中更胜一筹，必须对自身的经验情况进行合理筹划。本文结合盘锦衡泰建筑公司实际情况，分析增值税改革对企业的影响以及会计处理方面的要求，从该公司承接的建筑类的业务成本控制、在施工过程中需要缴纳的增值税以及工程结算后的税收筹划等为切入点,对现在存在的问题做以分析，提出该企业的一些税收筹划的解决方案。这样可以让该公司通过纳税筹划提高会计核算水平，把握好政策的有利一面做好增值税税收筹划，从而达到建筑型企业降低运营风险和提高经济效益的目的。

　　关键词：增值税；税收筹划；建筑公司；营改增

　　引言

我们大家都知道目前为止在我国所有税种中最重要的就是增值税，最初的增值税是在法国开始运行的，执行的过程中呈现出很多好处比如税基宽广，不论是对于征税还是管理来说都是非常方便的；使交易的两方形成互相制约的作用，从而也在一定程度上减少偷税漏税的行为；最重要的对于企业来说对商品生产与流通起到了促进的作用，同时在行业内也增强了自己的竞争力等等。因为增值税有很多好处，所以它能在全世界中得到广泛的传播，体现了增值税在企业交纳的税款中有不可替代的重要的地位，在传播的过程中增值税本身也得到了不断的完善。到现在为止增值税已经是中国最大的一个税种了，它所产生的税收收入占中国全部税收收入的百分之六十以上。近几年相关政策也是在不断的出台，对增值税有了一些变更，从2016年5月1日起税制改革说起，把原来的营业税改为了增值税，作为建筑企业也纳入了营改增试点，2017年7月1日出台的政策，对于原来13%的税率做出了改变，原来处于四档的降至三档，例如居民生活等23类货物；2018年5月1日，将建筑业等行业由原来适用的11%改为10%，对小规模纳税人增值税纳税的标准重新做了规定，另外对有一些条件符合规定，缴纳的增值税到期末会退还并可以抵纳其他的税费；2019年4月1日起将建筑业等适用的税率由原来的10%降至现在的9%。全面实施改革后，抵扣的问题得到了解决，也扩大了可以抵扣的范围；实行留抵退税的政策，这样可以把原来因为留抵问题导致有些公司经费被占用的难题有所解决。 增值税的纳税筹划是公司发展中最主要的组成部分，合理的筹划有助于优化企业产业结构，提升企业自身的经验管理水平。现状就是很多企业由于没有进行合理得税收筹划，导致企业不重视税赋，甚至严重影响企业的持续经营。在盘锦衡泰建筑公司的实习过程中对该公司的增值税税收情况也有一些相应的了解，从中发现一些问题，如果想要实现利益最大化，就要进一步的进行税收筹划。在衡泰建筑工程有限公司中增值税纳税筹划还是存在一些问题的，如果缴纳过程中不合理会使总体税赋出现偏差，还会存在一定的纳税风险。合理的纳税筹划可以用来帮助公司在税法允许的合理之内采取合理规划，由此使得缴税合理有序，绝不多缴税也不少缴；不仅降低了税赋，而且也可能让税收筹划没有风险，从而让公司稳中向好，实现收益最优化。

在公司最常见的税种就是增值税，在购买或者销售中都要缴纳增值税，所以增值税更要进行统筹的规划，必要性有几下几点：其一是在某种程度上当纳税人需要缴纳的税负负担超过自己能承受的范围时，通过纳税筹划可以实现减轻企业的税负负担；其二从中国加人WTO，其实建筑行业公司不论是面对国内形势还是国际形式来说竞争都是非常大的，在市场如此激烈的竞争下，就体现出合理增值税纳税筹划的重要地位了。大家都知道“开源节流”的道理，“开源”就是通过营销策略来扩大其在市场的份额，“节流”相当于企业财务成本的控制。如果企业要想在困难的竞争中取得胜利，站在行业的领军地位，就应该把重点放到“节流”上，节流也就是节约作为财务成本中非常大一部分支出的增值税，从这一角度来说更加体现出增值税纳税筹划的必要性了，因为只有合理规划后才能把成本予以控制。但是现在企业存在一种不正确的认知，因为要控制和节约成本，所以相关负责人想当然的就是要从控制和节约内部成本下手，内部成本一般就是在实施各项目过程中的费用、员工的工资等；而对于企业的税收，像我们增值税的纳税筹划则采取回避，并没有去加以控制和规划。所以企业更应注重控制外部的成本也就是纳税支出。因此，作为企业财务的重点的增值税的筹划，企业的财务部门在按照国家税法合理规划企业税收状况的前提下，减轻企业税负，提高其经济效益和盈利能力，从而实现企业的长远发展和进步，也促进了整个行业的健康发展。

　　1盘锦衡泰建筑司增值税税收筹划的现状、问题以及产生的原因

　　1.1公司增值税税收筹划的现状

盘锦衡泰建筑在2016年11月17日成立的，注册资本1000万元。在我在该公司实习的一段时间里发现非常注重企业的文化，坚持以人为本；追求卓越的品质，从源头抓好质量，实现可持续发展；在项目上继承创新、不断的推陈出新。该公司经营业务多样，自成立以来承接的项目有关于市政工程、道路建设与维修、小区绿化管理与升级、路标路牌的设立、机械设备的租赁等各种项目，随着公司的实力与规模不断的扩大，现经营的项目也在日趋完善。

公司组织结构框架从上到下有执行董事、监事、经理、各部门主管以及职员五个层次，由于该公司的规模较小，董事长和总经理为一人，主要负责经营管理、财务管理、设备管理等业务，项目部为执行层，大家随时沟通与协调并且内部反馈机制完善。

企业税负不减反增。盘锦衡泰建筑公司的增值税纳税压力是很大的，一方面由于施工企业粗放经营、财产管理薄弱、税收核算能力不是很高；另一方面是本公司在一定程度上属于劳动密集型，有一部分的费用是不允许扣除的，比如百分之三十的人工成本，之所以不能扣除是因为它没办法取得进项税票据；还有一些交易的对象是小规模纳税人，在建材购买中的增值税专用发票不容易获取。在施工过程中的商品混合料、砂石料等多种材料，可按3%的税率简易征税，进口税率与销售税率之差高达8%；企业税制改革前，设备没有可抵扣的增值税发票。就导致该建筑企业增值税税务筹划工作做得不是很好，甚至导致税务筹划之后税负不仅减少了反而增多了。

在该公司中抵扣链条不完整。实施营改增前提是抵扣链条的完整性,在2016年全面实行营改增政策后，包括该公司有关的下游企业所有都实施营改增,由此下游的一些企业增值税进项税的专用发票是可以从销项税加以抵扣的。考虑到施工原材料和人工成本无法获得全额增值税专用发票，或施工单位提供相关材料时无法抵扣发票，导致抵扣环节不完善，这样还会增加了大多数施工企业的税负。比如公司销售砂石等原材料当按照一般的方法缴纳增值税的情况下，发票是不能抵扣增值税的销项税额，另一方面因为原材料在建筑成本中所占比例较高，所以也会影响建筑企业的盈利能力。

　　1.2公司增值税税收筹划的问题

其一是企业合同不完善以及资金流趋于紧张化，由于企业合同管理不完善，就会导致企业资金短缺，容易导致增值税效果不佳。盘锦衡泰建筑公司合同管理水平仍是实行改制前的老办法，一般来说，该公司建设项目施工的周期长、资金需求量大，有些项目的款项长时间才能收回，对应公司在双方签订合约时疏于对资金的合理规划，在项目款项的支付条件上也没有条件的限制，这就导致有些项目的资金在应收与应付间矛盾加大。在不同的项目上增值税纳税期限有所不同，如果对应企业没有按照合同约定时间缴纳有关税费，那么我方将提前缴纳税款，这就导致我们企业的资金负担加重，严重的话还会导致资金链断掉。

其二是增值税筹划观念不强。一方面传统的思想会对现在的思想有一些影响，在传统观念中增值税筹划是可有可无的，所以在管理过程中就没有太过重视，也没有意识到税收筹划的真正意义，该公司中一些企业管理者虽然认识到税收筹划的作用以及意义，但还是有一些错误的思想，认为税收筹划是避税、钻法律漏洞，认为税收筹划是会计处理的问题，应该交给会计人员，总归企业发展过程中还没有全面的税收筹划概念；另一方面随着政策的变革，比如我们营业税改为增值税的变革后有一些原来的政策已经不再适用，该公司管理者还没有适应新的税收政策，在增值税发票的过程中容易出现差错导致涉税风险；还有工作人员基础工作不规范，会计制度不健全，会计核算难度加大，对于增值税纳税筹划还没有做出相应的调整工作。

　　1.3出现相关筹划问题的原因

首先是对税收第划方法选择不够重视。目前，企业的税收筹划往往不重视其他税收，对税收筹划方法没有详细的评价，显然采用的是不完全的税收筹划方法，因为税收筹划方法的错误选择并没有使企业整体税负下降，并没有形成许多简单的或者说是独立的理性和效率，在企业的整体生产发展思路和管理策略上是不可取的。追求税收优惠最大化不仅是企业的唯一目标，而且通过利润或现金流量最大化的综合方案实现税收优化。因此，纳税筹划方法的选择是非常重要的，但公司在相关筹划中的选择还很欠缺。

其次企业缺乏税法知识。纳税人只有熟悉和掌握税法，才能树立税收筹划的意识和行动。但是，在我在企业实习的过程中，我发现专业人员对税法的相关知识不了解或不熟悉。员工们对这项业务非常熟悉。在谈到税收问题时，他们只知道一点。由于企业消息不畅通，优惠政策不能熟悉的掌握和应用，其实可能就会出现一系列的问题。

最后在实行营改增以后，有许多纳税项目发生了改变。在税收筹划的过程中相应的科目以及税率随着政策的变化有所改变，所以需要不断的学习和进步，随时掌握最新的政策，跟随政策做出改变。

　　2营改增对盘锦衡泰建筑公司的影响

　　2.1对公司税负产生的影响

营改增前缴纳的营业税率为3%，现在改为增值税后税率为11%，税率调整后明显的上升了。在资金支出中人工成本的支出在所有支出中比重是偏高的，大概是所有支出的30%左右，其实在政策变革后，我们最先想到的是进项税额的抵扣事情。在建筑施工过程中有一些项目的进项税是可以抵扣的，比如设备的租用、材料的花销等，但如果不合理对增值税税收进行合理规划，则企业的税负负担会加重许多。

以盘锦衡泰建筑公司为例，假设全年项目总结的营业收入为X万元，营业成本Y万元。在政策变革之前应缴纳营业税为X×3%；营业税改为增值税后因此能够抵扣进项税额为Y×（原材料费用+设备费用）÷（1+9%）×9%，人工成本是不可以扣除的，进而得出销项税额为X÷（1+9%）×9%,增值税=销项税-进项税=X÷（1+9%）×9%-Y×（原材料费用+设备费用）÷（1+9%）×9%，税负呈现下降的趋势。

在购买材料的时候其实来自于不同的地方，导致进项税额抵扣的问题难以解决，增值税的发票取得和管理不是特别的容易，给增值税的计算带来很多困难，在购买原材料时如果能获得正式的增值税发票，可抵扣进项税率，但是有些进项税额是不能扣除的，导致在经营和管理中应缴纳的实际税负增多。相关规定出台的优惠政策有些项目在缴税时可以按3%税率缴纳增值税比如在工程施工过程中占比重大，最常见的主要砂、土、石等原材料；自行挖砂连续生产的砖、瓦、石灰或其他矿物；水泥生产的商品水泥混凝土等等。应缴纳的销项税率为9%，公司在采买一些材料时就可以按照建议税率缴纳，从而增加8%的税收成本，利润就也相应提高了。

政策变革之后也会导致公司增值税税负加剧。一是因为变革之后增值税抵扣发生了变化，因为有些商家大多是小规模纳税人或者属于个体经营户，购买中有些项目支出因为这个原因不能获得来自他所开具的专用发票，因为他们的原因，盘锦衡泰建筑公司在购买之后没有办法获得增值税专用发票，会导致公司在购买原材料等一些商品无法抵扣进项税，也有可能收到商家开具3%的增值税发票，允许抵扣3%进项税会让抵扣进项税的范围从而变小了，税负业就加剧了。二是因为在缴税过程中想要抵扣就要获得正规的发票，在我实习期间我发现本公司在每个项目都有很多零星采购，但这样的采购占公司所有购买的产品中占得比重较高，对购买材料预算不正确或者选择在哪家买不合理，就会导致正规发票无法取得，进行税不能抵扣，从而税负负担加剧。三是因为在政策出台前，属于公司的机械器材、储备的工程材料等有些进项税允许抵扣，但自从政策改变这些都不可以抵扣，在短期内这些会让税负增加，能抵扣的进项税变少。

　　2.2对公司管理的影响

企业管理就是要求有专业的人员来进行正规的管理，增值税其实也是比较复杂的，要注意在开发票时是否是专用发票，发票上的金额，印章，所属单位等步骤，这就给财会人员提出了高要求，严标准。每一项业务在办理中无形之中都会产生税费，比如在材料采购中会开增值税专业发票。其实在盘锦恒泰建筑公司发生的项目是非常多的，每年的业务也是分布在不同的省市，每个业务种类也是不同的，所以在物资购买方面相对比较分散，按照相关制度的规定，进项税要在180天内办结，所以在处理增值税发票时难度也是比较大的，一方面是采买的材料多，开具发票的数量就比较多；另一方面是发票也是有流程的，要通过领用、审核、整理等步骤，消耗的时间多。由于建筑企业的特点，对纳税地点也有规定，所以这一系列都对企业的管理有很大影响。

　　2.3对公司财务会计的影响

营改增政策出台后，对公司的会计核算有很大的影响，在政策变革之前，需要缴纳的营业税是包含在企业的主营业务收入中的，但是改革后需要缴纳的增值税是不包含在其中的，这两种方法是有差别的，导致企业的利润率不同，企业在购买原材料或者施工的设备时，这些都纳入企业的固定成本，增值税是可以从进项税中抵扣的，其实在改革后如果合理筹划，利用现有的政策红利，企业总资产较改革前比较来说有在一定程度上下降的趋势，资产负债率上升，营业收入下降，利润率是升高的。

　　3盘锦衡泰建筑公司在增值税纳税筹划过程中的问题分析及应对措施

　　3.1消费型增值税的筹划问题及应对措施

实例是盘锦衡泰建筑公司生产线的安装业务，该企业2019年在这个项目中预计取得收入50万，本企业买入价格是16万，设备售出的价格是20万，安装的价格是30万，签订的合约标注的价格是50万。当时的消费税策划的过程中把设备卖出价调整为26万，安装价格降低至为24万。在调整之后把全部的收入缴増值税=50×17％-16×17％=5.78万。另一个策划：让所属下的企业开专用发票给买家，由这个企业来双方签订合约，所以这种方案策划的增值税=20×17％-16×17％+30×3％=0.68+0.90=1.58万。方案二纳税人所承担的税负最轻，方案一能开具增值税发票，方案一的税负很重。而策划一中因为只留下安装的价格会影响企业资格的检查。该企业和下属企业的利润转移发生改变就会影响双方的定价事情，可能和税务机关有不一样的想法和观点。

在这种情况中，该企业需要在购进新设备的时候支付规定的技术转让费给销售方。如果这样该企业可以采取支付较多的设备本身的费用，而在技术转让费方面采取少支付或不支付方法。也就是把转让费放到安装设备的价格当中，使得设备进项额得以抵扣，从而实现少缴纳增值税的最终目的。所以我认为正确的筹划方案应该是这样的，因为设备是从外面购买的，所以没有办法分别计算，这个方案不能抵扣进项税，设备的价格20＜50×50％=25万，所以要缴纳增值税税额为1.5万。该方案不采用任何筹划，这个方案虽然无法提供给客户专用发票，但是因为要缴纳的税负不多，我们能换个角度解决就是从价格上向对方给予些补偿。

　　3.2运输过程中的增值税税收筹划问题及应对措施

运输有两种形式，自运和请其他专业的公司运，运输是公司在任何一个环节不管是买还是卖都是必不可少的，也是最常见的支出，所以一定会支出运输的费用。以盘锦衡泰建筑公司为例，依现行有关规定不同的运输方式所产生的税负有区别。在方案策划中会分不清业务类型是混合兼营还是销售，实例是企业用固定资产设备在运输过程内发生的费用，过去在运输费筹划时，会商品运输费与商品销售费用分离，依据并行方案策划且将产生的费用缴营业税。这样的做法不但会使税收风险提高，还显然不能减轻税负，由于企业用固有设备运输归为混合销售这种方式，因此不管费用用不用分别计算，过程中的收入都应当纳入销售费用中缴税。在这种情况下，单从同一笔运输收入来讲，自运和委托自运这两种方式，前一种方式是混合销售，运费在同一人的货物销售额中收取；后一种方式产生的费用，应当按照规定征收，预付运费不计入售出价款内纳税。

第二种方式所产生的税负比第一种方式产生的税负少。所以这时公司应该制定计划，运输要单独核算。这样的优点是减轻税负，利润空间变大。因此在做这个筹划中必须从多个角度来考虑，是否有必要建立独立的也应该从整体收益的角度来考虑。为了避免混合销售缴纳增值税，可以从整体收入的角度来节税。

　　3.3清包工增值税税收筹划的设计方案

这种方法指受托方不买建设过程中的原料或单单买辅助原料，对工资、经营费等收取费用。企业可以选择两种方式简易计税法和一般计税法，两种方法有不同的规定，简易的采取3%税率，在施工过程中产生成本内的进项税没办法抵扣；同样情况下一般计税方法允许抵扣。

举例本公司在这项业务中说好的项目金额和税费合计为X，那么这两种办法的计税方法有不同：用一般计税方法筹划的增值税额＝X×9%÷（1＋9%）－买入其他材料的进项税；用简易计税方法筹划的增值税＝X×3%÷（1＋3%），在推导之后我们得出两种方法如果税负相同时，分界点=48.18%×X。

以盘锦衡泰建筑工程有限公司2018年11月签署项目为例子，项目的金额23.4万元。由本公司亲自买入的辅料价格是8万元，能抵扣的进项税1.36万，由对方提供建筑工程所需要的设备材料等，完工后支付含税劳务费23.4万元。方案一:筹划金额=23.4*0.11.1-1.356=0.96万；方案二:筹划金额=23.40.03/1.03=0.68万。由此计算结果1.36＜23.4*79％=1.63，当这种情况下应该选择简易计税办法会有利，可以节约增值税0.28万元。

所以我总结出在清包工项目中，要去分情况进行筹划，如果买入的物资价税合计＞48.18%×项目价格和税额合计，那么采用一般计税方法比较好。反之如果买入的物资价税合计＜48.18%×项目价格和税额合计，那么选择简易计税方法比较合理。所以在这个项目发生时，企业买入辅料占工程总价的大小是选择哪种方法的主要。

　　4.增强盘锦衡泰建筑公司增值税税收筹划能力的建议

　　4.1完善和优化企业增值税税收筹划环境

通过对盘锦衡泰建筑工程有限公司增值税进行合理税收筹划和对企业项目发生的会计事项进行合理规划，在规划过程中注意每个环节的协调和管理，由此不断平衡好在成本资金、交税纳税过程中产生的增值税筹划问题，通过策略分析能够保证公司财务报表的正确、合理和全面性，不断对企业的增值税筹划问题不断的优化和完善，使纳税环境更加优化，从而实现利润最大化，以投入最少的资金运营和管理，保障企业发展的更加长久。

　　4.2遵循增值税税收筹划的基本原则

在增值税税收筹划的过程中应该掌握知识和规则，这样才能不越权，不越级把企业管理的更好，原则有以下几点：一是遵循法律规定。任何事情都有相关法律的约束，税收筹划也是如此，税法对企业增值税的税收筹划和管理做出了明确的约束，什么是能做的，什么是不能做的，法无授权不可为，应当符合国家制定的法律法规，了解税收优惠政策才能进行科学、合理的筹划。二是整体布局，统筹考虑。增值税筹划管理是一项事关整个企业的事情，需要从全局的角度出发。在进行规划时要想一想与其他税种相关的效应，以及对企业自身未来发展方向的影响等，所以在企业增值税筹划中要综合考虑，统筹安排，以整体为出发点，协调各方因素，来保证整体税负减轻，实现该企业增值税筹划的长远性发展。

　　4.3运用多种方法优化企业增值税税收筹划与管理的效果

如果想要优化管理效果，我认为必不可少的就是一位优秀的管理者，来统筹协调增值税筹划工作。做好税收筹划和管理工作一方面企业要想解决节税的问题要从确认自身的身份入手，有一般纳税人和小规模纳税人之分，但是两者之间的税收政策是不一样的，一般纳税人的基本税率为17%，小规模纳税人的税率为3%，并且前者的进项税准许抵扣，后者进项税不能算进成本中，自然也是不允许抵扣的。另一方面是增值税的筹划，企业有应税项目和非应税项目，增值税税率是不变的，所以企业可通过将应税项目和其他业务分开来规划，非应税项目可以通过分税制将其转为其他应税。

　　结论

本文从盘锦衡泰建筑公司的业务特点出发，结合其纳税筹划的基本理论，对于建筑企业所发生业务当中牵涉到的税种进行操作分析和筹划方案的设计。同时，纳税筹划的各种方案进行选择，根据可操作性、法律以及是否会影响其他企业等。

增值税作为公司重要的税收之一，那么税收筹划是非常重要的一个环节，如果想要通过税收筹划达到节税的作用，就要进行合理的税收筹划，但是它其实是一个繁琐的事情，这就需要会计人员根据企业的真实情况找到适合的方法，通过筹划实现效益最优化，企业才能长远的走下去。想要做到节税，其实要做非常多的考虑，比如在筹划过程中要结合每个环节从不同角度考量，从企业发展全局的观念出发，对所有事项进行统筹规划，根据情况制定、选择一个能让企业长远发展的方案。随着现在的税务体制不断的改革，随之出现了一系列的政策，比如“营改增”政策，营业税改增值税是当前税收制度的发展方向，也是对企业影响最大的一个政策。盘锦衡泰建筑工程有限公司作为建筑企业，当政策出台后我们就要根据相关的税法规定严格落实，借助科学适用的增值税筹划方案增强市场的主要核心竞争力，为了避免企业受到不必要的风险，要对企业的各项支出尤其是增值税的税收筹划及时且合理的制定应对解决的办法，在企业经济效益方面提供相应的支持和保障，推动盘锦衡泰建筑企业的安全平稳经营、发展，为我国经济水平的持续发展提供良好保障。

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　　致谢

在学位论文即将完成之际，我要向所有期间给予我支持、在此论文完成之际，在我们即将毕业、走出校门之际，心中感慨颇多!首先要感激我尊敬的导师教师，感激她对我的论文的精心指导，在论文主题的选择、文章框果的构建、相关资料的供给、后阶段的修改等各阶段提出的宝贵提议，使我顺利地完成了这篇文章。感激老师们对我的学习、工作、生活等各个方面给予的无微不至的关怀，不仅仅无所保留地授予我们知识，还教会我们做人做事的道理，其科学严谨的治学精神、兢兢业业的工作态度、开阔敏锐创新的设计思维都澘移默化地影响着我，言传身教使我受益匪浅。

感激大学院为我们创造了良好的学习条件和浓厚的学术氛围，让我们度过了四年愉快难忘的学习时光。感激督位任课教师，你们所传授的专业知识将成为我的宝贵财寓，受用终身。

感激亲爱的家人和朋友们，三年的学习生活有苦也有乐，感激你们甘苦与共的一路陪伴！