成本管理问题探析——以抚顺老六水产批发商行为例

　　摘要

随着社会不断发展进步，海鲜行业逐渐成为国民生活中必不可少的一部分，但同时也伴随着巨大的挑战。联合国粮农组织（FAO）的一份报告显示在未来水产养殖业在国民温饱方面会发生巨大的作用。以2019为例，抚顺市的海鲜销售额达到了215.2万美元。这是一个十分大的数额，但是竞争也是非常激烈的。因此想要在竞争浪潮中脱颖而出，企业必须加强内部管理，控制成本，获取最大效益。

本文围绕海鲜行业展开分析，以抚顺老六水产批发商行为例，研究目的是把先进的成本管理的理念运用其中，加强企业成本管理工作，使海鲜企业的管理者少走弯路，对公司进行更有针对性更有效的成本管理。本文以抚顺老六水产批发商行为对象，采用文献调查法、实地考察法以及作业成本分析法，对抚顺老六水产批发商行的成本管理现状进行分析，经研究发现该公司在成本管理意识薄弱，未形成完整成本管理体系，成本管理方法落后这四个部分存在较大问题，导致公司资金存在较大浪费，不利于公司健康可持续发展。因此，建议本企业应该采取以下措施。包括培养员工的管理意识，建立一套权责利相结合的管理体系，改变公司现有的成本管理方法，建立具体化的奖惩措施等。通过有效的手段改善过高的间接费用支出，避免不必要的浪费，降低企业成本，增加企业利润。使企业更好的发展。同时也为社会做出贡献。

　　关键词：成本管理；成本核算；参与意识；最大化收益

　　引言

近些年来海鲜行业发展迅速，近三年来我国海鲜养殖品生产价格指数一直在波动。随着国民销售水平的提升以及民众对海鲜的认知不断增加，海鲜再国民日常饮食中比例提升，大大推进了中国海鲜行业的发展，2019年中国海鲜进口额为153亿美元，同比增加39%，成为全球第二大海产品进口市场，仅次于X。为使公司获得更好的经济效益，公司应更加重视成本管理的相关问题。企业成本管理水平与企业的发展息息相关，不仅影响着企业的营业利润和企业的品牌，同时企业的市场占有率和企业规模的扩张也与其密不可分。因此研究海鲜企业的成本管理问题尤为重要。海鲜行业的企业想要实现利益最大化，就需要对海鲜产品的购（销）存进行详细的考核、分析，根据实际情况进行科学有效的管理，降低成本，减少不必要的浪费。由此可见，加强对企业成本管理的理论研究和实践分析，不断完善企业成本管理，是海鲜企业经营过程中重要的环节之一。

现在有不少的研究是针对于海鲜企业成本管理方面的探索，例如徐国华在针对徐记海鲜成本管理问题探析中运用大量数据模拟的方法发现企业运用信息化成本管理软件-G6也就是按照作业成本法进行成本管理会有限的解决海鲜企业毛利第成本高的问题[1]。赵忠义在食品行业采购制度的探析中运用作业成本发分析了在食品行业中，成本管理范围不全面、员工成本管理意识不高是普遍现象[2]。

本文围绕海鲜企业，以抚顺老六水产批发商行为例，通过运用作业成本法、数据分析法针、实地考核法对其成本管理的现状进行研究，分析其内部存在的相关问题并剖析其产生的主要原因，结合成本管理相关理论与企业的实际情况和市场需求，提出完善该公司成本管理的对策建议，以解决该公司成本管理存在的问题，改善企业管理，降低成本增加利润，促进企业可持续发展。

　　1理论综述

　　1.1成本以及成本管理概念界定

成本是商品的经济范围，任何一个商品都会有其本身的生产成本，是商品价值的一部分。为了实现更好的发展产生更高的经济利益，进行成本管理就显得格外的重要。成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计量的经济价值。企业在进行生产的时，会耗费一定量的物资，比如人工、水电、原材料等其他费用，这些都将划分为产品的生产成本。在实际的会计工作当中，这些费用就成为生产成本、销售费用、折旧费用、工资薪酬等等。CCA即中国成本管理协会将成本定义为应该付出的代价。这里的代价在财务工作中就是为了进行生产经营活动而付出的金钱成本。

成本管理的广义含义可以分为产品成本和期间费用两大类。产品成本主要是指产品的原材料的直接生产成本。而期间费用是指企业日常生活过程中为了维持生产经营活动而产生的一系类费用。期间费用包括两种情况；一是计入当期损益的，二是不计入企业当期资产，即在发生确认的时候记为企业当期损益。成本管理是一个总成，它是一个集合名词。包括成本决策、成本分析、成本控制、成本规划等[3]。成本决策是以成本预测为基础尽力挖掘价值，从而提出可行性方案来降低企业成本[4]。陈各奔分析则是按照一定的标准采用一定的方法，利用成本计划核算和有关资料控制实际支出。

　　1.2企业成本管理的意义

所谓的成本控制就是利用科学的方法将企业为正常运转和产品正常生产所耗费的资源的价值加以进行管理，力求降低企业成本，增加利润，提高企业竞争力。在企业中成本控制的主体的企业的管理层，其在责任范围进行以事前成本和事后分析，以保证企业的成本管理可以有效的进行。

成本管理的企业利润增加的根本途径。无论是中小企业还是非营利性企业-例如国企、慈善机构等等，如果他们不加以成本控制，成本不断升高，利润不断压缩，会造成不断亏损的现象。，企业不断亏损市场竞争力下降，在影响自身的同时还会造成就业职位减少，给XX财政负担带来压力。影响员工工资的发放，对国民整体利益造成伤害。

企业生产经营离不开成本控制。就一个企业来说，企业的生产经营是离不开两件事的。第一个是增加销售量，多进行销售来增加利润。其二就是降低成本。会计学中有一个公式是：收入-费用=利润。第一件事就是针对收入来说得，而第二件事就是针对费用来说得。如果在收入一定的情况下，费用越高那么利润也就越低。这会造成企业经营效果下降，最坏的结果会是面临倒闭。按照道理说，一个企业销售越好、成本越低、利润也就最大。这个恒等式是一个平衡状态，缺一不可。一个企业如果想要获得更高的利润，在收入保持不变的情况下，就需要降低企业成本。通过降低企业成本，来增加利润，企业才会得到更好的发展，在行业立足。所以说成本管理是势在必行的工作[5]。成本管理贯穿于整个生产加工过程，涉及到材料采购、生产加工、库存成本、人工费用、财务费用、销售费用多个领域。企业进行优秀的成本控制可以降低企业的成本有利于企业持续健康的发展进步，最终在经济市场中处于优势地位。

　　1.3成本管理的方法

成本管理的方法可以分为传统成本法和作业成本法。传统成本法是指根据不同的成本计算对象来归集生产过程中所发生的费用。每一个部门都可以分为直接材料、直接人工和制造费用。这三大部分都是企业部门控制成本的三大部分。根据这三大部分直接计入。间接费用分配计入的原则，并且按照一定的费用标准来计入成本。作业成本法，作业成本法是简称是ABC，一般界定作业成本法是根据生产消耗作业的原理，将企业活动分为不同的增值作业和非增值作业。通过成本动因来确认计量作业，以作业量伟基础来分配计算成本[6]。

　　2国外企业成本管理研究现状

GaryHamel和C.K.Prahalad在1990的《哈佛商业评论》中的《企业核心竞争力》的一文中正式提出企业核心竞争力的论题。他们认为企业的竞争优势是源于企业自身内部，通过企业内部自己来控制成本，提高企业竞争力[7]。

就目前而言，国外对成本管理理论最成熟的研究分为三种。分别是西蒙提出的战略成本管理理论、泰罗提出的标准成本理论、库伯和卡普兰提出的作业成本管理。

首先是由20世纪80年代英国学者西蒙提出来的-战略成本管理理论。他的研究偏向理论方面的探究。X哈佛商学院迈克尔.波特教授在其所著两本著作《竞争优势》和《竞争战略》中提出西安理工大学硕士学位论文利用企业的价值链获取竞争优势，基于企业价值链的成本控制思路后来被成功地用在对企业战略成本分析上，成为进行战略成本分析的主要工具[8]。X管理会计著名学者杰克.桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在麦克尔.波特研究的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法系统化、具体化。进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式—成本企划。

标准成本理论是20世纪初期由X工程师著名管理学家泰罗提出的，并著于《科学管理原理》一书中。标准成本理论明确提出计件工资制和标准化工作原理。标称成本控制制度是指事先通过科学的方法来制定合理的工作计划以及工作成本。标准成本系统首先应用于X，并在成本管理中发挥着重要的作用。

作业成本管理是库伯和卡普兰借鉴了斯坦伯斯的理论，提出了作业成本法。并在90年代正式形成作业成本系统。日本和欧美在90年代全面推行罗伯特.卡普兰和罗宾.库伯为代表的作业成本管理方法。1996年通过X管理会计学会的成本管理组资料整理，X已经采纳此方法的的企业已高达49%。

　　3抚顺老六水产成本管理的现状

　　3.1抚顺老六水产简介

抚顺老六水产批发商行成立于2002年，地址位于辽宁省抚顺市新抚区，是一家专业从事海产品生产批发与零售的企业。

该公司主要经营各种鱼类、虾类、贝类，速冻食品等。下设财务部，行政部，研发部、以保证产品质量为主要目标，强化生产过程加工，重视产品售后服务。公司以诚信经营和优质的海鲜服务体验，赢得了业界客户的广泛尊重和赞赏。

　　3.2抚顺老六水产批发商行成本管理现状

3.2.1抚顺老六水产批发商行成本管理模式分析

通过两个月的实习了解，可以发现抚顺老六水产成本预算包括年度预算和月度预算。无论在年度预算还是月度预算中，都包含了事前控制、事中控制和事后控制这三个环节，成本管理模式还是比较完整的，这为公司成本管理工作的开展奠定了良好的基础，使公司成本管理工作可以有条不紊的进行。但同时也存在一些问题，例如在事前控制的步骤中，少了成本决策这一环节并且在其他环节流于形式。成本决策是指在掌握充分资料的基础上，对备选方案进行决策。如果成本决策不完善会导致利润降低、成本攀高，不利于公司的运营发展。而且在事中和事后控制当中，成本管理仅仅限于表面，从公司成本管理模式上来看，事前控制，事中控制和事后控制这三个环节联系并不紧密，没有达到一环缺套一环的紧密状态。

3.2.2抚顺老六水产批发商行成本控制分析

抚顺老六水产批发商行在材料费控制方面制定了严格的管理措施，也产生了显著成效，并不存在材料费用虚高的现象。该公司对材料费进行严格的定额控制，员工必须在规定限额内分批分量领用，如果超出限额，必须查明原因，经过审批之后才能领用。对于没有规定限额的材料，需要按指标控制进行限定。员工需要按照实际工程项目的内容，领用材料，同样如果领用材料超出指标，需要查明原因，经过审批后才能领用。公司通过这两种方法可以有效进行材料费用的控制。公司在材料费控制方面严格，为公司节省了较大的流动开支。

但是在间接费用，人工费用等方面并没有制定相关规定进行严格控制，以至于公司的依然存在浪费现象，成本费用较高，因此，扩大企业内部成本控制的范围是该公司进行成本管理中至关重要的环节之一。

3.2.3抚顺老六水产批发商行具体项目成本分析

销售净利率是销售净利润占销售收入的比率，用来衡量公司在一定时期的销售收入获取的能力。销售净利润越高代表企业获利越多。销售净利率的计算如下：

销售净利率=净利润/销售收入×100%。

根据表1.2019年12月份抚顺老六水产批发商行12月份38号鱿鱼利润表数据计算可得：

12月份38号鱿鱼销售净利率=20.156/170.15×100%=11.84%

表1.2019年12月份抚顺老六顺水产批发商行38号鱿鱼利润表金额单位：万元

通过表1，可以看到此条生产线投入总成本为146万元，销售收入为170.15万元，净利润为20.156万元，净利润率为11.84%，行业内相似项目利润均值为13%，与同行业相比，低于同行业平均获利1.16%，由此可见，如果要想在业界取得领先水平，抚顺老六水产必须要在成本管理方面加强控制，降低成本，增加利润率。

表2.2019年12月老六抚顺水产批发商行38号鱿鱼生产成本表金额单位：万元

表2是2019年12月份抚顺老六水产批发商行38号鱿鱼生产成本分析，可以看到该公司成本主要包括人工费、材料费、机器使用费用、其他直接费用和间接费用这六类。其中其他直接费用是指水电费，生产工具使用费等，间接费用是指办公费，差旅费，招待费等。由表中可看出材料费为87万元，占到了总成本比例的59.6%，所占比例是所有项目中最高的，相反，其他直接费用的支出的占比是最低的，为5.78%，实际金额是8.44万元。机器使用费和间接费用所占比例相似，均为8.5%左右，金额分别为12.41万元和13.1万元。

该公司成本主要包括人工费，材料费，机器使用费，其他直接费用和间接费用这六类。其中其他直接费用是指水电费，生产工具使用费等，间接费用是指办公费，差旅费，招待费等。可以看出抚顺老六水产批发商行12月份针对于生产加工38号鱿鱼的支出中，材料费87万元，占比达到59.6%，其次是人工费用25.05万元，占比达到17.15%，机械使用费用12.41万元，占比8.5%，间接费用13.1万元，占比8.5%,其他直接费用8.44万元，占比5.78%。

表3是2019年抚顺市海鲜企业成本费用统计表，可以看到，相比同行业企业而言，抚顺老六水产在材料费、机械使用费、间接费用、直接费用均处于均值范围的情况下，人工费用占比却高出了将近2.5%，也就是说抚顺老六水产的人工费用较同行业企业相比较高。人工费用过高会导致企业利润减少，压迫企业利润。

表3.2019年抚顺市海鲜企业成本费用统计表单位：%

　　4抚顺老六水产批发商行成本管理存在的问题及原因

　　4.1成本管理流于形式

该公司成本管理流于形式，事前、事中、事后管理不紧密。公司涉及到成本管理工作较为分散，需要财务人员针对项目的成本预测和成本决策进行成本控制，同时公司成本管理的方法和手段较落后，多以手工记账为主，核算信息量较大，这就导致财务人员工作量增大，成本控制三环节衔接不上。而且公司管理层浅显的认为成本管理是会计人员的工作，因此并没有将相关工作分派给其他管理人员，加重了会计人员的工作量。公司并没有针对财务人员相关绩效的考核和激励制度，会导致财务人员工作积极性降低，效率降低，不利于公司长期发展。

　　4.2成本控制范围有限

该公司比较重视材料费用的控制，但却忽视了人工费用和间接费用等部分的控制。产品成本控制的每一个环节的缺失都会导致企业的经济效益的下降。例如，公司对于2019年12月份38号鱿鱼生产成本预算控制仅仅只注重材料费用控制在占总成本的59.6%。但是在人工费用和间接费用方面却没有实质性的控制，或者干脆不对该项目进行控制。不控制，不记录，不核算都会导致产品生产期间所消耗的人员数量、业务招待费、办公费等间接费用等严重超出项目预算，生产进度也会因为资金问题受到影响。

　　4.3成本核算方法不合理

该公司成本核算方法和手段陈旧，不仅落后于现代社会，方法极其不科学。从公司成本管理方法上来看，事前控制，事中控制和事后控制这三个环节联系不紧密，缺乏严格的成本预测和成本决策以及科学的事中控制和事后控制。同时，如数学经济模型，本量利分析法，作业成本法等现代管理核算方法也没有被该公司广泛应用。造成该公司管理方法落后，使得会计记录始终使用陈旧的施工企业核算方式进行，大量财务数据及较大成本开支加大财务人员工作量，也容易出现核算错误，造成巨大经济损失。

另外，公司成本管理手段多以手工记账为主，由于公司会计人员年龄层偏大，多于财务软件的使用不熟练，公司对会计员工的职业培训不足，尤其是对于培训员工如何使用先进财务软件的资金投入较少，因此公司很少使用电算化等财务软件进行记账，导致工作量加大，计算难度加大，错误率提高。同时，现今关于工程管理软件的开发不足，多数工程管理软件存在缺陷，技术不成熟，导致公司的软件使用率不高。

　　5抚顺老六水产批发商行成本管理的解决措施

　　5.1加强成本管理意识

企业成本控制需要在企业的生产过程中，将成本控制这个概念深刻的融入到企业生产的各个领域。无论是材料采购、生产计划、生产方法、人员的管理方面，都需要对各个生产领域进行成本管理[14]。长期以来，企业的成本管理人人总是认为这项工作是财务人员的事或者是单一某一个部门自己的事，跟自身无关。这种想法大错特错。成本管理的企业中每一个人都需要进行的工作。一定要加强企业人员的成本管理意识。不能出现一种现象-工人生产、采购人员只采购、管理人员就管理、这种单一负责的现象。为此中小企业需要加强企业的内部联系。将成本管理中的各个部门有效的联系起来。首先，针对成本管理方面的知识，组织企业人员有序的参与课程学习。聘请专业的成本管理人员来进行培训。其次，在企业中建立成本管理规章制度，严格制定生产成本计划表，针对每一个人所耗费的资源进行核定评估，来有效的压缩企业成本。最后，在企业中树立成本管理的精神，将其作为企业的根基一样，牢牢的插在每一个员工的心中[15]。

　　5.2引入作业成本法等先进成本管理方法

抚顺老六水产批发商行应当摒弃之前凌乱、不系统的成本管理方法。明确事前控制，事中控制及事后控制的内在联系，一环扣一环，一步接一步，使这三个部分紧密相连，严格把控成本管理中的每一环节的开展。公司还可以引进先进的成本管理方法，例如作业成本法，其核心是“作业消耗资源，分部分项工程项目消耗作业”。相较于传统的成本方法来说，作业成本法能够更加有效的节约资金，提高利润[16]。传统成本方法是基于直接人工工时或者直接机器工时，从而计算成本，但是作业成本法则存在着“资源-作业-成本对象”的关系，各个作业由于不同性质不同标准会导致间接费用分配基础多样化，能够使各个分项分部工程项目的核算成本更加准确。在作业成本法下，公司能够根据实际情况合理控制成本费用。另外，公司应当以计算机取代手工记账，发挥计算机技术在公司成本管理中的作用，将现代技术引入公司，也能减少核算的出错率和核算人员的工作量。例如，电子表格软件可以使核算工作更加简便，可以更快捷的辅助成本管理人员进行相关数据的计算，核算，从而制定相应的成本预测，成本决策方案，大大提高企业的现代化管理水平[17]。软件中的数据统计图等功能也可以更直观的反映出公司成本管理的相关数据，帮助公司管理层更有效的进行企业成本管理。最后，公司应该投入更多资金，对公司员工进行培养，公司员工年龄层偏高，对现代化计算系统操作不熟练，会增加核算错误率，造成经济损失，因此，大力培养公司员工使用计算软件的能力，不但可以降低错误率，而且同时也可以减轻工作量，提高工作效率。

　　5.3加大成本分析与控制力度

公司需要加大成本分析与控制力度，首先应该积极宣传和培养员工的成本管理意识，培育企业成本文化，尤其是针对公司管理层员工，可以制定相应的培养计划，投入部分资金进行相关培训[17]。通过管理层的带头作用，做到以点带面，从上到下，进行成本管理意识的渗透。另外需要对工程直接费用进行控制，不能只流于形式，在人工费方面，应当投入资金对员工进行培训，帮助其学习先进的施工工艺和工程技术，培养精细化全方位的优秀人才，减少在人工费方面的开支[18]。在控制材料费方面，虽然公司已经制定了相关的可行性措施，但是实施力度不大，控制不严格，因此公司需要严格控制材料费的支出，不能让相关措施仅仅流于形式。对于机械使用费的控制方面，公司可以根据不同项目所需要的机械采取有针对性的控制措施。例如，生产过程中如果需要使用到真空包装机，可以根据不同包装机的特点，以及施工项目的需求进行不同的组合，从而选择最优的方案，降低费用。另外，公司对于机器的单价和台数进行相应的控制，避免浪费，同时加强对于机器定期的维修，保养，降低机器报废，经常修理的费用，减少不必要的浪费，最大限度的提高机械使用率。

　　5.4建立奖罚分明的奖惩制度

公司管理层应当将奖惩制度与日常管理相结合，建立一套完整的奖罚分明的奖惩制度。客观评价不同员工的业绩，进行相应的奖惩措施，奖惩必须公开透明，做到公平，公正，公开，严格的规范员工的日常行为。例如，公司想要参与甲方公司的招标，公司财务人员根据投标方案以及大量数据统计计算出成本预测的最终数额，与最终甲方的标底金额相差较小，企业成功中标，公司应当对财务人员进行奖励。再比如公司的材料采购人员能够在质量，数量相同的情况下，找到价格更加优惠的相同物品进行替代，公司可以给予相应的奖励[19]。相反，如果公司材料采购人员在工作中出现失误，例如出现订单参数不全不对，价格日期等数据对不上，付款方式错误等问题，公司应当给予该员工一定的惩罚措施。奖惩制度应当贯穿公司部门工作的各个环节，管理层需对每位员工的工作进行客观公正的考核，给予一定的奖惩措施。此外，公司还可以设立年终奖，满勤奖等奖励，激励公司员工积极对待工作，从而为公司创造更大的财富[20]。

　　5.5生产过程管理人员严格把关

首先，公司管理人员应对相应虚增费用、工程成本的项目公司进行严查，根据事件严重程度，给予罚款或调离岗位等处罚。然后，加强成本费用台账管理，定期开展费用核算专项培训等专题会议，提高相应财务人员业务能力。一个年轻的公司，想要发展更高效，自然需要更多专业人才，但是就目前而言，公司内部成本方面人才还是比较少，也没有形成良好的人才建设体系。所以公司一定要制定方案主动培养人才，使成本核算人员不仅有高知识水平，还能联系实际做出客观的成本预算分析。据有关资料显示，很多海鲜企业在成本核算这一方面，更多的是敷衍了事，并没有真正注重管理的质量和管理的效率。所以有一些项目的开展，其实完全不符合企业实际情况的发展，有时候完全是形式化。要求核算人员在进行成本核算时，严格按企业规划进行核算，要求成本管理人员加强部门管理，完善相应管理制度并监督落实，最后领导人员指导企业实现各部门的协调发展。

　　结论

随着我国经济高速发展，成本管理在企业发展过程中的地位变得越来越重要，管理层对成本管理的意识也有了大幅度的提高，并逐渐开始加强成本管理，以便及时发现并解决成本管理过程中存在的问题，从而促进企业的长期良好发展。本文通过对抚顺老六水产批发商行成本管理相关指标进行分析，从公司实际情况、成本管理的手段、管理积极性、及相关人员考核等方面，建立了一套适合公司的应收账款管理体系，总结得出以下结论：

经过实地考察，了解该公司成本管理的现状，公司比较重视企业成本控制的最终目标及其最终经济效益，而忽视成本预算，成本决策等事前控制的重要性，无法保证成本管理事前控制，事中控制及事后控制的完整性，某一环节的缺失会导致企业的经济效益的下降。

发现公司管理层虽对成本管理有一定的关注，但在事前控制的步骤中，少了成本决策这一环节，会导致相应一些问题的发生，不利于公司的运营发展。且从成本管理方法上来看，事前控制，事中控制和事后控制这三个环节联系不紧密，缺乏严格的成本预测和成本决策以及科学的事中控制和事后控制。数学经济模型，本量利分析法，作业成本法等现代管理核算方法也没有被该公司广泛应用，使得该公司管理方法落后。

针对以上问题，公司可以通过加强对成本管理事前、事中及事后控制，加强三个环境的紧密度。同时引入作业成本法等先进成本管理方法、加大成本分析与控制力度并建立奖罚分明的奖惩制度。

本文对抚顺老六水产批发商行成本管理现有的一些问题进行了分析，并且对其问题提出了相对的解决方法。希望能对今后的企业成本管理能有所帮助。

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　　致谢

在沈阳城市学院度过了四年的紧张学习时光，系统地学习了会计学的各方面知识，深深的佩服各位专业老师的学识，从中我不仅仅学习到会计相关知识，而且学到很多做人、做事的道理，在此表示真挚的谢意。在论文即将完成之际，首先，我要感谢我的毕业论文指导老师，程宇老师。老师非常认真负责，在本人论文撰写时，从论文选题、到撰写开题报告、最后到正文撰写，老师都提出了很多宝贵意见。投入了很多的心血和精力，对我论文的研究方向做出了指导性的意见和推荐，非常感谢老师的帮忙和关怀。给我感受最深的是老师严谨治学的态度，无论从格式规范、论文要点、还是文章结构，老师都不厌其烦，给予我及时的帮忙，使我能够顺利完成论文写作。同时，还要感谢商学院的各位老师，你们无私的奉献精神和爱岗敬业的治学态度，不仅仅使我对管理理论有了更进一步的理解，将理论和自己的工作互相印证，受益匪浅。而且使我能够将所学理论应用于对现实问题的分析和解决，继而提高自己的管理水平。其次，我要感谢我的同学，是你们的无私帮忙让我感受到校园的温暖，在我的论文撰写过程中，大家互相分享信息、资料。感谢身边的每一个人，在他们的鼓励和支持下，我才得以顺利完成此论文。

最后再次感谢沈阳城市学院给了我宝贵的学习机会，使我能够走上一个新的平台，学习更多知识。毕业在即，感慨颇多，四年的学习时光转瞬即逝，我们也即将踏上人生的新旅程。未来的道路上，充满未知和挑战，但再也不会有人像学校老师一样对我们耐心教导，我也将更加努力，争做应用型人才。