大连汇远经贸有限公司纳税筹划中的风险及应对策略研究

　　摘要

纳税筹划已成为企业财务管理的重要工作环节，不仅可以降低企业经营成本，同时，在激烈的竞争环境中提高收益，提高企业竞争力，但是由于受诸多因素的限制和影响，导致企业纳税筹划不当，引发企业违反法律法规、增加纳税成本等纳税筹划风险。

为此，本文将以大连汇远经贸有限公司（以下简称汇远经贸）作为研究主体，利用文献分析法、实地调查法、对比分析法等研究方法，对大连汇远经贸有限公司纳税筹划风险管理现状进行调查研究，分析汇远经贸纳税筹划环节目前存在的企业纳税筹划风险防范意识薄弱、纳税筹划方案与企业现状匹配度低、企业缺少有效的纳税筹划风险预警机制、纳税筹划风险防范人才匮乏、纳税筹划内容界定模糊等问题，针对以上存在的问题提出相对应的解决策略，以实现提高汇远经贸纳税筹划能力的目标。通过对大连市汇远经贸有限公司纳税筹划风险及应对问题进行研究，以小见大，对我国中小型企业纳税筹划现状有了基本的了解，对未来深入研究中小型企业纳税筹划现状具有理论意义，对提高企业纳税筹划能力具有现实意义。

　　关键词：税收风险；纳税筹划；风险防范

　　引言

随着中国对外开放政策的实施，国外企业大举进驻中国市场，加剧了中国市场的企业竞争，不少企业为了提高经济收益，在收入不变的情况下，采取税收筹划的方式来节约税收支出，这种方法被企业广泛使用，甚至有很多企业聘请专业的纳税筹划咨询机构，为企业实现降低税收支出的目标，据相关数据表明，X作为最先兴起纳税筹划咨询的国家，截止到2019年末，有60%的企业聘请纳税筹划机构，日本则有85%的企业聘请专业的纳税筹划咨询机构，X2019年全年纳税筹划咨询业绩总额达到1000亿美元，由此来看，纳税筹划为广大企业所重视，但是从中国中小型企业纳税筹划能力上来看，纳税筹划依然存在一些问题，如纳税筹划的专业能力较低，税收法律知识薄弱，纳税筹划风险较大等，阻碍了一些企业实现有效的纳税筹划。

针对目前企业普遍存在的纳税筹划问题展开研究，以汇远经贸纳税筹划为研究对象，利用实地调查法、文献分析法、对比分析法等调查方式，分析纳税筹划为汇远经贸带来的机遇与挑战，总结目前汇远经贸纳税筹划存在的问题，并提出解决策略，为中小型企业实现有效纳税筹划提供研究依据。

国内外研究学者对对于纳税筹划的研究观点如下：

2017年，国内研究学者王怡针对纳税筹划问题展开调查研究，出版了名为《纳税会计与税收筹划》的书籍，书中提到：“纳税筹划作为近年来企业提高收益的方式之一，促进了企业的发展和竞争力的提高，甚至一部分企业将办公地点设在郊区、开发区、经济特区，均为了减轻税收的压力，民营企业经济实力较差，纳税筹划对其发展起着关键作用”[1]。

2017年高腾腾发表了一篇名为《我国高新技术企业纳税筹划探究》的文章，文中提到：“企业纳税筹划已经作为企业盈利的重要环节，但是基于其专业性、风险性，企业在纳税筹划过程中还需要掌握方式方法，规避纳税风险”[2]。

2017年MegaHumairoh,Waluyo针对纳税筹划问题展开讨论，共同发表了一篇名为《TheInfluenceofTaxPlanningandDeferredTaxonProfitManagementofInstitutionalOwnership》的文章，文中观点与吴晓妃一致，强调企业纳税筹划过程中存在很多问题，如纳税筹划专业性不足，纳税筹划人才匮乏等[3]。

通过对汇远经贸纳税筹划问题展开研究，以点及面，以小见大，从而深入了解当前中国中小型企业纳税筹划过程中存在哪些风险，结合国内外知名案例，提出相对应的解决策略，以期对中小型企业有借鉴意义。

　　1大连汇远经贸有限公司企业简介及纳税现状

　　1.1大连汇远经贸有限公司企业简介

汇远经贸成立于2002年，注册资金1000万，是一家具备集报关、仓储、物流于一体化服务能力的汽车零部件进口贸易的代理企业，企业主要以分销为主要营销渠道，企业成立之初，团队人数有最初的30余人，仅具备产品进口贸易能力，公司经营流程不甚完善，发展至今，扩大至182人，组织架构逐渐完善，其中包括职能部门、市场推广部门、销售部门、运输部等，也从单一业务模式，转换为报关、仓储、物流于一体化的进口贸易企业，经过十多年的发展，汇远经贸市场覆盖高达十余个国家，包括日本、韩国、泰国、缅甸、X等国家，截止到2019年末，汇远经贸汽车零部件出口总重达到310余吨，累计出口贸易总额为4329.91万元，纳税金额498.063万元，其中包含增值税、关税、教育税及附加、所得税等，大连市汇远经贸有限公司作为一家成立年限较长的中小型外贸企业，随着国际贸易环境的紧张，大连市汇远经贸有限公司国际市场竞争压力日渐提高，为了降低成本，提高企业营业收益，大连市汇远经贸有限公司管理者计划落实税收筹划，确保公司避免存在重复征税等问题，造成营业成本提高的问题。

　　1.2大连市汇远经贸有限公司纳税现状

1.2.1大连市汇远经贸有限公司纳税税种

表1.1是2019年大连市汇远经贸有限公司各项税种纳税金额统计表，从表中可以看出2019年大连市汇远经贸有限公司共缴纳税款金额为498.063万元，增值税纳税总额为284.529万元，占企业全年纳税总额的57.13%；企业所得税纳税总额为157.28万元，占全年纳税总额的31.58%；关税纳税总额为17.026万元，占全年纳税总额的3.42%；城市建设税纳税总额为19.917万元，占全年纳税总额的4.00%；教育税及附加纳税总额为8.535万元，占全年纳税总额的1.71%；土地使用税纳税总额为4.944万元，占全年纳税总额的0.99%；房产税纳税总额为3.597万元，占全年纳税总额的0.72%，从表中可以看出，大连市汇远经贸有限公司增值税和所得税对比其他税种缴纳金额较高。

表1.12019年大连市汇远经贸有限公司各项税种缴纳金额统计表

1.2.2大连市汇远经贸有限公司纳税总额

表1.2是2015年至2019年大连市汇远经贸有限公司纳税总额统计表，从表中可以看出，2015年至2019年大连市汇远经贸有限公司的纳税总额不断提高，截止到2019年末纳税总额达到498.063万元，对比2018年同期增长12.39%，2016年国家税收政策的调整下，大连市汇远经贸有限公司纳税金额增长率有明显提高，结合税收政策内容和出口贸易环境来看，国际市场贸易竞争环境加剧是导致大连市汇远经贸有限公司关税提高的原因，进而导致大连市近年来纳税金额逐年提高。

表1.22015年-2019年大连市汇远经贸有限公司纳税总额统计表

　　2大连汇远经贸有限公司纳税筹划存在的问题

　　2.1企业纳税筹划风险防范意识薄弱

从大连市汇远经贸有限公司企业纳税筹划现状来看，导致大连市汇远经贸有限公司纳税筹划风险的根本原因：相关工作人员纳税筹划风险防范意识薄弱，相关人员包括企业管理者和纳税筹划业务人员，由于汇远经贸内部相关人员对于纳税筹划风险管理意识不高，导致汇远经贸纳税筹划存在风险，如2017年汇远经贸为了降低企业经营成本，采用转嫁筹划的方式降低企业纳税总额，提高企业主营业务汽车零部件的销售价格，将税负转嫁给采购者，以提高企业但是由于企业管理者及相关工作人员纳税筹划风险意识薄弱，在转嫁给采购者时未关注供应者经营动态，采购者由于企业自身经营失误，企业外部尚有负债，导致汇远经贸不能及时收回货款，资金运转不畅，不能及时缴纳税款，以至于引发企业纳税筹划风险。

针对以上企业出现的问题，汇远经贸企业内部人员进行沟通，从沟通内容中可以看出，导致汇远经贸纳税筹划风险意识薄弱的原因有以下两点：一是企业管理者对纳税筹划的重视度不高，认为纳税筹划工作对于企业发展意义不大，未能够意识到纳税筹划工作的重要性，所以将工作重心主要放在企业经营上，忽视了纳税筹划工作，从而造成纳税筹划的风险；二是企业管理者和纳税筹划人员不具备专业的纳税筹划专业理论技能，未意识到纳税筹划风险对企业发展造成问题的严重性，基于以上两个原因的出现，造成企业管理者对于纳税筹划工作重要性意识不高，管理较为松懈，上从下达，致使员工工作的懈怠，企业纳税筹划风险管理效率差[4]。

　　2.2纳税筹划方案与企业现状匹配度低

企业的发展离不开合理有效的规划，而这种规划需要结合企业发展现状来制定[5]，纳税筹划同样如此，纳税筹划方案的制定需要与企业发展现状相匹配，结合企业业务类型、产品种类、企业发展阶段和企业计划纳税筹划成本等因素，在对汇远经贸纳税筹划现状进行调查发现，大连市汇远经贸有限公司采用的纳税筹划方案有递延纳税和规避税收负担的纳税筹划方案，如递延纳税方式主要是企业将流动资金用于业务发展，将应缴纳税款在法律允许日期内进行递延，保证业务发展资金充足，提高了业务营销总额；而规避纳税负担这一方式，由于企业概念界定存在问题，以至于汇远经贸纳税超出应纳税时间，造成企业纳税成本的提高。

但是通过实际操作发现，纳税筹划方案与企业发展现状匹配度不高，造成企业纳税筹划未能够取得预期的效果，企业纳税筹划方案效果不明显主要体现在以下两个方面：一是，企业采用递延纳税，企业为了节约成本，提高收益，采用递延纳税，虽然实现了当月成本降低，但是将成本结算至下个月，提高了下个的成本，甚至，企业由于纳税筹划人员工作失误，造成未能够及时上交递延纳税税款，造成企业补缴滞纳金，对企业造成了不好的影响；二是，采用规避纳税风险方案，汇远经贸由于业务发展受限，企业一直处于营业额增长率下降的状态[6]，企业为了降低纳税成本，采用规避税收负担的纳税筹划方案，汇远经贸将应2013年缴纳的税款递延至下一年，提高自2013年的流动资金金额，降低了企业经营成本，但是由于企业对于纳税筹划的内容界定存在偏差，规避纳税负担，不是偷税漏税行为，造成企业承担了一定的法律风险，所以针对目前汇远经贸发展现状，企业在制定纳税筹划计划时，需要严格分析企业发展状态，选用符合企业发展战略规划和财务管理计划的方案。

　　2.3企业缺少有效的纳税筹划风险预警机制

企业经营发展离不开定期的内部控制管理，通过合理有效的方法，分析企业发展现状，对一些可能会存在的风险进行预测监控，确保企业能够规避风险，实现可持续发展[7]，而在对汇远经贸纳税筹划调查结果中发现，汇远经贸缺少有效的纳税筹划风险预警机制，导致汇远经贸无法及时有效的采取应对措施，企业风险防范不及时，造成企业财务管理损失、品牌名誉降低并承担相应的法律责任，在汇远经贸工作人员的沟通内容了解到，在汇远经贸实施税负转嫁的过程中，由于未对税负转嫁对象发展现状有足够的了解，导致转嫁对象企业经营不善，不能及时缴纳税款，汇远经贸自身缺少有效的风险预警机制，导致汇远经贸不能及时掌握该消息，需要补缴转嫁的税款，由此来看，汇远经贸提高纳税筹划风险重视度之后，还需要建立和完善企业内部纳税筹划风险预警机制，以确保纳税筹划出现问题，能够快速信息传递，及时采取适应措施[8]。

　　2.4纳税筹划风险防范人才匮乏

人才是企业可持续发展的重要组成部分，企业各个环节的有效运转均离不开相关专业人才的努力，尤其是纳税筹划这类涉及相关法律法规内容较多，工作内容专业性较强的岗位[9]，从调查得到的当前汇远经贸税务筹划风险管理人员构成情况来看，汇远经贸纳税筹划人才缺口较为严重，从对大连市汇远经贸有限公司人力资源进行沟通了解到，企业由于业务内容的增多，出口贸易竞争压力增大，纳税筹划工作成为企业降低企业成本，提高市场竞争力的重要工作内容之一，目前纳税筹划工作专业人数为1人，根据企业业务量和市场范围，纳税筹划需求人数为4人，由于人才需求的缺口较大，导致纳税筹划工作无法按时完成，阻碍了企业纳税筹划工作的有效进行，目前企业纳税筹划及风险应对工作主要有财务总监承担，但是由于财务部工作事务多，内容复杂，严谨度高，财务总监不能够及时有效的对纳税筹划风险进行提前预警和风险控制，并且利用访谈法了解到企业财务总监的具有相关工作经验，但是主修专业是财务管理，结合汇远经贸纳税筹划现状来看，企业目前纳税筹划人员配置情况，并不能为企业纳税筹划方案的制定和风险规避提供更好的解决方法，为此，实现汇远经贸纳税筹划人才储备，是提高汇远经贸纳税筹划风险防范能力的重要工作内容。

　　2.5纳税筹划内容界定模糊

由于国家纳税相关法律制度专业性较高，且企业根据经济发展阶段会对纳税政策进行相应的调整，容易造成企业对于国家税收政策内容界定有误，引发企业纳税筹划风险[10]，如企业在成立之初，采用了规避税收负担的纳税筹划方案，但是错误的理解了税务政策和含义，以为规避税收负担是偷税、漏税，但其实规避纳税负担是企业可以将业务投资在不缴纳税款或者税收较低业务上，以降低纳税总额[11]，但是由于汇远经贸错误了税收筹划的概念，未及时缴纳税款，造成企业无法及时进行业务出口贸易，企业应该对纳税筹划有更加深入的认知，纳税筹划不是偷税偷税，而是遵循合法、合理的原则，对企业纳税方案进行计划，实现成本最低，利润最大的目标，针对汇远经贸财务管理人员沟通了解到，导致企业存在纳税筹划内容界定模糊这一问题的主要原因在于，未能够及时有效的与税务管理机关工作人员建立联系，在国家颁布修改的纳税相关法律制度的时候，不能够及时获取信息或者信息理解有误，从而引发企业纳税筹划风险，其次，企业专业具备专业素养的人才，这也是到导致企业纳税筹划内容界定模糊的主要原因[12]。

　　3提高大连汇远经贸有限公司纳税筹划风险防范对策

　　3.1提高企业纳税筹划风险防范意识

从汇远经贸纳税筹划现状来看，造成企业纳税筹划风险产生的主要原因是企业相关人员对于纳税筹划风险防范意识薄弱，警惕性不足，从而造成企业财务管理损失、品牌名誉下降和承担法律责任等风险，所以，企业实现有效纳税筹划的首要公司，是企业管理者和相关工作人员提供纳税筹划风险防范意识和风险警惕性，针对如何提高相关人员纳税风险防范意识可以从以下两个环节入手，一是相关税务机关部门定期对企业进行纳税法律法规培训，普及相关政策，让企业管理者充分认识到纳税筹划风险防范对于企业持续发展的重要性，以及纳税风险产品对企业可能造成的影响，认识到纳税筹划风险的严重性[13]；在企业管理者纳税筹划风险防范意识提高之后，再由企业管理者对企业内部纳税筹划工作人员进行指导，加大对相关工作人员的纳税筹划监管，严格贯彻国家下发的税收管理制度和法律，遵循纳税筹划“合理性和合法性的原则”，执行纳税筹划相关工作，通过对以上两个纳税筹划环节，加强企业纳税筹划相关人员工作的风险筹划意识，进而实现企业“最低成本，最高利润”的纳税方案制定和有效执行[14]。

　　3.2制定合理的纳税筹划方案

对于汇远经贸目前存在的纳税筹划无法取得预期效果，容易造成企业纳税筹划风险的问题，汇远经贸需要在制定纳税筹划方案之前，分析企业业务类型和产品种类属于国家税务政策中哪一类，适用于那种纳税筹划方法等等，在做好相关准备之后，制定合理合法的纳税筹划方案，基于财财政学相关理论，针对汇远经贸企业类型，企业可以利用以下两种纳税筹划方法，制定纳税筹划方案，一是选用纳税优惠方法，纳税方案的制定需要结合财务管理目标和企业发展战略，而财务管理目标并非“成本最低，利润最高”[15]，对于国家发布的税收优惠政策，用足用好，如产品的推广费，广告费等期间费用筹划，适用于纳税优惠方法，尽可能的加大据实扣除费用，有扣除限额的费用，最好达标上限，以实现纳税方案最优，效果最好；二是税收负担从高向低的转换，针对同类型经营行为有多种纳税方案时，选择税收负担最小的纳税方案，实现纳税方案的最优[16]。

汇远经贸制定了完整的纳税方案之后，还需要根据国家不断更新的税收政策予以调整，国家为了更好的适应当前的经济发展状态，实行宏观调控，不断的对税收政策进行调整，所以汇远经贸需要与税务机关人员建立良好的联系，及时的了解国家税收政策，并对现有的税收方案进行调整，找到更适合企业的纳税筹划利润点，确保纳税筹划风险系数最小[17]。

　　3.3建立健全企业纳税筹划风险预警机制

纳税筹划作为一种可以预测的企业内部管理行为，企业实现规避纳税筹划风险的需求，可以采用建立健全企业纳税筹划风险预警机制，在企业存在纳税筹划风险前期，对企业纳税筹划管理人员进行预警，及时有效的制定纳税筹划风险防范策略，规避企业纳税筹划风险，针对汇远经贸发展现状，企业需要完成两个完成两项工作，实现企业纳税筹划风险预警机制，首先，企业需要利用自身内部管理系统进行纳税筹划风险信息的交流和观测，利用企业内部系统或者相关互联网系统，可以提高信息传递的速率，在风险预警后，可以及时的将信息上传下达，采取风险防范措施，除此之外，汇远经贸还需要组建纳税筹划部门，改变由财务总监全权负责的纳税筹划方式，专业的团队配合，责任均衡，相互制约，严格监控，保证纳税筹划各个环节的连接性，能够进一步提高企业纳税筹划风险预警能力[18]。

　　3.4加强纳税筹划风险防范专业人才储备

人才是企业运转各个环节的重要因素，企业实现可持续发展，首先需要实现人才的储备[19]，针对汇远经贸目前纳税筹划人才需求，企业可以采用以下三种方式：一是外部招聘，可以采用人力资源部门或者选用第三方人力资源服务机构两种招聘渠道，进行纳税筹划专业岗位的招聘，针对纳税筹划岗位的专业性和技术性，建议采用第三方人才服务机构，优势在于招聘时间段，有效性高，减轻企业人力资源管理部门的工作量，缺点在于成本相对较高；二是内部招聘，财务总监作为原有纳税筹划的主要负责人，其具有相关的工作经验，对企业业务熟悉度高，由他作为企业纳税筹划管理部门的管理者，再由他进行纳税筹划团队的组建，大大提高了企业的工作效率，这种方法适用于管理岗位招聘；三是与高校合作，招聘具有相关专业技能的优秀毕业生，为其提供培训和工作岗位，由于毕业生不具备管理经验和工作经验，所以这种方式适用于成员组建，这种方式的优势在于，毕业生专业性较强，执行力高，具有强烈的工作热情和学习意识。通过以上三种方式进行纳税筹划人才的储备，能够进一步提高企业纳税筹划风险防范能力，实现企业纳税筹划方案的有效执行。

　　3.5建立并加强与税务机关的联系

在国家的宏观调控下，国家针对时期，区域，行业的不同，制定和调整相应的税收政策，这也就意味着汇远经贸在制定了纳税筹划方案后，也需要做到及时了解国家调整后的税收政策，对汇远经贸制定的纳税筹划方案进行调整，做到实时了解国家税收政策调整的结果，熟悉当地业务征收特点和要求，是汇远经贸纳税筹划工作人员需要具备的能力，汇远经贸可以与税收管理机构建立长久紧密的联系，由于纳税筹划专业性较强，内容复杂，内容界定难度较大，与税收管理机构建立紧密的联系，根据其专业性，可以由其进行纳税筹划指导，进而提高汇远经贸纳税筹划方案的有效性[20]。

　　结论

通过对汇远经贸纳税筹划现状进行调查研究，对纳税筹划理论内容有了更加深入的理解，纳税作为企业合法经营应该履行的责任和义务，合理的纳税筹划能够有助于降低企业成本，是企业理财的方法之一，但是由于纳税筹划专业性较高，内容界定难度大，专业人员匮乏等原因，造成企业纳税筹划风险规避存在企业管理者纳税风险防范意识薄弱、纳税筹划方案与企业现状匹配度低、企业缺少有效的纳税筹划风险预警机制、纳税筹划风险防范人才匮乏、纳税筹划内容界定模糊等问题，结合相关文献资料和知名企业纳税筹划风险应对案例，提出了提高企业管理者纳税筹划风险防范意识、制定合理的纳税筹划方案、建立健全企业纳税筹划风险预警机制、加强纳税筹划风险防范专业人才储备、熟练掌握当地税务征收特点和要求等，解决目前汇远经贸纳税风险应对问题的策略。

本文研究的创新点在于运用了案例分析法，通过将研究对象与案例的对比分析，分析优势与劣势，提出有效的应对策略，不足之处在于，本文的研究由于涉及内部业务机密，不方便提供数据资料，导致论文的研究缺乏数据资料的支撑，论文的真实性降低，针对这一问题，虽然利用访谈法进行了弥补，在未来的工作和学习中，依然会对改内容进行研究，提高论文内容的完整性。

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　　致谢

本篇论文论文的完成非常感谢我的指导教师杨毅老师，从论文题目的拟定，大纲的梳理，内容的撰写都给予了我很多的帮助，让我在论文研究过程中顺利很多，而且在论文研究过程中，我也充分的认识到了杨毅老师的专业能力，思路清晰，知识扎实，是我未来工作和学习的对象。

此次毕业论文的完成，即将是我在大学四年来的最后的一份作业，为我四年的学习生活画上了一个完美的句号，在完成一年的实习经历之后，在踏进我生活四年的大学，内心有了不一样的感触，未来工作中可能不会像大学生活这么轻松，也会有很多的压力，但是我不会放弃，我会以我是城院的一名学生而骄傲。

最后，感谢在论文撰写过程中提供帮助的大连汇远经贸有限公司，占用了你们工作的时间，论文内容在未来的工作学习中，我会继续完善，不会辜负你们提供的帮助和研究资料。