摘要
随着公司税收行动变得越来越复杂，对公司税收风险管理的关注度也在上升。游戏产业作为表现耀眼的新兴文化产业，成为刺激国民经济发展新的动力与源泉，对于国家税收所起的作用也在增加。但是，随着游戏产业的飞速发展，游戏公司普遍无法依法纳税，因此征税水平较低，而且由于复杂的商业活动造成的产业特征，缺乏适应产业发展的税收政策，挑战等。由于增加游戏行业税收风险的一个因素，有必要加强游戏行业税收风险管理的研究，所以，本文把研究课题确定为游戏行业中的税收风险管理，以网易游戏为研究对象，对其在管理中存在的税收风险进行系统阐述。并针对发现的风险漏洞提出相应的整改措施，把企业发生税收风险的可能性降到最低，提高建立中国目标的途径，对游戏产业税收风险管理体系提供了相关建议。
关键词：游戏企业；税务风险；风险控制
一、引言
企业的发展决定税收的各种活动，因税收而产生的各种风险和它的本意相互矛盾，并不一致。企业主观上想缴税，但是随着税制日益趋于专业化与复杂化，税收无论在征收方面，还是对其的管理问题也日益复杂。因经济行为复杂化程度的加深，迫使税收管制紧跟经济行为的步伐而越来越严格。虽然对于企业来说，税务风险管理对它的发展影响很大，但却并没有得到应有的重视。这也使其成为风险管理体制中的短板。游戏产业作为一种耀眼的新兴文化产业，潜能巨大，并且将自己定位为国民经济的新增长中心。但是，大部分游戏公司的税务风险管理制度却没有跟上行业发展的脚步，相关制度的建立和完善过程还存在很多问题，例如，重大交易中因税务的缺席而处于脱管状态，没有严格遵守税法，管理结构不完善，信息技术的利用率不高，没有建立内部控制机制，反馈机制不健全等。
游戏行业因受外部因素影响而表现出鲜明特点：原始产品开发成本高、难度大，派生产品的附加值表现突出，此外走资产专业化的道路困难重重。但是，从目前来看，税收政策并没有因上述问题的存在而进行调整，既没有对用工成本给予政策上的倾斜，也没有把创新意识引入到行业之中，产业链的调整与改善缺乏税收政策的支持，游戏企业内忧外困，在此形势下增加了税收风险发生的可能性，因此对其严密监控，强化管理迫在眉睫。
企业持续发展离不开行之有效的税收风险管理体系的支持。税收风险随着游戏企业的迅猛发展和税收环境的日益复杂而不断增加，所以，游戏企业建立的管理机制必须把税收风险纳入其中。从目前来看，对游戏企业税务风险管理进行研究的学者并不多，这给相应研究提供了更多的可选课题与方向。
本文经过深思熟虑，严格筛选，最终决定把网易游戏作为研究对象。原因有三：一是可以帮助网易游戏提升对风险的识别能力，并发现税收风险管理体系中存在的风险点，严格税收风险管理，提升企业整体实力，巩固行业地位；二是发挥其在游戏行业中的影响力，针对网易游戏税收风险管理方面提出的意见和建议也可为其他游戏公司提供一些理念依据和整改思路；三是通过对网易游戏税收风险进行深入剖析，发现和揭示了税收风险产生的根源，希望能够从源头上予以遏制，把游戏公司税收风险发生的概率降到最低，为游戏产业的健康发展保驾护航。
二、相关概念概述
（一）游戏产业及游戏企业
游戏产业是指以“游戏”为核心，开发，生产，发行，广播，表演和发行游戏直销产品，并生产和经营服装，玩具，电子游戏以及与游戏图像有关的其他衍生产品。
（二）税务风险管理
企业税收风险是指企业发生税收风险而必须承担无法确定的各种损失。企业发生税收风险既有法律意识淡漠，不依法纳税的因素，也有企业为了利益盲目节税的原因。企业税收风险存在于企业的各个经营环节，有其存在的必然性和普遍性。这与公司的经营目标有密切关系，公司的经营目标就是为股东和管理者创造最多的利益。企业家为了实现经济利益最大化，因税收自由而在主观上存在侥幸心理，并没有严格遵守相关税法，提升了税收风险发生的概率。
为了提高税法的威严性和震慑力，可以考虑把现代风险管理原则运用到税务管理层中，利用其管理程序对纳税人进行鉴定和识别，进而有效规避税务风险。企业为了实现对税务人员的有效管理，只能致力于完善税收风险管理体系，严格遵守税法。
三、游戏公司和网易游戏的税收风险管理分析
（一）游戏企业税务风险管理分析
游戏公司的税收风险管理效率低下的原因之一是游戏公司对合法税收的了解较少，而缺乏有效的税收风险管理。目前，游戏企业对税收风险管理的重视程度普遍不足，大部分企业税务管理机构缺失，部分中小企业甚至没有设置专门的税务岗位，对税务风险的控制和管理更是无从谈起，只能被动地等待税务危机发生后采取各种措施进行弥补，这一现状提升了整个行业爆发税收风险的可能。
而且，因为没有严格的内部控制和有效的风险防范机制，我国游戏企业的内部控制受到了阻碍。导致增加税务风险的因素很多，它不但与税务风险管理制度缺失有关，也和内部审计控制和风险预防机制密切相联。税务机关应针对纳税人数的急剧增长，企业迅猛发展，交易复杂化程度进一步加深等现状作出调整和改进。但是，税务管理部门无论资源还是能力都没有作好充足准备，与发展步伐保持一致。企业税务风险因其主观性和不确定性而存在爆发危机的可能。
（二）网易游戏基本概况
1997年6月24日对于人们来说，是一个值得纪念的日子，在这一天广州成立了一家以在线服务为特色的专业性计算机公司。它的名字很响亮并能反映出公司特点，公司全称是广州网易计算机系统有限公司，它所能提供的在线服务范围涉及面很广，既可以提供游戏、电影和图片服务，也可进行视频、音乐和阅读服务，还可以缩小距离限制提供增值通信和视听分发服务，互联网出版，在线动画服务；电子产品批发，信息和电子技术服务，该公司利用20多年的时间潜心发展，扩大影响，已把触角伸向国外，投资的公司已达到10家，此外还创建了分支机构，机构高达6个。
（三）网易游戏税务风险管理现状
尽管网易游戏引进了一种兼顾公司业务特点和业务我们正在开发公司治理体系的要素，但是我们根据其战略目标构造了公司的章程和内部控制体系。
网易游戏内部制度体系并不健全，体系内虽包含能够完全符合相关管理标准的财务会计制度，但它的税务管理却因缺乏独立性和全面性而并不完善。
对2018年网易游戏的内部控制报告进行分析就可发现，该公司虽已经过10多年的发展，但它的内部控制系统依然不包含税收管理。
企业站在可行性的角度对项目成本预算进行分析，在考虑税收成本时，只需对其计划和方法进行评估即可，但是，项目一旦确定开发并分配给公司，存在的税收风险因处理方式的不同而表现出明显的差异性。
此外，网易游戏中存在大量的投资交易，对因税务问题而引起的风险因素应严密监测，妥善管理，否则将给企业带来风险隐患，造成损失。
四、网易游戏税务风险分析
（一）网易游戏整体税务风险评估
网易游戏需要建立起完善的管理框架，才能够实现高效的管理效果，而这一健全的管理框架的建立，又取决于企业的自身管理能力的高低，特别是企业在整体组织队伍上的完整性。
当前，大型公司网易游戏拥有独立的财务会计和专门的财务管理人员，然而却缺乏税务部门。财务部门和税务部门承担的任务不同，财务部门主要负责税收，而财政部门通常会承担税务的申报和会计核算等内容，对于企业的税务服务，需要从全局的角度考虑。
此外，网易业务领域广阔，税务该企业庞大而复杂，需要足够的人来处理税务事务，目前，网易游戏的财务员工占总数的比例很小。由于财务部的全职员工，他们每天都在努力工作，以支付大量的日常开支，很难为决策者提供税务咨询和控制的时间和精力。
网易游戏的业务覆盖范围广泛，内部涉及到的税务交易也较为复杂，因此需要大量的工作人员来解决复杂的税务问题。当前网易游戏内部的财务人员占比较低，一些专职的财务专员也并没有花费大量的精力去提供细致的税务服务。税务风险在企业的管理中占据着十分重要的地位，各大企业在招聘时并没有针对税务专业进行详细的划分，因此就会使得企业内部的说税务专业人员的能力参差不齐。另一方面也反映出了网易游戏内部的税务风险控制效果不高，还需要加大税收风险管理体系的完善力度。
（二）网易游戏税收风险具体分析
1.增值税税收风险评估
立法者的初衷是，涉案企业应能够通过征收增值税来获得减税，从而避免了由公司税引起的双重征税的弊端。因为游戏公司的经营特点与其他行业不同，所以增加值很高，生产税也更高。因为它的价值来自技术和创新，通过创新来获取专业的知识和信息，由于企业在发展过程中大部分成本所利用的都是无形的资源，包括企业内部的劳动力成本和知识成本等内容。这些搬迁费用并不在增值税抵扣中。与理想情况对比，这些成本减轻了税收负担，从而增加了公司税收负担。竞争日益激烈的环境以及减轻税收负担的目标是，通过增加社会上不受欢迎的现象（例如，发行虚假或真实的票据）来增加来自公司行为的税收风险。
2.企业所得税税务风险点
游戏行业注重创造力。游戏内容的创建以及诸如游戏和软件之类的衍生产品的开发离不开科技的支持，网易游戏在近几年也加大了科研力量的投资，这使得网易游戏与其他的公司有了更高的竞争力。随着较高的技术要求和巨大的投资规模，将有一些研发项目需要集团公司的密集发展，在没有此类合同的情况下，一旦确定了适当的成本分配，就不会扣除研发费用。此外，如果不将研发费用用于扣除，则研发费用与生产和运营费用不会分开，并且根据规定，它们不会在特殊帐户下进行管理。此外，游戏公司通常会获得国家补贴，以促进特定行业和研发。这些资源是免税收入的一部分，用于研发，不能只是增加，也不能在所得税前扣除。游戏公司应根据不构成法律风险的规则单独确定。
3.投资收购重大事项税务风险点
对于游戏公司而言，知识产权就是其公司所经营的主要灵魂，当前的游戏产业的拓张，主要是以知识产权为主要核心来进行产品开发等。游戏公司拥有许多以利润为中心的优秀知识产权，而知识产权带来的税收风险主要体现在两个方面。首先，用户和获得的知识产权所有者之间存在的争议问题是否得到解决。其次是双方之间是否有与知识产权有关的税收政策。通过加大创新力度来鼓励这些知识产权的持有者通过特许权呆获取税后收入。对于游戏公司而言，采取合并收购是十分常态的现象，能够实现资源的最大化，然而，对于游戏行业中的并购而言，由于缺乏相应的管理规范，在面临一些复杂情况时，难免会显得为困难。为了应对这一复杂而高风险的事件，如果希望相关人员进行适当处理，则管理和执行团队不仅应具有足够的会计和税务法律法规知识，而且还应具有法律和金融领域的专业能力。做并购本身容易受到重大税收风险的影响，而税务人员的质素不平等和缺乏具体指导将进一步增加这一严重风险事件的税收风险。
（三）网易游戏税务风险成因分析
1.外部因素
公司的税收风险与税收制度之间是密切相关的。健全的税收制度不仅可以促进业务的快速健康发展，而且还可以最大程度地降低企业税收执行成本，从而能够提高企业税收能力，降低税收风险。游戏行业与其他行业不同，游戏行业的税收政策在优惠力度上没有较高体现，使得很多行业面临了较大的财务风险。一些游戏公司的评价标准过于严格，因此，在获取税收优惠尚存在不透明现象，另外由于各部门之间的税收政策拥有较大的不确定性，这使得整个企业的税收有加大的风险。接受者在制定相关的法律规范时，并没有考虑到该条例所带来的风险。因此，在实际中可以看出，企业在制定税法时，并没有对其原则性的问题进行权威的解释，从而给纳税人造成了陷阱。
我国的税收政策制定较为复杂，一些企业很难从税收政策上来了解到全部的税收情况。对于税务部门而言，每一项政策可以采取更加多样化的形式来广泛传播，提高这些政策的知名度，可以采取广告的形式，让纳税人能够了解到相关的税务政策。因此，建立一个完善的税务政策信息传播平台是十分必要的。对于企业而言，内部信息具有保密性，无法向税务当局提供更加详细的信息，这使得企业的税务管理在准确性上不够完善，因此，在面临风险时，也无法顺利逃脱。游戏企业所覆盖的范围较为广泛，税务机构也很难抽出较大的时间，精力来处里企业的财务状况，因此，对于游戏企业而言，需要解决跨地经营的问题，从而实现税务的集中管理。
2.内在因素
一是管理层缺乏对企业财务风险的认知。管理层普遍认为，依靠企业当前的财政利润，能够很好的解决企业所面临的各项风险，并没有了解到财政风险有可能会增加企业的税收负担，在一定程度上还会损害整个企业的名誉，对企业未来的发展造成严重的影响。因此，管理层需要提高对企业财务风险的认识，尽可能在税收活动发生之前解决好相关的税收问题，避免出现风险，但几乎没有公司采取类似的措施。
二是关于全面控制税收风险的概念并不适用于我国企业的发展实际。并没有意识到企业生产的每个环节都与财务之间发生着密切的联系，财务风险也并不只是对税收处理结果的错误判断。另外，由于财政部作为整个交易的最后环节，如果出现了较大的税务问题，那么所面临的风险就难以解决，企业普遍采用非常规华的管理方式，这跨越了法律的界限，因此，需要加强业务部门之间的通力合作，共同地去应对企业可能出现的税务风险。
三是税务人员高度专业化为企业的税务风险管理具有一定的影响。税务人员的高度专业化，不仅影响税务管理水平，还对企业财政部门的会计水平造成一定的影响。当前国家在税收和成本支出之间存在着较大的差异，各个企业在处理成本支出问题上，存在着较多的风险，而且如果企业的支出发生违法现象，对整个企业的发展都会造成严重影响。除了一些不确定因素的影响之外，人为因素和科技因素同样也起到了较大的作用。
五、完善我国游戏企业税务风险管理的措施
（一）完善税务风险管理环境
游戏产业价值链较为复杂，它的创建包括了内容创建，工作创建，就业发展，衍生产品的开发与销售，这些步骤都与税收过程息息相关。因此，游戏产业价值链的每一个环节都可能发生税收风险，尤其是在高附加值环节上。所以，每个环节都应着重于避免税收风险以及控制税收成本，并确保避免税收风险是公司所有部门和所有员工的正常工作。使内部控制系统成为公司内部控制系统的组成部分，并将其纳入公司的整体战略构想。例如，税收制度明确规定了企业内部税收控制的职责，程序和必需。部门和级别的财务管理不仅负责税收管理，还阐明了在不同的级别，各个部门的职责内容。
游戏企业与税务交易的密切关系，要求其制定出更加完善的业务准则来应对税务交易。比如对于成本的控制，以及如何预防税务风险，这些都需要科学的业务准则来进行规范，并在实际行动中贯彻落实。在专业机构的专业技能的帮助以及税务局的规范下，保证企业的业务能够得到更加有效的管理，无论是对各个部门的管理还是服务质量的提升都能得到有效提升，这有助于税务决定更加具有准确性。公司除了需要制定出有效的业务准则，也可以定期通过专题讨论会或者会议咨询专业的税务人员并邀请他们参加联合税务活动。
（二）重视日常经营税务风险的识别和防范
游戏产业链从研发、采购、生产、销售共分为了上下游关系的四个环节，此外还包括了其他的业务以及对税务风险的分析。在研发环节存在的风险主要是对模式与成本的汇总上。
成本费用的扣除条件是由严格的规定的，只有符合这些条件才能予以扣除，另外，在购买交易过程中也存在税收风险。在产品的生产以及它们的衍生链中，批量购买是最为常见的，尤其是市场游戏玩具的原料。
税收风险存在于购买到存储的整个过程，对于税收票的管理是尤为重要的。具体而言，在某些情况下，由于卖方的错误开票而无法扣除发票，发票格式的内容不正确，以及特殊发票都不能用以抵扣，特殊发票也超过了验证的期限。
在生产过程中也存在一定的税收风险，体现在税收成本的运行上。如果不考虑使用的方法以及年限，对损失的资产进行直接扣除，这样计算出的资本的折旧是有差异的。
在对产品进行销售时也会有税收的风险。企业要获得利润，唯一的方法就是进行销售，重要的风险管理点应该在于销售形式对验证时间和收入水平的影响。如果货物是通过信贷，分期付款或托收和承销的方式出售的，则销售收入未在税法规定的时间内核实。比如当未对认定的销售产生营业税，而使用相关实体的转让价减免营业税。从识别与公司的经营特征相符的日常业务活动中固有的税收风险的角度来看，风险预防和控制的重点是具有重大影响的税收，例如增值税和公司税。
（三）事前、过程、事后控制
企业要在税务管理局的指导下进行各项活动，与税务有关的决策需要咨询专业人员的想法与建议，提高税务决策的科学性与准确性。例如，企业如果有收购或是合并项目，则要接受税务调查以及遵守海关方面的审查，与此同时还需要了解到更多有关企业的信息，调查该企业是否有大量的未偿还、税收债权，还要明确该企业是否有逃税、欺诈等行为，尽量做到信息上的全面，防止因信息的不对称引发的税务风险。
在选择合并发生的时候，可以尽量了解特殊税务待遇的要求并尽量给予满足，税务官员与执行机构之间的联系可以尽可能减少，以便对项目的执行情况有更加充分的了解与更加及时的监测。在收到反馈之后及时分析反思，调整方案的细节，在项目过程中注重有效，高水平地实施税法。比如，并购是从准备，创建和特定交易到并购后特定时期的资源丰富的长期并购。税务人员要及时了解密切关注税收要求的变化，当税收政策发生变动时要及时监测并更新，防止由于税收政策的变化带来的税收风险。
在项目完成后可以建立一个动态的税务分析表，方便查找与管理，其中的要素有成本的变化、预测税收金额与实际税收的比较等。如果发现有超支的情况就要及时检查是否是自己的缺陷，如果是经济问题，那么就要及时总结，不断完善项目的税收状况。
六、结论
（一）总结
本篇论文主要讨论网易游戏公司在纳税时会产生的风险以及出现风险时如何规避，企业要想平稳并长远的发展就要重视税务风险管理的问题，优秀的管理体系离不开日常的管理及维护。建立合理的管理措施及体系是企业发展的重中之重，而建立信息化体系又是企业管理措施中的重点，企业必须保证数据的安全及准确。
本文主要分析了税务风险出现的原因，通过国内外纳税现状以及税务风险自身概念，提出网易游戏公司会出现合同管理不当、相关人员配合不当以及宏观经济环境影响的税务风险问题。本文总结了网易游戏公司的经营现状，找到公司税务管理出现的相关问题。引入网易游戏公司的案例，对网易游戏公司经营情况以及税务情况进行了简要介绍。从纳税计划、纳税管理、公司会计专业人员的能力等问题对网易游戏公司目前的税务情况进行阐述。
在本文的研究分析下，公司应该更加注意到税务筹划意识的重要性，对税收政策更加关注，加强学习，同时也要培养员工的税收意识，定期组织员工了解并学习新的税收政策，科学筹划公司的业务税种，针对增值税需要注意的是以整体的眼光来筹划，考虑到整体的业务流程，在税收成本的角度上思考公司属于小规模纳税人还是一般纳税人，如果是后者，那么应该重视抵扣链条的完整性，预防税务风险的产生。
对于企业来说，依法纳税是必须要承担的责任以及必须要履行的义务，管理者和员工都要树立正确的意识，认识到依法纳税的重要性，在进行经纪业务的过程中注重对税收风险的的控制，科学筹划企业的税务，促进企业的长远发展，保证企业的活动符合税法的规定，避免税务风险的发生，防止对企业造成不利影响。本文注意到了youxi行业的特殊性，在税收风险理论的指导下合理分析，对在线游戏公司的税收风险进行了研究，总结出其中存在的风险点，并给出针对性的建议以解决措施。
本文分析了网易游戏的税务风险管理现状，经过讨论之后，针对其中存在的风险提出了应对措施。首先，改善税务风险管理环境，注重分析风险，建立完善内部控制制度。为社会提供更多的就业机会，增强面对税务风险时的处理能力；第二，日常业务中存在的税务风险需要得到更高的重视，注意对该业务税务风险的预防与确定、处理；加强规划设计，完善信息系统，通过增强与税务机关的协调沟通来降低税收风险。通过以上分析依法纳税是每个企业都必须要做到的，既是责任，也是要履行的义务，无论是管理者还是员工，都应该树立起正确的纳税意识，同时每个企业都应该制定合理的并能够长远发展的税务筹划，在税法允许的范围内，确保企业的利益能够得到最大程度的满足，促进企业的长远发展。本文以案例网易游戏公司为例，来分析税务风险管理对企业的重要性，并研究网易游戏公司处在经济快速发展的时代下税务风险管理的现状。
（二）不足之处
即使本文在研究过程中注意到了对游戏行业税务风险管理的研究现状进行分析，得出的结果使税收风险管理系统的研究报告更加全面丰富，但依然有许多不足，主要有两个方面，1、在本文的第4章对在线赌博的税收风险进行了分析，但在分析过程中主要考虑的税收风险点是来自于税收风险理论以及税收评估指标，这些因素这对本次研究来说依然不够全面。2、在数据分析方面，本文定量分析所需的大部分数据都包含公司机密性，并且仅提取公司年度报告中披露的数据，这些不完全的数据对财务和税务风险产生了影响。我国社会主义市场经济体制正在不断完善，但是税收方面的体制还可以继续加强。税务XX工作人员应加大对新政策的宣传，减少壁垒，建立与企业沟通的桥梁。本文的创新点在于，以游戏企业之一网易游戏为研究主体，研究对象更具有代表性，内容更深入，数据资料更真实，提高了论文研究的真实性和实用性，但是，在论文撰写过程中，发现一个问题，即是由于涉及企业经营，税务管理内部详细数据不便提供，在未来对税务风险管理的研究中，也会更加完善这一问题，令论文内容更加完整。
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致谢
在本文即将完结之际，首先我要感谢我的导师，无论是从选题拟定、开题报告以及如何完成，她都给我提供了很大的帮助。感谢老师能够每一次都很耐心的引导我，给无从落笔的我指明了方向。
感谢在学校这每一位教授过我知识的老师。他们不仅仅对我的学习上有着巨大的帮助，对我建立更加正确的三观都有着重要的意义，同时丰富我的生活经验。我在这里对大家表示感谢。
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