中小企业往来账款的优化管理 ——以A电商股份有限公司为例

　　摘要

关于往来账款管理的研究，一直以来，不论是专业学者还是在职财会人员都孜孜不倦地探索着。究其原因，主要是因为往来账款在一个企业中占有重要位置，且其所处的经济社会瞬息万变，每天都有可能出现新的问题，然后需要有新的方法去解决。因此，企业如果重视自身往来账款的优化管理，不仅可以降低经营风险，而且有助于企业稳定发展，提升自身竞争力。本文以A电商股份有限公司往来账款存在的问题为研究对象，首先通过研究国内外相关文献，总结了几个较有代表性的观点，在此基础上简单概括了往来账款的含义和重要性，即往来账款是企业资产负债表的重要组成部分，能反映企业大部分资金的分布状况。然后以列表的方式分析发现A电商股份有限公司往来账款存在的问题并进行原因分析，最后结合A公司实际情况，对其往来账款优化管理提出了三点可行性建议，即建立健全公司的各项管理制度，特别是往来账款管理制度；提升对往来账款管理的关注度；加强财会人员管理往来账款的专业能力和职业素质。

　　关键词：往来账款；优化管理；中小企业

　　一、绪论

　　（一）问题的提出

随着我国经济社会中各行各业转型升级的持续加快，传统行业面临的竞争压力和挑战越来越大。在这种形势下，为了提高自身在同行之间的竞争力，赢得更多的客户资源，各企业特别是中小企业，不惜以赊销赊购为主要的营销策略，由此可能产生了较大数额的往来账款。而往来账款作为企业资产负债表中的重要组成部分，反映了企业的财务状况和资金的运营，所以如果对往来账款的管理不到位，会导致企业出现营业收入虚增，坏账增多，资金运营成本增加等不良现象。因此，中小企业往来账款的优化管理显得尤为重要。

为了应对新形势下的挑战并取得长期可持续发展，企业必须把往来账款管理放在重要位置。本文将在阐述往来账款的含义和重要性的基础下以A电商股份有限公司为例探讨中小企业往来账款中存在的问题及原因分析，并结合A电商股份有限公司的财务状况提出优化往来账款管理的可行性建议。

　　（二）本论文相关的国外研究综述

关于往来账款管理的国外研究情况，西方国家已经形成一套科学而严谨的理论体系，如追求资金的协调和强化资金的定量控制，主要观点有：

JOANPETASCHNICK（2013）认为企业应该根据自身情况制定和完善客户的信用和收款规定，经营管理部门在日常经营活动中应及时收集客户的相关资料，了解客户的信用及其生产经营情况，建立相关的信用信息档案资料，对客户的信用等级和资信程度进行评估，确定其信用额度，超出额度时采取相关方法解决。同时，企业还需要加强内部信息沟通，促进往来账款全面管理的实现。

STANLEYB,BLOCK（2013）认为在经济活动中，企业对其相关部门和人员的考核激励应综合权衡各项考核指标，应重视往来账款管理成效指标的权重，通过这样的考核机制调动其积极性，从而提高企业往来账款的核算和管理水平。

　　（三）本论文相关的国内研究动态综述

在查阅和研究往来账款管理、应收账款管理等相关研究成果的资料的前提下，结合国内现行经济社会形势，国内研究动态主要体现在以下几个方面：

1.财务管理层面对往来账款管理的分析

赵鹏在《财务管理中往来账款管理的分析》一文中主要从三个方面对往来账款进行分析，首先是对其含义进行概括总结，指出往来账款根据基本性质可以分为两大类，应收类和应付类；其次，对财务管理中往来账款存在的问题进行了详细讲解，认为存在的问题主要有对往来账款管理意识淡薄、较多方面的会计基础工作不规范、公司内部的财务制度不健全和企业会计人员的素质不高；最后，针对存在的问题提出了相应的四点应对策略。

2.往来账项管理的重要性

高佳在《浅析往来账项在企业财务管理中的重要性》一文中着重探讨了往来账项在财务管理中的重要性，认为有效管理的往来账款有利于使用者清晰的了解企业资金的使用状况，有利于实现企业资金最大的利用价值，有利于及时准确反映对外信息。文中还提及了企业往来账款管理中存在的不足，并提出了三点针对性的加强意见。

3.应收账款层面的管理策略

危东华的《浅析我国服饰企业应收账款管理策略–以A服饰企业为例》主要是从往来账款中的应收账款方面进行分析，并以A服装企业为例进行研究。文中指出在我国现阶段的经济发展中，在对服饰业的应收账款管理进行研究的基础上，对其中存在的问题探讨解决方法，从而改善企业的应收账款管理，促进企业的可持续发展。

综上所述，国内外学者等相关研究人员对往来账款的研究已经形成较为成熟的理论体系，对往来账款存在的普遍问题、风险评估和内部控制技术方法有了一定程度的研究，取得一定的研究成果，但大多数侧重于企业往来账款内部控制的理论性研究，对中小型企业，特别是XXX下发展起来的中小型企业的财务管理和经营管理的理论和实践性的研究还缺乏全面、系统、深入的探讨，而这正是本文拟研究的重点。

　　（四）论文的创新点及理论意义

本文研究的主题是，基于当下经济形势，研究我国中小企业对往来账款的优化管理，从而为企业的发展提供强有力的保障。本文的创新思路为：在阐述往来账款的含义和总结其管理的重要性的理论基础下，以我国一家知名批发零售业企业A电商股份有限公司为主线，从A公司的角度探讨我国中小企业的往来账款管理中普遍存在的问题及其原因分析，并结合A公司的实际情况研究往来账款优化管理的对策。通过优化往来账款管理，有利于减少由于管理不善以致于存在大量赊销导致的长期挂账、呆账，有助于企业加快收回各项资金，有利于企业合理安排支付各种款项，降低企业资金风险和信用风险。

　　（五）论文主要研究内容与组织结构

第一部分是往来账款的相关理论概述，包括往来账款的含义以及往来账款的重要性。

第二部分是总结A电商股份有限公司往来账款中存在的问题及原因分析，主要体现在三个方面，对往来账款的管理缺乏重视、往来账款会计处理基础工作不规范、往来账款管理制度不完善。

第三部分是A电商股份有限公司优化往来账款管理的措施，在思想和行动上重视对往来账款的管理、规范完善企业会计制度，加强会计人员的业务培训、健全企业往来账款管理相关制度。

最后部分是结论，总结了本次论文研究所得的成果，即提出了三点优化往来账款管理的可行性建议，同时还提到了本次成果的不足之处，主要是研究方法是以一家有代表性的公司为研究对象，以达到小见大的效果。

　　二、中小企业的管理现状

　　（一）中小企业的划型标准

根据工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号），以《国民经济行业分类》（GB/T4754-2017）为基础，引用其中部分行业的划型标准，如下表。

表2-1统计上大中小微型企业划分标准

　　需要注意的是，大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。（1）从业人员，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。（2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额，采用资产总计代替。

　　（二）电商行业的发展现状

在当今网络技术迅猛发展的大背景下，我国电子行业的兴起和快速发展有了坚实的基础和强大的支撑。另一方面，电商行业在巨大消费市场的支持下得到了飞速发展，而传统零售行业就这样受到新起之秀电商行业的冲击，出现了发展低迷等现象。我国电商行业的发展现状简单概括为以下几点。

1.数量稳定增加，增速放缓

近几年，不仅中国，全球的电子商务行业发展速度总体呈波浪式上升。2018年，我国的电商零售网商的数量在65%以上，有专家预计未来五年的消费量年平均增长速度会保持在20%-25%之间。出现这样的现象主要是因为经济发展态势向好，人们的可支配收入有所增长。另一方面，电商行业的诸多优势日益被人们所接受，甚至在慢慢改变人们的生活方式和消费方式，所以越来越多的人想从这个越变越大的蛋糕分得一杯羹，很多人就愿意尝试接触电商。

2.线上线下双向发展

受互联网的飞速发展影响，人们的生活方式和消费心理发生了前所未有的变化，这使得很多传统的商家不得不转战线上营销。在这之前，许多中小型企业并不是没有进行线上模式的能力，甚至有些中小企业的实力远远超过进行线上模式的水平。究其原因，主要是这些企业传统观念根深蒂固，很难在短时间接受这种新模式，怕会出现不可预计的风险。虽然还存在对电商行业怀有戒备之心的消费者和商家，但是电商行业的线上营销模式势在必行。如今，线上营销成为实体店转型升级的一条不二选择，另一方面，线下营销是线上营销的基础部分，两者是一种优劣互补的关系。

3.行业集中度提升趋势明显

2018年，马云创建的第一个电子商务网站阿里巴巴，其所占的市场份额接近六成，京东位列第二，占16%。但是在家电行业中，国美电器的市场份额占到70%。近年来，阿里巴巴的不断创新合作，比如与苏宁云商达成合作，此举不仅巩固了阿里巴巴霸主地位，而且对其强劲对手国美和京东无疑是一种压力。另一方面，这也使得整个电商行业集中度有所上升，电商行业的大发展不再是开始的那种各家势均力敌的局面了。

　　三、往来账款的含义和重要性

　　（一）往来账款的含义

往来账款是企业在经济活动中产生的有现实取得权利与支付义务的债权、债务类款项，包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。另一方面，往来账款是企业资产负债表的重要组成部分，体现的是企业的财务状况，反映了企业的经营现状，也深刻影响着企业的资金运营成本。

　　（二）往来账款的重要性

在企业的财务管理活动中，往来账款管理是一项重要组成部分，做好往来账款财务管理工作有助于企业管理层及时了解企业资金的流通和走向，从而为企业的经营决策提供可靠的依据，以此促进企业稳定持续发展。其重要性体现在以下几个方面。

1.反映了企业大部分资金的分布状况

往来账款包含了资产负债表中的六个科目，占据了流动资产和流动负债科目的一半，所以可以通过核算分析往来账款的变动了解到公司大部分资金的日常往来情况，由此可以及时调整资金的使用策略，做到及时止损。

2.有利于充分发挥企业资金的使用价值。

通过优化往来账款管理，可以让企业维持合理的应收账款余额的同时增加公司销售额，这样不仅可以使公司实现增收的同时还可以拉近与老顾客的关系还可以吸引更多的客户资源。另一方面，通过管理好应付类往来账款，做到无需大部分的应付款都得在短时间内结清，而是留有足够的时间以便公司有充足的资金放到更有价值的地方。

3.有助于大大提升企业财务信息的准确性

往来账款虽然包括了较多的资金项目，但是公司如果有完善的财会制度，使每一笔相关的应收应付款都及时、准确登记在正确的地方，那么可以说这个公司所有的财务信息都不会有较多的重大错误。这是因为工作量大、繁杂的往来账款都可以管理得尽善尽美，其他方面的财会工作自然可以做到很好。

　　四、A公司往来账款中存在的问题及原因分析

　　（一）A电商股份有限公司简介

A电商股份有限公司（简称A公司）成立于1990年，是中国领先的O2O智慧零售商，是一个集采购、销售、仓储、配送，售后服务等综合性较强的零售电商企业。A公司持续推进智慧零售和线上线下融合战略，全品类经营、全渠道运营、全球化拓展，开放物流云、数据云和金融云，通过门店端、PC端、移动端和家庭端的四端协同，实现无处不在的一站式服务体验。同时，A公司从事仓储、配送等供应链全流程服务，致力于打造中国商业领域最具效率的消费品仓储服务和智慧物流服务平台。目前已经拥有高标准的自建仓库群，有快递网点达到27444个，配送网络覆盖全国351个地级城市、2858个区县。

　　（二）A电商股份有限公司往来账款管理现状

表1反映的是A公司应收账款余额和应付账款余额的增减变动情况，从表中可以看出A公司2017年至2018年仅一年的时间，应收账款余额增长到126.65%，增幅较大；而应付账款余额增长比率虽然较应收账款低，但也增长了一半。表2反映的是A公司2018年至2019年往来账款五个项目的同比变动情况，由表可知，A公司2018年至2019年，应收账款、预付账款和应付账款增幅都是百分之三十左右，而预收账款和其他应收账款增幅较大，特别是预收账款，增幅达299.44%。表3列示的是A公司往来账款占资产、负债的比重。从中对比可以知道，除了预付账款和其他应付款的比率低于10%，其他项目都高于10%,低于40%，这说明往来账款在企业的资产负债中占有不小的比重，需给予相应的重视。

　　（三）分析A电商股份有限公司往来账款管理中存在的问题

1.管理制度不完善

A公司作为一家上了市的规模较大的服务范围较广的零售电商企业，管理制度要做到尽善尽美，才能使公司持续稳定地运转。而销售作为A公司的主要经营活动，在日常交易中难免为了扩大销售量而采取赊销赊购、预付预收等结算方式，由此不知不觉中增加了公司的往来账款。另一方面，受当今经济形势影响，特别是互联网的快速发展，A公司结合自身的发展战略，实施了收购等计划，而管理制度没及时跟上公司的变化会出现一些问题，如往来账款管理缺失。综上，一家公司的规模、业务范围、经营策略和发展战略等都会影响公司的管理制度，而管理制度会对公司财务管理活动产生重大影响，而往来账款作为财务管理活动的重要组成部分，三者相互影响。如果管理制度不健全，其就会通过这条关系链一环影响下一环，最终影响公司的可持续发展。

2.对往来账款管理缺乏重视

一家公司成立经营的最大目的在于以最低成本谋求最大的利润。而A公司作为一家已经上市的企业，除了通过采取尽可能的方法赚取更高的利益，还要对股东们负责。所以，在日常经营活动中，公司会更加偏向重视收入、费用、利润等相关指标，而对于应收应付这些往来账款项目则没有过多的去关注比对。另外，由于往来账项对公司产生的影响没有营业收入、费用那样显而易见，加上往来账款包含了资产类和负债类科目，核算对比起来复杂，所以管理层决策层对其的重视度大大降低。同时，往来账款所占比重较大，在账时间一般也比较长，一般在公司开展业务时就有可能就产生了，如果没有重视其日常管理，容易造成呆账、挂账、坏账等不良情况。而A公司以零售业务为主，涉及采购款和销售款，随着规模的扩大，收付数额更大更频繁了，所以管理层决策层自然不会花大量时间在往来账核算管理上。

3.往来账管理工作量大难度大

如今很多公司发展到一定程度都会通过上市获取更多融资，从而使公司更上一台阶，然而随之而来的是公司业务翻一番，财务工作的量和质也加倍。正如A公司，上市公司，业务涉及国内外，近期报告显示直营店1,456家、加盟店4,131家，可见A公司的财务工作量有多庞大。但是在进行财务管理时，管理者会更加注重利润表上数据的变化，从而调整营销策略，而对于往来账只是登记，不会过多关注其增减变动及原因。所以，公司的工作重心几乎都落在采购销售，收款付款上，对于财务工作，一般每月，每季度，每年才会重点管理整理，这样的财务信息就会缺乏时效性。另外，会计制度会计政策日新月异，也要求公司财务工作跟上其变化。然而上市公司业务范围广，财会工作要调整有较大难度。

　　五、优化A公司往来账款管理的建议

　　（一）建立健全公司各项管理制度

公司在发展过程中要结合自身情况及时建立健全管理制度，除了健全日常经营活动的制度，还要完善财务管理制度，特别是占重要位置的往来账管理制度。因为一旦公司的制度的调整跟上了公司变化的脚步，公司的发展就会进入快车道。而财务管理制度管理的是整个公司的资金命脉，对上影响公司的经营决策和发展战略，对下影响公司资金的运转。同时，往来账包含了债权类和债务类收支，如果管理不到位，将会影响公司的日常运转甚至会影响公司的未来发展。另外，还需制定合理的赊销信用评估方案，完善定期对账核账制度，在核算往来账款时有必要进行基本的信用和风险评估，及时了解公司往来账存在的风险以减少给公司带来潜在的损失。

　　（二）提升对公司往来账管理的关注度

要重视往来账款管理首先需了解何为往来账款，往来账款管理在公司经营过程中起什么作用，只有清楚了这两点内容，才有可能对其给予相应的重视。往来账管理关系到公司的稳定健康发展，包括了资产类和负债类科目，但是不是资产类科目余额越多越好，负债类科目余额越少越好，而是应该根据公司自身情况设定相应的账面余额红色警戒线。当超出这条红线时，可以给管理者传递该关注往来账异常情况的信息，从而及时调整经营决策挽救危险局面。但是，如果管理者对其缺少重视，可能就看不到其传递的信息。因此，在日常经营活动中，除了重视与业绩有关的毛利率等指标，还应关注往来账的管理情况，如计算对比往来账项的增减变动情况，核查处理长时间未收回的账款。

　　（三）加强管理往来账的专业能力

世间万事万物都处于不断运动变化之中的，公司也是如此。当公司一步一个脚印走得更快更远的时候，管理能力也要跟得上，否则就会长成长短脚，走不快走不远。A公司作为一个上市公司，业务范围广，财务工作量大，复杂性强，需要一个日益完善的财务制度，一项项高水平的财务技术，一群专业的高素质的财会人员。不仅如此，作为财务工作的重要组成部分往来账款管理，因其包括了收款类和付款类，所以管理起来有一定的难度，所以需要更多的关注度。加强往来账款的专业管理需从人和事两方面入手，即定期对财会人员的专业知识和能力进行培训；二是建立健全往来账款定期核对与清理机制，对于日常经济活动中产生的往来账款应及时按规定登记入账，并定期核对清理，以便及时收回未收的，支付未支付的，为公司正常运转提供保障。

　　六、结论

综上所述，中小企业要对往来账款进行优化管理首先应当知晓往来账款包含哪些内容，在企业中扮演什么角色，起到什么作用。其次，在生产经营过程中善于发现不足，总结错误，定期、积极分析往来账款管理存在的问题。最后，针对存在的问题，结合公司自身发展状况，寻找恰当的解决措施。在往后的经营活动中，公司必然会出现新的问题，那就需要公司寻求新的解决方案，公司如果能做到这几步，便在如此循环往复的过程中更上一层楼，这也正如哲学所说的，任何事物都是对立统一的。然而，以上所探讨的只是部分中小企业目前的情况，不能代表全部企业，不能代表以后企业出现的问题。另一方面，由于个人知识储备和写作经验不足，完成本论文所采用的方法、所收集的资料以及提取的组织起来的语言等有欠缺的地方，所提出的建议在实际运用上有待进一步研究，文中所述仅代表个人观点，如有不到之处欢迎指正。

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　　致谢

在黄静老师的耐心指导下，我完成了大学四年最后一项课程，我的毕业论文。论文从选题到定稿的整个过程，得益于黄静老师的细心指导和宽容理解，以及自身认真地配合。黄静老师专业知识渊博、学术眼光敏锐、精益求精，对于我完成论文提供了莫大的帮助，让我印象深刻，并对我往后的学习和工作产生较大的影响。在论文完成之际，我要感谢黄静老师在我大学最后一学期给予的关心和教导，感谢老师抽出宝贵的时间来指导，在此向黄静老师表示崇高的敬意和感谢。

同时，我还要感谢辅导员黄国威、陈雍、郑筱甜老师在四年的学习及校园生活中给与我的帮助和照顾。他们在我的大学生活中扮演着亦师亦友的角色，他们是老师，虽然不是在三尺讲台给我们讲授知识，但是他们会时常监督我们的学习状况，定期抓好考勤，时常关心我们在宿舍的日常生活情况，关心我们假期的出行安全。他们是朋友，有时候在生活中遇到难题，他们会像朋友一样认真倾听并给出他们的意见，还关心询问我的实习情况。感谢辅导员使我的大学生活增添了几份精彩。

另一方面，我要感谢大学三年半所有科任老师孜孜不倦地讲授课程知识，特别是邓雪雅老师教的《中级财务会计》，赵盈科老师教的《财务分析》，从他们所讲授的课程中我学到了财会的基本理论知识，我学到了分析公司经营状况的方法和相关指标的计算与使用。这些基础知识和分析方法犹如我论文写作的根基，犹如树木的枝叶，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。同时，我还要感谢大学最后两门考试课程的罗逸馨老师和刘晗老师，感谢他们给与的期末考复习知识点，让我顺利通过期末考以便有更多时间进行论文写作和实习。

在写作本文过程中我参考了大量的文献资料，主要的文献资料已在文中列示出来，文中的些许句子或段落引自或改编自这些参考文献，在此向所有的作者表以由衷的感谢！