营改增”对于保险行业的财务影响与对策 ——以平安保险公司为例

　　摘要

营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是2016年开始全面实施的税制政策，营业税和增值税之间对于业务有一些不同的要求，由于一个是价内税一个是价外税，征税时的计算方法就会有明显的不同，计算结果对于企业的税负和利润就会有不同的影响，且最终会影响企业的长期发展，对于企业的经营管理有了更高的要求。经济高速发展，国家本着扶持企业发展的目标，想要通过为企业减税从而提高企业竞争力，加强对保险行业的监督，避免营业税时期重复征税的短缺，完善国家金融服务的税制。本文为了探索保险行业在“营改增”之后的发展，以平安保险公司为例分析“营改增”对保险公司在财务管理方面的影响，主要分析该公司的税负、利润，找到如何降低“营改增”政策对保险行业财务管理的影响的办法。

　　关键词：营改增；利润；财务管理；税；对策；

　　一、引言

随着经济的高速发展，市场经济体系日益成熟，而为了消除重复征税，促进各行业的发展，简化流转税体系，我们国家的税收体制也在做相应的调整和完善。金融保险行业从2016年开始根据最新的税务要求将营业税时期税率冰淇，实行最新的税率，税率提高，给企业的未来发展造成了一定影响，营业收入提高有可能会导致企业要交的增值税也会增加，企业的经营成本会增加，利润可能会下降，企业所得税可能会增加，给企业造成一定的经营压力，这样就达不到国家原本改革的目的。2016年五月份开始，营业税改征增值税政策覆盖了全部行业，意在促进保险行业产业化的形成，规范保险行业的财务管理，从业务源头上管控税收。政策刚开始实施时，由于财务核算、发票管理以及业务记录的要求会与以前有很大的不同，而且由于大部分企业未能及时调整，导致企业前期的税负额较高，本着降低成本、提高利润的财务目标出发，企业需要找不停地调整措施以适应这个新政策。在过去的四年时间，随着“补丁”政策的出台，“营改增”政策对于保险市场的影响在不断减弱。因此，本文将通过讨论实行营业税改征增值税之后对保险公司的纳税影响,再根据相应的问题出谋划策,使保险公司面对“营改增”政策过程所带来的挑战。最后会针对保险资金大类资产的税收情况，基于保险公司税负方面给予一些在实际经营过程中的建议。

本课题以平安保险公司作为案例实际分析对象，分析政策对该公司交税纳税以及日常经营收益的影响，且概括该公司实施新的政策时在财务记账筹划资金使用方面的实践及启示。具体分析最新的税制改革对保险业的财务管理产生的重要影响，采取案例分析法、比较分析法等方法来进行课题。

　　二、文献综述

本文是在阅读了“营改增”政策对于保险行业的财务影响、“营改增”政策等相关文献后，结合现在保险行业所面对的挑战——税收筹划引发的企业发展问题，意在指明在当今高速发展的经济时代，不管政策怎么走，税收筹划依旧是企业谋求大发展所必须要面对的问题，只有进行相应的税收筹划才能更加有效降低企业的管理成本，为企业谋求更大的经济效益。田素敏（2019）以“营改增”政策对保险行业的财务管理影响为论文探讨的主要方向，解释了“营改增”政策、两种税种之间的差异、保险行业财务管理中关于新政策下的纳税筹划、财务人员能力的影响以及给出的一些针对性可调整的对策。于辉（2019）采用了比较分析法、案例分析法研究了“营改增”政策对于保险行业的交税纳税和企业经营常态的影响，讲解了在保险行业征收增值税的纳税过程，从营业收入、营业支出以及税率等角度来分析对于保险行业的税负影响和从理赔价格、销售渠道的选择、产品定价来研究对于日常业务经营的影响。虽然研究的理论基础很扎实，但却是很少实际案例的资料，研究的内容偏为理论化，缺少对于实际保险行业中企业所面临的经营问题的探讨，不够具体化。陈弘宇（2018）围绕财产保险行业的“营改增”现状，通过理论以及文献研究保险行业的税负现象，针对行业现有纳税压力给与对策。先是对国家保险行业征税纳税法律变化的经过进行具体的描写，解释两种税种的定义，总结实际征收营业税时企业遇到的疑惑以及导致营业税改增值税的原因；接着对比财险公司在税制改革前后征税纳税的整体变化，分析得出我国财产保险公司的整体征税纳税的负重有下滑的趋向；最后通过对所获得的湖北省一个财产保险公司的资料进行分析，发现虽然整体税负下降，但是只有一些公司是这样的经营情况，而社会很多的保险公司则是税负有所上升，从而认为目前的国家政策只是部分公司适合，所以还需要社会各部门、各界人士继续出谋划策、给以建议，完善政策的不足。目前我国对于该课题“营改增”对于保险行业的财务影响和对策的探讨，多为从税负角度、财务人员管理角度、增值税发票开具、进项税额抵扣、税率等因素来进行研究，在所引用的案例中没有实际具体对案例进行分析，但是对于大环境保险行业做了统一的规划建议。

国外的相关研究表明增值税是一种可以有效解决重复征税，促进保险企业在经营时公平竞争资源，维持稳定长久发展的税种，它最早在法国开始实行，并且取得良好的成效，提出增值额征税的概念的学者是X耶鲁大学经济学教授T.S.Adams,他认为对企业生产活动中产生的增值额进行征税比对企业的利润进行征税更加好，生产活动所统计的增值额是有工资、租金、利息和利润这四大部分加计核算所得，这种计算方法更为准确简便。1939年X学者Pual,Studenski建议将由多阶段交易次数的交易税所反应出来的累积作用改为增值税。

　　三、相关概念阐述

　　（一）“营改增”政策解读

1.营业税内涵

营业税是对在我们国内提供法律范围内的劳务、转让著作权商标权等无形资产以及销售房屋建筑物这些不动产的纳税人，就所取得的交易价格乘于对应的征收率的数额，由地方税务局负责征缴。

2.增值税内涵

增值税是指对在我们国内销售物品、服务、房屋及建筑物、著作权、商标权等应税销售交易活动，以及从外国进口商品的纳税人取得的增值额缴纳对应的税额，它是由国家税务总局负责收缴。企业可以根据国家的相关法规从销项税额中抵扣掉购买交易行为的税额，一般企业购买和销售的行为的税率是不一致的，但是保险行业情况特殊，购买和销售行为有时候交易时间不一致，有可能发生销售行为很久之后才会发生购买行为，导致保险业很难确定对应的进项税额和销项税额，当保险发生赔付时，有可能是用现金支付，也有可能是用货物支付，这样对于确定增值税的数额的难度又提高了。在过去的几年时间里，其他行业增值税税率一直在变化，但是保险行业的税率从政策实施后就一直稳定不变。

　　（二）营业税和增值税的差别

第一，营业税是针对单位或者个人所取得的营业额征税，作为价内税存在；增值税是针对单位或者个人在生产经营活动中商品或者劳务增值的部分进行征税，是价外税的形式存在，也就是增值税不包含在营业额中。如假设，某保险公司取得100万收入，税率为5％，那么按照营业税的算法就是100万保费收入，5万营业税；若按照增值税算法则100万收入是含税的，要先换算为不含税收入，再计算增值税，那么应交增值税是100/（1+5％）*5％=4.76万。从所举的例子便可以简便比较得知，采取增值税政策对于企业来说是减税的积极行为，对于鼓励企业发展，促进社会公平有极其重要的意义。

再者，改革前后企业缴纳税款的XX机关发生率改变，改革前是由地税局审核收缴，改革后由国税审核收缴，然而不管收缴的XX机关如何进行改变，税收最后都是用于社会建设资金使用，资金来源于人民，又用于人民，这就是我们国家最明显的政治特色。

　　（三）保险行业的定义与发展状况

保险行业是指保险公司通过协议约定将消费者的资金集合用于弥补合约指定的受益人的经济交易行为的行业。保险市场是消费者与保险公司达成买卖保险的意向并用于双方签订保险合同的地方，它可以是保险公司或者任何公众场合的有形市场，也可以是分散的无形市场，如网络虚拟场景（通过线上签订保险合同）。保险分为财产保险和人身保险两种，人们会根据自己需要进行购买，为自己的人身财产谋求一份保障。

保险的本质其实是一种投机冒险经济的行为，投保人会根据自己的所需出于对风险的担忧而购买。例如财产保险是出于对自身财产或者相关利益可能承担损失的风险的保险，常见的种类有信用风险、财产损失风险等。根据统计数据显示人们购买人身保险的消费倾向明显高于财产保险，购买人身保险的可选择性也比财产保险要多，该保险投保的对象是人的生命或者身体，一旦投保人突然出现重大事故或者重大疾病而导致无法正常生活，可以向保险公司申请索求保险赔偿，如购买人身意外伤害险、寿险、健康险等。

表3-12019年1-5月保险业经营情况单位：亿元

　　（四）“营改增”税制依据

1.税制优化理论含义

税制优化理论是指在以前沿用的税制基础上，通过降低或者升高税率、调整税收法律的相关规定，使其与实际经济相结合，不断优化和完善税制，促进社会经济发展，提高税收效率和税收公平。营业税改征增值税这一项伟大的政治措施，就是税制优化的具体表现，考虑到营业税容易导致重复征税、增加企业税负的影响，国家调整了征收的税收制度，调整税率以及纳税范围，使其与实际业务发生时更为贴切，营业税时由于进项税额不能进行抵扣，导致营业成本增加，而且保险业务与常见的经济业务有很大的不同，保险条约生效时并不是签订保险这一经济业务时，而是在实际发生赔付事故时，这个业务发生的时间和地点都是未可知的。“营改增”正是考虑到这一点，所以对于这一特殊有了相关的解释说明，极大可能地完善原有税制的不足。

2.税收中性理论含义

税收中性理论是一种介于税收效率和税收公平的平衡理论，希望能够减少税收对于经济发展的影响，不同于宏观调控采取的干预和调节经济，类似于辅助经济发展的手段。

3.税收的宏观调控

宏观调控主要是指XX通过采取经济政策措施或行政手段来调节社会经济运行的行为，目的是促进经济增长，提高社会就业率，稳定物价，保持国际收支平衡，改善市场经济的不足。而税收的宏观调控是征税纳税的一个系统性调节行为，税收收入是国家的主要财政收入，不管是企业纳税还是个人纳税所得，都是构成国家财政收入的主要来源。XX通过调整税率、完善税收征管制度来实现对于纳税的统筹规划，充分利用税收收入满足社会公共需要、保障社会发展，使社会经济资源得到最合理的配置。税收是国家治理基本财力的保障，它促进了现代市场体系的完善，同时也促进了社会公平正义，是维护国家权益的重要手段。

　　四、“营改增”对于保险行业的财务影响分析

　　（一）政策对于平安保险公司流转税的影响

我们国家税种四大类之一的流转税包含了十多种税，增值税属于流转税的一个明细，流转税就是对于商品或者非商品流通环节所产生的营业额征税，涵盖生产、批发、销售环节。根据本文中对于增值税含义的解释可知，增值税有销项税率用于计算销售业务的纳税额，进项税率也有不同的划分，而不同的税率计算的销项税额以及进项税额都不同。保险行业的经济业务属于金融服务中的保险服务，普遍采取的征收增值税的税率是6％，而人寿保险和再保险服务都是免税的，这些举措意在促进保险行业的产业服务升级，从而促进社会稳定持续发展，提高税收公平和税收效率。

2019年平安保险公司应交税费栏目下要结转到应交增值税的数额是227026.61亿元，转让金融商品要纳税的数额是15.12亿元。原保险费收入为7946亿元，若按营业税时期计算清缴税费，那么营业税为397.3（7946*5％）亿元；按现下最新的金融服务的规定，保险的增值税税率为6％，增值税为449.77（7946/（1+6％）*6％）亿元，对比数据可以知道“营改增”政策之后，对于保险行业来说，其实税负是减少了的，这又与国家当初出台政策时希望为企业“减负”的初衷一致，为了避免重复征税，保证增值税链条的完整，对保险服务有一些特殊情形可以减少交税，如受益人获得的赔付不收税、货物赔付可以抵扣，使得纳税额下降。应纳增值税是由销项税额减去进项税额得出，保险行业都是卖出保险，发生销售行为，卖保险的人员有可能是保险公司的员工或者一些挂名兼职人，发生销售行为时极大可能开具不了增值税专用发票，只能由税局代开发票，产生销项税额，但是保险行业的进项税额却是不难容易确定，这个正是导致保险行业增值税链条破裂的关键。销售保险业务越多，取得保费收入越多，导致的销项税额也就会越大。“营改增”之后，对于保险行业来说，减税是一大难题，把业务处理清楚更是解决税负问题的关键。

　　（二）政策对于平安保险公司城建税以及教育费附加的影响

城建税/教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）*税率，由于不同的地区有不同的税率要求，而中国平安采取的城建税税率为5％、7％两种，当增值税和消费税税额合计一定时，税率越高，要缴纳的城建税以及教育费附加必然也会增加。若排除税率的影响，影响缴纳税款的因素便只有增值税和消费税了，由于保险行业是金融服务行业，所需要缴纳的消费税必然很少，可以忽略不计，那么最重要的影响因素就只剩下增值税了。在对于流转税中已经详细介绍了影响增值税的因素，由此可见保险业务的营业收入、营业成本以及一些税收优惠政策都会影响增值税，进而影响城建税和教育费附加。

　　（三）政策对于平安保险公司所得税的影响

所得税与所得税费用之间一般有差额，这个差额主要受递延资产和递延负债数额影响，企业所得税是由利润总额乘于25％得出，个人所得税是企业帮员工代扣代缴的一部分税额。政策落地之后，保险行业摒弃了5％的征税率，选择了采取6％的税率来交税纳税，税率的不同改变了应缴增值税计算的结果，进而影响以增值税来计算基础的相关税种，改变了总账税金及附加科目的金额，增加了企业的运营成本，营业利润减少，利润总额减少，当期企业所得税费用减少，净利润会受影响。平安保险的主要代理人是零售代理，人员数量极多，业务繁多，使得企业要支付更多的管理费用或佣金用于奖励代理，刺激销售热情，企业经营成本就会增加，经营的净收入会下降，最后都会使营业利润降低，企业所得税费用减少，但是个人所得税会增加，平安保险人员成本还有待控制降低。受增值税的影响，交易成本有部分可以进行进项税额抵扣，降低了营业净支出，导致营业利润增加，利润总额增加，企业所得税也会被动增加。

“营改增”之后国家税收并没有对再保险业务以及人寿保险服务作出要征税的改变，这是对保险行业降低成本的支持和鼓励。2019年寿险及健康险业务税前营运利润合计1005.45亿元，所得税115.95亿元，税后营运利润889.50亿元；财产保险业务税前利润两百五十四亿元，所得税约二十六亿元，营运利润为两百零九亿元，净利润为两百二十八亿元。从整理得出的数据便可以知道，国家对保险行业的适当放松也是对保险行业的支持，导致保险公司寿险业务的发展比财产保险业务好，利润增加，企业持续发展。

　　（四）政策对于平安保险公司整体税负的影响

“营改增”政策对于平安保险公司整体税负的影响是通过结合流转税中的增值税、城建税及教育费附加、企业所得税和个人所得税等得出，但是由于每个税种之间既独立核算也互有关联，并不能单独拆开而论，所以只能就以上所述来间接说明对企业的影响。

　　五、“营改增”对于保险行业财务影响的对策分析

　　（一）针对各种相关税种进行税收筹划的建议

“营改增”潮流对于企业是挑战也是发展，从2019年平安保险公司的年报可以得知，2019年保险收入达到7946亿元，比2018年7191亿元增加了百分之十点五，保险收入总额提高，企业利润受其影响也在持续增长。降低税负一直都是企业的财务管理目标，控制成本、提高收入就是最好的财务管理行为，因此根据公司规模合理设置企业税务风险管理系统，完善税务系统建设，合理合规避税，加强增值税在业务管理、后台管理、财务管理和税务管理的管控。在业务管理要处理好免税事项、赠险、视同销售问题，费用支出时要处理好与供应商定价谈判、合同签订以及代理人手续费和佣金支出的问题，从源头上节约成本，又不影响收入的提高，降低税负的同时谋求企业最大利益的发展。

提升财务管理人员的专业知识，提高税务筹划的能力，能更大程度地帮助企业降低税负。对管理人员实施专业化培训管理，全面实施最新的资金筹划管理，通过合理分配经济业务，向风险低但是经济收益可观的业务引导，同时要加大财务管理费用核销力度，在适当的投机机会时将抵债资产出手，减少无效资产的占用，提高资金利用率，将一些占税率的闲置资产进行运转，降低企业税负。

　　（二）行业改革，创新业务模式

经济高速发展，保险行业在紧跟时代的脚步下不断进行改革，科技驱动导致财务科技化，出现了更多的数字化的智慧财务一体化平台，如平安财智云体系可以智能报销、智能核算、智能财报，达到记账报账科技化、可拆化、细致化、简单化的效果，充分结合保险财务与科技的的优点，创新财务登记业务的工作模式。

原有的固定保险经纪代理人已经多数被兼任保险代理人取代，劳务成本会下降，兼职保险经纪代理人数增加，可以提高保险公司的知名度以及竞争力，也会带动保险公司经济业务的发展，获得更多的利润。

销售渠道也从单一的面对面销售转变为现下面谈、线上会谈的多种样式，创建完整的区块链，解决保险行业互信问题，才能有效降低业务及管理费，减少资源浪费和提高运营效率。

保险业务的两大类主要是财险和寿险及健康险，细分栏目下不同种类的保险应紧跟社会人们的生活需求而有不同的改变，抓住经济发展的机遇，推出最合理、最有优势的保险。量身定做的保险服务以及长线保险价值的服务可以为企业带来更多的流动资金，带动企业其他的投资计划，为企业未来发展战略打好基础。

　　（三）合理定价，转移税负

对于保险的价格进行合理的定位，综合考虑投保人和被投保人之间利益关系、保险公司在其中可获利的概率，保险市场对于同类保险或者近似保险的平均价格。保险产品价格=风险保费/（1-费用率-利润率），根据上述公式，费用率、风险保费、利润率三者共同决定得出保险产品定价。费用率主要是指手续费及佣金、税金及附加、业务及管理费的比例，手续费及佣金是指售卖保险人员的代理手续费和达成交易时用于奖励的佣金提成，税金及附加是考虑到保险产品需要缴纳税费，业务及管理费是指耗费在保险直接事项上的期间费用，如购买办公用品和固定资产的增值税可以做进项税额抵扣。手续费用率有含税和不含税之分，根据实际情况来决定取舍哪种手续费用率，“营改增”之后，费用率下降，保险产品的定价很大可能会降低。根据会计公式：收入-费用=利润，假设收入不变的情况下，费用下降了，那么利润就会增加，企业所得税有可能会增加；若利润不变的情况，费用下降，收入也需要下降，才可以维持利润不变的可能。结合“营改增”政策下的保险价格合理，才能更吸引消费者的消费偏好，在降低税负的同时获得利润。

　　六、结论

“营改增”政策对于保险行业的财务影响有积极的也有消极的，针对保险行业税收管理、发票管理不善导致的增值税链节断裂的问题，促使保险行业升级，完善相关税法管理，提高企业公平竞争力，通过加强企业税负管理来达到更深层次的目的：改变企业的财务经营模式。只有当企业紧跟国家最新的管理政策，科学规划税收税负，充分享受政策优惠，及时调整财务管理方式，控制经营成本，才能提高经营利润，避免重复征税，降低企业税负，充分体现税收公平和效率。一旦企业没能及时适应“营改增”政策对财务经营模式及时调整，有可能导致税负过重，成本过高，利润下降，或者影响企业会计核算混乱，最终影响企业发展。然而，由于保险业务种类繁多且具有特殊性，业务之间的边界并没有十分明确，对保险业务的监管才没有很到位。总的来说，“营改增”政策可以弥补营业税重复征税的不足，促使保险行业不断完善企业的经营机制，提高利润，维持企业稳定可持续发展。

　　参考文献

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　　致谢

本文是在邬滋老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了邬滋老师的热情帮助和精心指导。邬滋老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢邬滋老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向邬滋老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢宫相荣、张亚珍等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《基础会计》、《税法》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了会计基本核算方法和财务分析的方法，这些方法在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢宫相荣、张亚珍给予的帮助！同时我还要感谢张金寿、邓晔莹无微不至的关怀！感谢王春老师、刘洋老师等所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！