企业职工薪酬核算存在的问题及风险 应对策略研究

摘要

企业会计准则的制定实施推动着国内经济体制的会计体系的完善成熟。本文中重点研究了会计准则中关于职工薪酬的相关概念和准则的条例说明，详细分析了《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》中有关职工薪酬的会计核算标准，并结合起亚研究资料，指出职工薪酬的会计核算在以下三个方面存在的不足，即：非货币性福利、福利费以及辞退。同时还研究了新会计准则使企业产生的改变，并结合实务与理论提出了相应的对策和措施。

关键词：企业会计准则，职工薪酬会计核算，对企业状况影响

第一章 企业职工薪酬概述及具体规定

一、新会计准则下企业职工薪酬的概述

《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》（CAS9）一方面对职工薪酬做出了准确的定义，另一方面明确了我国企业与员工之间的会计核算应当遵循的标准。除此之外，依据《企业职工薪酬准则》的规定，所谓的职工薪酬的大体内容，若从时间的角度看来，主要包括企业内由于职工所提供的服务会计时间内所进行的全部义务；而从项目的角度看来，这主要包括以下几项，如职工资金、津贴以及补贴、各种保险费等其他和企业所提供的服务所存在的相对应的支出。同时，职工薪酬的概念为我国企业为了得到本企业职工所提供的服务或者是为了消除其之间的劳动关系从而所给予本企业职工相应的各种形式的补偿，也包括给该职工本人及其配偶、子女和其他赡养人的报酬等等。该定义下的员工不仅指每一个与企业签订有效劳动协议的工作人员，而且也指没有与企业签订有效劳动协议但是有管理人员的任命的工作人员，同时还可以指为企业提供与之相似的服务工作但是没有和该企业签订合同、没有被该企业任命的职工。

二、企业职工薪酬的具体规定

（一）会计准则下企业职工薪酬核算方法

货币性企业职工、非货币职工薪酬以及辞退与离职的薪酬核算均属于企业职工薪酬的核算方法。以上三种方法中，货币性企业职工薪酬的核算的核算原则是新会计准则，根据规定的计提基础以及所占比重来完成薪酬核算任务。非货币职工薪酬基于实物奖励，通过结合受益的对象和物品的公允市价，并将其计算到资产和损益当中去，而后核算出该职工的实际薪酬。离职薪酬和辞退薪酬都是按照相对应的国家标准，当该职工离职后发送给他的补偿或者是当其辞退时负担其全部薪酬。

（二）企业职工薪酬的会计处理的基本规定

1.应设置的会计科目首先应设置总账科目

制定应付职工薪酬方案，根据基本评分原则来确定员工应得的薪酬数目与种类，例如非货币性福利或者是外资企业按照有关标准来确定员工应得的职工奖励以及福利基金，接着根据具体的评分细则来进行薪酬的核算。在“应付职工薪酬”总账科目下设置“工资”、“职工福利费”等等。

2.企业按规定实际发放职工薪酬的账务处理：

3.企业职工薪酬分配的账务处理：（按照职工提供服务的对象和用途进行）

第二章 企业职工薪酬核算中存在的问题及其产生纳税风险原因的分析

一、企业职工薪酬核算中存在的问题

（一）非货币薪酬的会计核算不全面

CAS9有关企业非货币性福利方面所做的相关规定是非常少的，例如企业职工的薪酬可以是该企业自己生产的产品或者是该企业从外部订购的物品所发放的物品，或者是该企业也为职工提供一定的住房作为该职工的薪资。在非货币性福利类型方面的计量阐述是完全不够充分的，主要是因为现在我国众多企业十分看重实际操作，且非货币性的福利情况也十分复杂。除此之外，还有以下几点：（1）现在我国企业的职工他们的薪酬核算并不能全面规定多种非货币性福利的计量方法和其适用于各种情况；（2）在核算时使用何种方法也没有一定的明确规定；（3）虽说企业能把其所使用的产品无偿的职工，但是该企业却将这种方法设为同销售，另外，还有许多上市公司会利用这种方法将本企业的产品发行销售从而获取一定的利益，减低一定的销售成本。所以，现行的非货币性福利计量有着很大的反弹空间，为我国众多企业获取了一定利润的同时也降低了该企业会计的可靠性以及真实性。当前，我国的企业职工薪酬制度渐渐成熟起来，而且日常生活中我们靠非货币性福利形式来支付企业报酬的这种情况是十分常见的。

对于我国目前的新会计准则，如果众多企业在实际操作中未把我国税法中企业向职工发放福利费这项规定重视起来，那么这就要求该企业依据公司借鉴过去的经验以及发展前景，预测该企业职工的薪资。也就是说，在该企业在给员工发放工资时，是依据自身公司的发展状况来对职工的福利费进行计提的。同时，由于各个企业所存在的问题不一样，且实际情况相差比较大，所以对于职工的会计核算各个公司也有着不同的处理方法，这也就给了职工薪酬一定的可调控的空间。但是，这也造成一些比较严重的问题，如企业大都会调整福利费的计提比例从而来提高自身的费用发生额、降低利润的上升空间，侵犯企业员工的合法权益；或者是完全不给职工福利费，进而来降低会计信息的真实性。

（三）辞退薪酬核算不合理

在我国的许多企业中，都存在这样一种问题，那就是职工在达到一定工龄或者是因为某种原因而不得不辞退，企业家们就会趁虚而入，用各种各样的原因来解除和该职工之间所进行的辞退福利，并将此项工作中所获取的利益记录在本季度的收益中。然而，企业家们从某种程度上来说，他们在给辞退的职工发放辞退福利的同时所做的补偿支出与我国税法上所要求的处理方式有一定的不同，而这种不同会使钙企业会计核算的力度不断增加。辞退福利也是企业职工薪酬里的主要成分，其要求合理的会计核算，进而为双方都争取到一定的利益。

二、 企业职工薪酬会计核算中存在问题产生的纳税风险原因分析

（一）企业将通讯费补贴、交通费补贴、误餐补贴均作为职工福利费发放，不并入工资薪金总额中代扣代缴个人所得税

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第三条作出明确说明，国内员工的薪酬有以下三个方面：第一，还没有进行全面推行的分离办社会职能，第二，员工健康、住房以及交通等方面的非货币性福利，最后，准则上说明的其他类型的员工福利。

但是，我国大多数企业通常都会将通讯费、交通费、误餐等的补贴以一种职工薪资的形式发放给职工，但是部分企业是以福利的形式来进行补贴的发放。《企业所得税法实施条例》第三十四条和第四十条明确说明，企业发放有效的薪资应当根据有关标准来缴纳企业所得税，同时要求企业发放的福利总额不应当高于薪资总数的14％。所以，当该企业进行会计核算时，大都会有两种方法：第一，将该补贴划分到福利的范围中去，根据税法的有关规定来进行企业所得税的缴纳，同时员工在缴纳个人所得税时，该部分不计入缴纳的范围。第二，把这些补贴计入职工的薪资中，并同上述一样，依据企业所得税标准在所得税前扣除相关的费用，但是，在计算职工总薪资时会把其考虑进去。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费等支出税前扣除问题的公告》的第一条作出的说明与《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》中的第一条作出的说明是彼此联系的。所以，企业发放的补贴不仅可以划入员工薪酬的范围内，依据相关规定在企业所得税前扣除，从而计入职工薪资总金额中用于用个人所得税。而且可以划入福利范围内，根据有关标准进行企业所得税的扣除。

（二）将福利部门人员工资计入企业工资薪金总额中，并作为三项经费计提的基数

下面是大部分企业发放福利时的账务管理模式，即：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

该方法是将福利划分到了元购买过薪酬的范围内进行计数。然后企业可以依据上述规定在企业所得税之前扣除职工福利费、工会经费等，同时，企业在计提薪资里也计入了福利部门人员的薪资。

总的来说，企业在进行核算时，必须在企业所得税前扣除所规定的税，同时，企业给职工所发放的福利费用，不得超过个人薪资总额的14%.但是，若我国大多数企业选择将福利部门工资计入个人总薪资中，并将其用作之前企业所得税所扣除的福利费、工会经费等费用的基数，那么会出现以下风险：

第一，会使大多数企业存在纳税风险，使福利费用摆脱了限额的界限。

第二，会使大多数企业在企业所得税之前扣除的那三项费用所限额度升高。

而且，员工自己需要垫付个人所得税。

（三）企业在节假日对离退休人员进行慰问的支出作为福利费列支，在企业所得税前扣除

如果是已经退休的员工，企业一般会在他们离开前给他们一些现金或者是一物品来表达企业的慰问之情。而相应的企业的会计在核算时会将这些物品或者是现金当作这些职工的福利费用，并且依据税法在企业所得税之前将其扣除。但是，在我国企业所得税法中也有过明确的规定，即和企业所获得的利润无直接关系的退休职工，他们的薪资以及福利费用等不能税前扣除。若该企业强烈要求把这些物品或是现金当作退休职工的福利费用，那么该企业将会存在一定的纳税风险，并且会形成多种支出。

同时，在企业的会计核算中，虽说像这种支出应该记录为营业外的利润，但是，按照我国税法的的严格规定，像这样的支出是不能够在企业所得税前扣除的。因此，当我国企业在纳税时需把该项支出调增，在填企业的年度报表时，要将详细的相关信息在对应的栏目中仔细校对。但是，我们更需要注意的是，退休职工所得到的这些物品或金钱都要根据国内税法来进行个人所得税的缴纳。

（四）企业返聘离退休人员支付的报酬全部作为工资薪金核算，并作为三项经费计提的基数

如果企业要聘请已经退休的员工时，企业应当支付该员工一定数目的薪酬。而所支付的这项薪资在进行会计核算时是企业所得税之前扣除的职工福利费、工会经费等三项经费计提的基数。

当然，企业的这种处理也有部分的纳税漏洞。《企业所得税法实施条例》第三十四条中明确说明，企业支付的有效薪资可以不用缴纳所得税。该条款中的薪资的定义是企业在每一年向企业员工支付的所有现金以及非现金形式的报酬、补偿。除此之外，企业在雇用退休人员等所产生的实际费用也应按照我国税法在企业所得税之前将其扣除，同时该薪资还可以划分到工资薪金支出或者员工福利支付的范畴内。更需我们注意的是站在退休职工的位置上，不论他得到的是那种方式的报酬，都必须按照国家税法相对应的要求缴纳个人所得税，同时，企业也有代缴的责任和义务。

第三章 企业职工薪酬核算中存在问题对企业的影响

一、企业职工薪酬核算中存在问题对企业的财务状况和经营成果产生影响

（一）企业职工薪酬核算中存在问题对企业盈利能力的影响

我国国内众多企业在进行会计核算时，将企业的员工薪酬划分到了企业购买材料以及制造过程中的花费，使企业的成本核算增加，利润减少。国内的企业职工薪酬规定中向与员工有关的人员，如：配偶、子女等发放的福利也划分到了职工薪酬的范围中，所以使企业的成本核算增加，而使企业利润减少，对企业盈利能力造成很大影响。本文通过对以下四个指标进行综合分析，如图所示：

（二）职工薪酬核算中存在问题对企业营运能力的影响

国内企业根据会计准则来计算职工薪酬时，由于将一些员工的薪酬划分到了购买材料的花费当中，所致使核算的生产成本得到提升，核算的企业利润降低，对企业的正常运营产生了一定程度的干扰。运营能力可以用来衡量企业资产使用效率以及结构比率，通过确定企业的运行效率从而确定了企业的运行现状。如果企业资产现状正常，那么企业在未来一段时间内将保持稳定发展，处于正常的经营管理状态。本文剖析研究了以下两项指标分析，如图所示：

（三）职工薪酬核算中存在问题对企业偿债能力的影响

企业偿债能力作为衡量财务情况的主要方法之一。不同时间能够改变企业的偿债能力，使其产生不同。一方面，以偿债周期比较短暂的债务举例，入股者能够通过分析流动资产的方式，加强观察偿债周期比较短暂的债务偿债能力，另一方面，周期比较长久的债务偿债能力情况比较复杂，不仅需要分析多种多样规定达到的目标，而且需要全方面调查和考核企业的运营状况。企业职工薪酬的核实与计算观察出，企业提高应付职工薪酬的全部金额能够对偿债能力造成负相关的作用，因为，银行贷款为企业长期应付提供帮助，作为需要长期偿债能力的债务举例，企业运用大金额的全部流动资产向职工薪酬付款，将会面临采购产物原料以及购入固定资产的费用将会减少，所以，造成企业需要向银行进行更高贷款的弊端。由于长期应付款数额的增加，造成企业长期偿债的能力收到减弱。本文将对一下两项指标分析企业运营中受影响的债务偿还能力，如图所示：

（四）职工薪酬核算中存在问题对企业成长能力的影响

职工薪酬核算会对企业成长能力构成影响。以企业的发展趋向以及速率能够对企业成长能力造成改变，结合许多方式进行探索得到以下结果：一方面，提高企业内部的核算体系能够造成企业面向积极趋势发展，只有正规且完整的工作体系才能够快速加强企业的成长能力，提升企业的形象以及推动企业的未来前景。另一方面，改变职工薪酬的方式能够带动企业员工的积极性，丰足优厚的工资待遇和职工福利可以招揽更广泛的 高质量人才，只有降低高层次人才的变动率，才能够打造高水准的服务队伍，推进企业向更加优秀的方向前进，从而带动企业的经济能力，以及提升企业的管理服务标准。企业成长能力依靠财务绩效里的关键评价情况体现，全文选择对净利润增长率、总资产增长率以及主营业务收入增长率进行研究，如图所示：

二、职工薪酬核算中存在问题对财务报表具体项目的影响

目前，人工成本占据产品成本的分量增多，也成为企业产品成分必不可少的一部分。分析企业会计规则，提取的福利待遇按照其获利对方依次归类在成本所耗费的金额里，员工待遇薪酬被纳入产品成本的比例仅占据总金额的百分之十四，另外，员工培训经费、员工住房公积金额、工会费用和员工医疗保险金额均按照职工工资比例计算和提取的费用加入管理费之中，作为计算和提取本月的盈亏。显然，这样的计算方法并不完善，也无法准确列支所有的人工成本项目。在财务报表中体现的人工成本看起来不高，然而真实的人工成本并没有被体现，企业实际耗用了更多的人工成本。这样的结果，形成两大缺点，一方面，贸易上产品输出会造成其成本具备胜势的假象，真实情况是廉价劳动力会造成弊端，例如，进口国家将产品以低于正常价的方式，大规模向其他国家出口。另外方面，耗费更高人工成本会产生人员历史包袱的困境，职工付出的劳动成本无法得到相应金额的补贴。

第四章 企业职工薪酬会计核算的改进对策

一、改变非货币性福利的计量方法或规范其计量标准

改变职工薪资的非货币性福利的计量方法以及规范计量标准尤其重要。会计核算的要求需要适用于中国企业的会计准则，也应符合企业的真实状况。根据企业发展的现状，进行更深一步的改变。相对于理论而言，我们更需要的切实的实际操作，所以为了降低企业的调控利润，应该摆脱非货币性的特殊性，即在企业把其所产生的物品发给职工做福利后，我们不能够把这种情况看作是同种销售的，也就是企业是直接以成本结算。与此同时，我们还需注意企业的营业收入不仅可使其极速提升，要降低企业的以虚拟增长成本来减低税收的这种情况。

企业在福利费用和成本费用之间的分割点是十分不明确的，他们往往是依据自身的发展情况来区分定义。这种情况会使企业不断增大使用福利费用的范围。因此，企业应明确以及统一职工福利费的适用范围，例如时计提把所采用的实扣以及所用的对象、产生金额等描述清楚。

二、提升辞退薪酬核算的确认要求

辞退薪酬的核算对于我国的大多数企业来说，必须要有一定的切实的证据，能够证明该职工与企业已进行了辞退或者还未辞退，我们所需强调的是一定要在该职工与企业明确辞退的基础上，才能认为该职工拥有这项辞退福利，而后又会计核算计入当前阶段的收益中。所以，对于我国企业来说，现在说要做好的是明确职工的辞退状况，才能使该企业的会计做好后续的一系列的核算工作，并具有一定的真实性和可靠性。

同时，为确保企业的会计核算结果的准确性，我们应建立薪酬费会计核算的统一标准。第一，我们要加强分析我国企业所得税法的相关条例，熟练掌握该税法中对于薪酬的各种要求，以此为基础，制定出一套合理的核算方案，提高企业的会计核算信息的真实性。

三、提高企业薪酬会计核算人员素质，推进会计信息系统的应用

针对以上的问题，我们意识到我国企业应依据自身的发展状况，既要不断加强企业内部关于薪资问题的学习，多多关注我国企业所得税法的相关条例，也要不断加强在人才方面的培养。会计核算工作者需要加强提升学习能力，全面掌握会计准则，领悟薪酬核算的核心内容和知识关键点，严格且细心的完成企业会计准则里的要求和规则，并且完善所有项目薪酬的处置，规范员工职工薪酬的计算范围，例如薪酬总额将包括工资性消费，按照规定执行代扣以及代缴个税的职责。并且，职工薪酬会计核算工作者需要形成变通思维，企业财务工作者需要加深对公司内部不同会计趋势以及各类软件的使用状况。公司部门需要加强内部财务工作者的培训和学习环节，按照规定时间学习专业知识，培养职工人员素质以及拥有计算机类的工作本领。一方面，企业加强录用拥有复合型能力的财务工作者，结合企业的现状，普通条件无法创建信息机构对会计信息系统举行规定时间的维修和保护。因此，专业人才的录用以及完善的培养体系能够推进企业改革发展。通过向其他国家的会计工作方法以及会计工作技巧学习为基础，再根据我国目前的真实状况以及发展特色目的明确的改变，加强会计信息系统持续发展。另一方面，企业将重心转换至工作者的学习环节，加强电算化类专业工作者的培训课程，快速提升职工的工作效率，全面掌握计算机类工作内容和管理技术的标准，健全对新时期的会计信息系统强者，使会计信息系统在未来的发展道路更加稳固。

七、总结

企业提升自身地位以及带动经济发展的方式有如下两点：一是保障职工的自身利益，使其拥有工作热情且满意福利待遇。二是重点关注薪酬会计核算情况，企业的成本逐渐减少。使企业加大行业间竞争力产生积极效果。所以，在日后的发展道路过程里，面临目前产生的困难下，为改变企业职工薪酬会计核算的标准化状况，渐渐通过改善核算的计量方法和规范计量标准的方式使其在贸易市场里拥有稳固的基础以及长远的发展宏景。

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企业职工薪酬核算存在的问题及风险 应对策略研究

价格 ¥5.50 发布时间 2022年11月1日

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