大连万沅商贸有限公司所得税税收筹划问题研究

　　摘要

随着世界经济一体化的发展和完善，中国市场经济体制也在不断进步，而企业在市场经济发展的过程中也起到极为重要的作用，同时在一定程度上增加就业几率、促进经济进一步发展。但在当前激烈的市场竞争之中，各公司企业如果想要占有一席之地，则需要加强企业内部运行管理，进而达到降低企业成本，提升企业营利的目的，而提升市场竞争力，提升营利的方式有需要，其中最为重要的便是税收筹划。因企业所得税属于企业缴纳税种之中税负压力较大的税种之一，同时和其他类型税种进行比较，企业所得税还是有比较大的操作余地，因此对企业所得税的缴纳进行合理规划，可以减少企业税负及相关成本，从而使得企业税后利润能够有所提升，增强企业市场竞争力。

本文在对企业所得税税收筹划理论基础进行分析阐述，采取理论和实证相结合得方式，以大连万沅商贸有限公司为例，对企业所得税税收筹划问题进行研究，并对如何完善该税种的筹划工作提出相关建议。

本文共分为五部分对大连万沅商贸有限公司企业所得税筹划问题进行分析：第一部分为本文引言，主要对文章研究背景、意义等内容进行阐述；第二部分税收筹划的一般理论，从税收筹划的概念、特点及基本原则进行分析，为后文奠定理论基础；第三部分系对企业特所得税税收筹划的理论分析，阐明对该税种进行筹划的必要性、可行性以及技术方法；第四部分为大连万沅商贸有限公司所得税税收筹划的管理现状，主要通过介绍大连万沅商贸有限公司的经营概况及企业所得税税收筹划中存在的问题进行分析；第五部分为大连万沅商贸有限公司的税收筹划工作提出建议，进而帮助企业能够更好的制定税收筹划制度。

　　关键词：企业所得税；税收筹划；筹划意识

　　引言

上世纪80年代初期，我国税收理论研究学者及专家开始注意到税收筹划问题，但当时我国正处于改革开放初期，并未形成一个完整的市场经济体系制度，此外，我国国内企业在经济利益方面缺乏自主决定权，造成国内对税收筹划的认知程度有所偏差[1]。例如税收征管部门就将税收筹划定义为“非法舶来品”，认为其有悖中国税收法律及政策，直到xxxx同志“南巡讲话”和“十四大”召开才有所改变，国有企业转变对税收筹划的认知[2]。而随着中国经济腾飞，20世纪末，我国税收筹划制度进一步被现代企业所认知和重视。

自从改革开放之后，我国各种所有制企业得到充分发展，据材料显示，截至到2017年底，全国各行各业的企业总量达到1524.96万户，其中中小企业更是达到1495万户，占企业总数的98%左右[3]。而这些企业已经成为我国经济发展的支柱，为提高就业率、降低失业率、保持经济发展和稳定起到重要作用。但随着企业不断发展，一些隐性问题也逐渐暴露，其中最明显的就是企业税负过重。因此，为能够保障企业进一步发展，XX在税收政策方面给予高度的重视。

就中国现有情况而言，企业所得税在企业负担的各个税种之中系负担最大的税种之一，因企业所得税属于直接税的一种，并只能由企业作为纳税人进行支付，不能进行转移，因此对企业现金流影响相对较大[4]。此外，企业所得税也有较大的税收弹性，拥有相对较广的税收征收范围，且涉及的扣除项目相对较多，而国家给予的优惠政策也比较大。因此，和其他税种进行比较，企业所得税的税收弹性是最大的，对其进行合理规划能够成为降低企业税负最为明显的税种之一。

目前，我国相继出台了关于税务收取、管理的法律条文及规章，并有效的弥补了我国税收管理方面的不足。同时这些法律规定也在一定程度上约束了我国各企业的税收筹划活动，使得逃税、漏税的现象大为减少。此外，我国颁布的法律规章之中对个人所得税及企业所得税也有较为明确的规定，这一系列调整也是我国新一轮税收制度改革的成果[5]。主要体现在三个方面：首先，新形势下税务法律规范强化了法定范围，进而使内外资企业、公司均处于同一起跑线，在税法及相关法律规定中对税率、税前扣除、税收优惠等等内容进行规定；其次，法律规定的效力更高，以前关于税收政策或企业所得税的政策多为行政法规，但现已上升为法律层面，由此可见其效力程度更高；最后，帮助公司提升自主创新能力，新规定的税务法律大大降低了税率基础，放宽税前扣除标准，在一定程度上增加了公司财务现金流的积累，增加公司税后的利润，进而有助于公司进行产品研发和升级，进而提升公司竞争力。

本文立足于对我国企业所得税的研究，结合该税种相关政策，以大连万沅商贸有限公司的税收筹划工作作为分析案例，对该公司的税收筹划活动进行解析，进而为我国中小型民营企业的税收筹划工作提出完善建议。

　　1税收筹划的一般理论

　　1.1税收筹划的概念与特点

1.1.1税收筹划的概念

1935年英国税务专员威斯特公爵提出“税收筹划”这一概念，他认为每个人的权利是均等的，每个人有权安排好自己的工作，如果他们在法律规定范围内能够合理的减少不必要的开支，此时就不应强迫他们缴纳不必要的税款[6]。这一点亦被法学界所逐步接受，法律学者也一致赞同在法律规定范围内应当维护好纳税人应有的利益。而经过半个世纪的发展，税收筹划的定义已经形成，即企业通过预先安排和筹划管理，在法律规定和允许的范围之内，实现税收节约的目的。就目前而言，关于税收筹划的概念学界普遍认为应该在法律允许的前提下，安排纳税人的税收活动，使其利用会计税收政策，在法律规定的范围内达到最低税收负担的结果。

1.1.2税收筹划的特点

关于税收筹划制度包含了以下特征：第一，合法性，也就是说税收筹划本质上和逃税、漏税等违法行为不同，其本身系法律允许的行为，通过法律允许的手段达到维护企业营利的最终目的；第二，事前性，纳税人应当在缴纳税款之前对应缴税款、税种等进行事先预算，当企业发生交易之后，才会产生流转税、企业所得税等税种，该类税种产生往往具备滞后性，而当纳税人在经营、投资期间进行纳税筹划，有时为掩盖错误或瑕疵，往往会采取偷税、漏税的方式进行掩盖，但反而会受到税务部门的处罚，度公司造成更大损失[7]；第三，目的性，企业进行纳税筹划的动力就是为了企业营利，一个企业的设立其根本目的也是为了能够有所收益，企业对税收规定进行研读，参照税收政策及优惠，适当降低企业成本，增加企业现金流，进而增强企业竞争力。

　　1.2税收筹划的基本原则

1.2.1合法原则

企业在制定税收筹划方案之前，应当对最新的企业税收制度、法律法规进行系统学习，并参照最新的税收立法精神和立法者的立法意图，在国家税收法律允许的范围内采取科学合理的方式制定企业税收筹划制度，并对国家相关法律制度予以高度重视，参照最新的法律规定进行制度的设置，并对企业税收筹划的方案进行完善。

1.2.2成本效益原则

企业税收筹划作为企业能够维护正常经营活动的一种内部管理行为，在一定程度上会降低企业的税收成本，但也会产生一定的成本费用计算，而且设立税收筹划方案也可能产生一定的税务风险[8]。因此，企业在制定税收筹划方案时还需要对税收筹划的成本进行计算和预期，包含了筹划收益数额、筹划方案的制作成本以及未来风险预期等等进行充分评估。当税收筹划的可预期收益能够大于成本时，企业管理人员可以统一按照税收筹划方案进行，反之，则不必要进行税收筹划方案。

1.2.3可行性原则

税收筹划再实际管理公司的运用过程之中，企业应当参照本身内部经营状况以及外部经济发展环境，进行针对性设计，并设计出符合公司之后发展战略的税收筹划方案[9]。另外，再进行税收筹划的过程之中，应该参照会计凭证、纳税申报表等数据及文件，而企业管理层和内部保管人员应当予以配合，制定好适合、可行的税收筹划方案。

　　2企业所得税税筹筹划理论分析

　　2.1企业所得税税收筹划的必要性

同其他国家的企业相比，我国法律规定的征收企业所得税的税率相对较高，企业负担相对较重，当企业通过税收筹划方案进行合理规制时，能够减少不必要的税负，并促进企业经济的进一步发展，对企业所得税进行税收筹划的必要性主要存在以下几点：

首先，对企业所得税进行税收筹划利于增强企业综合实力，增强其竞争力。自从我国加入世贸组织之后，开始实行关税下调政策，贸易壁垒的作用逐步减弱，使得我国国内企业受到一定冲击。国内企业想要在市场发展的过程之中占据一席之地，并希望维持健康稳定的发展，应当尽快掌握好税收筹划方面的技能和模式，从而达到降低企业税负，追求企业利润最大化的目的。

其次，企业所得税税收筹划能够有利于加深企业对税收制度及税收筹划方案的认知，进而能够在客观上提升企业财务会计的业务水平能力[10]。伴随着企业规模的不断扩大，部分企业在经营管理过程之中，也会遇到更为复杂的税收问题，这就要求企业的税务人员在熟悉财务流程、税收政策的基础上，了解企业个部门的运营流程，进而制定好适合本企业发展的税收筹划，长此以往，能够促进该企业财务人员业务上的精炼。

最后，企业所得税税收筹划有助于提升税收征管水平的提高。纳税人的权利和义务是相对的，但互相之间又是密不可分的。无论在任何国家和地区，税收作为国家财政的主要来源之一，各国均对纳税人的税收制度进行固定，反之，纳税人自身也有进行纳税筹划的权利。如果纳税人想要在在纳税制度上节省企业不必要开支，就需要精研相关制度规范，并在其规定允许范围内进行税收筹划方案的制定，并能够及时缴纳相应税款，能够提升征收管理的业务水平进步。

　　2.2企业所得税税收筹划的可行性

现有的税收法律规范之中有大量的优惠政策为企业进行税收筹划提供一定的实操空间，为能够进一步促进市场经济的发展和进步，建设社会主义市场经济体系，我国实行了较多的税收优惠政策和区域性优惠条件[11]。XX通过国家公权力对征收税款行为提供了强制保障，同时这些规定和政策也为纳税人制定税收筹划方式提供了一定基础和方式。企业所得税包含的税种较多，实际操作可能性较大，而且相比其他税种而言，企业所得税的税收管理制度也较为复杂，要按照财务制度及税收管理法律规定进行核算、对比，企业可依照自身生产经营规模的大小、未来发展的战略方向，进行初步计算，能够通过计算和制定措施为企业当期现金流的累计奠定一定基础。而企业本就是以营利为目的的组织机构，尽可能地减少税负，进而提升自身财产积累、研发创新等，均属于企业管理人员实施企业所得税税收筹划地主观心态。

　　2.3企业所得税税收筹划的技术方法

2.3.1利用减免税法

免税制度是税收政策地优惠表现形式之一，其主要是指在合法条件下，对于符合法律规定地企业在税收方面给予一定优惠。例如部分高新技术开发区地企业，因其设立地点属于国家重点扶持的地点，则可能获得自投资人获取收益时起算为期两年的免税政策。因此，在特定地区进行投资，可以享受到免税待遇，如果一个公司的准备成立，此时对于选址可以参照相关地方规定，优先考量有免税政策的地址，此时不仅可以在一定程度上免除大部分的税款，更主要的是能够帮助公司缓解经济压力，形成一种良性循环。

2.3.2利用税率差异方法

税率差异方法是指企业在合法范围内，利用税率差异调整税收在同企业不同行业或部门之间的分布状态，企业利用税率差异进行税收筹划，而达到降低税款缴纳、提高企业运营资金积累等最终目的[12]。例如，设立较低的优惠税率，从而鼓励和发展环境保护产业以及新能源节能产品，最终吸引外部资金用于日常投资。企业最终设立目的是营利，因税率差异的实质存在，企业处于经营成本的考量，会优先选择税率相对较低的行业或产品进行分析、投资，我国企业所得税的最新规定中亦指出，为促进国计民生、高新技术产品以及环境保护为目的的项目，在本纳税年度开始之日起两年内无需在缴纳企业所得税。

2.3.3利用扣除法

利用扣除法是指企业在合法合理的范围内，利用专业的税收筹划方式对当期应缴纳税款进行变通，从而形成降低企业税款制度、提升企业活动资金和增强经济收益的主要目的[13]。一般而言，在法律规定的范围内，企业扣除税额高则税款的计税基础就小，企业可以通过降低应当缴纳税款的基础数值，达到减少税款支付的主要目的。

　　3大连万沅商贸有限公司所得税管理现状分析

　　3.1大连万沅商贸有限公司概况

大连万沅商贸有限公司系位于辽宁省大连市的一家民营企业，公司始建于2015年，住所地位于辽宁省大连市普兰店区，公司注资为1000万元，主要经营化工产品、百货、五金、家用电器、包装材料及预包装食品出售，此外也涉及一些小产品的生产制造和包装材料生产。公司建立初，便实施改革创新政策，推行了包含税收政策、财务管理、生产细则、销售规范等等一系列切实可行的斩落措施，公司一直以引进人才、加大企业创新投入为主，并制定了专门的发明创造奖励机制。

　　3.2大连万沅商贸有限公司企业所得税缴纳情况

企业所得税是对我国企业以及其他在我国注资企业依照生产经营所得的收益进行征收的税务种类[14]。在大连万沅商贸有限公司所缴纳的各种税种之中，企业所得税占比重较大，也让企业有一定的税负压力。在企业所得税的计算方式之中，应以企业会计利润为基础，对税法和会计制度所规定的不同的地方进行调整，进而得出应缴纳税额，并计算好企业所得税的税率比例。最近几年，大连万沅商贸有限公司的企业所得税纳税申报纳税情况如下表（表3.1）。通过表中数据可以发现近三年该企业的财务及纳税情况中，该公司的纳税增长率逐年向下波动，但税负率整体情况偏高。

表3.1大连万沅商贸有限公司企业所得税情况表

　　4大连万沅商贸有限公司企业所得税税收筹划中存在的问题

　　4.1收入的所得税筹划存在的问题

通过对大连万沅商贸有限公司收入方面所得税的缴纳现状进行分析，可以发现该公司并未将不征税收入计算到营业外收入之中，同时在最后企业所得税的缴纳税额种并未进行扣除，也就是说其公司未享受不征税收入的税收条件。进而导致企业所得税的应当缴纳税款额度增加，导致企业所需缴纳的所得税负担加重。

　　4.2费用的所得税筹划存在的问题

研发费用存在的主要问题是因现行财税文件不要求企业对研发开发费用设置专门账目，大连万沅商贸有限公司目前是结合公司的具体情况按照研发项目设置的辅助账目。具体表现在大连万沅商贸有限公司在一级、二级研发科目不变的前提下，对三级科目进行变动。此情形下会导致企业在研发项目的费用记录上缺乏规范、记录随意的现象出现。因辅助帐相对简单，导致研发支出和生产经营实际状况进行混淆，最终导致企业研发费用无法清晰列明，无法对所有的研发开发费用进行加计扣除，进而增加企业应缴纳税款的额度。

业务招待费和业务宣传费所存在的问题，主要因为大连万沅商贸有限公司在业务招待、业务宣传等方面所使用力度较大，故产生费用也相对较高。但因使用费用抵扣进行计算和入账之时未能利用好税收优惠政策，进而导致部分费用无法进行适当折扣、减低，从而在无形之中增加了企业的税负比重。同其他类型的管理费用向比较，尽管此类管理费用在计算企业所得税的过程中可以进行全额扣除，但因涉及账目相对较多，进而导致管理费用和一些产品成本费用存在划账不清的事实，影响最终税目的计算。

　　4.3固定资产与存货所得税筹划存在的问题

固定资产存在的问题来说，主要依据对大连万沅商贸有限公司财务的分析种，我们发现公司机器设备主要是投入到研发、生产中，而因经济发展加速，该公司应当将更多的资金份额花费在固定资产的维护和更新之中，进而保证其机械设备满足公司发展需要。但其费用普遍进行了资本化的处置，每个月发生的固定资产折旧费用往往高于其价值增长。此外，大连万沅商贸有限公司存在固定资产的大修理费用支出，参照《中华人民共和国企业所得税法》之规定对符合资本化条件的大修理支出应当计入固定资产原值，依照计提折旧或作为长期待摊费用在不短于5年的期间内分期摊销，这一的操作回导致企业所得税费用不足时，占用企业资金[15]。

存货存在的问题主要是指大连万沅商贸有限公司库存中货物量相对较多，选择存货计价的方式也因为货物种类及数量的不同而有所差异，此外，存货数量过多也会增加仓储压力，增加看护成本，降低企业的运营效率。

　　5大连万沅商贸有限公司所得税筹划调整方案

　　5.1收入筹划的调整方案

针对该公司收入的所得税筹划问题，主要就是关于将不征税收入计算到营业外收入之中，进而导致该项征税收入需要缴纳企业所得税，无法进行税前扣除，基于此可以通过提升财务人员专业性进行解决，由专业人员提出相应解决方案，将营业外收入的专项资金记为不征收税收，进而最大程度的减轻税负。大连万沅商贸有限公司应当设置单独的不征税收入的会计项目，进而将其和其他征收税种进行区分，从而保证XX所划拨地财政款项可以被正常扣除，通过将已作为营业外收入专项补助资金记录为不征税收入，此时能够有效地减少企业所需缴纳地企业所得税的总额。

　　5.2费用筹划的调整方案

企业业务招待费、管理费等有关费用，是多发在商品的研发、宣传、管理等方面之中的，应当设立相对完善的所得税纳税方案，维护企业利益。例如，管理费用的筹划，参照税务法律规定，产品生产支出应当在不同账目之中表现出不同的结果。产品成本仅可以在当期实现销售部分对存货成本转结为主营业成本之后，再税前进行扣除，而尚未出售部分则可以留存再年度实现销售时再结转扣除[16]。如将产品生产支出作为管理费用进行标注或记录，则可以再当期税前便进行全款扣除，此时，意味着企业缴纳企业所得税的时间可以被延迟，而对管理费用的筹划调整可以改变企业缴纳税款的时间，能够为企业创造纳税时间的差异。例如，所述的生产成本之中的产品质量检测人员工资是可以计入到管理费用之中，可以增加企业当年的费用扣除，减少企业应缴纳税款。

　　5.3固定资产筹划及存货筹划的调整方案

在对固定资产的税收筹划之中，应当注意筹划方案的综合性，做到统筹兼顾，例如，对于固定资产进行修整、更新，可以增加机器利用率[17]。此时通过对企业账目中体现固定资产修复支出进行税收筹划，将本应列为资本化的支出项目进行费用化的处理，并在当期进行一次性抵扣，进而减少纳税金额。而对于存货筹划来讲，企业的货物均是客户下达订单之后进行调配的，因根据企业的货物量及未来预期设立合理的库存，当原料价格下降时，应选择先进先出的方式，简言之，先进的价格更高，该方式可以提升发货成本，进而减低更多的企业所得税。

　　6大连万沅商贸有限公司企业所得税筹划的提升对策

　　6.1强化企业管理层的筹划意识

管理者的管理方式和指导理念能够影响企业经营发展的路径及前行方向，因此，企业税收筹划在设计和实施的过程中，应当加强企业管理层的筹划意识[18]。大连万沅商贸有限公司提升企业管理层税收筹划意识应当注意一下几点内容：第一，定期组织管理人员参与税务培训，主要以税务筹划为基础，了解企业所得税的相关基础理论，因该领域现存较多的著作、文献，同时也存在相关法律规定和政策规则，而管理人员作为企业的掌舵人，应当制定更有利企业发展的税收筹划方向，应加强自身对企业所得税税收筹划知识；第二，加强企业部门之间的沟通合作，实现好税务筹划工作的顺利进行，税务筹划实质上并不是单一部门能够独自进行的工作，更多的是需要多部门进行合作，正因这种情形，更加需要多部门之间协调合作，此时应当由管理层深入到各个部门之中，起到领头作用，通过协调合作，在加强企业所得税税收筹划的过程之中，帮助企业管理人员增强税收筹划经验；第三，企业需要构建起相对完善的税收筹划激励制度，对筹划意识较强、筹划工作相对较好的管理者进行一定奖励，由此可以让管理人员内心开始重视筹划意识，最终帮助企业对企业所得税税收筹划方案的顺利进行。

　　6.2提高财务人员的专业素质

增强企业财务人员的专业素质水平，能够进一步促进企业所得税筹划的科学性、合理性，主要可以从一下三方面提升财务人员的业务素质：第一，作为公司财务人员应当了解最新的企业所得税及相关税务的法律法规，并对相关文件能够存在一个正确的解读，企业财务人员应当注重对法律文件的解读，同时注重会计准则的适用，深刻把握起精髓，这样才可以保证公司财务人员将自身所整我的规定用于实践操作和税收筹划计算之中；第二，关注税收政策、企业所得税的最新规定和变化，不仅要了解表面上的变化内容和文字，更为主要的是应当考虑变化的原因和变化背后的目的，最终对税收政策有一个相对全面的理解；第三，提高对外交流的频率，吸引具备专业税务知识的财务人员，确保每位公司财务人员都能够具备较强的工作能力和态度，消除员工消极鑫泰，做好财会人员的学习，定期剧本相关讲座，促进主管人员和员工之间的日常交流、沟通，进而提升工作的积极性。

　　6.3建立并健全企业筹划的风险控制系统

构建企业税收筹划风险控制是确保企业税收筹划合理性的重要保障措施，结合大连万沅商贸有限公司的现有情况，应当构建起更为完善的企业所得税税收筹划风险管控机制，具体做法如下：第一，搭建起行之有效的风险鉴别机制，税收筹划是参照企业纳税现状及实施建构的纳税方案，其主要目的是为了能够在源头防止税收筹划风险的发生，因此在设立税收筹划风险防控之时，需要对可能出现的风险进行识别[19]。针对整个企业的内部管理建立起一系列筹划措施及风险评估机制，参照评估内容进行税收筹划方案的设立，在纳税行为产生之前对税收筹划进行管控；第二，建立税收筹划各个环节的风险防控体系，税收筹划方案的成立和实施应当依托于企业个部门之间的通力合作，在实施过程之中应当充分发挥好财务人员的专业地位，结合内部运行及外部经济环境，为财务人员提供行之有效的税收筹划方案；第三，建构好合理的绩效评价机制，主要针对部分对企业税收筹划作出贡献的财务人员进行合理奖励，即是企业对员工的认可，同时在一定程度上对其他员工起到激励作用，最终达到促进企业所得税税收筹划方案的实施。

　　6.4统筹兼顾，注重筹划方案的综合性

企业所得税税收筹划应该贯穿于经营程序的始终，在制定税收筹划方案时，不应局限在某一方面的内容或环节之中，相反我们更应当站在企业全局的角度考量税收筹划的利害关系，并进行利弊权衡。站在企业发展的角度之中，除了考虑税务因素之外，还需要考虑和税收筹划方案相关的非税务因素[20]。为降低税收筹划风险，企业应当寻找税收成本和风险把控的平衡，进而保障企业营利最大化，完善企业所得税的税收筹划。具体做法包含以下几方面：第一，对企业所得税进行提早筹划，纳税筹划方案系在纳税行为之前作出的，所以应当尽可能在税收缴纳之前做好相应方案，并参照该方案进行正确实施；第二，对企业所得税税收筹划方案进行深度评估，评估内容包含了之前阐述的成本计算、风险鉴别等多方面，参与者包含企业财务人员、管理层人员及税务专员，参考相关法律规定及企业显示情况，对税收筹划问题进行确定；第三，综合考量企业所得税税收筹划的兼顾性，税收筹划方案的选择并非仅仅规定在一段时间，更多的是为以后的纳税方案提供参照，并尽可能考量到之后企业有可能涉及的变化，并能做到及时调整，进而最大程度帮助企业树立正确的企业所得税税收筹划方案，促进企业健康发展。

　　结论

税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，为实现减轻税负、税收零风险的目的，预先安排好公司营运管理，企业所得税税负是零售企业税负最为重要的组成部分，充分利用企业所得税的相关理论和技术方式，最终提出相关建议，有利于企业增加营利收入，促进企业发展。

本文通过对大连万沅商贸有限公司企业企业所得税的现存问题分析，结合税收筹划及企业所得税的基础理论，得出最终给出相关筹划方案，包含管理层筹划意识加强、财务人员专业素质提升、建立健全企业筹划风险控制以及加强筹划方案的综合性等，参考相关的法律规定和该公司企业所得所税缴纳现状，针对收入、费用以及固定资产和存货所得税三方面内容进行问题分析，并提出强化企业管理层的筹划意识、财务人员专业素质、建立并健全企业筹划的风险控制系统以及统筹兼顾注重方案的综合性等提升对策，以期能够促进该企业税收筹划制度的发展和建立。

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　　致谢

本论文的完成是在高茹老师悉心指导下进行的，从开题报告到论文终稿，花费了高老师宝贵的时间和精力，在此向老师表示衷心地感谢！其次，要感谢沈阳城市学院，提供了一个良好的学习氛围与环境，各位老师们工作负责、处处为学生考虑，在此表示深深的谢意！最后，感谢我的家人与朋友们在我整个学习期间对我的支持与包容！由于时间仓促、理论与实践能力局限，以及税收业务的不断发展，论文研究难免有所不足，恳请予以指正和批评。