我国环境课税的现状及问题

       达国家的实践看，环境税的实施有利于环境效益实现的同时，还可以促进经济社会的可持续发展。环境税的征收，有利于减少环境污染、节约资源、节消费结构、促进新兴产业发展、增加财政收入，为社会可持续发展提供了物质基础。近年来，我国也进行了环境税的深入研究，但是我国环境税的实施仍受到一定程度的限制，致使我国环境税还处于发展的初级阶段，我国还没有独立完善的环境税。

       目前，我国环境相关政策包含两大类：一是收费制度，典型的是1982年由xxxx通过的排污费制度。二是与环境相关的税收。我国目前的税收制度中，仅有消费税、资源税、车船使用税、城市维护建设税、耕地占用税等是与环境税相关的税收。此外，在其他税中也有涉及环境保护、节约资源的相关政策，如增值税、企业所得税等中有关于环境的优惠政策等。

1、环境相关税收

（1）消费税
       从财政部公布数据看(如表6)，2015年国内实现消费税收入为124922亿元，国内消费税收入占税收收入的比重为8.4%。消费税主要是对三类商品征收的:过度耗费资源和威胁生态环境的商品；不利于人类身体健康的商品；少数奢侈品，其中与环境相关的主要是第一类商品，例如汽车、柴油、汽油及轮胎等。消费税作为调节消费的重要手段，目前被各国广泛应用。
       目前发达国家消费税占GDP的比重在10%左右，而我国消费税收入仅占GDP的1.5%左右。为了适应消费税调节消费的功能，2006年我国进行了消费税改革，其中涉及环境的部分有，如表7，对摩托车实行差别税率，遵行“大排量多负税，小排量少负税”的原则，对排气量小于250ML的摩托车适用3%的税率，对排气量大于等于250ML的摩托车维持10%的税率。此外，2006年消费税改革中，在原有11种消费品的基础上，增加了游艇、一次性筷子、实木地板。随后，在2008年财政部发布的《我国消费税基本情况》中，再次提高消费税税率，目的是引导人们保护环境。
 表6                    2015年税收总收入及各税种收入表                    （千亿元）

注：数据来源于中华人民共和国国家统计局http://www.stats.gov.cn/
表7  2006 年消费税改革有关环境部分

注：数据来源于财政部消费税改革手册[M].北京：中国财经出版社，2006：177.
（2）资源税
       1984年，我国开始征收资源税，当时的资源税仅对煤、石油、天然气征收。1994年，经过十年的探索和完善，我国开始执行《中华人民共和国资源税暂行条例》，后经2011年修改，我国资源税税目己经达7种。其中有原油每吨8-20元不等;天然气每千立方米2-15元不等；煤炭每吨0.3-5元不等；其他非金属矿0.5-20元。如表6，2015年我国资源税收入1030亿元，是总税收收入的0.82%，可见我国的资源税收非常少，不能代替环境税实现目标，但这些资源税征收的直接目的是节约资源，间接性的减少了环境污染。
（3）车船税
       车船税，是指对我国境内登记的车辆和船舶征收的一种税。我国的车船税是从2007年开始实施的，车船税的纳税人为车辆和船舶的所有人或单位，征税范围为除减免外的在我国境内登记的所有车辆和船舶。我国的车船税实行定额税率，如机动车辆中摩托车和乘人汽车每辆每年征收20-320元；载货汽车按照净吨位每辆每吨征收16-660元。机动船舶每年也按净吨位每年每吨征收1.2-6元。车辆和船舶的使用会有尾气的排放、汽油柴油的燃烧，造成大气污染，船舶在江河湖海行驶中还会造成水污染。虽然车船税不能改变车船逐年增加的大趋势，但是还是有利于车船的管理，筹集的资金还可专款专用于污染的治理上。如表6，2015年我国车船税收入393.02亿元，为2011年的130070。随着车辆的增多，车船税势必会增加，但车船税的总额仍然不多，我国还需要建立独立的环境税体系。
（4）城镇土地使用税和耕地占用税、城市维护建设税
        城市维护建设税是一种附加税，简称城建税，是对缴纳增值税、消费税的单位及个人征收的一种税，用筹集的税收收入维护城市的建设和发展。1985年，我国开征城建税，市区适用7%的税率，县、镇适用5%的税率。我国征收城建税为我国城市建设提供了资金帮助。城镇土地使用税和耕地占用税，是对使用城镇、县城和矿区土地和使用耕地从事非农生产的单位和个人征收的一种税，适用差别定额税率，这两种税的征收有利于合理配置土地资源。如表6，这三种税，虽然总额并不大，但因为征税范围比资源税车船税广，所以税额比资源税多。

2、其他税收中有关环境的优惠政策

       增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务的单位和个人获得的增值额征收的一种税。无论在国际或国内，增值税都是主要税种之一，普遍使用17%的税率。为了促进和鼓励某些企业或产业的发展，我国制定了一些增值税的优惠政策，主要包括两种方式：一是直接减免；二是先征后免。有关保护环境的具体优惠政策有：对废旧物资回收单位销售其收购废旧物资免收增值税；委托自来水厂收取的污水处理费免征增值税；销售旧货按4%减半征收增值税；企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品实行即征即退等多项优惠政策。
      企业所得税是指对我国境内的企业生产经营所得课征的一种所得税。企业所得税也是我国一种普遍性税收。我国为了促进某一产业或企业的发展，会制定一些优惠政策。有关环境的具体优惠措施有：根据《企业所得税法实施条例》第99条，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》中规定的资源作为主原料生产符合国家规定的产品而获得的收入，按90%计入收入额；企业使用节能节水专用设备符合国家规定，可从应纳税额中抵免设备投资额的10%；利用废水、废气、废物进行生产的企业可减征或免征5年企业所得税等。