标准成本法在制造业中的应用研究

　　摘要：

在经济逐步深化的过程中，追求经济的高收益已经成为了各制造企业的第一个经营目标。合理地缩减费用是增加企业经济效益的主要举措。关于制造业企业，在可行的成本限制和成本管制办法的来由上，达成有用的成本控制。标准成本法在海外执行地较早，在成本准确管束、简化核算、增加经济管理程度方面占有较好的上风;但是，它在我国制造业当中的应用仍然存在着一定的局限性，为了使得标准成本能够在我国继续应用，需要各制造企业加强自身的成本控制。本文通过标准成本法的相关理论的基础上，结合制造业自身的发展状况，研究了标准成本法在制造业中的应用情况，发现了存在的问题，并提出相应的举措进行修正，以便提高标准成本法的管理水平，加强成本的控制。

　　关键词：标准成本法；制造业；成本控制

　　引言

标准成本法的控制，是企业抵御内外部压力和谋求生存和持续发展的重要保证。为了拉开与竞争者间的差距，企业必须把产品成本降低到同一个行业的平均水平之下，这样的话，企业才能够真正具备行业竞争的优势。但是由于各个行业之间的竞争压力不断上升，公司一定要不断按照实际情形，继续巩固成本策略，修正和鼓励标准化的成本控制系统，以便促进企业制度的完整和管理。随着市场经济的不断深入，制造业的升级市场也在地不断发展着。在利润不断增长的情况下，制造企业的生产管理模式并没有发生实质性的变化，使得制造企业仍然使用成本的管理理念。然而，因为电子技术的不断进步，制造自动化最后使产品的成本结构受到影响，并扩大间接成本的份额。显而易见，传统的标准成本法已经不能再适应如今的成本观，因此，有必要加强对制造业标准成本核算方法的研究。本论文从标准成本核算方法和制造业本身的相关理论角度出发，论述了标准成本核算方法在生产中的应用，此部分介绍了制造业中产品成本的主要内容和标准成本的流程，标准成本的流程中讲述了如何制定直接材料标准成本，直接人工标准成本以及制造费用标准成本。而后又对标准成本在制造业中存在的问题进行分析，最后是针对存在的问题提出相应的解决措施。

　　1标准成本法的相关理论

　　1.1标准成本法的概念

标准成本法，也称为标准成本会计，是西方管理会计主要的构成部分。它指的是企业以预先设定的标准成本，将其与实际成本进行对比，并进行核算和分析成本之间的不同；所以，提高了成本控制的质量和评价企业的经济业绩。同时，标准成本法也是产品成本的计算方法，它的中心是为了加强对成本的控制，所以企业必然要借助标准成本的记录和产品成本的形成过程与结果。换言之，标准成本有两种说法，其中的一种说法是单位产品的标准成本，它是由单位产品的标准消耗量和标准单价形成的，而后经过两者相乘算出了标准成本；另一种说法是根据企业在工作中生产的标准成本，它包含实际产品的输出和每单位生产的标准成本，同样也是将两者进行相乘，然后得到标准成本。

　　1.2标准成本的分类

在我国，制造企业依据企业本身的生产技艺水平和经济管理水平，将标准成本分为两种类型，第一类是理想标准成本，第二类是正常标准成本，正常标准成本频繁被使用到标准成本体系里。西方公司依据公司的生产能力和运营水平将标准成本分为三种类别：第一类是理想标准成本，第二类是正常标准成本，第三类是实际的标准成本。根据适用期的不同，可以将标准成本划分为当前标准成本和基本标准成本两种类型。因为基本标准成本并非依据每一个正常的工作时间进行修正，所以不可以将基本标准成本用来评估成本控制的有用性和企业的工作效率。针对三种标准成本，可以有以下的说法：理想的标准成本意味着，在现有的生产情况下，企业的最好水平，以降低成本，但是由于这样的标准成本与现实相比，差距较大，所以很难运用到实际的工作中；正常标准成本是一个企业按照员工的工作产出与投入的比例，企业实际设备在运转生产过程中发挥多少的效果，正常的价格来制定出的，经常用来估计企业未来的成本变化；实际标准成本是使用合理的工作时间花在一个合理的成本价格、设备利用率和其他实际情况制定出适合自己企业发展的标准成本，标准成本核算体系中经常能够应用到正常标准成本对产品的成本进行成本控制。

　　1.3标准成本法的渠道

1.3.1制度建设

在市场经济体系里，对于企业经营的基本保证有两个，一个是制度，另一个是文化。制度与文化两者有着特殊的关系：制度建设是文化建设的基本前提，文化建设是制度建设的另一种解释说明；倘使没有制度建设，就无法维系标准成本法在企业运营过程中的正常运转，所以就无法使成本控制的效果得到保障。定额管理制度和预算管理制度是标准成本法中的两个最主要的管理制度。但是，当运用到实际工作时候，标准成本法在制度建设的过程中存在两个问题，其中一个是制度不够完善，这一点体现在制度的内容上，制度建设绝大部分是比较规范化的，给人的感觉就好像是命令一般，正确的做法应该是要从企业的运行角度出发，这样的话才能够让负责人确立正确的位置，以方便他们进行正常的工作；另外一个是系统的实施力度不足，譬如管理基础和人员的限制等此外的非主观因素的影响，如果利益发生了变化，就会使得尽管存在一定的制度形式，然而丝毫却没有起到任何作用。

1.3.2标准化工作

标准化工作，不只是当代企业管理的根本条件，而且也是决定企业能否正常运转的重要环节，还是鼓励企业生产经营活动和管理工作的先决条件，更是成本控制成功的前提要求，最终使得企业变得合理化、标准化、效率化的开展工作。在成本控制中，将标准化工作分为价格标准化、计量标准化和质量标准化三类。企业成本控制的正常运作离不开标准价格的存在。标准价格有两个，一个是内部价格，另一个是外部价格。内部价格指的是一种价格的评价标准，它是在企业的会计单位之间和会计单位与企业之间进行产品互换的情况下而形成的内部结算方式；外部价格是指一种外部结算方式，尤其是适用于企业在交易活动中与外部的生产公司和供给公司实施的活动。计量标准化，是指企业使用科学的途径和方式，测算出在生产运营过程中的数目和质量，为企业采用标准成本法对成本实行有效的控制提供了一个齐全的数据，最后获取成本的确切信息。质量标准化是指企业在高质量的条件要求下对产品的成本实现的控制，进而为企业的经济利益实现最大化；标准成本法下的成本控制是以质量控制的基础上进行实现的控制，假设没有质量标准的话，那么成本控制就会丧失方向，最终使得控制变得不存在。

1.3.3定额制定

定额是一个资源消耗的数目界限，它指的是在某些生产技艺水平以及组织前提的情况下，企业可以达成的人力资源，物质资源，财务资源和其他资源的数目。工时定额与材料定额是定额制定里的两个重要的内容；工时定额是基于客观的因素下制定的，例如每个区域的收入水平、企业的薪酬策略以及人力资源状况。企业在现代管理系统里采用标准成本法对成本实施控制时，所需要花费的人力成本越高，工时定额的制定在其中将会显得尤为紧要。材料消耗定额在企业的成本控制中发挥着重要的作用。在实际过程时，企业会依照他们在生产过程中的特性和成本控制的需求，另外设立能源定额制度以及成本定额制度。企业设立的制度包括领料制度和制造费用制度，对材料成本和燃料能源成本以及工时成本的控制这些都是企业实行材料消耗定额的制定所需要的重要步骤。企业惟有制定好符合企业自身发展的定额，才能够更好的控制产品的成本。

　　1.4标准成本法的优势

和其他的成本管理方法比较，标准成本法存在着它的优势之处，并且能够为企业的成本管理的继续进行给予更加科学和更加可靠的依据；能够对企业的预算和执行带来好处，从而为企业的存货计价奠定了良好的基础。为了制定标准的成本，企业中的销售部门，生产部门，预算部门，采购部门以及财务部门都应加入到标准成本的制定过程中。所以能够证明标准成本在产生的时候是科学的，可以进一步细化企业产品的成本，并且可以使得企业以更科学更合理的方式对产品的成本实施管理。另一方面，因为标准成本将企业的产品成本进行了划分，将成本指标分到具体的个人和生产环节中，然后将成本管理之间的差异和企业职工的绩效考核密切联系起来，提高了企业各个部门和全体职工的积极性，使得企业用于绩效考核的工具有所增强。当代企业把标准成本法放到企业资源计划系统当中，以此来实行预算前的准备，分解预算的目的，大幅度地减少了企业职员在计划管理当中的影响，使企业的预算管理行为变得更加具有标准化，使得企业的预算执行能力能够得到进一步的改善。

　　2制造业发展现状

　　2.1制造业的概况

制造业，它指的是机械制造时代的制造资源包括物料、能源、设备、工具、资金、技术、信息和人力，企业根据市场的需求，经过进行加工，将以上的制造资源转化为人们可以使用和开发的大型工具，工业产品和生活消费品的行业。制造业生产力水平，反映了一个国家的进步程度，这是识别发展中国家和非发展国家的关键要素，它的比重在非发展中国家的国民经济里起着主导的位置。根据在制造方法的形式生产过程中的材料，将制造业分为离散型的制造和工艺型的制造。制造业的内容是：制造、设计、采购、仓储运输、处理订单，零售，以及在公司的机械设备组装批发上从事产品销售的处理安装的一系列活动。

　　2.2我国制造业的现状

2.2.1规模发展迅速

自从改革开放以后，伴随着各项改革措施的不断进行的脚步，随着我国的制造业规模地持续发展,中国已经跃居于全球制造业国家首位。根统计，我国的工业企业2018年的总体数量增加到了300000亿元，在不考虑货币增值或者贬值的情况下，已经超过2004年全年的国内生产总值。现阶段，就规模的角度和产品品种的角度而言，我国制造业已然超过X，居于全球第一位，且我国拥有220多种产品。

2.2.2竞争力不足

首先，我国制造业的竞争力主要来自粗放型企业生产模式下的自主竞争优势。然而，随着我国的经济开始向新常态化发展，劳动力、物力和财力等资源和能源、环境保护的成本不断增加，使得为了维持原来所拥有的竞争优势的经济条件正在削弱。从劳动力上来说，由于改革开放后很长的一段时间里，我国农村里存在着大量的剩余劳动力，这为我国工业的不断进步提供了强有力的人力保障，使得企业即使处于粗放型经济增长方式下，也不用担心因为劳动力的供给问题而使企业的生产规模受到影响，同时，在劳动力过剩的情况下，企业又可以长期使用价格较低的劳动力成本；另一方面，由于广泛存在的低廉剩余劳动力成本和低标准的劳动者薪资福利，使得企业的员工主动离职率处于较高的水平，因此，这也加剧了企业在培训员工的成本上的损失，从而让企业在提高劳动生产率增加了一定的难度。

2.2.3外部环境发生变化

发达国家的再工业化的问题是制造业外部环境变化中最重要的一点。在国际上发生了金融危机之后，世界上的发达国家逐步出台了再工业化政策。从当时的情况来说，发达国家出台的这些政策，对我国的工业产生重大的影响，但是，从整体的发展来说，并不是大问题。但是，随着德国与机器人相互结合的“工业4.0”等生产经营模式的出现，因而加大了发达国家再工业化的潜在发展空间，对我国工业的发展产生了重大的影响。

　　3标准成本法在制造业中的应用

　　3.1制造业中产品成本的内容

制造业中的核心产品成本有，经过生产运作的标准成本和运营期间成本。直接材料，直接人工，制造费用和生产期间费用是组成标准成本的重要内容；销售费用，研发费用和管理费用是运营期间费用的重要内容。

直接材料主要是指生产原材料；直接人工成本包含员工福利费，职工加班报酬，季度奖金以及其余的从事生产工作的工人工资；制造费用包含机械装置的折旧和房屋的折旧，水电费，机器装置的修缮和保护费用，以及其他企业为了生产出产品而发生的各种期间费用。销售费用包含销售部门，项目部门的管理职工的薪水，销售商品的包装费用和物流费用，工商企业印制在商品包装上的标记所需要花的费用；研发费用的核心费用包含研发工程部的管理职工薪酬和福利费；管理费用包含财务部门，人事部门和后勤部门的管理职工的薪资及福利费。

　　3.2制造业中确定的标准成本的流程

现阶段，大部分的制造业会采用ERP软件—SAP对企业的日常进行管理；另外，制造业企业还将SAP系统普遍运用于标准成本法计算和管理产品成本中，这种方法本质上是一种成本记录和产品成本的产生过程，然后得出标准成本。

3.2.1直接材料标准成本的确定

直接材料的价格标准和直接材料的消耗量标准是确定直接材料的标准成本的两个重要指标。开始，关于每一个成品，制造工程部门将依照设计标准的不同和产品的不同，在SAP系统里建立一个BOM，并且由每个材料的工程师确定对应消耗量标准。第二，在第二年的产量确定之后，经过每个成品的预期产量和相应的物料清单，在该系统中标明一整年所需的每种原材料的数目，并将原材料预期消耗标准提交到购买部，再由购买部依照SAP系统中的原材料标准成本和今年的预算方案制定下一年的原材料标准成本。材料价格分为相关公司内部购买材料价格和第三方提供商材料购买价格。相关公司内部采购价格由企业财务部门成员核算，第三方提供商购买价格由中心购买小组与供货方商讨。

3.2.2直接人工标准成本的确定

标准的直接人工使用数量和标准的直接人工价格是确定直接人工标准的两个重要因素。在产品设计的前提条件下，生产部门确定出需要生产的产品的工站，在SAP系统里维护工艺流程，然后根据第二季度的预计产量估算出每一个工站所需要的直接人工的人工数量，确定出每一个工位累计人工的工时。紧接着，在按照正常的上班时间由人事部门根据每一个工位的年平均费用率，最后结合直接人工的数量，计算出每一个工位的计划人工费用总和。设定工时定额时，生产工人在必要的休息和生理上需要消耗时间、机器装置无法正常时间和平时修缮时间、停工耗损时间，这些都是企业所要考虑到要浪费的时间。最后，依据劳动成本总数/累计劳动时间，计算得到标准的直接人工报酬率。

3.2.3制造费用标准成本的确定

制造费用标准成本的确定流程与直接人工标准成本的确定流程基本保持一致，即依据SAP体系用于各成本的控制中心，相应的测算出总机械小时，以确定固定的制造标准成本。财务部门为了推测出机械设备的折旧额，需要利用到成本核心设备原值和设备折旧的年限，另一方面，生产部门如果想要获得成本中心的总预算，就必须对其余与企业生产有联系的费用实行估算策略。最后，依据总预算成本中心/机器工时总额，计算出标准制造费用成本比例。

综上所述，制造业制定标准成本是以SAP体系为根本，设立了标准站，物料清单和工艺过程，以此确定了标准耗费，从而推算出每个标准消耗单位的标准成本率，将每个标准消耗和每个标准成本率进行相乘，最终获得单位产品的标准成本。

　　4标准成本法在制造业中存在的问题

　　4.1企业相应的人才储备不足

标准成本法的根本思路是要合理区分产品结构，科学合理消费企业产品，使单位价格趋于合理。由此可见，标准成本基础数据的获取对企业管理基础的工作便有了更高的要求。另外，企业的相关人员在制定标准成本时，需要掌握大量的基础信息，因此，企业需要对历史、行业和市场的数据要了解的清清楚楚；另外，企业必须要科学合理地制定出符合企业自身发展的标准成本。实行标准成本制度，企业不但要从供应商处购买的原材料，零部件，组件，机器设备具备一定的标准，而且还必须对所使用的设备、工艺和其他用途的构成成本进行标准化管理，并且必须对其进行科学的管理；更主要的是，健全企业原始记录，完善企业的计量、检查和验证、检测等基础性管理工作。所以，标准成本法不单单是一个简单的产品成本计算方法，而是使得成本核算与成本分析相互联系到一起，最后形成的成本控制系统。由于确定标准成本的过程相对来说比较复杂，所以导致我国企业采用标准成本法进行成本分析的企业数量不是很多。一般来说企业进行标准成本法核算离不开技术计量的帮助，但是，很难将会计工作和技术计量彼此结合起来进行操作。过去，标准成本法是在机械化大规模生产时代的时候出现的，因此，它更适合于进行大规模生产和生产品种较少的企业；在当今的社会里，标准成本法已经使得各企业向批量少且种类多的生产方式过渡，并且社会经济环境变化迅速，维系标准成本体系所支付的费用昂贵，使得企业的管理基础呈现薄弱的状态。

为了能够更好的分析产品成本的差异，企业在实际的产品生产过程中，需要能够了解到足够多的文档记录，所以要求企业的工作人员要具备扎实的基础，企业的标准成本法应该具备科学的基础。因此，这样的工作需要有充足且高素质的人才来支撑，但是到目前为止，很多企业的人才储备并不是很充足，所以在实施标准成本法对企业的成本控制时存在一定的难度。

　　4.2标准成本法的采集和不断更新的费用增加

为了促进标准成本的继续进行，需要企业拥有相应的信息化系统作为技术上的支持，毫无疑问，这些都会使得企业的人力、物力和资金等资源有所增加。企业在获取标准成本数据的早期阶段，相应的专业人员进行研究和分析数据时，需要消耗大量的资源，这就使得企业的成本相比之前有所增加。另一方面，制造业自身的电子化程度普遍来说不是很高，许多的成本数据不够完善，单位成本配额和历史数据缺乏一定的确定性，成本代码和成本数据格式不统一。除此之外，企业正在改变技术和流程上的优化，会直接导致标准成本发生变化，企业外部环境的变化导致企业的标准成本数据产生各种各样的差异，所以企业需要再次对标准成本进行测定。在此条件下，标准成本本身就是短期的成本，其次是维持成本，这些都会增加而企业的运营成本，然后使得企业的资源得到分散。

　　4.3标准成本法容易导致信息失真

因为标准成本方法都有着自身的特性，因此，更适合于简单的工艺流程并且批量较少的范围。但是，当企业的产品变多或是原材料多种多样的情况下，标准成本法便不能充分地显现出产品的优越之处，这种类型将会导致间接费用的分配出现问题，导致总体费用和个人成本相互冲突，从而使得企业管理者对企业的成本和定价出现失误。此外，为了采集产品成本数据而消耗了许多的时间，容易导致企业在采集一定的预防数据时所花费的时间较长，在如此的竞争条件下，也许会使企业产生重要的后果。企业的管理层容易将精力转移到核算上面，从而没有重视对成本的预防和方向性的选择。

　　5针对标准成本法在制造业中存在的问题提出的措施

　　5.1不断提升制造业人才的水平

制造业要强化标准成本法的差异分析，提高其科学性，不能仅仅是为了降低成本，而不能顾及到成本发生的因素，倘使为了降低成本而影响到成本的别的因素，那么就会导致企业各个部门为了使自己的成本责任能够尽早的完成，没有考虑到企业的总体益处，也没有考虑到企业未来的发展。企业需要在内容上仔细分析产品成本的差异及其产生差异的原因，出台相应的成本标杆法，将市场中畅销的产品和企业的产品成本结构进行对比分析，而不仅仅是针对企业内部的成本进行分析。为制定出更符合企业自己的预算、消除对企业的不利原因、提升预算的准确性、完善自身的Billofmaterialg管理（BOM管理，即物料清单管理），企业需要通过优化产品的内容和创新生产的工艺，来提升企业成本差异分析的科学性，保证企业成本的差异分析运用了工艺优化和管理的相互结合理念。为了促进成本差异的科学分析，企业需要加强业务人员的工作才能和综合素质的培养。

　　5.2加强制造业的信息化水平

标准成本法本身在一定程度上具有弹性，企业在进行标准成本法的设计时需要考虑到弹性问题。标准成本项目设计时需要更加的合理化，要合理的设计出标准的数量和标准的金额，不能浪费许多的人力、物力、财力资源；项目的设计也需要充分考虑以往的数据，以保证标准成本法的科学性，同时，有必要同企业预期的发展相结合，以确保标准成本法是具有预见性。在控制成本的情况下，企业可以通过线上ERP系统，预先限制一定的资源消耗和开支费用，这样的话就可以减少企业的浪费，也可以在任何时间里查看实际成本的发生情况，能够及时的发现产品成本是否有不合理的地方，然后使用ERP系统核算产品的标准成本，并对产品的成本之间出现差异的地方做下标记，及时将数据录入到库存系统，固定资产系统以及薪资系统，最后，企业的会计系统能够自动生成资产负债表，利润表，所有者权益变动表；简化手工操作，以便保证数据的相互关系。同时，企业也可以通过定期分析，减少期末核算的账务操作，来提升产品生产效率。

　　5.3确保标准成本法得到各部门的认可

制造企业要落实标准成本法，就必须确保标准成本法在企业中付诸相应的行动，为了保证企业的实际环境具有现实的环境，企业必须充分重视到成本管理的重要性，各部门也应该要全力支持和配合成本管理的工作，让企业所有职员都要参与到成本管理的这项工作当中，确保各部门都支持和配合相关工作的进行。同时，各部门必须按照标准成本法的具体工作要求开展工作，确保标准成本法能够在每一个环节和流程中得到监督和控制。企业的文化也要全力去支持标准成本法的工作，在制度的建设上，为了使企业更加注重标准成本法，在实际工作中必须将标准成本法与制度相互融合。

　　5.4加强企业的成本管控

在推进标准成本法时，企业需要完善自身相应的组织建设。要在企业内部形成相应的成本中心，要充分结合标准成本法进行各个部门和岗位的设置，通过分析各部门的权力划分，加强企业内部的责任，以确保企业各部门能够对自身的成本控制的相关工作有一个清楚的了解，落实到部门的责任。与此同时,企业应该尽量整合经营目标，以此来对各部门的岗位、员工的工作进行相关的认定；企业要结合标准成本法的要求对员工进行绩效考核，使得标准成本法的要求满足各个部门、各个岗位、各个员工的需求。企业成本管理和控制的考核是成本管理体系的保证，各制造企业的标准成本需要按照正常的标准成本进行设定，通过对成本的考核，不断加强制造业的成本管理和控制的水平。

　　6结束语

随着科技发展的不断进步，不断出现新的事物，所带来的经济环境的改变更是翻天覆地。在复杂的经济条件下，企业要想继续壮大，除了要进行科技创新、提高核心的竞争力以外，还应该要注意到控制产品的成本，才能使企业立于不败之地。在企业的发展战略中，主要有成本领先、目标聚集、差异化三方面，其中成本领先是各企业优先考虑的问题，成本领先的战略，是指制造企业采取的一系列举措。使企业本身的单位成本低于其余竞争企业；使企业本身的产品价格不低于同行业的平均水平；使企业本身产品的总成本最低，在同行业中处于领先的位置；最后，赢得高于同行业平均水平的收益。该战略模式更多的适用在产品的特点差别不大的情况下，企业关注的是自身的产品成本和竞争企业的产品成本之间的差异，倘使一个特点的产品成本越低，它的市场竞争力就会显得格外强劲。所以可以由此看出来，成本领先战略的重心是成本。

总而言之，标准成本法不是少数管理者和财务人员的专利，而应该是以供应、产量、销量的全局观，结合企业内部的控制情况，进行定额预测，控制购买成本，生产成本，管理成本和销售成本，最后给全体职工树立成本控制的全局观。随着国内市场竞争的日益加剧，制造企业的所有标准成本法必须以结果管理为导向，全面的监督和评价各种在管理过程中以质量、供产销等管理体系为基础的成本，加强管理过程中的效率和正确的目标。

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　　致谢：

在论文写作的这段时间里，指导老师投入了许许多多的心血。指导老师具有渊博的专业知识、严谨的科学态度和治学精神影响了我。从论文的选题，到资料的收集，最后到完成论文的写作，每一步的工作都离不开穆红梅老师的悉心指导。穆红梅老师不仅给我树立了远大的学术目标，而且还交给我许多的为人处世的道理，同时，指导老师还在精神和生活上鼓励了我。在此，谨向穆老师致以我最真诚的感谢！

其次，我要感谢在大学四年里教给我知识的老师们，谢谢他们不辞劳苦地对我进行教导，不断地让我从中得到领悟！

最后，我要深深地对我的父母和我的同学及朋友们表示真挚的感谢，感谢他们在我论文写作的过程中给予的一切有益的意见，让我不断地发现了自己在论文写作过程中存在的问题，然后能够有效地解决。