企业虚假会计信息的成因与治理

　　摘要：假如会计信息是不真实的，不只会影响资源分配的合理性，也会减低分配效率，此外会造成国有资产丧失，税收降低，不利于我国宏观调控，造成社会经济无序，影响会计经济管理影响的发挥，限制经济进步，造成明显的损失。寻找不真实会计信息出现的因素，修订高效合理的管理方式，确保会计信息符合现实情况，在比较大的范畴内预防会计信息失真，不只具备显著的现实作用，其还是现在会计变革的关键内容。要消除虚假会计信息赖以产生的内部动因。上述动因的消失一般是分割会计信息和其产生者两者的利益关系。现在部分国家为确保公司会计信息符合现实情况，在相关管理机构需要公司会计信息的时候，尽可能不全部使用公司准备的会计数据，而是让管理机构依照特定的标准对公司的账簿记载进行整理。现在，国内会计信息失真问题数不胜数，给管理者做出有关决策产生了负面作用，会计信息失真开始阻碍国内社会经济发展以及建设，变成现在会计变革的关键内容。本文在探究不真实会计信息出现因素的前提上指出管理的方式。

　　关键词：虚假会计信息；成因；治理；企业；内外部原因

　　2006年2月我国颁布了新的企业会计准则。新准则在进一步规范国内会计并朝向国际趋同的方面取得了重大进展，提出了我国的财务会计概念框架，建立了一个相对比较完整的会计准则体系框架；今后一段时期，需要继续就准则配套法规的完善、会计从业人员的培训、会计职业判断能力的提高等问题开展研究，推动准则顺利实施。

　　虽然从国内外的会计领域来看，会计体系建设得到了迅猛的发展进步，但冷静地看，会计界仍面临着许多新的问题和挑战。上述众多会计问题，给会计人员提供给众多全新分析课题，例如确保会计信息合理性、怎样使用公允价值开展计量、国有公司以及独特实体怎样使用新准则，和注册会计师法律责任划分的全面探究、审计执行方式、职业判断能力的提高等众多部分，也要开展全面、严谨的探究。

　　以万福生科为例子。2013年10月25日，万福生科公开指出，2013年半年报中虚假增加运作收入1.88亿元、虚假增加营业成本1.46亿元、虚假增加利润4023.16万元，没有公开企业上半年停产事情。但其xxxx显然不仅存在于2012年上半年。2013年3月2日，其又公开指出，企业自查得知，2008年到2011年总共虚假增加收入大概7.4亿元，虚假增加营业利润大概1.8亿元，虚假增加净利润大概1.6亿元。此前，公司披露其2012年半年报中虚增营收1.88亿元。这意味着，这家于2011年9月27日挂牌上市的公司，目前披露的累计虚增收入，已高达9.28亿元。该企业财务xxxx的特征，被农业企业的行业特征所掩饰。“农业企业交易模式大部分十分原始，即便出现数据xxxx，只分析调节之后的报表就无法清楚的寻找出来。

　　所以，会计信息，特别是符合现实的会计信息对于公司自身以及投资者，甚至对综合国民经济都有十分关键的影响。其中不真实的会计信息，表示会计信息并未全面展现公正的经济行为，进而供应给相关使用者不真实的数据，给有关决策人员做出最终决策造成不良影响。假如会计信息是不真实的，不只会影响资源划分的合理性，也会减低资源划分效率，此外会产生国有资产丧失，税收降低，不利于我国宏观调控，造成社会经济无序，影响会计经济管理影响的发挥，限制经济进步，造成明显的损失。寻找不真实会计信息出现的因素，修订高效合理的管理方式，确保会计信息符合现实情况，在比较大的范畴内预防会计信息失真，不只具备显著的现实作用，其还是现在会计变革的关键内容。

　　不真实的会计信息，表示提供给会计信息的流程违有关体制、会计要求和具体的法律、条文中的要求，无法公正的展现会计主体的真实情况、运作效益和现金流量状况的信息。

　　在我国经济运作过程中，会计信息失真一般展现在：

　　1.原始凭证不真实，不只包含外来原始凭证不真实也包含内部原始凭证不真实。相对而言，自制原始凭证失真比较普遍。然而最近一段时间，不真实的外来原始凭证依旧展现出上升趋势，此外牵连数值众多。比如，某国公司特定时期的真实效益是负5的万元，公司为了挽救自身名誉试图修改成赢利500万元，就通过原始凭证虚假增加1000万的项目效益—企业只要寻求有关机构为其准备数值是1000万元的不真实未到期商业汇票就可以，或者在“委托加工物资”等类别展现上上述1000万的不真实资产；企业还可通过单独制作凭证隐瞒出现的1000万费用；假如企业以及银行的关系十分密切，就可以让银行在对账单上增加1000万的银行存款(假如不对公司开展彻底审查，上述xxxx就无法被轻易寻找到)。

　　2.原始凭证的要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和资产的界限，国有企业核算的很多原始凭证不符合国家相关法规的要求，各项原始凭证要素的填写存在漏填、少填、不填现象。如：开票日期时常不填写；开票人、收款人，只填写姓不填写名，有的干脆不填写；购买机构的顾客名称不是不填、就是填写不真实；业务内容、数目和机构不填或填写错误内容的情况十分常见；金额填写含糊，一般会发生不填写小写金额或错误金额；很多原始凭证的填写看似达到了有关规定，但是也出现填写主观因素明显的问题。部分公司在会计核算的时候没有关注对支出开展审查以及管控，对原始凭证审查不全面，其中要求的内容不填写，得到的原始凭证无法满足有关要求，部分买入实物的原始凭证只具备领导签署，并未出现检验人员的审查，此外部分领导签字不符合要求，白条入账状况十分明显，如此就给对方公司偷漏税金等不合法活动准备了可趁之机。上述不完善的原始凭证持续被吸收到公司的会计数据中，不利于会计信息精准性的提升。

　　现阶段，我国会计信息质量普遍不高，会计信息虚假的情况普遍存在。依照财政部会计信息质量检查数据(第五号)，在对外贸、电信、汽车、设备等领域的159户公司以及为上述公司制作审计报告的117家会计师事务所的检查活动中，寻找出资产不真实的147户，总共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，其中失真度是0.95%；所有者权益不符合真实情况的包含155户，总共虚假增加此类权益19.36亿元，虚减此类权益18.17亿元，此类权益失真度2.82%；效益总数不符合实际的是157户，总共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，综合失真度33.4%[数据来源：北京税务咨询网]。

　　部分公司和其管理者为了减少上交的税收、达成有关目标、提升自身政绩等，甚至使用在集团下属够公司间转换收入或者成本、改变会计报表合并范畴、减少或增加成本、自我调整效益，向各个使用者准备各种报表等不合法方式管控会计信息。

　　虚假的会计信息会误导投资者，使股民啜饮会计xxxx带来的太多苦涩。“银广厦”等在会计报表上多次弄虚作假，出现众多“中国股市骗局”，让大量投资者伤心欲绝，无法控诉，进而造成股民对股市缺少自信，造成股市跌落到之前从未出现过的最低点;身为xxxx够公司的债权人，也许就会造成坏帐，造成亏损。导致银行贷款无法得到本金，甚至导致利息也无法得到;身为公司的运作者，假如xxxx可让其得到更大的权利，期就会无所畏惧的自主xxxx。现在上述情况开始得到大众的关注。 

　　会计xxxx严重扰乱了社会经济秩序。对综合社会发展来说，会计数据就是非常关键的资源，上述数据的质量对数据使用者来说十分重要。上述数据是在会计核算中逐渐出现的、记载以及展现真实出现的经济业务事情的数据，是记载会计核算流程以及结论的关键部分，是XX管理机构、投资人员、债权人和社会大众开展外部调控、改变经济监管、评估财务情况、预防运作风险、做出投资决定的关键凭证。会计xxxx不只会造成社会经济无序发展，造成外部调控以及决定的失误，也会给经济犯罪行为准备便利，产生腐败，乃至提高社会不平稳性，最后损害扰乱社会的长远发展、不利于经济的发展。

　　1.企业内部监督不力

　　企业会计信息的好坏，往往直接与经济利益挂钩。在和会计信息有关的多种权益中，位于第一位的就是公司效益。公司并不是单独出现的主体，其就是公司领导以及职员两者间签署的多种契约的融合，但是合约的签署、监管和其执行一般将效益、投资报酬率、资产周转率等众多指标为标准，因此就会造成会计数据具备经济效果。企业为了使契约的订立和实施有利于自己，往往通过提供虚假会计信息骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税费等经济利益。其次就是个人权益，公司领导者身为公司最关键的管理者，上述人员具备实力影响其余职员，利用提供不真实会计数据，得到主管机构的认可，且得到想要的职位、报酬等部分的效益。

　　2.会计基础工作薄弱

　　会计基础工作是企业经济管理工作的重要基础，作为会计工作基本环节的会计基础工作是否扎实有序，直接影响到会计工作秩序的正常运行和会计信息的真实准确，而失真的会计信息必将直接影响到企业的经营决策和经营管理。造成企业会计基础工作薄弱的原因，可分为两个方面：一是会计人员业务素质不高。尽管近年来会计人员继续教育工作大规模开展，会计人员整体素质稳步提高，但也有部分会计人员由于认识、知识和技能方面的原因，会计工作仅仅停留在记账、算账、报账的浅层次上，难以做到合理、合法，造成会计基础工作混乱：二是财务基础管理薄弱。一些企业对基础管理工作不够重视，不能严格按照企业会计制度进行会计核算和财务管理。比如财务体制不完善、会计核算不符合要求、有关资料不充足等。其不只明显减弱了财会职能效果的激发，也让自身财务收支位于失控局面。

　　1.会计法规系统不健全

　　通常来说，要利用法律方式管理会计信息不真实情况，需要通过法律方式确定不真实信息的不正当性。不真实会计信息的出现，在一定层面上和特定阶段法律氛围的现实状况有紧密关系。首先，是受法律制度的科学性制约。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的工作规律。会计条文的修订需要达到现实工作正常规律的需要。特别是与信息真实性有关的要求，需要达到会计科学的普遍要求。假如有关法规缺少合理性，就会限制信息真实性的评判活动的开展，进而不利于法规要求的全面实施，让违法人员有机可乘，为不真实会计数据带来机遇。其次，是受会计法规的可操作性制约。有关条文中与会计信息质量有关部分的审判方式以及具体要求需要表现出一定的可执行性，只有如此，才可以促进执法机构对不真实会计数据开展判定以及监管。因此需要修订会计条文，表现出原则标准，此外也需要修订展现多种要求的详细方式以及要求，为会计条文的全面实施准备特定的前提。假如会计要求含糊不清，执行性不高，其贯彻实施就无法得到良好的结果，不真实会计信息会大量出现。第三，是受人们的法律意识制约。特定阶段大众法律观念以及思维，影响大众对法律条文的遵守状况。假如大众可以自主寻找会计条文的相关要求，不真实会计信息出现的概率就会持续降低。第四，是受对违法活动的惩处情况以及贯彻状况限制。对会计法规违法行为的处罚力度和处罚的执行情况是影响会计信息质量的关键。假如对违背会计条文的活动惩处不严格，或不关注对此类法规违法活动的审查，就会造成对违法活动的放纵，造成不真实会计信息持续增加。

　　2.外在监督机制不力

　　外在的监督机制，现阶段主要是XX审计和中介机构的审计。身为XX机构的“内部审计”，此类审计在平稳财经发展，加快廉政发展，确保社会经济长久发展等部分有十分关键的影响。然而在XX或公司的部分行政活动违反法律或者出现短期活动的时候，在审计组织的活动和机构利益或地区利益相违背的时候，因为国家审计组织的单独性不显著，其无法对XX或公司活动开展公平的审计监管，无法公正评估XX或公司效益且对其权力产生制衡。而且XX审计由于受人力、财力限制，在对各单位审计时，也显得力不从心。

　　从传统层面进行探究，不真实会计信息的产生体制包含内在因素以及宏观环境两部分：会计信息制造者和信息使用者两者出现明显的利益关联，是出现不真实会计信息的内在因素；特定阶段的外部环境、政治氛围、文化环境以及工作人员专业、道德素养等原因，组成了不真实会计信息出现的宏观因素。上述两部分相互影响，就会造成不真实会计信息的出现。本文除了对以上传统的原因进行分析外，还想站在国有企业的角度，对虚假会计信息产生的另一个重要原因进行分析，即经营业绩考核导致会计信息失真。

　　1.加强对会计人员财会法规的教育

　　认真学习，全面贯彻和执行新《会计法》。第一公司法人以及机构领导要掌握法律条文，上述人员需要遵守法律且让财会人员全面进行学习，加深了解，强化法制意识，对处理会计信息不真实情况有显著的作用。其次，各级企业财务部门要按照xxxx领导同志提出的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，切实重视对会计人员的知识更新、法制教育和职业道德教育工作。要全面健全会计人员继续教育方式，修订完善高效的培训方案，强化对此类人员专业培训的实施，持续提升培训效果。

　　2.加强对会计人员的职业道德教育

　　人的趋利因素不能从本质上去除，社会经济的持续发展也需要依靠上述动机的催化影响，上述因素的出现本质上具备正面的影响。但是趋利动机的完成并不是组建在虚假信息的前提上。在利益诱惑中，强大的管理制度就无法全面的限制上述问题。我国从古代到现在，始终提倡以“德”管理国家，健全的法律条文只能给公司准备良好的框架，但是却取法全面的减少虚假问题，特别是人的主观性。此时，需要从思想了解，道德能力以及专业素养上对信息准备者、注册会计师甚至投资人员开展全面的诚信培育，加强自律观念，维持专业良知，从本质上去除不真实信息。会计职业道德标准指出会计人员需要热爱工作、诚实工作、准备专业的服务。为完成以诚信等职业道德目标，需要多方位开展，开展全层次、多类型、多方式的会计职业培育，持续培育会计职员的自身专业道德意识，坚定会计职业道德培育，提升专业能力，让专业能力得到全面的提升。会计职业道德教育通常利用下面的方式：接受以及自我教育。前者就是外在教育，表示利用学校或培训机构对有关职员开展以职业责任、义务为重点内容的良好的培养，通过要求规范其专业行为，保证国家以及社会大众的权利；后者就是内在教育，是目前自我学习以及道德培育的现实活动。

　　1.加强对社会审计机构的监督力度

　　XX以及注册会计师、内部审计组成了众多健全的审计监管系统。在世界上，身为注册会计师审计平台的事务所一般包含独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制多种组织方式。我国目前主要有普通合伙制和有限责任公司制二种形式，值得一提的是另外两种形式：独资会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所。独资会计师事务所由具备有关执业资格的个人单独开设，担负无限责任。即便担负无限责任，但是真实出现风险的情况并不多，十分符合小规模公司代理记账以及纳税等部分的现实需要；有限责任合伙制会计师事务所十分显著的特点就是合伙人需要担负有限责任，没有问题的合伙人对于其余成员的问题或不合理执业活动不需要担负职责。财政部会计司领导者刘玉廷在“公司内部管控和预算监管”分析会议上指出：财政部会计司也开始持续分析，修订完善合理的内部会计管控要求，以便更好的促进国内公司内部会计管控发展。之前，大众过于关注外部审计监督影响而轻视自我审计评估作用。公司领导者对内部审计的了解以及关注程度不足，因此此类审计位于无人关注的局面，缺少必要的专业尊重，不能激发其在不真实会计信息管理中的现实影响，为“内部人管控”带来方便，需要强化对会计师事务所执业资质的全面监管活动。

　　2.通过法律手段治理会计信息失真

　　新《会计法》清楚确定了机构管理人就是最重要的责任主体，各部分检查组织在开展监管的时候，需要全面依照法律执行，转变之前工作中“重查轻罚”的方式，全面追究主要责任人的职责，加快会计数据真实、完善。有关人员需要全面吸收国外的良好方式，提升“泛假者”的违法费用—利用法律方式规范会计信息。

　　不真实会计信息的出现，在一定层面和特定阶段的法律现实状况有紧密的关系。现在，依照国内显著状况，治理不真实会计信息最高效的方式就是法律方式。假如法律条文对会计违法活动做出清楚的要求(包含相关民事赔偿)，可执行性高，方便执法机构对不真实会计信息的判定以及监管；另外也要完善执法流程，增加违法行活动的惩处力度，让其违法所得到的效益无法弥补其所承担的代价，其xxxx活动就会减少。显然，即便对于多种有关法律、条文要求的那样健全，但是对违背法律、条文的活动惩处不合理，或者不关注对此类活动的审查，就会在一定层面上产生对违法活动的放纵，造成不真实会计信息的持续增多。

　　其次，指出把会计故意性信息失真犯罪添加到刑法中。现在我们一般使用思想道德教育来指导有关人员，其虽然会影响有关人员的活动但是其约束影响依旧十分微弱，无法发挥巨大的作用，其现实影响怎样还需要依靠被接受人员的思想理念来确定，此外不遵照上述软约束的结果是不明确的。在会计人员活动出现问题的时候，我们无法只使用道理来阐述此类行为的危害，而需要让他们了解行到自身做出和要求不相符合的选择。因此对会计人员不只需要思想道德的限制，也需要增加法律层面的限制。法律的规范，不需要思考被规范人员的意愿情况，不遵守就需要承担后果，此外上述后果是非常清楚以及强制性的。思想道德教育的作用在于提倡，而法律的作用在于抑制和惩罚。就像之前叙述的那样，到现在为止国内“人大”逐渐公开了大部分相关经济犯罪部分的法律，但是却并未出现单独针对会计故意性信息失真的条文。因此，长久以来我们在对此类信息失真的惩处上，并不具备高效的法律，无法得到良好的效果。所以，指出“人大”把此类失真犯罪添加到刑法中。

　　会计信息是否符合现实情况，对我国宏观调控、公司运作监管和目前投资人员的决策有关键的作用，对市场经济的长久平稳发展有显著的作用。但是会计信息不真实信息的出现，其出现因素包含各个部分，此外非常繁杂，要管理就不能只简单的依靠单独的方式，其还需要关注到对众多管理方式的整体使用。尤其是对于国有企业虚假会计信息的治理，必须从其产生的根源—经营业绩考核的角度出发，采取相应的应对策略。所以，需要将会计系统创建当做重点，开展全面严谨的行政监管，且开展众多方式的推广教育活动，持续限制经济发展，持续强化惩处腐败的力度，以便更好的加快会计信息质量。其中综合系统的组建以及完善就是目前比较关键的任务。在上述任务中，需要相关组织共同奋斗，相互合作，只有如此，才可以全面为国内经济发展营造和谐的环境。

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