摘要：伴随经济持续发展，国内金融产业的综合发展也得到了显著的成果。然而目前金融业税收体制出现综合税负过高、政策不符合现实需要、内外资金金融企业税负不同、不合理和税费征收管理体制老旧等部分问题，逐渐变成国内金融业发展的重要阻碍。加入WTO以后，金融业将面临国际市场的激烈竞争，大批外资银行将出击我国金融市场，整个行业的游戏规则都将按国际惯例逐渐完善，市场准入规则与管理要求的提高，使我国金融业难以适应，金融机构面临的挑战非常巨大。所以，调节以及变革目前金融业税收体制，强化金融产业综合实力就是促进国内金融业长远发展的重要基础，其对促进国内金融市场，全面保证国民经济长久发展有非常深远的影响。
关键词：税收改革；金融企业；影响
引言
1994年，为满足创建社会主义市场经济制度的需求，国内实施了以分税制为重点的税收体制，在流转税部分展现为分行业收取。此处，增值税重点基于第一和第二产业收取，营业税重点基于第三产业收取。增值税使用“道道抵扣”的收取模式，只对流转部分的“增值额”收取；但是营业税重点使用“全额征收”的模式，对流转部分的“营业全额”收取，出现重合征税的问题。
随着利会经济的发展，营业税重复征收的问题越发突出，对经济行为的扭曲越发严重，成为制约我国第三产业加快发展的桎梏之一。学界、企业界始终在倡导开展增值税变革，主要理论就是：持续缩小营业税收取范畴，对应增加增值税范畴，最后让社会生产各部分都添加到增值税的收取范畴，来处理多次征税，完成税收中性。国家相关部门也开展了相关的研究和准备性工作。在各方的共同推动下，《xxx关于制定国民经济和利会发展第十二个五年规划的建议》中提出了“增值税扩容，逐步减少营业税的征收范围。”可以预见，在“十二五”期间，增值税的征收范围将逐步扩大，而营业税将逐渐减少。
一、现行金融业税收制度现状
在目前各个国家经济联系更加紧密的时候，国家竞争力重点展现在部分产业以及实际公司身上，直接参加竞争的就是公司。银行就是金融服务产业以及综合国家经济安全的重点。
（一）金融业收入状况
银行是投资、保险、证券、债券等众多金融工具顺利开展的关键基础动力。在全球经济中我国银行业需要占据关键的地位。怎样快速提升国内银行能力，培育以及促进国内金融产业发展就是关键的课题。
工行的资本充足率在世界八大行中处于中间偏上水平。但是工行的税前利润、资本回报率、资产回报率都是八家银行中最低的。工行与法国农业信贷银行集团的资本和资产规模相当，但税前利润、资本回报、资产回报却只相当于法国银行的八分之一。X花旗银行的资本回报率是工行15倍。和德国税制类似，假如去除因为工行的资本充足率多余德国银行2.5倍的原因，德行税前利润依旧是工行3.3倍，资本回报率大概高4倍、资产回报率大概高1.6倍。国内银行效益性以及流动性和其他经济发展水平高的国家相比有显著的差异，缺少竞争实力。可以全面符合市场经济发展需要的商业银行，身为重要的投资载体，资本回报率最低需要超出15%，不然，投资人不会想要成为银行股东。依照上述回报率，去除国家投资之外，没有投资者愿意接受。
（二）金融业税制状况
税收是国家通过法律手段强制地、无偿地参与国民收入分配的一种分配形式。税收情况影响国民收入在纳税人以及国家两者的分配比值，利用税款缴所产生的国家和纳税人两者的经济关系是税收划分关系。税收分配功能就是利用税收体制载体完成的，在目前的市场经济环境中，国家利用征税，完成社会产品或国民收入的流通，全部利用税收体制进行要求、利用税收体制进行管理完成的。远离税收体制，就不能开展合适的、正确的国民收入划分。所以，要合理整理国家和纳税人两者的经济划分关系，需要创建健全的税收体制。国内市场经济体制之前，银行金融组织非常简单，金融方式不多（存贷款、国债），金融税收体制简单。1992年之后市场经济制度出现变化，尤其是1994年当代金融体制以及现代税收体制变革之后，伴随金融组织的进步，金融产品开创以及市场的发展，国内金融税收政策税收体制的创建以及执行开始被我们所关注。1997年2月19日xxxx公开的《关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知》表明金融税收出现显著的变动，与之相关的政策逐渐清晰。
(1)在生产流通服务领域征收营业税。这是以纳税人从事营业活动的营业额或销售额为课税对象的流转税中的税种。营业税的征收范围主要是提供应税劳务的行为。
(2)在金融产业（除中央银行外）收取企业所得税。1994年新税制变革时期要求金融保险上交企业所得税，根据之前的相关要求，一直到1997年1月1日根据xxxx要求进行调节。税率为33％，与其他行业的所得税税率一致，实现了税负公平。但是因为国内对内资公司以及外商投资公司实施不同的所得税制，所以上面就是内资金融组织的企业所得税。对国外金融组织贷款给我国XX以及国家银行、外国银行以扶持利率贷款而产生的利息不需要收取预提所得税。
（3）证券（股票）交易、期货交易等税种持续健全。然而现在国内对银行实施的税收方针，依旧存在显著的计划经济制度的特点。金融税收出现的重点问题是：第一，对金融组织以及工具收取的税种不完善，大部分领域并未被覆盖，或划分含糊。第二，税制很不规范，不很稳定，减免太多，也不合理。第三，还是出现了众多独特问题，比如财力分配影响金融税收。重复征税问题比较普遍。此外，银行担负非常沉重的为我国财政上缴税利的负担，阻碍了银行实力的提升，全面激发了银行对我国经济发展的正面影响。国内银行所得税税率和经济发展水平高的国家相比，位于中等局面。但是对于流转税，国内银行的税务负担沉重。发达国家一般不需要收取增值税，或让购买者、承租人上交。德国和我国一样，也开征营业税。不过德国的营业税是以所得利润为纳税基数。通常来说，由于存贷款利率的差异，金融服务业的利息收入通常是利差的2到5倍。假如国内对银行依照利润收取流转税，那么工行税前利润、资本回报率、资产回报率会和德国银行相似，但是和其余不收取流转税的经济发展水平高的国家在资本回报率、资产回报率部分出现显著的差异。
二、当前金融业税收制度中存在的主要问题
通过对金融业税收制度进行分析后，得出当前金融业税收制度中存在的主要问题包括税负过重、内外资分立以及金融财务会计政策与税法不协调等三个方面的问题。
（一）税负过重
1.企业所得税法定税率偏高
企业所得税法定税率过高，造成金融行业名义税负沉重。我国现在实施的外资以及内资企业所得税33%的税率在1991年、1994年开始发挥作用，但是长期以来各个国家、尤其是我国四周发展中国家的此类税率一般展现出降低的趋势。我国税率即便稍微低于部分发达国家(比如比利时此税税率是39%，意大利是36%,法国是33.33%，奥地利是34%，西班牙是35%)，然而明显高出韩国(27%)、泰国(30%)、巴西(25%)等发展中国家或者最近发展迅速的国家，也超过英国、澳大利亚(30})，加拿大(25)以及新加坡(22%)等发展水平高的国家。此外，大部分国家对于包含证券交易利得在内的长久资本利得，一般和普通所得一样使用不高的税率，但是我国对证券交易所得等资本利得全部依照普遍所得征税。
2.企业所得税税前扣除项目限制较多
根据全球税收要求，和公司运作相关的支出以及成本都需要在所得税之前按照真实状况去除，然而我国目前所得税体制对于大部分支出项目要求都需要按照税前扣除要求，比如工资支出、业务招待费支出、坏账准备提取等，此处对于金融公司作用明显的一般包含：工资去除，也就是依照要求的计税工资要求去除，目前要求是每人每月800元，最高可以提高20(也就是960元)。对超出计税工资要求的工资支出，公司需要从税后利润中列支，所以增加了公司的压力。金融产业是知识密集型产业，一般工资水平都非常高。所以，工资扣除的制约对金融产业的税负作用十分显著，此外上述要求只适用在内资金融公司，外资金融公司的工资支出不会受到影响，因此导致其他公司的明显不满。
允许税前扣除的坏账标准过严。内资金融企业应收未收利息逾期180天的，可冲抵当期应纳税所得额；应收未收本金就可以根据相关坏账损失判定的要求在税前扣除，也就是要求上应收未收本金超过3年还没有收回的，可根据实际状况在税前扣除。金融产业运作风险很大，按时核销逾期无法收回的坏账，对确保金融公司的抗风险水平有关键的影响。贷款本金3年无法收回才可以当做坏账核销，不能满足金融公司规避风险的需要。
（二）内外资分立
我国的金融服务开放是从1981年开始，经历了先试点、再不断扩大开放的过程。现在外资金融组织可以在23个城市以及1个省设置营业性组织。到现在为止，外资银行逐渐在国内设定了分行154家，合资银行7家，独资银行6家，外资财务企业7家，代表处250家。在1996年底国内承认外资银行提供人民币服务之后，逐渐有25家外国银行分行在华为外资公司以及外国个人准备服务。进入WTO之后，国外银行步入中国两年之后就可以和国内公司合作本币业务，步入五年之后可以开展零售银行服务，地区制约以及顾客制约会在五年之内全面去除。
从金融税收政策内容分析，和“有限开放”内容不同，国内对外资银行实施独特的税收扶持方针，导致中资和外资银行两者的税负差异。目前，我国对中资银行与外资银行分别实行了两套税制。上述不同税制在所得税以及其余税种部分各不相同，所得税制的差距一般在下面众多部分：
(1)税率不同。国内税法要求，外资金融组织可以得到税收减免扶持：只要在经济特区中的外资金融组织，其来源特区内的营业效益，从注册的时间开始，就可以得到免税五年；在经济特区以及xxxx批准的其余地区设置的外资金融组织，外国投资者投入资本或分行让总行拨入运作资金超出1000万美元，运作时间超过10年，其运作业务所得减依照15%的税率征收取税费，从获利时间开始，第一年不收取，第二年以及第三年收取一半，但是中资金融组织通常使用33%的税费。
(2)税基不同。中资和外资银行在计税工资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、利息支出等众多部分的扣除要求各不相同，外资银行扣除比中资银行宽泛，进而造成双方真实税基上的不同。比如，中资银行折旧残值要求通常不能超过原价5%，但是外资此要求是超过原价10%等。
（三）金融财务会计政策与税法不协调
金融企业所得税政策与财务会计政策不配套。2001年11月27日公开的《金融企业会计制度》，即便全面思考到和税收条文相符合，但是公司会计体制以及税法纠纷依旧出现。但是和其对应的税收政策还没有制定，因此就造成了比如在计提贷款呆帐准备金、应收利息冲减、业务招待费、推广费等税前扣除比值和贷款核销比值等众多活动上的问题，为公司会计核算以及税务组织的监督造成负面影响，公司意见非常明显。
三、金融业税收政策的改革建议
通过上文对当前金融业税收制度中存在的主要问题分析后，本章对相应问题给出对策包括，深化金融业税收制度改革、深化金融体制改革以及深化金融业配套改革。
（一）深化金融业税收制度改革
国内金融体制非常明显的特点就是政策金融比值很高，主要是因为我们不只设定了三家政策性银行，此外占据商业银行主要地位的四大国有商业银行也明显具备政策性特点。因此就导致国内金融体制变化的初期要求就是高比值的政策性金融。长久的改革活动可明显的表述，国内金融变革多寻求的目标是创建“市场化的金融系统”。而寻求“市场化的金融系统”的流程一般是利用创建多种成分差异、组织方式差异、职能差异的多元化金融组织以及市场来完成的。在银行体制部分要建立政策性银行体系，通过划分国有商业银行的政策性作用；对国有商业银行去除贷款数值管控，在信贷监管部分向市场化方向发展，和全球惯例想接近的真实流程；在金融管理体制部分，转变之前计划性、行政指令性监管特点，创建向市场化的、以间接调控方式为重点的金融管理方式；在投融资体制部分，转变融资体制的结构，持续发展多层次投融资；在汇率制度方面，实行以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度，使人民币汇率由人为定价转变为外汇市场的供求关系自发调节，人民币在经常项目下自由兑换。伴随经济持续进步，国内金融产业的综合建设也得到了显著的成果。然而目前金融业税收体制出现综合税负过高、税收政策不符合现实需要、内外资金金融公司税负不相符合、不合理和税费征收监管体制落后等部分问题，逐渐变成国内金融业进步的重点阻碍。加入WTO以后，金融业将面临国际市场的激烈竞争，大批外资银行将出击我国金融市场，整个行业的游戏规则都将按国际惯例逐渐完善，市场准入规则与管理要求的提高，使我国金融业难以适应，金融机构面临的挑战非常巨大。
（二）深化金融体制改革
1.加快我国金融体制改革应注意的问题
(1)将运作性金融组织发展成完善的市场主体，刺激其创新的本质动力。要根据发展市场经济的需要转变目前运作性金融组织的产权关系，让此类金融组织的所有者可以凭借自身财产、利益对其运作风险担负责任；在法律层面上确定此类金融组织所有者具备选择对其负责的运作管理者的自主权力以及依照本身利益需要具备的雇佣权、分配权以及分支组织分布权；要营造环境，让符合的金融组织进入市场。
(2)为金融体制改革提供、营造适宜配套的环境。首先是竞争性的市场环境。现在，国内金融业垄断和不良竞争同时出现，垄断会影响创新的动力以及积极性，不合理竞争会损害创新的外部环境。需要让全部金融组织依照市场要求开展，去除众多政策性歧视，让众多金融组织在相同政策基础上开展经营、寻求更好的发展。其次是和谐的金融管理氛围。国内因为金融监管不足进而造成管理过于严苛。上述情况对金融制度变革产生的众多负面作用，首先就是金融管制过于严格限制了创新量的增加；此外监管不力不利于创新质的提升。
2.利用金融体制改革推动金融改革深化
(1)进行金融体制改革创新，确保金融资产发展的规范化。首先，应构建一整套金融法规，并形成一些开放性的金融危机处理机制；其次，要保证中央银行的重要独立位置，央行金融宏观调控方式需要让专家依照现实经济形局势来确定，不能受到行政影响；第三，创建真正含义上的商业银行，认可银行所有制的多层次；第四，强化监管制度发展，产生中央银行宏观管理、同业公会同向限制、金融组织的自我管理相结合的三级管理体系，确保央行宏观调节的合理性。
(2)进行金融市场的改革，优化金融资产内部结构。目前改善金融资产自身构造开展证券行业创新是最关键的，股票行业的发展和金融中介之间没有矛盾。国内金融中介以及股票市场两者存在特定层面上的互补关系。目前，提高证券化比率的重点应从以下三方面入手：首先是加快国有股上市流通；其次积极构建二板市场；第三是产生国内联网的柜台市场，此类市场的创建主要是为民众和公司的投资以及融资准备了全新的方式。
（三）深化金融业配套改革
1.建立科学的税收优惠政策
(1)坚持“高效优先，兼顾公平”的原则
伴随市场经济制度变革的持续发展，目前将流转税和进口部分税减免当做关键部分，所得税实施普惠制的局面需要调节。税收优惠政策需要秉持“效率优先，照顾公平”的要求，持续降低流转税和进口部分税政策，统一内外资企业所得税相同待遇，实施有要求、分等级的梯次扶持局面，降低优惠政策对竞争性行业和产品的扶持，关键激励主要设备、高新科技、环保部分的发展。此外，为更好的处理来自WTO的风险，持续吸收国外资金，需要依照国内产业方针以及WTO要求，处理税收优惠纠纷。依照相关专家预估，国内到2010年最少需要4000亿美元的外资，要达成上述预估，全面完成国内行业的长久升级，依照WTO发展要求，给予WTO成员国真实、合理的优惠，是税收方针的关键选择。
(2)从区域优惠为主向产业优惠为主转变
能源、交通等主要行业就是国内经济长久发展的依靠，高新科技就是国内完成现代化，得到持续发展的重要媒介，生态环境维护就是完成经济长久稳定发展的重要基础。我国是发展中国家，在上述部分和其他经济发展水平高的国家有明显的差异，所以在税收政策上需要对我国公司进行照顾，促进产业结构改善升级。此外，在商务电子化、信息产业化、各国经济联系更加紧密的现在，科技的影响非常深远，然而因为科技也具备公共物品特点，公司不想投放充足的资金和精力开展科研，而喜欢使用目前科技成就开展生产，如此就会造成国内科技分析水平下降，公司运作实力无法得到长远的提升。国内家电产业价格战是比较显著的特点。入世之后，带领高科技的外企步入国内，只开展单一制造而缺少独立重点科技的国内公司发展举步维艰。所以，为维护国内不具备强大实力的高新技术公司，应用税收激励功能取代之前财政补助，在税收上思考税种设定、优惠模式和优惠程度等部分，对高新技术公司增加扶持力度，提升产品科技结构，来更好的处理其他国家的挑战。
2.规范金融税收的征收管理
根据国内金融业在国家经济中所具备的地位以及金融税收在财政收入中的作用，根据节省效能的要求，为全面强化对金融产业的税收监管，意见：
(1)将企业所得税改为由各级国税机关属地征收。
(2)将流转税以及其与税收全部让各级国税组织收取，分等级入库。
(3)在组织变革、调节管理职能的时候，增加体制变革力度，使用高效方式，全面监管，提升现实监管成果。创建国家存款保险体制。存款保险体制就是银行“安全网”关键构成方面，在维护存款人权益，加快金融平稳发展，限制银行不良竞争部分，被发达国家所验证。存款保险的突出优势是存款保险系统在XX的全面扶持下，对商业银行以及储蓄组织的存款实施维护，为存款人准备良好的保护。
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