我国上市公司会计信息披露问题研究

　　【摘要】随着我国经济的不断发展，综合国力的不断增强，我国的上市公司也越来越多。上市公司的发展，对推动我国金融业的发展起了重要作用。而在我国的一些法律法规中，也对上市公司做了一定的管理。但由于在发展的过程中，一些上市公司的会计信息披露不断的出现问题，有的上市公司在会计信息披露上出现滞后、保守、不充分以及不真实的情况，这样的行为都对公司产生极大的影响，甚至威胁到整个公司的正常运转。因此就需要对这样的现状能够有可续额的解决方法。

　　【关键词】上市公司；会计信息；披露问题；原因；对策

　　会计信息披露会计信息披露顾名思义就是企业运用一定的载体把企业中关于会计信息披露会计方面的信息对外进行公开的过程，一般来说会计信息披露会计会计信息披露的主要载体是：内部会计报表附注、会计工作记录、年度财务报表、董事会报告及上市公司的招股说明书等。在内容上，会计信息披露会计会计信息主要包含了会计信息披露负债、会计信息披露成本、与会计信息披露成本和负债相关的特定会计政策、报表中确认的会计信息披露负债和成本的性质、与某一实体和其所在行业相关的会计信息披露问题的类型等等。

　　会计信息披露会计信息披露有自身的含义，由多种载体披露了会计信息披露会计信息的多方面内容，不过它在披露的同时必须遵循以下原则：

　　1.客观性原则

　　会计信息披露会计信息披露的客观性原则指的是会计信息披露会计信息披露是带有着叫去昂的客观事实性。虽然会计信息披露会计信息披露由于自身特点影响是带有着较多不确定的因素与变化，不过整体上看它还是有原则，但在原则上它又有灵活性。会计信息披露会计信息披露只是在会计信息披露中对信息的处理不如其他的会计信息那么严格，相对比较客观。即使是如此的客观与中立的会计信息披露会计信息披露的信息却同样是能够满足使用者对其的需要。

　　2.定量定性原则

　　会计信息披露会计信息披露的定量定性原则是指会计信息披露会计信息既有定量原则又有定性原则。二者既可以单独使用，也可以相互配合，共同对会计信息披露会计信息进行计量。例如企业中的污水处理的数据统计就可以通过金额与实物以及技术、数据等货币与非货币的方式进行定量统计；又如会计信息披露会计信息在统计过程中会出现一些较为复杂的情况，就需要能够进行定量与定性相结合的统计方法。

　　3.自愿与强行相结合的原则

　　企业的信息一般是企业的机密，企业是不愿意过多披露自己企业的会计信息披露会计信息内容，一般而言对会计信息披露信息披露要能够得到有效的开展需要有相关的强制性的法律法规的约束，不过与自愿披露相比，强制性披露的范围比较狭窄，内容也是有限。会计信息披露会计信息的披露主要是让社会公众可以获取到有效的会计信息，这样强制性的披露所产生的效果并不明显，在这样前提下企业的责任感是不足的，在信息披露方面也是有所保留。所以还需要企业能够自愿披露企业会计信息披露会计的相关内容，对大众的需要要最大限度的满足。因此就目前的会计信息披露会计信息披露的现状而言采用的是自愿性与强制性相结合的原则较多额。

　　根据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》的要求，必须披露的环境会计信息中，20家上交所上市公司在2018年年报中仍然有9家公司的年报完全没有提及相关的任何信息。上市公司一般都是具有较为雄厚的经济实力和较为巨大的社会影响力，在这种情况下，仍有9家上市公司未进行必要的环境会计信息披露，可想而知，整个中国市场上煤炭开采与选洗业的公司的环境会计信息披露状况以及这些公司对于环境会计信息披露的态度与做法。根据这20家上市公司的年报数据分析来看，进行环境会计信息披露的11家公司均未提供全面的环境会计信息。《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》中，有规定必要披露的信息和企业自愿披露的信息范围。而对于规定的必要的信息披露内容，进行披露的公司所选择披露的内容也是各不相同的，比如针对必须披露的“新公布的环境法律、法规、规章、行业政策可能对公司经营产生重大影响的”事项而言，仅有三家公司进行了披露，具体披露内容见下表2-1。

　　表2-1进行披露的三家上市公司所披露的具体内容

　　由此可见，信息披露状况多么恶劣，具体问题如下：

　　1.研发信息不充分

　　在科学技术发展日新月异的今天，科学技术成为我国企业发展的主要因素，企业的发展尤其是上市公司的发展更多的是科技研发的竞争，它是当代企业竞争的核心力量，它也是如今企业在今后发展的一个方向，对企业在今后的发展价值都有着较大的影响。由此可见，科技研发对企业而言是非常重要的，它必定是今后企业发展的一种方向与趋势。但是，就目前我国上市公司都是带有私利性质，为了能够使自身在发展中的今天占据着不败之地，确保企业的产品在市场上能够有较强的竞争力，许多上市公司对企业在研发上的相关信息并不会有太多的披露，有的上市公司甚至是不会有披露信息。

　　2.人力资源会计信息披露不充分

　　纵观我国上市公司的会计信息披露内容，不难发现无论在何处的会计信息披露中都很少看见关于人才也就是人力资源方面信息的披露，这也可以反映出如今我国的上市公司在人力资源上仍然是比较谨慎的，不过这也对上市公司的投资者对公司的人力资源价值不能够作出合理的分析，进而不能够对上市公司作出科学、客观的评价。

　　3.对偿债能力披露不充分 

　　企业的运行少不了企业的资金周转，进而企业就会有资金的偿债现象的产生。偿债能力的分析是对企业的正确、有效认识的关键，它能够有效的反映出企业的内部情况，给企业的后期发展又科学的引领作用，对外部的投资者有科学的借鉴意义。我国上市公司在目前的对偿债能力的分析主要是通过企业的财务比率中的流动比率、速动比率、资产负债率等。虽然这些指标能够反映出某一时期，在特定的时间段的静态的数据，不过却不能够对多年的长期的平均情况有科学的反映，而且这样的指标可以在后期的处理中通过人为的方式进行处理，缺乏真实性，数据不一定可靠。 

　　我国的上市公司在会计信息披露中往往不够及时、主动，如今金融市场上许多上市公司的信息都是以往陈旧的信息，这些信息对投资者是没有任何用处，投资者并不能够运用这些信息对今后的决策作出合理的指导，这就会使投资者的投资带有盲目性，对上市公司并没有真心的信服，投资也就带有不稳定性，最终影响的还是企业的发展。

　　企业的会计信息披露是一个十分科学又严肃的过程，是涉及到每个人金钱利益的行业，是与人们的生活密切相关的行业。而且本身就是一个比较严谨与严肃的行业，在其整个过程中，无论是数据处理，还是信息发布都应该是有效、科学的，这样的数据才能够对市场有益，对投资者的投资起到了指导作用。不过，当前的中的上市公司并不是人们想象中的那么严谨与严肃，就比如说如今的会计事务所，这应该是一个公正与公开的行业，不过在面对如此激烈的竞争会计信息披露下，许多会计事务所都愿意为上市公司提供虚假，不切合实际情况的财务报告，这样的会计事务所所审计出来的财务报告是不科学的，更不能够真实的反映上市公司的真实的情况，这对于投资者的危害是不言而喻的。

　　表2-2重污染行业上市公司会计信息披露模式统计表

　　数据主要来源于中国上市公司资源网，中国证券报等。

　　以重污染行业为例，从上表可以发现，大多数企业都没有采用重要事项披露方式的企业较少。公司环境会计信息披露采用财务会计报告和独立报告的方式的企业为零。充分显示了上市公司没有把环境会计信息披露作为一项重要的工作与任务，这些公司对公司环境会计信息披露工作不是十分的重视。

　　在前文中关于我国上市公司会计信息披露的现状中就已经明确分析出我国上市公司目前是存在着大股东侵占权益的现象，这也是我国发展的一大问题。上市公司在金融业乃至于整个社会上都有着较大的影响力，在行业中起着带头作用。上市公司更应该是市场发展的杠杆，对市场发展有着指导与促进作用。不过大股东在上市公司中出现侵占权益的现象，就是上市企业的领导权集中到个别的大股东身上，而这些大股东又可以通过各种手段来谋取自己的私利，对上市公司本身与整个金融和整个金融市场都是不利的。

　　民间审计对企业的发展是十分重要的，民间审计是通过注册会计师对上市公司进行财务审计，对上市公司的额财务状况作出科学的审核报告，进而能够保证上市公司的财务状况的透明性与公开性，为投资者提供有效的借鉴。可以说会计民间审核与上市企业的财务情况时息息相关，是能够有效的评价的。不过，目前的上市公司很多在财务上都存在着较多的内部问题，加之如今的民间审计机构在逐渐增多，在竞争日趋激烈的今天社会中为民间设计机构增加了较多的竞争。因此许多会计事务所就会在对上市公司进行财务审核的时候出现一些有意的偏差。还有当民间的会计事务所增多自然就会对本行业的报价产生影响，进而影响到对上市公司的财务分析，审计的质量将出现不科学、可信度不大的现象。

　　国家政策是企业环境信息披露的重要保证，不够就目前企业环境会计的发展现状来看，国家相关的政策不足，许多方面甚至没有相关的规章制度的约束，企业在环境会计信息披露的发展方向不明确，模式不清晰。所以才会产生环境会计信息披露中的形式上的凌乱，内容上的单一与不足的现状与问题。

　　其实即使没有相关的政策措施，只要企业自身有着良好的自觉性也不会在环境会计信息披露中出现如此多的问题，归根到底，企业自身在环境会计信息披露中并没有做好。原因如下：

　　1.潜在的利益诱惑

　　企业的营运都是为了利益的驱使，在利益的前提下企业使利益达到最大化。因此许多企业在环境会计方面为了自身的形象与利益会信心披露上有不科学、不合理的情况，进而使自己所募集的资金更加充足。而且无论是相关机构在监管上还是会计事务所对企业的审计上的力度越大时，环境会计在信息披露上违规的机会就越大，成本越多，这就使相关监管机构与会计事务所对此的积极性都有所降低，其实这种现象产生最根本的原因仍然是企业在发展自身时在利益诱惑下而产生的。

　　2.违规成本低廉

　　对于我国企业在环境会计信息披露的现状上而言，有着较为宽松的政策，因此在环境会计信息披露中所产生的问题被揭露的可能性很小。在上文的研究与分析中不难发现企业环境会计信息披露有漏洞可转，而且信息披露中的问题比较突出很大一部分原因是由于企业在相关方面信息作假的成本十分低。很多地方由于地方保护主义思想的影响，进行相应的执法并不严格，有的甚至与企业相勾结，这样的信息披露问题就更加难以查询。这些现状使环境会计信息披露增强了企业违规的可能性。

　　环境会计相关内容要得到落实必须要有相应的第三方监管机构对其能够有强有力的监管与制约，对企业环境问题能够有严格审核。我国早这方面就存在较大不足，当第三方监管不力时就会出现环境会计信息披露内容的不真实情况。我国在监管方面的证监会的力也是有所不足，威信不够，加之证券市场的参与，相关环境管理的官方又没有在分析市场的基础上对市场加强管理，这些都造成了我国环境会计信息披露问题的形成。而且在企业内部，上市公司在近年来的规模都在不断发展与壮大，受审计成本和精力所限，注册会计师已无法对被审计单位的账项进行详细审计，而只能以测试被审计单位内部控制制度为基础进行抽样审计。 

　　要使上市公司的会计信息披露达到真实、充分、及时的要求，就必须建立一套有效的会计信息披露规范化体系，并不断的加以完善。就我国目前情况而言，会计会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中，会计准则是核心。会计准则是规范上市公司会计信息实务的指南，它规定了会计会计信息披露的基本内容，明确了会计信息应具备的质量要求，也是注册会计师执业的依据和职业保障。因此，为使会计信息的生成、披露更加规范、恰当，应适时地修改、完善会计准则及统一会计制度。

　　1.对企业进行管理

　　上市公司的结构是公司发展的关键，而上市公司在目前的会计信息披露现状中有许多企业都存在着结构不够合理的现状。因此就需要上市公司能够对公司内部结构治理上进行着手。上市公司都是比较大型而且关系也是比较复杂的企业，上市公司中存在着股东、董事，还有监管与各个经理，面对如此多的公司结构，就需要能够对上市公司的董事会、股东大会以及监事会与公司经理等方面之间的关系进行平衡，让各个上市公司的机构发挥真正的作用，如董事会能够真正维护股东的利益，监事会能够真正对公司做到监督管理的作用，让公司的各个经理层能够发挥出自身的作用，使上司公司的各个方面都能够在一种良好的公司治理下达到功效的正常发挥。

　　2.对企业内部进行监督

　　(1)成立企业内部监督体系

　　一家企业的发展是否具有远瞻性，企业在内部管理上必须要具有合理性，所谓合理性，就是指企业能够对各个层面、各个岗位的工作既能够有自身的独立，又能够有相互的监督与制约，这样才能够使企业的各个岗位都能够发挥出自身的优势。上市公司的会计信息披露对企业自身的发展以及外部投资者的参考都有着借鉴意义，它就必须带有真实与合理性。不过上市公司在发展中难免会有各种问题的发生，在会计信息披露上不一定能够做到真实，因此上市公司内部可以成立专门的或者是兼任的监管部门，对上市公司的会计信息披露作出有效的监督。保证企业所产生的信息是真实、可靠的。

　　（2）指定相关中介监督机构

　　在我国，一直以来对公司进行财务监督的都是会计事务所。在上文的分析中，我们可以得知，会计事务所由于较大的生存压力以及自身存在的漏洞，对上市公司的审计并不是真实、可靠的，因此让其对企业进行监管更是不能够达到预期的目的。因此，在我国，还需要有专门的指定机构来对此的会计信息披露作出监督工作。不过这样的机构一定要是能够公正的，能够对公司的审定报告负出相应的法律责任的。并且国家还需要对这样的监督机构有一定的法律约束，让其能够在道德与法律的双重束缚下能够对我国上市公司的会计信息披露做到有效的监督作用。

　　会计事务所在近年来的审计中能够出现如此多的问题，对上市公司的审计能够有较多的水分，除了自身的不足之外，国家在对会计事务所的法律法规约束上也是存在着较多漏洞，让其能够有机可乘。在会计事务所应该对设计人员进行相关的法律知识宣传，提高审计人员的法律意识，进而来规范设计的行为，使审计中风险得到防范。另外还需要对会计事务所的干部人事等制度进行教育培训与改革，使现代化的管理与审计技术能够得到运用，让审计工作减少人为动手的可能性，还能够为审计工作的开展提供技术上的支持，提高工作效率。

　　我国金融的市场权利并没有得到真正的落实，许多权利都是保留在了证券监管机构中，证监会的监管权力在不少方面已越界涉入了高层权利的领域、那些原本属于市场的权利在性质上是私权，不论行使主体还是行使方式以及行使的法律后果，都应当遵循私权的规律，而证监会所行使的权力则应当属于公权的范畴须遵循公权的规律。如果破坏这种规律，由证监会以公权来行使原本属于市场的私权，将会破坏私权自治的法则，制约市场主体的行为自由，挤压市场的发育空间，不能充分发挥场自我发展、自我调控的机制，影响市场的健康发育。完善的市场自我发展、自我调控机制是防范、减低市场风险和转移市场风险导向的一个重要保障。

　　目前，我国上市公司在会计信息披露上不够充分，甚至是有些上市公司在会计信息披露上存在着隐瞒与不真实的情况。因此在今后的上市公司的会计信息披露中还需要对会计信息披露的内容进一步加强与丰富，也就是说要在以往的会计信息披露内容法人基础上再有所丰富，上市公司会计信息披露的内容处理以往的传统的财务信息，还需要有上市公司的其他信息内容。

　　我国上市公司会计信息披露主要是对投资者能够有较为科学、准确的借鉴意义。近几年，我国的科技、经济都快速发展，上市公司也是越来越多，投资者在诸多上市公司中的选择就变得更加困难。因此也就需要有科学、准确的数据能够为投资者提供参考意见。上市公司所采用的会计政策对证券的市价是有着较大的影响。因此投资者就必须对企业的会计政策信息能够有准确的认识。所以作为上市公司就需要在会计政策信息的信息上能够有更加充分与准确的披露，这样才能够对投资者的决策起到一定的借鉴意义，帮助投资者投资的完成。

　　金融界的有效运转是靠各个企业的共同努力才能够保持。虽然与国外的相比，我国上市公司在会计信息披露中存在着较多的问题，不过在随着我国的进一步发展以及人们对其认识的加深，我国上市公司的现状以及在现状中所存在的问题肯定是能够得到解决的。

　　上市公司的发展在当今社会中既有着较好的发展优势，经济全球化的影响，使国外的优秀经验在我国的金融企业中都能够得到合理的运用。不过在这样的状况下，我国的上市公司也同样遇到较强的竞争。上市公司在今天的社会中涌现的越来越多，许多公司为了能够让自身的发展更加顺畅，能够让自身的形象不受到损害，会在公司的会计信息披露中出现一些问题，进而来维护自身利益。这样不真实的会计信息披露只会让自身陷入到负面影响，对企业的长久发展并没有任何益处。所以我国上市公司的发展还需要能够在会计信息披露上做到真实、科学，进而来使自身的发展具有长期性与远瞻性。

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