辽宁东煤地质物探测量队应交税费核算存在的问题与对策

　　摘要

我国为加大对小型微利企业的优惠力度，不断的完善税收法律法规。公司管理层对财务相关部门是否能掌握国家的优惠政策并能很好的做到实际应用提出了更多更高的要求。因此，做到准确的会计确认、计量、记录、报告，是公司发展、壮大的前提条件，同时也要求财务人员能及时的掌握国家的税收政策、为精准核算而提供依据。

本文阐述了应交税费核算的相关内容，并以辽宁东煤地质物探测量队为例，介绍了我国税法渊源、税收政策以及应交税费的确认计量的依据，并分析了该公司在核算应交税费这个科目时出现的问题并结合实际的案例，详细的提出了应交税费这个科目应如何核算的建议以及这个科目如何合理的使用做出了探讨。财务人员要做到让员工充分享受到国家给予的减税红利，从而增加更多的收入；让公司最大限度的抵扣进项税额；做到合理节税又能避免税务风险。会计核算是一切会计实务中的前提和基础，而应交税费科目的会计核算更是会计核算中的重中之重。

　　关键词：应交税费；税收优惠；会计核算；税务风险

　　引言

在辽宁东煤地质物探测量队的实习期间，会计核算是财务人每天工作的重中之重，而每一笔业务的精准核算又都是为了每个月按时准确无误的上缴税费，承担纳税人应承担的义务而做准备工作。国家赋予了纳税人一定的权利，给企业创造良好的营商环境的同时，也强制要求了企业应负担的义务，这样我国才会越来越富强，才能成为世界强国。应交税费的核算在一个企业中是非常重要的。然而在很多企业中关于各种税费的核算是错误的，国家的税收政策一直在变化，很多企业的工作人员不能及时去了解和掌握新的税收知识，这是导致企业税费核算不准确的重要原因。本人研究的目的就是找出辽宁东煤地质物探测量队中关于应交税费核算存在的问题，并且找到合适的对策，由于企业生产经营的特殊性，更加应该重视及时掌握与本企业相关的税收政策。要想使应交税费的会计核算更为合理精准，那就需要财务人对会计核算心存敬意！当然这个敬是尊敬的敬也是敬畏的敬。

从我国解放到现在，每年的税法都有更新，每年的税种也都略有不同，但其中几个主要的税种基本没变，辽宁东煤地质物探测量队的实际核算业务中，涉及其中的增值税、企业所得税还有个人所得税、房产税、城镇土地使用税等几个主要的税种。

我国学术界对应交税费核算方面研究的人也还是比较多的，比如翟继光（2017）在新税法下企业纳税筹划（第六版）中提出纳税筹划是在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对纳税人生产经营活动的一些调整和安排，最大限度地减轻税收负担的行为[4]。孙翔（2018）企业的发展离不开财务人准确无误的会计核算以及熟练掌握应交税费等科目的核算方法。以现阶段企业发展情况为基础,结合近年来会计核算工作的特点,明确XXX发展提出的税收优惠政策,深层探索在税收优惠政策视角下的企业所得税核算工作中存在的问题,并提出有效的解决方案,以此为企业发展奠定有效基础[5]。王琳琳（2019）纳税筹划在企业中的重要作用及对策研究中提出，企业要想争取最大的经济效益,在我国现行的经济体制下稳步发展,在激烈的市场竞争中为自身赢得一席之地,制定合理的符合企业自身利益的纳税方案十分必要,而减少企业在纳税过程中所承担的税务负担也是现代企业要重视的问题[6]。张丽琼（2019）提出，财务管理不只要求核算，更多的是要求财务人能够系统地掌握国家财经法规，了解国际财务通则，熟悉我们的企业，才能做好每一步工作，在企业管理中会计核算准确才能使得财务管理拥有更为广阔的天地。只有做好增值税等税种的核算工作，才能促进企业经济效益的有效提升[11]。何丹青（2019）提出增值税不断更新的政策影响着中国每一个行业的发展，可以说增值税政策及税率的变化与我们每个人的生活都是息息相关的。基于此,本文从分析深化增值税改革政策实施对企业的宏观积极意义入手,阐述了相关政策实施对企业财务的具体影响,并在此基础上提出了企业应对深化增值税改革政策实施对财务影响的一些建议[21]。

因此，本课题以辽宁东煤地质物探测量队为例，目标是为一般纳税人企业的应交税费问题提供有针对性的对策建议。本文综合运用财务管理专业相关的基本理论知识，并结合企业的实际情况，通过对应交税费的理论学识及对企业运营的各个环节的应交税费分析，对公司应交税费进行案例分析和税收筹划，提高企业在市场上的运营及竞争能力。

　　1应交税费核算概述

　　1.1应交税费核算的内容

应交税费是为加强企业核算管理而设置的科目，主要用来反映企业应交税费的计提、留抵及缴纳等情况，经过我国税法的不断完善，现有18个税种需要通过应交税费这个科目来核算，虽然税种不多，但是每一个税种却是变化繁多，核算复杂的。第一个就是重中之重的企业所得税，这个税种要求企业在盈利时，按税率计算后需要上缴国家税款，亏损则不缴，可以向前五年弥补亏损，从这一点看，是非常公平的一个税种；第二个税种就是个人所得税，这个税种主要是国家用来调解人们贫富差距太大的一个工具，它和企业所得税一样是属于有所得才征税的税种，但它的征税对象却是不同的，它的纳税主体是自然人，自然人的收入按既定的标准扣除一定的费用后，按所得额根据超额累进税率计算的一个税种；第三个比较重要的就是增值税，它属于流转税，人们对这个税种并不陌生，在“营改增”的大浪下，增值税可以说就在我们每个人的身边，吃饭、住宿、远游、邮政、物流等为人们提供的现代生活服务，现在都属于增值税了；第四个我要简单介绍的就是房产税，房产可租可借，纳税人就是产权所属人，在我们日常生活中也很常见，出租门市房，用自有房屋生产经营等都是房产税核算的范畴。还有就是土地使用税，在财务核算中也是不可或缺的，财务人一定要熟悉我们的企业，熟练掌握国家的税法，这样我们的企业才能减少风险，才能不断壮大，才能走向国际。

　　1.2应交税费的会计核算

1.2.1应交增值税的会计核算

营改增的到来，是使增值税成为目前在我国征税范围最广的税种的主要原因之一，这在历史上是从没有出现过的，其征税范围主要包括在我国境内销售货物、劳务、服务等，可以说是无处不在的，增值税的计税依据就是如果商品在生产经营的过程中有所增值就交税，如果平价或低价销售则不征税的一个税种。在我国，增值税的纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种，在增值税的核算上，两种纳税人的核算方法略有不同，增值税的一般计税方法是用当期销项税额减去当期进项税额，从而得出应纳增值税额。增值税的税率主要有13%，多指一般纳税人企业销售货物等；建筑安装服务类的一般纳税人企业税率多为9%；6%的税率主要是与我们生活息息相关的服务类行业；零税率主要指的是出口货物。当然我国还有很多优惠税率，比如，从2020年5月1日起开始执行的纳税人销售其收购的二手车由原来的3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税等，在此不一一列举。总之，财务人计算名项财务指标的同时以及对企业各种财务状况进行分析的同时，绝对离不开增值税的预算及分析。这也是财务人对本公司的管理模式最基本的了解，财务管理这门专业要求我们必须要系统的了解增值税这个税种，并熟练运用它。

1.2.2企业所得税的会计核算

在我国企业所得税的纳税人有居民企业以及非居民企业之分，这两类企业应按来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税，纳税人应于每个季度结束后的15号之前预缴企业所得税并于每年的5月31号之前进行汇算清缴企业所得税，实行多退少补政策，每个企业都应自觉承担起缴纳企业所得税的义务，给我们的人民，给我们的国家，给我们的社会，给我们的世界贡献一份力量，让我们的地球更美好，更和谐。我国企业所得税现在对小型微利企业采取优惠政策，符合小型微利企业的三个条件的均可以享受税率为20%阶梯税率的优惠政策。

　　1.3其他应交税费的会计核算

为实行“营改增”，“营业税金及附加”科目改为“税金及附加”，并包含了房产税、环保税等科目，相关的会计分录如下：

借：税金及附加（“营改增”之前为管理费用）

贷：应交税费—环境保护税

—资源税

—印花税

—土地使用税

　　2辽宁东煤地质物探测量队应交税费核算的现状

　　2.1辽宁东煤地质物探测量队的经营状况

辽宁东煤地质物探测量队是一般纳税人企业，位于辽宁省沈阳市苏家屯区，公司于1966年成立，注册资本为3000万元，公司原有职工300多人，但随着经济环境的发展，现有固定员工有185人，每年劳务派遣人员占全体员工的10%左右。其中各种工程技术人员占50%左右，其中包括：国家注册测绘工程师、注册安全工程师及物探、地质、测量等专业高级工程师；公司还拥有各类物探专业勘探设备、电法等设备。公司主要经营范围为能源矿产地质勘查，并提供与之相关的技术及咨询服务等。

会计确认是指企业在发生经济业务时，按照相关法规进行判断是否属于会计应核算的对象，继以进行计量并最终是否列入会计报表的辨别过程。而会计计量一般包括两个要素，即计量单位和计量属性。辽宁东煤地质物探测量队的计量单位是以货币作为计量单位的，在发生业务时，首先判断这项业务的真实性，再归类到会计核算的六大要素中，在一定的会计期间结束后，再经过分类及汇总核算，根据账簿的记录最终形成会计报告的过程。

辽宁东煤地质物探测量队的会计核算内容主要有款项的收付；财物的增减；往来业务的结算；收入、成本费用的计算；财务成果的处理等。本企业的会计核算流程与一般企业无异，首先是设置会计科目、复式记账、然后根据经济业务填制和审核凭证，登记账簿后，按一定的方法分别归集成本核算对象，月底或年底进行财产清查，查明企业财产和资金的实际数额，做到账实相符，最后根据总账及明细账生成会计报表的核算流程。

　　2.2辽宁东煤地质物探测量队应交税费核算情况

辽宁东煤地质物探测量队属于小型微利企业，财务人员根据企业的实际经营情况及时进行相关会计核算，信用等级连续多年被评为A级企业。但是辽宁东煤地质物探测量队核算各项成本费用时，由于各种原因导致核算不是很精确，从而导致各项税费数额逐年增加，可见应交税费的核算对企业的发展起着至关重要的一面。辽宁东煤地质物探测量队近三年应交税费核算情况如表2.1所示：

表2.1辽宁东煤地质物探测量队近三年应交税费核算情况单位：万元

　　根据表2.1可以看出，该公司每年的营业收入均为3000万左右，应交税费金额却呈现递增趋势，这样就会增加了企业现金流量的负担，影响企业的日常运转。所以会计核算的计税依据、六大要素的确认和计量以及纳税义务发生时间的确定等都是会计核算中应该考虑周全的问题。如若使企业财富达到最大化，那么正确的进行会计核算是提高企业利润的前提、也是提供分析财务报告数据的根基，同时也为财务报告使用者做出正确的判断提供依据。

　　3辽宁东煤地质物探测量队应交税费核算的案例分析

　　3.1个人所得税案例分析

我国从1986年9月对个人开征个人所得税，最初减除费用确定为每月800元。直到2018年8月，减除费用调至每月5000元，综合所得适用个人所得税税率如表3.1所示：

表3.1综合所得适用个人所得税税率

2020年3月辽宁东煤地质物探测量队决定发放2019年度的年终奖，这项员工收入属于一次性奖金收入，用两种核算方法计算得出的缴税差额有7000元左右，通过查找了大量关于个人所得税方面的文献资料，其中，国税发〔2018〕164号，明确了给予纳税人的各项优惠政策，这条通知说明了在2023年12月31号之前，代扣代缴单位为给员工节税可以选择是否将员工的年终奖并入当年综合所得计算个人所得税的。

例如，辽宁东煤地质物探测量队一名高管人员获得2019年度12万元年终奖的奖励，其每月工资是6500元，每个月的减除费用是5000元，专项附加扣除每月3000元。三险一金及年金的扣除是4400元/月。方法1：年终奖不并入综合所得：那么全年应纳税额为（120000÷12×10%–210）×12=9480元。方法2：年终奖并入综合所得：那么全年应纳税额为（6500×12–5000×12–3000×12–4400×12＋120000）×10%–2520=2400元。

通过以上举例说明，跨月的应交税费（个人所得税）会计核算如下：原会计分录不变，借：应付职工薪酬9480元，贷：应交税费（个人所得税）9480元，但需要冲减原会计分录：借：应付职工薪酬–7080元，贷：应交税费（个人所得税）–7080元，如果没有跨月的的话，也可以直接做一张正确的会计分录，即借：应付职工薪酬2400元，贷：应交税费（个人所得税）2400元。应交税费的会计核算是一切财务数据分析的前提，试想如果核算都是错误的，财务分析还有什么意义。

　　3.2房产税案例分析

我国是开征房产税较早的国家，虽然名称演变多次，但性质不变，唐朝、清朝等朝代均开征过类似房产税性质的税种。房产税由产权人缴纳。从价计征的，其计税依据为房产原值一次减去10%-30%后的余值，年税率为1.2%；从租计征的，以房产租金收入为计税依据，年税率为12%，另外计算房产税还应考虑宗地容积率，低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积，宗地容积率等于总建筑面积除以总用地面积。

例如，辽宁东煤地质物探测量队在2018年用银行存款支付了5512000元取得了33234平方米的土地使用权，投入建筑工程款1105380.97元，安装工程款550759.80元，安装服务5445431.70元进行开发，工程造价合计7101572.47元，在这宗地上建立了一栋建筑面积为8127.53平方米的办公楼及仓库等，在2019年12月完工并通过验收。该区规定按房产原值一次减去30%后的余值计算，年税率为1.2%。本例中该项目土地的购入成本是5512000元，开发成本是7101572.47元，土地面积是33234平方米，因此，土地单价=5512000÷33234=165.85元/平方米，宗地容积率=8127.53÷33234=0.24，低于税法规定的0.5，所以应按照房产建筑面积的2倍计算，因此土地面积应为8127.53×2=16255.06平方米，所以计入房产原值的地价应为16255.06×165.85=2695901.70元，该办公楼及仓库等房产税的计税原值=7101572.47+2695901.70=9797474.17元，年应交房产税=9797474.17×（1–30%）×1.2%=82298.78元。而辽宁东煤地质物探测量队财务人员没有很好的理解房产税核算的相关条例及政策，土地单价在主观上按照12613572.47÷33234平方米=379.54元/平方米核算，房产原值的地价16255.06×379.54=6169445.47元，然后直接按房产原值的地价计算出年应交房产税6169445.47×（1–30%）×1.2%=51823.34元。

通过以上举例说明，对于应交税费—房产税核算的建议就是，辽宁东煤地质物探测量队财务人员应将房产税条例研究透彻，避免由于计算错误给企业带来税收上的风险。

　　3.3企业所得税案例分析

2019年9月辽宁东煤地质物探测量队财务人员经与税务局多次沟通后补缴了由于历史原因一直欠缴的2012年至2018年的土地使用税，该项支出是否应该在企业所得税前扣除呢，会计核算又应该如何处理呢。

国税公告[2012]15号第六条规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。而这个“5年”，指的是应从发现年度的上一年度开始起算。所以，根据权责发生制原则，辽宁东煤地质物探测量队的土地使用税应从2014年至2018年扣除。补缴的土地使用税的滞纳金则需要在2020年汇算清缴时调增。辽宁东煤地质物探测量队的财务人员将2014年至2018年的土地使用税进行了补缴，积极的承担了企业应尽的纳税义务。同时，补缴后的土地使用税可以据实在2014年至2018年度税前扣除，累计5年的退税款合计金额为145000元。

相关会计核算如下：原会计分录：收到退税款时，借：银行存款145000元，贷：利润分配（未分配利润）145000元，应交税费（应交所得税）会计处理过于简单且账面数据不完整，这样不利于财务人员对公司财务报表进行整体分析。本业务的会计分录应通过应交税费（应交所得税）及以前年度损益调整两个科目进行过渡。正确分录如下：收到退回税款时，借：银行存款145000元，贷：应交税费（应交所得税）145000元；结转时：借：应交税费（应交所得税）145000元，贷：以前年度损益调整145000元；借：以前年度损益调整145000元，贷：利润分配（未分配利润）145000元。

综上所述，给予应交税费（企业所得税）这个科目的会计核算提出的建议就是财务人员应及时与税务部门沟通，从计税依据到政策法规，从核算方法到凭证审核，一个步骤也不能省略，仔细研磨，这样才能让应交税费（企业所得税）的会计核算为企业做好预算分析提供正确的计算资料。另外，虽然退税是一件有税务风险及非常繁琐的事宜，但只要合法，就要充分享有国家给予纳税人的权利及各项优惠。

　　3.4增值税的案例分析

为进一步减轻企业负担，国家又发布了财税2019年第39号公告，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，辽宁东煤地质物探测量队每年员工的差旅费金额多达40万左右，此项政策从2019年4月1日起开始执行，如果企业财务人员能将这项优惠政策及时运用并掌握，则可为企业每年多抵扣进项税额3万左右。但其中需要注意的问题也不少，首先是纳税发生的时间问题，如果员工在2019年4月取得了3月份的旅客运输发票，是不可以抵扣的，也就是说发票开具日期必须是2019年4月以后；其次，就是税率问题也需要财务人员在核算时多加注意，航空旅客运输的税率为9%，公路、水路等其他旅客运输为3%，还有一些6%的旅客运输服务发票绝对不可以抵扣，会给企业带来纳税风险；再有要说明的就是航空旅客运输发票取得时不可以按全额计算抵扣进项税额，客票票面上的金额由票价、民航发展基金及燃油附加费三项组成，而可以抵扣的进项税额的计算公式是（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；第四，如果是股东及劳务派遣人员出差的差旅费发票可不可以抵扣进项税额呢，经过查找大量的税务资料，竟然没有查到相关的信息，最后经咨询国家税务总局政策法规科的工作人员，得到了肯定的答复，就是必须与企业签订劳动合同的人员的旅客运输发票才可以抵扣；最后还要注意绝对不要以登机牌代替旅客发票计算抵扣进项税额。可见这一项业务虽然每笔业务金额不是很大，却需要财务人员收集大量的信息，才能做到给企业保驾护航，安全抵达彼岸。举例如下：

例如，辽宁东煤地质物探测量队一名高管在2019年3月29日出差，去程取得航空发票1050元，其中民航发展基金为50元，住宿费增值税普通发票300元，2019年4月2日回程取得注明该高管姓名及身份的高铁车票为400元，该差旅费报销单填制日期为2019年4月3日，原会计分录如下：

借：管理费用—差旅费1634.4

应交税费—应交增值税—进项税额（1000+400）÷（1+9%）×9%=115.6

贷：库存现金1750

从以上应交税费（应交增值税）会计科目核算中可见，财务人员没能按照法律规定的纳税义务发生日期进行核算，虽然差旅费的报销单填报的日期是2019年4月3日，但这位高管去程的1050元航空发票，是3月份发生的，不符合税法规定的增值税纳税义务发生时间，是不可以抵扣的。修改后的会计分录如下：

借：管理费用—差旅费1716.97

应交税费—应交增值税—进项税额400÷（1+9%）×9%=33.03

贷：库存现金1750

经过以上举例说明，如果企业在核算增值税科目时，如不能正确核算，不仅会影响到应交税费（应交城市维护建设税）及应交税费（教育附加）的计提工作的准确性，同时也会影响到管理费用（差旅费）这个明细科目的准确性，所以财务相关人员一定要把握好国家出台的每一项与会计核算息息相关的政策，才能及时准确输出财务报表上的每一个数据，才能为经营决策者做出正确的决策提供有理有据的分析。

财政部及国家税务局为进一步给企业减税降费，于2016年8月3日发布了财税[2016]86号文件，通知如下：增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额，其中高速的税率为3%，公路等的税率为5%，并通知从2016年8月1日起执行，停止执行时间另行通知。辽宁东煤地质物探测量队财税人员根据以上通知，对各类通行费按规定进行了进项税额抵扣，但由于国家在2017年12月25日发布了补充通知财税〔2017〕90号，这条通知明确规定了2018年7月以后必须取得电子普通发票才可以抵扣进项税额，由于企业财税人员没有及时地掌握国家最新的通知，在2018年7月以后，在相关员工还没有取得高速公路电子普通发票时，依旧凭取得的高速通行费发票上注明的收费金额计算抵扣了进项税额，需要进项税额转出，给企业造成了税收隐患，因此财税人员对于国家更新的政策要及时了解，工作更细致，才能为企业做出贡献。

　　4辽宁东煤地质物探测量队应交税费核算的对策建议

　　4.1应提高应交税费核算的准确性

现在国家在税收上的政策日新月异，企业的财务人员工作量大，没有学习时间，不能及时掌握国家的优惠政策、纳税义务发生时间不准确性、计税依据错误、简易计税方法税率运用的错误等都会导致会计核算不准确，因此财务人员应抽出时间多学习，及时并细致的处理出现的问题。由于辽宁东煤地质物探测量队以前年度属于营业税纳税人，财务人员对增值相关的政策还不够了解、对相关科目的运用不是很熟练。为提高财税人员的业务水平，辽宁东煤地质物探测量队应该多组织财务及相关的业务人员，进行税法知识培训，内容主要可以包括现行的增值税相关政策、增值税报表的填报等，房产税及土地使用税的计税方法及计税基础，具体涉税问题寻求税务机关的支持与帮助，多方听取意见，最大限度的满足企业财税相关人员的税法方面知识的渴求。应交税费核算的准确是分析一切财务数据的前提条件。

　　4.2应加强应交税费核算的复核

为了保障财务核算的正确性，应加强应交税费科目核算的复核。首先，为加强复核机制的监督，应增设会计复核岗位，严格执行企业的财务管理制度及报销流程；其次，复核人员应从业务的真实性复核，对经济不合法的凭证坚决不予受理并报告财务负责人；第三，对签收手续完备的原始凭证从数量到金额，从票面信息到发票查验，都要认真审核，对不符合会计法规定的要及时提出改正建议；第四，对于特殊的、不经常发生的业务，由复核人员进行复核后并反馈给财务负责人做最后的审查；最后，按企业年度预算复核各项收支，对超出预算的支出一定要提出意见并及时报告给财务负责人。

　　4.3强化纳税风险意识

由于企业生产经营的特殊性，税收风险无处不在，企业应树立起风险防范意识，首先在取得增值税发票时，应在发票查验平台查验真假；其次，在核算时，应采用复核制度，在遇到问题时，大家群策群力；另外，在履行合同时，要核对每一个环节，包括现流，物流，票流不出纰漏；最后，在我国金税三期大量数据的比对分析中，每个企业精准的会计核算显得尤为重要。企业应按照现行税务政策进行税费的会计核算，强化财务人员乃至整个公司管理层的纳税风险意识，做到懂税法、守税法，合理规避企业税务风险。

　　结论

我国在远古时代没有发明文字之前就有结绳记事的典故。现如今，科技如此发达，每个企业都离不开会计确认、计量和报告，可以说核算在实务中随处可见。本文通过以上举例说明，分析了辽宁东煤地质物探测量队在应交税费核算中出现的主要问题、并通过阅读相关专家学者关于应交税费核算的最新理论研究成果及对公司实地调研等方式，得出以下结论：企业想要生存，想要发展，企业的财务人员就必须提高会计核算的能力、积极学习会计核算知识、努力钻研公司业务、合理组织会计核算形式、保证会计工作质量、合理进行会计分期、提高会计工作效率、坚持贯彻会计核算原则，并需要结合公司自身实际情况，积极响应税务部门推出的税改政策。应交税费的会计核算是财务人员在工作中遇到的基础的业务，它为预算分析，提供报告，经营者做出决策起到了关键性的作用。由此可见，会计核算是作为企业的一种管理工具而存在，它的首要责任是为了完成企业的经营目标，任何企业的经营者及报告信息使用者，都离不开经会计核算后而提交的详细且精准的数据。在研究层面，因本人的研究水平及会计资料的限制，论文仍然存在很多问题，例如：没有对有物探测量企业涉及的其他应交税费等科目核算进行详细分析，上述问题将来还有待进一步研究与探讨。

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　　致谢

倏忽间，大学生活就这样结束了，春去秋来，寒来暑往，大学校园里的每一个瞬间、每一处草木、每一张笑脸都让我如此留恋，如此怀念。

在这里，我首先要感谢的是为我们搭建了学习平台的母校——沈阳城市学院，是她培育了我们，为我们创造了和谐的校园生活，提供了无尽的知识源泉，今天我才能站在这里进行学士学位论文答辩。

本篇论文从选题到构思、从查找资料到最后定稿。都是在指导老师时晓虹的鼓励和教导下完成的，她给了我无私的帮助及中肯的建议，指出了论文中的不足之处，再一次感谢时晓虹老师的不吝赐教！感谢沈阳城市学院财务管理系的各位领导和老师对我的关怀与帮助！

近几年来我一直关注一个球队，那就是我们辽宁人最喜欢的——辽宁男篮，要问我为什么喜欢男篮，不是他们的球技有多高，不是他们长得有多帅，而是他们永不认输的那种韧劲、每场比赛都打到最后一秒钟的那种坚持、为救起每一个球而顽强拼搏的那种精神一直感染着我。未来的路还很长，我身上正是缺少了这些个性，我希望我能变得更加自信、更加自律、更能坚持，凡事不轻言放弃。

再见了我的恩师，再见了我的益友。毕业不是分离，是为了再相聚，虽然觉得需要学习的知识还很多，虽然觉得自己准备的还不够充分，但我会努力地、积极地迎接新的生活，在工作中强化在校学习的知识，在实务中加深对课本知识的理解。汉斯·罗斯林在《事实》这本书中提到：要用数据思考，避免情绪化的决策，这句名言强烈的震撼到了我，我觉得这句话适用于每一名合格的财务人员，我将以此为准绳，鞭策自己在财务管理这条路上砥砺前行……

请老师放心，也请父母不要担忧，即使荆棘铺满路，纵有坎坷在前方，我也会沿着既定的目标，坚定的前行。