浅析家族企业会计舞弊产生的原因及其防范措施

　　摘要：家族企业作为我国古老而传统的一种组织形态，其内部管理别具特色。作为以血缘关系为纽带稳固管理的企业形式，其内部弊端也十分明显。会计舞弊现象就是家族企业的一大问题和难题之一。本论文聚焦家族企业会计舞弊这一现象，重点探究会计舞弊产生的原因，其舞弊带来的影响，以及相对应的解决策略等等，以期望促进家族企业未来更良性的发展，革除企业弊端，实现家族企业在XXX的革新与进步。

　　关键词：家族企业；会计舞弊；产生原因；解决措施

　　会计行业的管理问题对于我国企业发展而言至关重要，它关系到公司整体的财务状况，以及公司的未来发展等等，是公司财务健康，发展稳定的基石，有着不可轻视的作用。作为一个企业的内部稳定器，会计行业的管理问题至关重要，一旦在财务审计上出现了问题，诸如假账等现象，对于企业的发展而言将是内部腐坏的源头，企业衰败的典型征兆，是整个企业走向下坡路的起点，亦是企业终结的终点。家族企业作为一种以血缘关系为纽带，从而维持内部管理的企业组织形态，在我国存在历史悠久，并且发展出了自己的管理特色。与其他企业形态相比，依附血缘关系，家族企业具有强烈的凝聚力，但这一关系亦成为了一把双刃剑，带来许多弊端与问题。由于家族企业采取任人唯亲的人才管理模式，因此，其内部存在着许多管理弊端，其中最明显的当属于家族企业内部的会计徇私舞弊问题。会计徇私现象在家族企业内部屡有发生且屡禁不止，成为了内部管理的一大难题之一，维护家族企业利益，实现其健康良性发展，就必须重点分析和探究会计舞弊问题，革除弊端。下面主要聚焦会计徇私舞弊这一问题，重点分析家族企业会计舞弊这一现象，其舞弊行为产生的原因，其带来的各方面影响，以及如何防范的具体措施，以期望促进家族企业未来的良性发展，实现家族企业在中国的再一次革新与进步。

　　家族企业是一种特殊的企业组织形态，在我国发展历史悠久。它主要是指，企业的大部分资本以及股份控制在同一个家族手中，并且由这个家族内部的人员担任高层或者管理层职位。家族企业的判断方式也别具特色，其判断标准并不是看整个企业是否以家族姓氏来命名，也不是看家属在最高管理层的数量，它主要依靠股份多少来进行整个的判断。对于家族企业而言，企业所有权依赖于股份来进行判断。只有股份占据绝对数额，才能够判断这一企业属于家族企业。当整个家族企业围绕着经营权而聚拢时，而该经营权又被一个家族所掌控时，则可以断定该企业为家族企业。

　　家族企业作为企业组织形态的一种，在整个世界经济体系中也占据了重要地位。其以遍布全世界发达或发展中国家的姿态，依靠顽强的生命力发展着自身。据保守估计，家族企业在整个世界市场上占据了百分之六十的比重，因此创造的GDP价值完全不可小觑。例如，X的《幸福》杂志就做过有关方面的统计，其研究数据表明，在全球的企业分布中，前500强大型企业，有三分之一的比重为家族企业。在我国，因为经济发展起步晚，所以家族企业的发展也相对其他国家而言较为滞后。我国的家族企业真正发展起来属于正值上个世纪7、80年代，因为改革开放刚刚开始，私营经济得到了普遍认同，人们对于家族企业的意识有了新的理解和包容，因此隶属于私营企业的家族企业借着改革开放的势头蓬勃发展起来。再加上国家政策的大力支持，家族企业在90年代已经占据了我国的大部分私营企业的市场份额。

　　家族企业会计舞弊主要是指家族企业内部管理的财务信息失真。即，会计所做出的财务信息报表与家族企业内部真实的经营状况之间的不相符合。对于会计的工作而言，财务报告的舞弊现象属于一种违规操作，不仅不符合集团内部的财务管理规定，而且在严重的情况下还属于经济犯罪，于大于小都是应该杜绝的行径。根据我国的“反财务舞弊规定”，家族企业的会计舞弊可以被定义为，家族企业在对外的财务报告中，因为会计的个人原因而导致的财务信息失真的现象，而该行为无分个人轻率举动或者有意为之。即一旦出现财务公开违规操作的行为，均属于家族企业的内部会计舞弊行为。这种舞弊形式的手段多种多样，主要有伪造财务信息，捏造虚假交易记录掩人耳目等等。最主要的还是属于不正当的会计方法，利用这种不正当的手段造成家族企业的对外财务报告失实的现象。

　　家族企业会计舞弊行为产生的原因有很多，其中最重要的为以下几种。

　　家族企业最大的特点便是它的经营权与所有权密不可分，由于家族企业在建立初期，其主要依靠家族内部成员的共同经营而发展壮大，因此到了中后期以后，在企业稳固成熟之后，家族企业仍未将经营权和所有权进行分离，这就导致了家族企业内部管理的混乱与治理不当。因为经营权和管理权属于家族内部成员，那么在会计管理这一核心问题上，仍然由家族企业内部人员把控。因此，在财务管理和财务公开上，家族企业的内部管理层极有可能因为自己的私人利益而产生舞弊行为。他们利用职权之便而为自己谋私，同时依仗血缘关系而有恃无恐。因此，经营权与所有权的紧密相连导致了财务信息公开的不透明以及作假问题严重。在家族企业内部，会计的工作属于最敏感而关键的部分，因此不应该由家族企业的内部管理人员来把持，正因为家族企业任人唯亲的原则，造成了会计舞弊问题的持续加重。

　　与一般企业的经营管理模式不同，家族企业的内部管理极容易陷入陈旧和腐败。整体缺乏一个科学而系统的监督与牵制体制。对于家族企业而言，其管理极其容易陷入会计与出纳权责不清的问题。往往出现一人身兼出纳与会计两职的现象。这种职位的交叉、混岗的现象极容易造成财务的挪用和侵吞后果。再加上家族企业整体上缺乏一个严格的监督和牵制体制，因此，会计的工作无法得到有效的监督与牵制，在企业内部亲属把控与暗箱操作的情势下更加容易陷入会计舞弊问题频发的境地。在会计工作得不到有效监督的局面下，会计极容易产生偷懒懈怠以及钻空子的心理。他们利用职权之便做假账，模糊财务信息等等，将会计职务完全置于不透明的状态中，有恃无恐地进行财务信息公开舞弊行径。

　　因为家族企业用人唯亲的缘故，使得会计工作的准入门槛整体上被拉低，在家族企业内部，存在着会计人员素质低下的问题。在目前的形势下，我国的家族企业的会计行业普遍缺乏高水平和高质量的人才。没有一个专业过硬的人才系统来支持会计业务的展开。这成为了一个最大的难题，也是我国家族企业开展会计工作与业务关键的需要克服的制约因素。家族企业的会计工作本身非常具有专业性，而且非常具有技术含量，它涉及很多领域的知识，方方面面。所以对人才的要求特别的高，对专业素养的要求几乎达到极致。会计人员需要掌握很多的金融知识，对我国经济的发展体制要特别了解，同时对于管理和审计方面有自己个人的见解和专业技能。对现代的会计审计工作的竞争和经济制约因素要完全掌握，以此来开展家族企业的内部理财业务。同时，他必须具备社交能力，能够活泛地开展工作，协调问题，同时对突发情况进行及时而有效的处理。我国的家族企业在全球家族企业的发展历史中，与其他国家相比来说总体上起步比较晚，发展滞后，在各个领域和具体操作上都与发达国家存在差距。其中最明显的差距在会计的人才队伍上，会计从业人员大多都是中途起步，从别的与会计相关的专业转行过来的。所以目前来说，我国的家族企业会计工作的很大的一个难题就是人才的吸纳与招募，家族企业的会计工作急需专业性的人才来为家族企业贡献智慧，贡献专业技能。在解决会计工作的一些技巧性难题时专业知识的匮乏会为财务的公开带来阻碍。除此之外，由于相关的会计人员，出纳人员，财务人员缺乏一定的会计审计知识，没有形成会计工作的专业性观念，所以在做财务报表时，对家族企业的财务审核过程中的精准性和严格性要求极少能够考虑到，模式传统而落后，不利于家族企业会计工作的开展与发展。从而因员工素质造成家族企业的会计工作的内部舞弊问题严重。因为家族企业整体上缺乏建设性的会计人才队伍，他们极少自主研发先进的会计审计方法和手段，更不具备财务公开清晰化、准确化的整体能力。所以在财务工作这一块做得极差，徇私舞弊、财务信息作假的现象十分惊人，最终导致了在会计审计工作方面出现特别多的负面影响，树立了不好的典型。最终导致家族企业整体经营差强人意，没有取得预期的效果。

　　在会计工作得不到有效监督、会计人员质量参差不齐的局面下，会计极容易产生偷懒懈怠以及钻空子的心理。他们利用职权之便做假账，模糊财务信息等等，将会计职务完全置于不透明的状态中，有恃无恐地进行财务信息公开舞弊行径。这种行径带来的影响是极其恶劣的，对于家族企业的未来发展也极为不利。

　　由于家族企业会计的舞弊行为，使得整个财务审计工作效率大打折扣，家族企业得不到真实的财务信息，因此也无法掌握企业内部的真正经营状况，这样一来，在得不到家族企业内部经营状况的有效信息的情况下，各个部门的工作将处于一种被蒙蔽的状态中，整体的工作效率也会因此而大打折扣。各个部门在无法准确预估集团经营状况的情况下，受假账消息误导，极容易做出不利于企业整体管理的决策，取得南辕北辙的效果，拉低工作效率。这种滥用职权之风对于整个社会的企业发展都会造成不良借鉴，形成会计的舞弊风气。

　　会计舞弊问题首先会给企业带来最大的的危害。企业的目标是实现利润的最大化或者企业价值最大化，要实现这一目标离不开管理，而管理离不开，尤其是会计。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供的是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业预测、决策与规划未来。如果会计虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失。例如，产品的定价在很大程度上取决于反映生产成本的会计；赊销政策的制定，应依据反映顾客以往付款情况的会计。如果会计虚假，企业管理当局势必难以作出正确的生产和经营决策，长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。

　　会计舞弊问题也会给家族企业以外的利益相关者带来危害。会计是企业会计的外部使用者进行决策的依据。XX部门据以掌握国民经济的运行态势，研究制定有关政策法规，指导整个经济工作；现有的和潜在的投资者据以作出决策，以决定买进、卖出或保留企业的股份；贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件；雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力。如果这些决策都是以虚假的会计为基础，必将导致决策者作出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损失。更为严重的是，相关XX部门以此作为税收、资源配置的依据势必造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正常的社会经济秩序。

　　会计舞弊问题一旦产生，其带来的影响和危害不仅涉及家族企业的集团内部，也涉及了企业外部的相关部门，因此，对其引发的危害必须高度重视，并采取相应的解决措施。

　　根据舞弊三角理论，会计舞弊行为主要受三个因素所影响。它们分别是压力、机会、和忠诚，这三个因素极为重要，它们是决定舞弊行为产生的三个主要的关键的决定性因素，如果在三个因素都达到的整体条件下，那么舞弊产生的概率几乎为百分之百。反之则不具备舞弊的整体条件。因此，如果想从源头杜绝会计的舞弊行为，就必须抑制这三个因素带来的影响。

　　对于会计而言，其舞弊行为能够发生的根本原因在于他的道德感和价值观发生了扭曲，即其不具备最最基本的对于工作的忠诚态度。其各人无法诚实工作，那么，针对这一状况，就必须对会计工作人员展开最基础的道德教育，传输诚信工作的信念。让每个会计工作人员树立廉正价值观念。

　　会计舞弊行为产生的因素之二为压力，因此家族企业内部可以开展一些减压活动，例如一些文娱活动等等，通过员工内部的联谊活动来减轻员工心理压力，遇到员工出现心理问题时，可以进行及时的心理疏导活动。以排解员工的心理压力，从而减轻舞弊行为发生的可能。

　　最后则必须要提高对于对舞弊者的处罚力度，以严格的处罚和惩戒机制来规范会计的日常工作，从而减少舞弊行为发生的可能。

　　要想会计工作的管理和监督能够顺利开展，就要保证家族企业内部的会计管理以及监督工作的有效进行，还要结合实际情况创造出较为完善的家族企业的会计工作的管理机制。为此，家族企业要加强对企业内部管理体系的实施力度，针对会计工作中出现的问题进行有效的调节控制。在会计审计工作中所有的环节要进行严格的管理，还要做好各个部门的沟通工作，同时每个部门要有明确的职业划分，不可职务混淆。在会计财务审计过程中，应该保证权责具有一定的统一性，让责任落到每个会计员工，保证每个人员在审计过程中良好地完成自己的职责，对审计过程中出现的失误进行有效的控制，创造出一个良好的条件让会计的财务工作顺利进行。想要提高家族企业的会计管理及工作质量的整体水平，除了合理的控制审计的成本和各方面的协调工作外，还要建议一个科学的管理系统。这样既能提高监察管理工作效率的同时，还能有效的针对家族企业会计管理和财务工作控制进行合理的管控。第一要完善的就是家族企业必须建立和会计舞弊问题相关的完善的责任管理系统，最好做到谁主管、谁负责的程度，这样层层落实下去，会计工作质量必定会有一个较大的飞跃，财务信息公开控制与监察管理方面也能得到较大的提升，从而提高会计管理和财务报表的质量控制。第二，要提高会计审查质量的监督工作，最好能对每个财务审核任务的各个环节所需要的专业要求进行管理和控制，让其能够达到相关的审核条约标准，能够顺利杜绝会计舞弊问题。要想让家族企业的会计工作管理能够向科学化、规范化发展，就必须要让整个财务工作的管理及财务报表质量的控制形成一个相互协调、相互促进的有机整体。只要建立了科学的、规范的监察管理机制，就能够对会计工作管理和财务报表质量控制进行管理和调控。还能够及时发现会计审计工作过程中所出现的问题，并能够及时的给出相对应的策略，从源头杜绝家族企业内部的会计舞弊现象，让家族企业的财务公开化，透明化。

　　财务报表质量管理如果最后要能完全顺利地展开，那么对于家族企业而言，必须要将重点放在会计工作质量管理制度的制定问题上。第一，家族企业应该有一个清晰的规划，将各个部门的工作进行科学的划分与分派，明确每个部门的工作职责所在，这样一来，因为清晰的目标驱使，每一位管理人员在能具体目标的规划下都能够认真分析自身的管理工作，进而严格履行。这样一来整个财务质量管理工作就会更加全面和万无一失。第二，所有的财务管理任务和工作布置必须在落实的过程中进行分解，不可模棱两可和大范围布置。只有将管理工作进行切块分割，将其下放给每一个工作人员，才能够清晰所有工作的权责问题，减轻管理负担。

　　安全监督管理制度是整个会计工作质量管理的法宝与核心手段。对于会计工作的过程检查非常行之有效，而且这个制度并不仅仅对于过程检查的任务提供有效的服务，而且它具有一个更大的优势，它能够对会计工作的每个阶段都起到一个及时督查的作用。为了保证会计工作及时检查的高效性和强制性，就必须要严格地遵守相应的法律法规，对于国家的相应检查和监督会计舞弊的法律法规有一个明确的认识和充分的执行。对于会计工作检查的各个环节要认真落实，不可产生懈怠之意。不光是会计工作人员，管理人员也是一样，每一次的监督和检查都必须严格按照规章制度办事，争取做到有规可依、违规必究，严格地将规章制度作为最高价值遵循。如此才能够从整体上保证整个会计工作检查的规划性和合理性。对于工作中会计工作人员出现的懒怠问题要进行及时的监管与惩处，不可懈怠。那么相对应地，还应该建立起一个奖赏机制，对于表现优秀、遵纪守法的员工要给予奖励，并根据其业绩多少决定奖励的多少。而且还要时时刻刻、随时随地现场督查，不能够麻痹大意。如此一来，会计工作人员在一个高效的督查环境下就能够认真完成工作，不敢掉以轻心。

　　人才是保障家族企业会计工作取得突破性进展和改善的关键一招。要想推动我国家族企业的会计审计工作的进一步发展，杜绝会计舞弊问题。家族企业首先必须要做的便是对于会计行业的人才培养，对于所有会计行业的从业人员，必须要进行会计专业知识的培训，让他们对于会计审计工作有一个深刻而全新的认识。通过开设培训班等方式来达到培训和招徕人才的目的。与此同时，要借鉴其他国家的家族企业的会计培训的成功案例和经验，安排企业内部的会计专业高级人才进行出国深造，到家族企业发展较好的国家去进行调研学习，然后把这些方法引入国内。其次，在我国也有不少引进的会计管理案例，来自家族企业发展较好国家的成功案例，这也是一个学习的好机会，企业可以安排会计从业人员多多参加此类培训，学习会计行业的相关知识。再次，互联网学习。当前互联网技术已经发展得十分成熟，家族企业的会计从业人员都可通过网络来提升自己的专业修养，补充会计专业的相关知识。最后，高校在培养会计人才时就应该有意识地向学生灌输会计行业的相关知识，教授会计相关的专业理论和实践技能，形成专业和行业的有效对接，为家族企业的发展奠定人才基础。

　　综上所述，会计舞弊现象已在如今的企业发展中极为普遍，不仅是家族企业，还包括国有企业、上市公司、合资企业等等这些企业内部，都存在着各种各样的会计舞弊问题。作为一种企业发展的内部公害问题，会计舞弊必须要受到各类企业的高度重视。如今我国的经济发展前景一片良好，家族企业也迎来了向上发展的又一个腾飞机会。而这个发展机会同样是一把双刃剑，会计随着家族企业的再次发展，其干预经济活动的程度也也越来越深，在家族企业内部的会计舞弊现象越来越普遍和严重，这一问题带来的严重后果是不可忽视的，对于家族企业的整体经济的良性发展带来了极大的戕害。针对这一问题，本论文主要提出了相对应的解决与防范措施，以期望改善家族企业的内部会计舞弊问题。但是本论文提出的解决策略多是出于家族企业内部经营管理的角度而衍生出来的，对于国家宏观政策支持未有提及，因此期望相关论文的补充与说明。

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