大连新伙伴贸易有限公司应收账款管理存在的问题及对策

　　摘要

随着我国市场经济的不断发展，市场上涌现出许多中小企业，资本不断注入资本市场。尽管如此，不少数中小企业宣布停产，主要原因是中小企业试图获得更大的市场份额。吸引更多客户，债务管理相对自由，回收率低，随着负债率的不断提高，中小企业的债务管理水平较低，缺乏有效的管理体系，管理层对适当的风险管理也知之甚少，导致中小企业面临巨大的商业风险。

本文首先介绍了应收账款的相关理论，为后面的研讨奠定了理论根底。接着剖析了大连新伙伴贸易有限公司应收账款管理的现状，发现该公司在应收账款方面也存在一定问题，如应收账款赊销不严、应收账款绩效考核不健全、应收账款周转速度慢，存在财务风险。针对这些问题提出相应的对策，如加强客户信用调查、建立健全应收账款绩效考核机制的相应方法、加快应收账款周转速度。因此，大连新伙伴贸易有限公司完善合理有效的内部体系考核制度，是最终提高大连新伙伴贸易有限公司的经营效率的一项重要举措。大连新伙伴贸易有限公司是一家中小型企业，通过这一研究可以为该类型的企业在应收账款管理方面提供一定的借鉴意义。

　　关键词：应收账款；账龄分析表；应收账款周转率

　　引言

应收账款是企业对外赊销产品、材料等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。对大多数中小企业的管理者来说，应收账款很难管理，应收账款的管理与公司的信用基础和信用体系的完整性息息相关。中小企业债务管理可以帮助企业制定适当的信贷政策，降低风险；可以加强对企业应收账款的动态控制，避免发生金融危机；能够增加企业通过信用营销工具获得的收入，而不是存储成本。

迄今为止，企业能否在当今市场中立足脚跟，不被时代的变化所淘汰，可持续发展才是其重要的部分。一些先进企业正处于成熟阶段。除了不断提高产品的技术含量、降低成本、改善售后服务外，还应采用应收账款促销的方式扩大销售、减少库存。另一方可以随意发送和使用，但实体不能控制，这就构成了实体在一定时期内的“虚拟资产”。只有偿还给企业后，才能参与企业的再生产过程，为企业创造新的收益。目前，无论是在发达国家还是在发展中国家，应收款管理都是企业的一个优先事项，同时，我国大多数企业的债务管理相对薄弱，治理相对统一，很多企业还没有建立起适当的管理机制和信誉，建立全面的研究机制，评价和制定适当的营销策略，加强专业监管，已经成为一种发展趋势；而在国外，商业信用管理是一门重要的学科，已经有一百多年的研究历史，企业主要应用应收帐款的帐龄分析表和对应收账款中不良资产的测定对应收帐款进行管理。随着经济的发展，应收账款有价证券化和对保理业务的研究成为发展趋势。本课题来源于大连新伙伴贸易有限公司实习期所遇到的真实情况。通过撰写论文，培养学生充分运用财务管理的基本理论和知识，分析存在的应收账款管理问题，提高分析和解决实际问题的能力，获得撰写学术论文的综合训练。

关于应收账款的管理也有一些学者有着自己的见解，米星会（2019）通过应收账款和资金筹集，针对研究了企业如何着力抓好企业应收账款，回笼资金，并作出了论述[1]；孔令凯（2019）结合公司实例，其目的是提出相应的管理措施，以便不断改进企业应收账款的管理和效率，并逐步实现企业的可持续发展[2]；范颖（2019）针对企业赊销货物应收账款管理问题进行讨论，为企业应收账款管理超期风险管制和应对提供建议[3]；吴思聪（2019）对全国中小型企业普遍应收账款出现的问题进行研究，并得到相对应的解决对策[4]；何刚（2019）说企业可以通过信贷销售提高竞争力，同时控制应收账款的规模，并将潜在的经济损失减少到可控制的程度[5]；王丽萍（2019）针对性地提出了具体措施，方便企业借鉴采纳[6]；吴怡玲（2019）主要分析了现代中小型企业的应收账款管理的现状，并进行分析论述[7]。

当然，随着应收账款成为公司获得足够客户资源和最大化销售的主要收款方式。公司应收账款占公司主营业务收入和营运资金的比例较高，这影响了公司当前的现金流量、利润等多项情况。如果应收账款发生坏账，公司将面临资金周转困难的困境，因此公司应及时发现应收账款管理中存在的问题，完善债务管理制度，提高企业经营效率。大连新伙伴贸易有限公司的应收账款占财务报表的很大一部分。经营范围直接影响到整个企业的经营能力。因此，本文详细论述了应收账款的概念、功能、问题及产生问题的原因，并对大连新伙伴贸易有限公司的应收账款出现的状况找到了相应的对策。使其应收账款能进一步进行系统化的控制。

　　1应收账款管理概述

　　1.1应收账款的概念

应收账款是指企业因其商业活动而收取的款项，如销售货物、提供服务等，这些款项影响到买方或接收这些款项的工作单位所收到的款项[8]。包括企业必须向有关债务人收取的费用，货物销售、服务提供等和包装、运输等费用。

应收账款管理的基本目标是通过应收账款管理发挥应收账款强化竞争、扩大销售的功能，同时，尽可能降低应收账款投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的效益。

　　1.2应收账款的功能

应收账款的功能主要表现在两个方面：

销售的扩大。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式，进行赊销的企业，实际上是向顾客提供了两项交易。向顾客销售产品；在一个有限的时期内向顾客提供资金，虽然赊销仅仅是影响销售量的因素之一，但在根据紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用是十分明显的，特别是在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销更具有重要意义[9]。

库存量减少。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，就不需要上述支出。因此，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，当产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约各种支出。

　　1.3应收账款的成本

持有应收账款，也要付出一定的代价。应收账款的成本包括：

应收账款的机会成本。企业资金如果不投放于应收账款，便可用于其他投资并获得收益，如投资于有价证券便会有利息收入。这种因投放于应收账款而放弃的其他收入，即为应收账款的机会成本，这种成本一般按有价证券的利息计算[10]。

应收账款的管理成本，主要包括调查顾客信用情况的费用、手机各种信息的费用、账簿的记录费用、收账费用、其他费用。

应收账款的坏账成本。应收账款因故不能收回而发生的损失，就是坏账成本，此项成本一般与应收账款的数量成正比[11]。

　　2大连新伙伴贸易有限公司应收账款概况

大连新伙伴贸易有限公司（以下简称“新伙伴”）是一家经营国内一般贸易往来的中小型企业。坐落于大连市中山区港湾街20号名仕财富大厦B座。新伙伴成立于2017年，在大连与多个品牌业务上有密切的往来。该公司自成立以来，经营一直稳中有进。其主要经营范围包括厨房用品、家居用品等贸易活动，为其提供相关的精心信息咨询。新伙伴在大连市内多个商场都有自己旗下的门店，涉及范围较广，并且每年其做出的活动影响也较大。新伙伴作为中小型企业分为市场部、销售部、财务部三个部门。2019年大连新伙伴贸易有限公司营业总收入为88万元，2019年末总资产为156万元，净利润为36万元。

　　2.1大连新伙伴贸易有限公司应收账款管理基本情况分析

2.1.1应收账款账龄分析

表2.1新伙伴公司2019年账龄分析表金额单位：元

根据表2.1账龄分析表可以看出，应收账款主要分布在1年以内，一年内应收账款余额约50万元占全年应收账款总额的59%，占应收账款总额的一半以上，一至三年内应收账款占全部的应收账款23%，新伙伴公司在三年以上的应收账款占18%，三年以上应收账款余额约为15万元，一般来说，应收账款总额、债务损失率与金额正相关。金额越高，损失率越高，虽然有一半以上的应收账款在信贷期内，但应收账款突然激增所造成的债务风险和损失更可能出现，销售成本会增加承诺。应收账款的到期与收回困难和坏账损失的风险水平直接关系到债务。一次未清偿的债务将无法收回，造成坏账，给企业造成巨大损失。虽然不存在坏账损失，但高额的存款成本也对公司的经营产生了一定的负面影响。

2.1.2应收账款周转率分析

表2.2新伙伴公司2017-2019年应收账款周转率及回收期

由表2.2中的数据可以得到，新伙伴公司近三年的应收账款周转率都在下降，2018年相比2017年下降了0.38次，2019年相比2018年下降了0.34次，这表明新伙伴公司企业的资金利用效率以及质量变低。但从表中又可以看出新伙伴公司2017年的应收账款回收期为118天，2019年的应收账款回收期为154天，上升了44天。这表明新伙伴公司的应收账款回收效率变低，客户出现账款逾期现象。

2.1.3应收账款趋势分析

表2.3新伙伴公司销售收入和应收账款增长率

从表2.3可以看出，2018年相比2017年的销售收入增长了1.78%，2019年相比2018年又增长了5.75%。在应收账款方面，2018年相比2017年增长了1.56%，2019年相比2018年增长了8.88%。由此可以看出公司年销售收入和应收账款逐年增加，但是近三年应收账款增长率都要高于销售收入增长率，表明公司在2019年这一年对应收账款管理上做的不好，效率不高。因而公司应该重视应收账款的管理的工作，寻求应收账款的高质量管理。

　　2.2应收账款的风险控制

大连新伙伴贸易有限公司应收账款管理流程如下：

　　图2.1新伙伴公司应收账款管理现状

2.2.1应收账款事前管理现状

新伙伴公司对客户的资信进行评估，对客户资质进行评级，通过其手段简单的了解客户的信誉和经济状况。目前复杂的市场经济形势不断变化，如果企业的商业环境恶化，针对客户的调查措施在一定程度上可能会增加新伙伴的应收账款产生坏账的概率。现在新伙伴对客户采用标准报告，标准报告一般适用于一般规模、风险程度适中的客户。

企业应收账款的信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。应收账款的信用成本是指企业在采用赊销方式促进销售时，会因持有应收账款而付出的一定代价[12]。新伙伴公司在赊销政策是对大部分的客户都是采取销售政策。赊销是指企业以分期付款、延期付款的方式向单位或者个人销售商品或者服务的行为[13]。是在双方同意，并且相信对方的前提下完成的。无论风险大小，基本上向所有客户进行信用销售。对于个别特殊的不同类型的客户，新伙伴没有具体的其他措施与政策。

2.2.2应收账款事中管理现状

新伙伴公司根据建立的授信额度和客户账期，以及实际还款情况，结合业务订单情况，控制其债权是否超过原客户授信额度，债权是否超过授信期限来对应收账款的情况进行跟踪。也可以通过权责发生制原则，企业产生的信贷收入也应计入当期收入，以增加企业的账面利润[14]。对于已经发生的应收账款，应采取有效灵活的催收方法，及时追偿，这样仍然可以最大限度地减少损失。但是由于新伙伴的收款方式过于落后，没有专门针对催收的管理制度，收款缓慢。同时，新伙伴公司在销售管理方面缺乏规范或者滞后，急于求成，盲目促销，有不良应收账款产生。

2.2.3应收账款事后管理现状

新伙伴公司疏于对客户的资信信息的更新，目前造成有些部分账款无法收回，并且也没有有效的催收账款的制度。新伙伴公司在上一年度发生的坏账中，在事后没有及时的进行有效的分析，无法为下一年度的坏账准备提供基础数据。在管理方面没有过多的监控，管理程序较为简单。没有针对性的奖惩措施，员工不注重事后管理。加强专业化、规范化的债务管理，对债务全过程进行管理和控制，推进债务管理的重点，实施强有力的企业信用风险管理工作之事后控制重要环节[15]。

　　3新伙伴贸易有限公司应收账款管理存在的问题

　　3.1应收账款赊销不严

该企业在应收账款管理的事前环节由于信用调查极其管理制度不严格，会造成客户信用记录不全，从而造成赊销导致应收账款的增加。为了实现销售目标，新伙伴采取的销售政策基本上是不考虑客户的业务风险，向所有客户出售贷款，忽略客户持有流动性、流动性周转率低的问题，在这种情况下，公司发展迅速，但逾期账款和坏账损失较大，风险最高，贷款难以收回，给公司造成了巨大的经济损失。这包括对客户声誉的了解程度，以及来自财务部门更新和监控长期客户的信息，客户的信用水平高，破产情况会出现降低，投资于后续管理的管理成本也会降低，新伙伴恰恰相反，新伙伴的客户相对较低，而且往往无力支付，且财务部门并不会及时更新现有客户的信息情况，可能使坏账风险增加。因此，企业应加强债务管理，提高讨债效率。

　　3.2应收账款绩效考核体系不健全

新伙伴的考核制度不合理，约束机制不健全。通常这种情况会出现在应收账款的事中环节。目前，一些企业采取的方针是：卖方的总工资与总销售额挂钩，而在评价业绩时，新伙伴只注重销售，单方面获得了较高的资产负债表利润，而新伙伴的销售人员也仅为个人利益销售产品，贷款出售商品，这一部分的应收账款已大量增加，新伙伴管理层并没有明确规定哪些部门应监测收回款项，从而造成了一种局面；销售高，经济效益低

新伙伴属于中小型企业，规模较小，机构设置简单，一人多岗的现象比较突出，在这方面遇到了严重的困难，与管理各种应收账款的问题有关。会计与销售之间的延迟对账可能会导致销售和销售之间缺乏联系。此外，由于工作人员技能水平低，应收账款的资金转移未得到充分注意。新伙伴往往没有专门的人，如果债务人在应收账款上负有责任人并及时收取应收账款，即使对应方的商业信贷减少，在偿还债务方面出现了困难，新伙伴也不会及时查明，应收账款只会越堆越多，从而导致无法有效地收回债务。

　　3.3应收账款周转速度慢，存在财务风险

应收账款的周转速度快慢对一个企业是非常重要的。对比同行业的大连宜芳源商贸有限公司，该公司是一家进行预包装食品的批发和零售；在线贸易代理；展览展示服务的公司。公司目前有员工10人，注册资产100万，年销售额有100万左右，在2018年被评为大连市优秀企业，在当地的中小型企业群体中是起到了一个标杆作用。

图3.1新伙伴公司和大连宜芳源商贸有限公司周转速度对比图

根据图3.1可知，新伙伴公司2017年、2018年、2019年近三年的应收账款周转速度分别为3.05次、2.67次、2.33次，应收账款周转速度都比较慢，而大连宜芳源商贸有限公司2017年、2018年、2019年近三年的应收账款周转速度都要比新伙伴公司的周转速度快，且趋近于同行业的平均水平。新伙伴公司应收账款周转速度相对于同行业平均水平还差了很多，并且逐年下降。通过和同类型企业相关数据对比表明新伙伴公司收账速度较慢，坏账损失较多，公司流动资产速度较慢，所以偿债能力较弱，从而给新伙伴公司造成一定的财务风险。

　　4完善大连新伙伴贸易有限公司的应收账款中存在的问题的对策

　　4.1加强客户信用调查

建立信用管理部门，在对每个客户销售前进行严格的信用评估[16]。一般来说，顾客的信用水平通常取决于五个方面，即品德、能力、资金、保证和顾客地位。这五个方面的信用资料可以通过以下方式获得：财务报表、与国家有关机构的评级或核查报告、贸易往来信息。新伙伴可以通过区分客户信用状态并创建客户文件。除了基本的客户资料，如姓名、电话号码、地址等，还需要记录客户的财务状况、资金实力和历史交易记录，并为每个客户确定适当的评级。其中A级是指具有交易或盈利历史良好、短期能力偿还能力较好的企业；B级是指具有真实活跃性和财务状况的企业，部分资产作为抵押，具有良好的交易的收款偿还贷款的记录；C级企业是指企业声誉不好、财务状况不好、有无质押资产的企业[17]。以此提升新伙伴公司客户的信用等级。

严格信用审批程序，预先检验客户的信誉，可以促进企业在赊销方面做出决策[18]。只有信用部批准的客户才能对其进行销售。新伙伴可以在赊销前对客户进行考查。首先，买卖双方是否将购买和销售货物。其次在多大程度上控制每一笔贷款，会做多大量。最后如何进行交易，付款期限和保证。

建立独立的信用管理。我国一些大企业成立了一个债务管理办公室，以便能够收回债务，但这是一个消极和非生产性行为，并不是更有效和更具主动性的行为。鉴于信贷管理需要信贷管理人员拥有大量的，广泛而全面的信息知识，而新伙伴公司在管理贷款方面的人才非常少，因此，新伙伴要建立自己的贷款和通信管理系统，就必须依靠外部力量，同时，西方企业的发展模式也很可能被采用[19]。

　　4.2完善应收账款绩效考核机制

首先，建立诸如赊销、核准和跟踪应收账款等制度。

赊销额度是最大允许的客户限额。由于企业应收账款反映在企业的主要活动的收入中，新伙伴最好在每个月的月底将应收账款余额控制在核心收入的2%以内。在这一年中，他们对所管理的金融和销售部门进行内部控制。

将对应收账款进行审查，按照日常管理程序分阶段进行，并最终由新伙伴的管理人员进行监测。

严格对应收账款施行追踪任务，详细落实到每个责任人身上，及时了解客户的行为动态，为应收账款的追回奠定可靠的基础。

一旦有了销售，并就双方意见达成统一后，相关部门就会跟客户签署销售合同。应收账款管理的效率高低与签署的销售合同有着密切的关系，好比赊销合同的审批[20]。销售人员为了完成销售业绩，除非主管请示，否则公司的销售制度很难随意通过个人意志改变。此外，合同的签署需要新伙伴派去相关的专业人员监督，负责审核合同的规范性以及合法性，是否有侵害公司利益的条款等，应作出正当的决策措施。

其次，建立应收账款清收责任制度。主要内容应包括：在可能的情况下明确区分责任，关于可单独清偿的，公司应付的所有款项明确说明，在应收账款全部付清之前，企业不能主动解除责任人或责任人的职务；明确规定每个人的职权范围，对超过信贷限额或未经授权的信贷销售及由此产生的后果予以处罚；明确界定欺诈和应收账款变动的责任。当然，新伙伴关系中的内部管理权利和利润不可分割，应收账款净额应与责任人的经济利益相联系，为了详细有效地鼓励和惩罚，建立严格的汇款管制制度，以确保实际的汇款流动不受任何形式的歧视，并确保汇款是合法的。申告人对贷款数额进行了审查，以确保卖方清楚地了解风险，从而提高货款的质量。

最后，严格遵守会计制度，建立坏账备抵。新伙伴的财务工作人员应及时进行清算和对账。严格遵守《企业会计准则》的要求，并以此方式确定工作场所，这样做事为了避免工作岗位不兼容，从而进行功能分离。通过定期检查销售清单和相关的销售发票，从而避免账外债务的出现。当然，无论严格的信贷政策如何，直到那时无法收回的债务的损失是不可避免的。因此，根据谨慎原则，新伙伴应利用应收账款月计息法或其他措施建立坏账备抵制度。

　　4.3加快应收账款周转速度

加强应收账款内部控制。新伙伴公司可以在内部支持应用管理软件系统，开展业务对业务的沟通，强化合并控制程序，强化销售部门内部工作之间的制约关系，建立工作机构，健全授权制度。同时，新伙伴公司也可以下达应收账款每年的业绩目标，对所有部门的下属员工下达应收账款余额及周转率，甚至企业经营者可以适当以此作为年度经营业绩的重要环节进行考核，变相的激励员工，通过从底层基础的作用来实现对应收账款回收的质量，从而加快应收账款的回收速度。

加强对各个企业大额应收账款的跟踪。新伙伴公司可以专门为此设立一个小组，对其进行跟踪，每月对各企业应收账款大客户的拖欠情况建立跟踪调查表，控制不良应收账款的上升，对调查客户内容进行分析，对恶意拖欠的客户实施司法诉讼。

　　结论

随着我国市场经济的不断发展，市场上涌现出许多中小企业，资本不断注入资本市场。尽管如此，不少数中小企业宣布停产，主要原因是中小企业试图获得更大的市场份额。吸引更多客户，债务管理相对自由，回收率低，随着负债率的不断提高，中小企业的债务管理水平较低，缺乏有效的管理体系，管理层对适当的风险管理也知之甚少，导致中小企业面临巨大的商业风险。

本文先从应收账款管理的概念、作用、重要性等方面来阐述了应收账款在企业中所占重要地位，其次，从新伙伴公司应收账款管理现状入手，根据新伙伴财务报表分析出应收账款管理的现状，进一步的了解了新伙伴公司应收账款管理的现状。然后，根据新伙伴公司管理现状总结出现有的管理问题。最后，经过分析、结合应收账款管理的相关知识，从新伙伴现有的应收账款管理模式入手，建立信用政策，完善绩效体制。加强应收账款的事前、事中、后期控制管理，主要是确保企业在增加应收账款规模时，规避应收账款风险，提高应收账款周转率，强化债务管理制度，加强监督管理，货币回收。这意味着企业应加强信贷风险管理；合理选择客户；提高应收款的质量，因此应收款管理债务对于企业的经营至关重要，而且必须要提前和可预测地加以管理。

综上所述，新伙伴公司的管理层应在应收账款的管理上给予应有的重视，而且，从对应收账款进行有效控制的角度来看，要尽量减少应收账款风险并消除与管理上的矛盾，才能实现公司对应收款的管理目标。

　　参考文献

[1]米星会.探析企业资金筹集管理与应收账款管理[J].经济技术协作信息,2019(9):37-38

[2]孔令凯.关于如何加强保险经纪公司应收账款管理的探讨[J].全国流通经济,2019(5):27-27

[3]范颖.浅谈企业赊账货物应收账款管理办法[J].现代营销(经营版),2019(7):45-45

[4]吴思聪.浅析中小企业应收账款管理的问题及对策[J].中国管理信息化,2019(21):15-16

[5]何刚.企业应收账款管理的风险控制探析[J].管理观察,2019(016):179-181

[6]王丽萍.加强企业应收账款管理的措施研究[J].财会学习,2019(18):154-154

[7]吴怡玲.中小企业应收账款管理存在问题与对策探究[J].科技经济导刊,2019(29):18-18

[8]张燕,王静.应收账款管理与催收技巧[M].北京:企业管理出版社,2016

[9]张自国，李志春.企业应收账款管理与催收[M].长沙:湖南人民出版社,2016

[10]TongtongP,KunB,AccountingSO,etal.CaseAnalysisofAccountsReceivableManagementofHouseholdApplianceManufacturingEnterprisesTakingtheMeideGroupasanExample[J].jiangsucommercialforum,2019(34):188-188

[11]胥大伟.企业应收账款管理现状及完善对策[J].纳税,2019(15):292-292

[12]文静.企业应收账款管理：内容、步骤与模式[J].新会计,2018(9):42-44

[13]梁慧.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].中国商论,2018(18):35-35

[14]Jin-ShouZ,QinN.AnAnalysisoftheImpactofAccountsReceivableinEnterpriseManagement[J].valueengineering,2019(15):56-56

[15]徐晨.企业应收账款管理存在问题及对策探讨[J].知识经济,2017(10):106-108

[16]王筱溦.浅谈中小型企业应收账款管理存在的问题及解决对策[J].中国乡镇企业会计,2017(6):118-119

[17]谢勇.浅谈如何加强企业应收账款管理[J].中国商论,2017(12):26-27

[18]赵惠科.现代企业应收账款管理的现状及对策探讨[J].现代经济信息,2019(11):56-56

[19]李钰斓.基于信用额度管理的应收账款管理模式探析[J].现代商贸工业,2019(9):133-134

[20]赵丽梅.中小企业应收账款管理存在的问题与对策[J].中国商论,2019(16):23-25

　　致谢

时光匆匆，转眼四年的大学生活即将过去，作为学生的身份也马上即将结束。这四年我所遇见的好的坏的对我来说都是促使我成长进步的关键我都照单全收，马上要面临的是未知的工作生涯，而我并不认为这是一个结束，反倒是一个充满挑战和无限精彩的开始。通过实习，让我一个新人菜鸟对未来的工作充满期待，我也希望我可以在以后的工作中可以一直保持这份初心，砥砺前行。

在这里，我要郑重的感谢在四年的时间里遇到的每一个人，感谢李莹莹同学、梁迪同学、杨京楠同学、邱云同学对我的帮助，在我在公司实习的期间常常会不能及时修改论文，感谢他们可以抽出宝贵的时间去帮我修改，感谢财务管理系吴雷老师、范铭老师、李多老师、孙伟老师、杨文秀老师、时晓虹老师对我的栽培和指导。尤其是我的毕业论文指导老师，在我的论文的设计过程，从题目、指导、修改、格式都为我提出很多宝贵的建议。会用自己多年的经验、知识储备、开阔的思维为我的毕业设计提出了很多想法。让我的论文能够达到合格标准。如果没有他们抽出每天仅有的宝贵时间来对我进行指导，无私的为我进行了论文的修改和改进，就没有我现在的这篇论文。这段时间即使不在学校，老师教给我的也同样重要，而这期间所学到的都将会使我受益终身。马上要启程步入社会，离开美丽的校园，即使有千万般不舍，却还是要接受现实。在未来的工作中我也会谨记各位老师所给予我的，将自己所学到的知识充分运用在自己的工作上，让自己的工作生涯发光发亮。

由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和同学批评和指正！