大型企业集团派驻财务总监制度研究 ——以广州交通投资集团有限公司为例

　　摘要

国有企业进行财务监督机制的改革其主要目的是想要建立现代化的企业制度。这也是能让更多其他类型的企业持续发展的关键。通过对近几年企业的观察，虽然部分企业也有比较出色的成绩，但大多都只是短暂的。这一现象的造成不难发现主要原因在于在建设现代企业制度的过程中，没有制定有效的财务监督机制。在我国的深圳市XX最先以维护国有企业的合法权益，为了保护国有资产，部分国有企业财务管理方面实行会计委派制模式建立财务总监制度或者财务部长逐级委派制度进行具体的实施方案

笔者就财务总监的委派制进行详细研究并分析目前财务总监委派制已经取得的效果。并对广州交通集团投资有限公司财务总监委派工作实行过程中取得的成果和积累的经验以及还存在的一些问题进行了分析总结，并提供了相应的解决方案。希望能让国有集团企业进一步规范自身的经济行为，并为我国国有集团企业派驻财务总监工作提供一些参考。

　　关键词：国有企业；财务监督；财务总监委派制；

　　一、引言

在二十世纪九十年代初期，以会计信息失真的问题为中心出发，社会各界和XX部门都纷纷提出自己的建议，且实施了很多方案，会计委派制就是众多实施方案中的一种。会计委派是一种相当特殊的形式，不仅如此，财务总监委派制度也是十分具有代表性的。近几年中，我国有的地方，XX在对国有资本管理体制进行改革时，在我国原有制度上引进了西方的现代企业制度，并在此基础上进行改进和创新，建设了我国的财务总监制度，并大力推广此制度。从实施的效果看，采用财务总监委派制度对防止国有资产的流失和对会计信息进行监管起到了很大的作用。但随着现今全球经济的一体化发展，信息技术也以共享的形式进行了普及，全社会的财务丑闻也层出不穷，由于我国目前处于经济发展阶段，因此，虽然财务总监委派制度能够有效的控制集团的财务，但是我国的该制度尚不完善，尤其是在对财务总监的转型战略上，具体是指让企业经营者的战略伙伴替代传统的监督角色，就现在而言，对于企业集团财务总监委派制的理论相关学术界的诸多学者想法并不一致，并且中国也没有将零散的规章制度统一起来，因此加强财务总监委派制度实施情况的研究是企业集团正面临的一大考验。所以，笔者提出进行深入的研究并分析企业集团财务总监委派制度为企业集团控制财务、治理财务信息提供更完善的服务。

　　二、企业集团财务总监委派制的内涵及相关理论

　　（一）企业集团财务总监委派制的内涵

1.企业集团财务总监委派制的概念

财务总监这一名词来源于X全称为ChiefFinancialOfficer,简称CFO。，这也是集团公司不断发展的产物。有资料显示，著名的俄裔美籍管理学家普林娜是最早使用这个名词的，在哈佛大学的学报中首次称呼公司财务管理方面的主要负责人为CFO，这篇文章发表后，就有许多人开始使用这个词汇，包括许多MBA的学子，随即这一词汇便流传开来了，并在财务工作中得到普及。

随后，许多国外大型的企业集团将公司财务管理工作的最高层管理者，称之为财务总监。它是企业为了保障所有者的利益和企业资产的发展由产权方提供的高层管理者。地位是相当高的，通常在企业中的地位仅次于总经理。但根据我国的经济体制，部分财物决策权始终掌握在国家手中，企业根据相关的规定进行执行，有关的财务管理人员仅仅是负责核算经济业务并没有参与决策的机会，因此我国将此类工作者称为总会计师。从前苏联开始就出现了“三总师制度”具体是“总会计师”、“总经济师”、“总工程师”但随着全球化经济的建立，加强了国际之间的交流，我国部分企业集团也开始引用财务总监这个称呼，企业将集团母公司的财务人员委派到子公司中进行财务监督管理工作，这种管理方式实施称为之为财务总监委派制度，能够有效控制子公司与母公司目标方向的一致性，进一步维护了公司的合法利益。

2.企业集团派驻财务总监的职能

企业集团根据不同的资本特点或不同的治理结构在客观上财务总监的主要职责进行定位。

（1）财务监督职能

财务总监的职能随着物质资本、人力资本的改变而改变。在股份有限公司的制度下，有能力的经营者会委派所有者去做一些工作，公司的物质资本和经营者的人力资本一起构成公司资本。但是所有者的物质资本是暂时的，所有者一旦发生违约情况，经营者有权将物质资本回收。但人力资本和所有者是紧密相关的，若是经营者在经营过程中产生违约行为，这很可能会造成企业的灭顶之灾，所受到的损失也无法预计，因此。委派财务总监进行监督物质资本所有者方面十分有必要。这样不仅能使物质资本所有者的资产得到一定的保障，还能在经营过程中监督经营者是否有违约现象。

（2）参与决策职能

由于现公司的治理结构功能普遍是经营者与所有者全面参与制度的执行。所有财务总监也必须有参与决策的职能。这种制度通常以股东利益为主。因此公司治理结构的功能基本由股东决定，建立制度不仅是为了牵制，还能使企业治理结构功能更为科学，决策管理更有效率。集团母公司委托财务总监对子公司与财务情况进行监管，因此三者的关系密不可分。公司治理结构上具体化实施和扩展便是建立财务总监委派制度。并且，重点要让这一制度体现出其科学决策的核心。从目前存在的情况来说，现阶段的经济条件中，企业的决策相当复杂，有丰富经验与工作经历的财务总监有庞大的信息量，更能辅助企业领导者做出正确的决策。所以，从客观的角度来说，给予财务总监参与决策的职能尤其重要。在国际上，财务总监参与企业的决策已经是一种普遍现象。西方部分大型跨国企业其财务总监已经在有在交易过程中发挥了重要的作用，在辅助经营者做出决策和制度建设中扮演重要的角色。

（3）协调关系职能

根据现代合同的构成，建立合同关系的关键便是企业。其主要包含了物质资本所有者、债权人、职工等相关利益相关者。只有各方面制定相关合理的经济合同，才能促使企业更好的发展。因此，物质资本所有者和经营者之间的也需要履行经济合同，而这两者之间的关系客观来说便是财务总监从中协调的，各方面相关人员之间的关系都需要财务总监从中促进，因此，财务总监需要提供有效的财务信息给企业利益相关者，从而辅助他们做出抉择。

　　（二）企业集团财务总监委派制的相关理论

1.委托代理理论

现在西方企业经济理论研究较全面彻底，委托代理理论体系也是最为完整的，对全球的经济发展都有着重大影响。委托代理理论就是经营者和所有者之间的一关系，经营者对公司进行管理，是受公司所有者的委托。掌握信息的程度，能够委托人与代理人进行区分，代理人作为执行者能够掌握更多的信息，而委托人对信息的掌握能力不全面。根据委托代理理论指出，如果代理人和委托人都符合作为经济人的条件，对二者的区分便是掌握信息的能力水平。简单来说，代理人的行为委托人并不能够及时了解清楚。

企业所有权与经营权分离开是现代企业理论对企业的基本要求，因此，现代企业肯定会产生一种委托代理的关系，也就无法完全避免委托代理后而产生的不好因素。为了控制代理成本，让代理人很好的为委托人服务，委托人通常都会采取激励或约束等措施来拉拢和安抚代理人使其达到自己的预期目的，这就是我们经常说的控制问题，由于这种通过资本控股组成的经营联合体，在企业集团内部存在多级委托代理现象，而且关系相当复杂，管理时便面临很多问题。

2.出资者财务控制理论

现代企业一般都实行公司制，而公司制企业通常会出现两权分级，也就是由不同的人员来控制所有权和经营权。这样一来出资者和经营者便成为两个对立的主体。国家和人民属于终极所有者与经营者的关系。最普遍的一种对立现象是连环对立，比如，出资者对集团母公司进行投资，集团母公司对子公司进行出资等。

一旦出资者以独立的主体出现，在投资、监管经营者、转移调整资本等行为时便会自主独立进行。这些行为属于财务行为，二者之间的关系紧密相连。让出资者和经营者的债权产生对等，就需要让所有者或出资者行驶一定的资权，这当中最基础的权利之一便是控制财务的权利。所以，扮演出资者角色的母公司就需要对其全部的资本在不干预子公司的经营权进行控制并维护好自身的资本权益。

委托代理关系通常都会造成许多的代理问题的存在，因此，集团母公司也就是出资者必须要对子公司进行严格把控，尽量达到利益一致化，让集团企业的资本保持增值。所以，在企业集团内部的管理中，母公司和子公司之间是一种委托代理关系，也是一种资本关系，因此，必须加强对子公司的监督力度，委派财务总监到子公司中便能有效的实现这一目标。

　　三、广州交通投资集团有限公司财务总监委派制的现状分析

　　（一）财务总监委派制的现状

从2009年9月开始，我国财政部，监察部队进行了财务总监委派制的工作，全国掀起了此制度的探索与研究浪潮，并展开了一系列的试点工作，研究收获颇丰，工作成效显著。相关企业或部门委派财务总监到指定的单位以出资人代表的形式对其进行财务监督管理工作。委派人员不受其控制，而是直接由委派单位进行管理，和工资薪酬的发放。

在2008年8月广州市XX成了国有独资公司：广州交通投资集团有限公司注册资金为57.82亿元，直到2008年的年底，该集团的总资产已经超过了千亿，发展规模也迅速发展，旗下的全资、控股、参股、托管的企业达到23家，员工总数约为5000人。主要以实业开发为主，例如高速公路、机场、城际轨道等现代交通的基础实施。“全国十大桥梁”、“华南第一路”等等一些国内享有盛名的精品工程都有该公司参与打造，该集团的广州地区的交通基础设施管理和建设中有着举足轻重的地位。在2017年加入广东500强企业。机场高速、北环高速、广和高速等11段高速公路建造或普通路段的运营管理都是该集团负责的，以及机场第二高速北段、机场第二高速南段4个正在建设的项目。直到2018年的第四季度为止，集团运营的总里程高达600公里左右，正在建设的项目超过了117公里。而且该集团对广东省机场管理集团公司也有投资，并持有近一半的股份，在广州电力机车有限公司还持有30%的股份。在“十二五”期间还对了国家、省铁路重点建设进行了超过了70亿元的项目投资。

该集团公司开始向以铁路和南站枢纽为主的大型交通产业方向发展，在“十三五”时期，该集团利用高速公路投资建设的优势逐渐拓展为“三驾马车”的发展格局，既高速公路建设、航空产业投资、城际轨道等产业同时经营。集团涉及公路、航空和沿线土地投资、建设、运营等综合性多领域，成为多方向发展的大型交通企业集团。所以，因为集团如此快速的发展致使必须要加强对自身企业的财务监控工作。来对国有企业资产的保值增值进行保障。为此，在2015年期间，该企业集团以向社会公开招聘的形式来完成国有集团财务总监委派制管理。针对工程建设领域及对外投资资金管控等方面实施了财务总监委派制的试点工作。在试点过程中遇到的问题也非常多，例如会计信息的不对等、工程建设环节上的流程规范性太低等因素而造成的资金冗余及资金周转率不高的现象。针对这一现象，企业集团可以委派财务总监和财务负责人到相关单位进行处理。

　　（二）财务总监委派制取得的成效

国外部分国家目前对财务总监制度进行改革，财务总监不再是只从事财务方面的工作，还以公司合作伙伴的身份，共同肩负股东的委托责任。在中国，财务总监委派制度的工作已经实施了一些时间，所获得的成效也是显而易见的，这种制度在事前、事中和事后都发挥着监督方面的优势。在监督经营者的经济管理问题上，获得的成效十分显著。

1.相对有效的解决了国有企业集团产权制度的缺陷。

财务总监委派制度能够有效防止部分国有资产的流失。在国有企业管理工作中，实施外部监管和内部控制的方式。例如国家相关的财政部门对社会、XX、经营者进行监督并提供一定的保障，而单位本身又委派财务总监进行内部存在的问题进行的自我管控。从而保障或者控制国有企业所有者的权益，这也是财务总监的主要工作职能，能在一定程度上预防经营者出现错误的选择和规范自身的行为，也能对经营者的权利起到有效的制衡和约束作用，还能够缓解所有者与经营者所获取利益不对等的现象。

2.一定程度上促进了经营管理水平的提高并避免了会计信息失真问题。

财务总监的职能较多，在监督管理服务之外，对于企业一切的重大开支、资金调配都需要有财务总监的审批，享有联系权、知情权，相关原始单据的审核等，协调经营者和会计人员之间的关系，起到了桥梁作用。在企业运行和决策过程中也发挥很大的作用。为了保证所有者能够更为准确的了解到企业的真实财务状况，财务总监会与相关的部门和人员进行沟通商量，比如，集团总公司、总会计师、审计部门、子公司经营者等。在财务状况虚报的问题上能够有效的遏制，使会计报表及年度预算更为真实可行。除此之外，企业实行财务总监委派制度，不仅能加强对企业活动管理的监督，还能第一时间监察财务会计在工作中出现的失职或违规行为，从而对提升会计信息的准确度与真实性有很大帮助。

3.缓解了所有者“信息孤岛”现象。

现代企业是将企业所有权和经营权进行分离的，所有者属于信息不对等中较为弱势的一方，因此企业委派财务总监到子公司进行监督，并定时向所有者汇报企业情况、和及时反馈企业遇到重大问题，让所有者第一时间获取更真实的信息，制定应对措施除。此外，财务总监实时监控公司的财务状况，避免出现财务存风险。而且财务总监委派机制相当灵活，能够根据情况调节集团母公司与子公司及其部门的利益。在灌输集团母公司和传播财务文化上能起到重要的作用。

4.降低了集团母公司的监督成本。

集团子公司的监督成本分主要包括，委派监督子公司人员的薪酬，因为监督不当造成的经济损失等相关费用。在传统的监督方式中，所有者作为股东实施监督时，由于缺乏专业性、对信息掌握不对称等因素，想要真正了解企业运行中出现的纰漏和未经过包装的真实会计信息，难度是相当高的，甚至是不可能完成的，即便已经确认了内部人的违规操作行为致使集团利益受到损害，而损害已经无法挽回。因此，这种成本高效率低的监督方式是不可行的。经过不断改革，实施委派财务总监进行监督的方式，更能确保信息的真实性，也能够及时向集团母公司汇报企业内部人员是否存在违章行为，减少集团母公司的损失提高其的执行效率。

　　四、广州交通投资集团有限公司财务总监委派制存在的问题及应对措施

　　（一）财务总监委派制存在的问题

1.未彻底解决会计信息失真问题

我国财务总监委派制试点工作的目的是保障信息的真实性，尤其是企业在刚开始实行的试点，财务总监委派工作的目的就是为了防止信息失真，及有效的控制国有企业资产经营者，但实际上获取的成效还是远远低于预期的。做假账、做假表、假数据的行为比比皆是。而且形势越来越严重，这种现象为相关的工作增加了许多难度，也很难反映出企业的真正发展水平。部门单位的领导人的败德行为让会计人员门篡改会计数据，以此来侵占国有资产或是漏税偷税。

2.未杜绝私设“小金库’，等任意开支、躲避监管的行为

有些财务委派人员因自身意志不坚定被所在单位部分人员不良思想同化并与之同流合污，利用自己的专业技能采用各种违反管理制度的恶劣手段获取收益，这种腐败行为与初衷背道而驰，监督责任得不到有效的实施。

3.存在财务总监委派人员综合素质不高

企业集团在委派财务人员的时候应当充分考虑其综合素质，例如：政治素质、业务素质、专业素质等。但在实际过程中，个别企业会将财务总监委派制度作为工作人员的晋升机会，委派的会计人员专业水平和思想觉悟不在同一高度，一些财务人员专业知识不够，甚至一些财务人员完全不具备综合委派的业务素质，缺乏协调能力，理论水平远远高于实际操作水平，这一现象让企业集团公司的部分政策无法有效的实施。从而让所在单位对集团委派人员产生不信任，导致财务总监委派工作成效不理想。

　　（二）完善财务委派制的措施

在广州交通投资集团有限公司实行的财务总监委派制度，施行中存在的问题和不足，进行分析，并归纳、总结问题发生的原因，追根朔源才能有效的针对问题采取相应的措施，将财务总监委派产生的负面影响扼杀在摇篮中。

1.加大审计、纪检、监察监督措施

保障财务的安全是作为财务总监委派的重要职责之一。通常情况财务总监都具备监督职能，因此，在工作中应当进行抽查与督办结合的方法来及时发现问题并解决问题。参与公司的财务决策，有权否决违反集团规定的非法经济交易或活动以及否定经营者错误的决策，和制止不合理的财务收支行为。对内部审计、外商投资和外派管理制度进行优化，进一步完善企业法人的治理结构。建立会计信息质量专项检查制度并实行会计准则制度，对重要项目实行全程跟踪监督和审计。纪检监察部门在项目工程招标过程中需要全程进行监督，规范企业的经济建设。将“三重一大”的制度全面落实起来。对相关的成效显著的监督机制进行引进，以此来保证会计信息的真实性。针对投资的企业需要及时掌握该企业的信息，用股东会、董事会等方法将社会中介机构监督机制引入进行结合。而社会中介机构必须要对企业会计信息的完整性和真实性等多方面进行专门的审核并作出相应的真实性报告。

2.运用ERP对财务信息实时跟踪，重点掌握下属单位资金流动情况，保证资金安全

建立统一的资金结算制度，对企业集团的资金进行合理科学的分析，将投资回报率进行合理的调配、统一的管理，及提高。采用收支两条线的管理原则来对经营性资金进行实时管理。根据企业定金使用量来管理下属子企业的进账银行账户，尽量降低在下级单位产生资金冗余的情况，合理的利用活动资金，提升资金的周转率。要加强集团的账目管理，严格处理坏账。制定完善的管理制度对应收款进行严格的监督，针对有往来的客户成立专门的投诉与建议部门，建立信用评级机制，客户的信用管理体系由该部门负责。客户对相关部门或人员的信用评级列入综合考核中。

3.组织培训学习，提高财务人员素质

在培养人才这一方面，加大财务人员的业务素质和理论水平的培养。集团需要营造良好的学习气氛，针对集团公司委派的财务管理人才进行系统的培训，并深入研究如何有效的对委派会计人员进行教育。要系统的建立有计划的培训内容，积极带动其他工作人员的学习积极性。并结合集团企业的自身特点安排学习培训的内容，除了讲解理论知识，用案例分析的方式进行引导，提高财务人员的学习兴趣，鼓励财务人员相互交流工作经验。并通过实际中遇到的问题和困难进行分析探讨，最后给出解决方案，并从中得到了的一些经验做出总结。这不仅仅为财务人员构建了一座学习交流的平台，也能便于管理会计人员的有效管理。

　　五、结束语

目前国有企业对财务人员管理的本质改革就是财务总监委派制度，为了加强财务内部的监督职能促进我国财务及会计环境的健康发展，该制度应当大力普及。通过之前的试点工作，我们可以总结出，在促进及优化国有资产管理的问题上，财务总监委派制度起着至关重要的作用。但与此同时，在试点过程中我们也发现推广财务总监委派制度中会面临的很多问题。我们需要坚持不断的积累经验，总结与分析，不断改善财务总监委派制度上存在的问题，随着我国现代企业制度的越来越完善及企业产权关系越来越明确，我国的财务环境也会得到很大的改善，假以时日，财务监督能够发挥其更大的效用，这有利于我国市场经济的持续健康稳定发展。笔者深信，通过我们的不断实践和探索，在财务总监委派制等问题上能够得到圆满的解决方式。

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　　致谢

本文是在导师的悉心指导下完成的，从论文选题、课题调研、试验指导、理论分析到论文撰写，无不倾注了导师的心血和汗水。导师科学严谨的治学态度，踏踏实实的工作作风，平易近人、无私奉献的人格魅力深深感染了我，激励着我，使我终生受益。导师不仅在学业上，而且生活上也给予我无微不至的关怀和帮助，使我得以顺利完成学业。在此，谨向导师致以衷心的感谢和深深的敬意！

感谢与我同甘共苦的同学，我会永远记住我们一起走过的日子！向所有曾经关心和帮助过我的老师、同学和朋友致以诚挚的谢意！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

课题在研究过程中开展了一些调查活动，其中部分调查活动是由我的朋友协助完成，在此对我的朋友以及接受了课题调查的公司表示感谢！

最后，感谢我的家人，尤其是我的父母，感谢他们对我的无私付出、大力支持和关心照顾。