以京东为例的电商企业的审计风险与防范

摘要

随着互联网模式也不再是单纯的通过互联网，而是发展为以互联网为支撑的贸易循环过程。电子商务模式打破了传统商务模式，同时也改变了新一代中国人的消费观念和消费习惯以及生活联网时代的进步，在现代市场上电商企业也占据了很重要的地位。可以说电子商务模式小到影响每个人的消费观，大到影响整个社会的经济运行和结构。电子商务模式的审计工作在范围、时间、程序上都有了极大改变，当前并没有十分准确的审计标准和指导方法对这方面业务进行合理的规范，因此审计人员在审计过程中也需要考虑电子商务企业审计时所面临的风险以及防范措施。

本文以京东作为较为典型的电子商务企业案例，因为京东作为我国起步较早、发展较为稳定的电商企业，具有很强的代表性。本文结合审计风险与电子商务相关的理论，采用理论分析法与案例分析法 ，目前京东在电子商务环境下，存在的审计风险以及提出一些进一步的防范措施。从而以小见大来反映我国电商企业存在的审计风险以及提出一些改进意见。

关键词：电子商务 审计风险 重大错报风险 检查风险

　　第一章 绪论

　　1.1研究背景

我国电子商务模式起源于，1988年阿里巴巴为代表的电子商务企业的出现，到2003年淘宝京东开始崛起，发展趋势迅速，在此之后的相当长一段时间， 电子商务市场不断地扩大。我国虽然电子商务市场起步比较晚，但发展速度较迅速，比如：阿里巴巴、京东、唯品会、当当、聚美优品、亚马逊、拼多多等等电子商务企业已取得了很大发展。

电子商务模式相对于传统商务模式有很大差异，使审计人员在执行审计工作的时间、范围、方式等都有所改变，二相对于互联网经济的 速度，我国审计人员的现代审计方法存在一定的缺失特别是在电子商务审计的经验和能力，把控电子商务审计的风险和应对。其次我国的法律法规和准则体系对电子商务模式相关方面的规范和约束并不是很完善，需要改善补充的地方还有很多。

京东作为我国知名的大型电子商务企业，起步较早发展也比较稳定，一直处于行业的优势地位，因此京东在电子商业企业中有很大的代表性，来研究审计风险的和防范。

　1.2研究意义

（1）研究电商企业风险是市场发展的需要：电子商务模式的出现以及迅速发展对传统的商业模式具有不小的冲击力。 作为第三方审计是平衡市场已经监督市场的重要手段之一，也是社会公众的普遍需求。

（2）对电商企业的研究是为了防范风险：电子商务企业聘请注册会计师对企业业务进行审计，也是发现经营风险、控制风险的有效手段，并对识别出的风险提出应对措施。为电子商务企业更好更健康的运行提供合理保障。同时也提高了公众的可信赖程度。

（3）对电商企业风险研究是提高注册会计师审计工作质量的重要途径： 运用传统的审计程序来应对电商模式势必会有其落后性，往往还有可能大大提高审计风险，并对审计结论产生严重影响。而对电商企业风险的研究可以使事务所在审计过程中的成本降低，从而提高工作质量。

　1.3文献综述

1.3.1国外文献

根据相关外国资料，Dr Ahmad A.Abu-Musa【1】在2004年提出了电商企业的出现给了整个审计行业以及审计人员来说都是一个不小的考验。 外部审计师需要将现金的计算机技应用于审计过程之中，还需要评估电子审计证据的充分性和准确性， 还需要账务必要的信息技术和数据分析软件。 K. A. D. P Kahanda【2】在2007年提出了，在电商的审计过程之中主要是审计中系统安全，在保证了网络的安全性以及电商系统稳定性，才能确保所得到的审计证据是真实的和准确的。对于电商所存在的审计风险与相关防范措施外国的研究也不是很多。 Pathak在2004年提出了不管是 电商企业是B2 B模式还是 C2 C模式，完整性和准确性都会影响电子数据所导致的审计风险，注册会计师需要考虑到电商信息系统的风险。Jagdish（2008）提出了，针对电子商务的特点：无纸化、证据的追踪难度加大，使传统方式审计与电子商务审计存在变化，对于电子商务企业应当采用连续审计的方法【3】。

1.3.2国内文献

我国财政部早在2017在《中国注册会计师审计准则1633号——电子商务对财务报表的影响》中表明了电子商务概念以及注册会计师在财报审计过程中应当注意电商企业的要求和目的【4】。

由于电子商务会对企业的审计有一定影响，我国学者李俊杰在2012年提出了，在电子商务模式下，电子商务审计相较于传统审计的要素发生了改变， 由于审计对象和内容的增加，使得可能对某些因素产生风险，并要求注册会计师进行实时性审计， 同时电子商务也对审计带来了影响。 梁丽明在2012年从B2C企业的业务流程角度介绍了电子商务模式下其业务四大循环的审计难点，以及应对这些难点的审计措施。同期吕刚的研究也显示了电商企业相对于传统企业模式在目标、对象、技术、行业环境上都有改变。

1.4研究内容及方法

1.4.1研究内容

主要从以下几个方面研究：

绪论：说明了本文选题的背景以及研究意义，介绍了我国电子商务模式的近年来发展趋势和不足之处，并且阐述了本文的研究意义。电子商务企业和审计风险的基本理论：对电子商务和审计风险概念与基本理论进行了解释，并且设计到了电商企业相关的特点与存在的类型等等方面。【5】为后续研究打下坚实的理论基础。案例分析——以京东为例：介绍了京东的公司基本情况已经风险分析，通过分析对比出京东所处环境下可能存在的审计风险。电商企业审计风险存在原因分析 根据京东案例来分析我国电商存在的审计风险的原因，为后续研究应对措施做铺垫。电商审计风险防范措施 电子商务企业错存在的风险具有普遍性，我国也没有较为完整的防范体系，本章通过列举一些措施来做到降低一定程度的风险。

图1-1 研究内容流程图

1.4.2研究方法

案例分析法和理论分析法是本篇文章多使用的研究方法。

（1）理论分析法：在本文的第二章阐述了审计风险和电子商务模式的基本概念和理论，分析出了电商企业的特征与审计风险的产生因素。

（2）案例分析法：本文通过京东作为电子商务模式为代表，根据京东的信息、资金流、运营模式等等，分析和研究其可能存在的审计风险，具有一定的代表性。并且对可能存在的风险在重大错报风险和检查风险两方面提出了防范措施。

　第二章电子商务企业和审计风险的基本理论

　　2.1电子商务理论

2.1.1电子商务概念和特点

电子商务模式是指相对于传统交易的当面交易与洽谈交易模式，有很大的突破，通过在网络提供的环境下，买方和卖方通过线上交易来进行。【7】现在通常有狭义电子商务和广义电子商务之分，狭义的是指：根据互联网和其他的电子工具，比如：计算机、计算网络、电话等，在全世界间进行买卖交易。在广义上是指，电商来源于electronic business，利用电子手段来相互进行交易活动。【8】

电子商务的运行模式相对于传统经营模式有交易门槛低、交易虚拟化、信息不对称等，可以概括出电子商务具有以下特点：

普遍性：目前在中国电子商务模式已经成为了一种较为普遍的交易模式，使得产品流通和资金交易都更方便快捷，被普遍接受。方便性：根据和传统商务经营模式的对比，地理位置限制和时间限制已经不会影响电子商务模式，相较于传统模式电子商务使得资金的流通能够更方便快捷。这样可以节约一部分成本，也可以使企业运转更高效，消费者和商家都可以不管在任何时间和地点都进行交易。实时性：网络信息处于一个不断实时变动的情况，因此电子商务信息也实时更新。数字化：电商经营基本上都基于数字化办公，脱离传统办公方式。也使得办公人员可以更方便的操作，节省一定的成本、提高工作效率、创造更多的商业价值。全球化：电商以互联网为媒介，打破了传统企业在时间和空间上的约束，开放的互联网使得许多企业相互合作并进行跨国交易。2.1.2 基本的电子商务模式

由于电子商务应用领域的逐渐扩大并且被广泛运用在生活中，为了适应同企业和消费者的需求，因此电子商务企业也出现了很多经营模式，主要存在以下几种【9】：

（1）企业与消费者之间的电子商务（B2C）：企业通过网络销售产品或服务给个人消费者，也是目前一般最常见的作业方式。【10】

（2）企业与企业之间的电子商务（B2B）：是指企业和企业间相互进行线上交易。B2B电商现在是电子商务的主流，代表人物是马云为代表运营的阿里巴巴，从目前来看B2B交易大概所占整体电子商务市场中大概85%的份额。8

（3）消费者之间的电子商务（C2C）C2C:在网络上给买方和卖方一个平台，使其双方中的卖方可以利用网络进行商品的拍卖，而买方可以在网上自由进行竞价。

（4）线下商务与互联网之间的电子商务（O2O）：是指企业通过在互联网上对企业进行宣传来吸引消费者，然后在现实中对消费者提供服务，并且结算和成交也能在网络上进行的一种经营模式。美乐乐作为我国较早转型的O2O模式，现在已经能作为成熟运行的家具网购企业代表，该企业所运用的方法就是家居网的线上经营和线下体验馆两个平台同时运营的模式。

　2.2审计风险理论

2.2.1审计风险的含义和特点

审计风险简单来说就是财务报表中有风险，但是注册会计师却没有发现这种风险从而出具了不合适的审计报告。

审计风险具有以下特点

（1）潜在性。审计风险的存在是潜在的，整个审计过程从始至终都不明显。

（2）客观性。在整个审计过程中都是客观存在的，然而可以通过收集一些真实可靠的审计证据和实施必要审计程序，来起到减少审计风险的可能性。

（3）复杂性。审计风险可以分为外部和内部元素，外部可能会有相关政策的改变、所处行业环境的变革、国家扶持、竞争对手等等；而内部主要是企业财会人员的专业水平、企业内部控制执行情况、管理层战略方向等等。【11】

2.2.2审计风险模型

审计风险=重大错报风险*检查风险

风险导向审计模型下注册会计师应实施审计程序，从上述公式不难看出重大错报风险和检查风险是影响审计风险的两个主要因素，因此审计人员实施审计程序的目的就是重点分析重大错报风险和检查风险。

根据公式中的重大错报风险是在审计之前财务报表就有重大错报，注册会计师评估重大错报风险应该从两个方面入手，分别是财务报表层次与认定层次。

公式中的检查风险是如果存在某一错报（该错报单独或者和其他错报一起来说是重大的）但是注册会计师在实施完审计程序之后依然没有发现这个错报的可能性。【12】

　2.3电子商务对审计的影响

2.3.1电子商务对审计环境的影响

（1）电子商务对经济环境的影响：

电子商务使得更多企业可以在全世界范围内进行活动，有更多的交易机会和平台，与此同时，企业所受到的竞争力也更大。但是并非电子商务企业的审计环境都是有利的，电商企业上下端客户联系与交易的关联性较强，业务的闭环自动化程度较高，人为控制较少，因此缺乏传统企业会计主体间的空间分割。

（2）电子商务对法律环境的影响：

一方面由于市场机制的不成熟，对于审计人员在审计过程中收到的相关法律法规的保护程度有限，另一方面对于电子商务模式的违规违法行为并没有一个十分清晰明确的边界。

2.3.2电子商务对审计内容的影响

因为电子商务模式有其自身的特点和固有风险，因此需要审计的内容应当有对信息系统的可靠性进行检查，证实在交易流程中的业务是否真实存在以及处理过程是否可靠安全。这是传统审计程序中所没有的。【13】

2.3.3电子商务对审计技术的影响

电子商务企业的审计，不仅要从会计报告中的舞弊和错报出发，再找其根本来源，同时还对被审计单位提供管理咨询等业务。因此在电子商务模式下，审计人员随着审计软件的开发把传统审计方法与电子商务相关知识来获取充分、适当的审计证据。

　2.4电子商务对审计风险的影响

根据公式审计风险=重大错报风险*风险，因此下文审计风险主要从重大错报风险和检查风险两方面展开研究：【14】

2.4.1对重大错报风险的影响

审计人员可以通过所取得的审计证据和自身经验来评估审计固有风险的水平，但由于电子商务模式的特殊项增加了工作的难度。在电子商务环境下，数据储存在信息系统中，财务部门也多实现了线上办公和无纸化办公，大部分的会计信息都以电子账簿的形式储存，因此审计人员对获取所需的审计证据难度增大。企业会计处理大部分取决于信息之后，由于不存在直至证据，不恰当授权或篡改交易数据是不容易被察觉的。

另外，电子商务交易依赖电子支付方式，传统的支付方式有现金支付和银行存款支付等，具有完整系统的流程，审计线索有轨迹可寻。而电子商务业务结算主要来自于互联网第三方支付手段，如电子支付系统的安全漏洞就是审计风险的重要原因等，增加固有风险。

电商环境下有一些更高的控制风险。高层凌驾 审核制度的漏洞更为广泛，因为内部控制依靠系统自动运行，审核也依靠电子签章形式，人工节点空时较弱，人员之间串通舞弊现象不易被发现。【15】

2.4.2对检查风险的影响

电子商务模式下的检查风险主要有：审计人员对电子商务模式不够了解、相关制度不够明确。电子商务审计相对于传统审计业务发生了很多改变，要求审计人员的专业胜任能力要更全面，既要有较为牢固的财会只是又要熟悉电子商务活动。如果达不到相应的知识储备，则无法胜任电子商务审计。

　第三章 案例分析——以京东为例

　　3.1案例基本情况介绍

3.1.1公司基本情况

京东是我国现代电子商务企业中规模较大，运行较稳定的自营电子商务企业，京东在2004年年初由创始人刘强东创立，现在是京东的CEO，现在京东已进入全球互联网公司十强的行列。京东主要在线销产品的范围有：家电类、数码类、服饰类、汽车配件、奢饰品、家具与家庭用品、洗漱用品、食品、母婴产品、电子商品等等，多达13大类三千多万种的商品。使配送服务更加快捷，让客户感受到京东物流的优势，京东分别组建了上海、广州、北京、成都、沈阳六个物流平台，并陆续退出了“次日达”、“极速达”等的物流配送服务。通过完善的物流体系，得到了消费者的喜爱，也占据了一定的市场地位。2014年5月在纳斯达克挂牌上市，股票代码：JD。

3.1.2 京东2018年经营概述

据统计，在过去的2018年京东商品交易总额达到了1.7万亿的人民币，跟去年相比总体增长了30%左右。全年的净收入达到人民币4620亿元，相比于去年增长了27.5%，同样对比去年的服务净收入，今年增长了50%左右，大概人民币约4620亿元。在2018年京东商城作为京东的主要收入来源，利润率为1.6%，连续三年增长。在过去的2018年全年中，与京东签合同的商家总数量已经突破了20万家，员工总数也持续增长，已经达到了17.8万名。

3.1.3主要收入来源

京东自成立以来，主要开发了以京东商城为核心的网上直销业务，京东在线销售商品种类繁多，13大类三千多万商品，此外近年来京东还推出了在线市场业务和其他金融服务来对网上直销的核心业务进行补充来增加盈利能力。主要收入来源包括以下几个方面：

（1）网上直接销售收入：京东从供应商获取产品再通过京东商城网上平台直接卖给客户，通过比竞争对手更低的费用和稳定提高的毛利率来向上流供应商和购买客户提供更多价值，抢占市场，获取利润。

（2）出租平台收入：除去自营模式，京东也通过第三方卖家获取平台使用费、店铺租金、产品登陆费、交易手续费等来获取收入。

（3）广告收入：通过在网络销售平台和在线时长插入广告来获取收入

（4）其他收入：近年来京东也开始从事融资活动，开发出多种面向市场的融资产品作为附加增值服务；发型普通股募集资金而产生的利息收入等等。根据数据统计，净服务收入在京东总收入中的占比近年来增长速度很快，比如有广告的支付、出租平台赚取的收入、物流收入等等，在下图的对比中不难发现这些年京东的净服务收入增速大于总收入增速，这足以说明了净服务收入在京东收入中地位越来越重要。下图为京东净收入与净服务收入对比图：

图3-1京东服务收入图

3.2经营中存在问题的分析

3.2.1京东令人担忧的货币资金交易环境

据了解，2013年12月，福建籍男子林某发现京东商城的交易平台存在漏洞，通过这个漏洞可以获得大量可抵用现金的京豆和京券。在短短一年的时间内，林某多次在京东上次盗取了数量金额庞大的京东豆和京东卷。在这一年时间里，京东商城并没有注意到林某的盗窃行为，京东商城电子商务系统工作人员也没有发现系统存在的漏洞。

其次，由于京东商城与多家支付平台合作，比如：微信、支付宝、各银行、信用卡，并且付款方式多样可以选择在线支付、货到付款或他人代付等，甚至京东现在推出了京东白条。如此多样的支付手段使得审计人员难以对资金收付业务实施有效的控制，因为电子货币的形式实际上只是一串连续的数据，数据的真实性可靠性已经准确性往往很难验证，审计人员为了验证通常会耗费大量的时间和精力去追溯。

3.2.2京东营收增速连续降低

根据2月28日财报不能拿看出营业收入增长速度相比往年有所下降，然而这并不是一个偶然现象，近几年以来京东的营业收入增速都有下滑。从2017年的第二季度这种现象就有出现。亚马逊作为同行业比较有力的竞争对手同期财务报表与京东之间对比如下：

表3-1亚马逊与京东同期收入对比情况表

表3-2亚马逊与京东同期收入对比情况表

另外，天猫作为阿里巴巴企业较成熟的电商企业在体量规模上大于京东，同样商品交易额的增长速度也大于京东。天猫在2017年第二、三、四季度和2018年第一季度的交易额总量都同比有不小的增长速度。然而根据天猫和京东的对比，京东的增长速度就显得有限慢，而且两者随后的差距也拉开，根据下图的对比可以看出到2018第一季度是两者的相差就很大了，高达16个百分点。

图3-2京东与天猫交易额对比图

3.2.3京东用户增长停滞

根据相关的统计，在过去的一年京东全年有超过3亿的较为活跃的用户量，相比于2017年的很活跃用户量有所增加，增幅在20%左右，并且环比增速基本持平 。然而在2018年京东举办了不少规模较大的折扣活动以及购物节，但是可以看出对活跃用户数的刺激并不明显。但是与淘宝比较，淘宝在年底活跃用户量有了不小的提升。自从2014年京东与腾讯开始合作，这些年来腾讯对京东有不少的推广，但是就现在的情况分析，这并没有起到特别大的推动作用，可能腾讯的推广所带来的用户增量的趋势已经逐渐消失。

3.2.4京东面临竞争者者激烈的市场竞争

由于中国的网络零售行业的迅速兴起和互联网技术的逐步成熟，使类似京东的企业竞争激烈，争夺客户资源、订单和第三方卖家来获取市场份额。主要竞争者包括：淘宝网、当当、拼多多等等，如今很多之前做线下的传统企业也开始投入电商经营模式，比如苏宁易购。这可能会造成原有占领的市场被瓜分，再加上消费者爱好的多变已经竞争对手可能会用降低价格占领市场，这些因素势必会使京东流失一定的客户资源。

3.2.5京东通过延期账期创伤供应商

这些年来京东的应付账款账期不断提升，在行业内都达到了很高水平。就2018年第二季度财务报表来看，应收账款的周转天数已经超过了60天，同期存货周转天数已经接近38天。这种现象从2015年就开始，应付账款和存货的周转天数都有了不小提升。通过这个现象可以看出京东供应效率开始逐年递减。

虽然延长应付账款期限可以使得京东把本应该给供应商的资金暂时占用，对于京东来说可以有一定的便利，可以缓解京东经营过程中的陷阱压力。甚至京东近些年来借用这笔资金可以进行金融贷款，并且有利可图。但是站在供应商的角度，如此延长他们的收款期限，对供应商来说是不小的压力，提高了他们的运营成本，在经营中由于资金无法即使收回可能会影响供应商的日常经营。

图3-3京东存货及应收账款周转天数图

3.2.6京东面临流失顾客信誉度

过去的一年京东CEO刘强东的性侵案，在社会各界引起了不小注意，也对京东的股值发生了不小下跌，如此负面的新闻对京东很不利，使不少消费者对京东失去信任。除此之外，在去年8月份京东又被调查出有规模庞大的腐败案件，涉及多起案件，京东物流、京东商城、京东生鲜等等部门都卷入其中，这件事对京东也是不小打击。

3.3京东的重大错报风险分析

3.3.1对京东整体经营风险分析

审计人员在对京东的重大错报风险进行分析时也应当分析企业的经营风险，根据最新2018年京东年度财务报表和披露，有以下几个经营风险：

（1）京东今年来战略目标为扩张无疑会给企业增加风险。京东的起步是电子和家用电器的销售，然而随着企业做大做强，企业不仅仅满足与如此单一的收入来源，在近些年以来京东开展了战略性的扩张，增加了销售产品的种类等。但是这种战略未必是意见好事，如此会增加的风险有：由于消费者喜好的不定挥动阿志挤压存货、原来京东可以大批购进同类商品得到较低的进货价，然后从销售差价中获利，但是由于引进新产品的规模达不到很大，因此这部分销售差价会消失，使企业的利润有所减少。

（2）京东已经连续几年处于亏损状态。虽然根据这些年的菜包来看，每年的主营业务收入都有增长，并且增长速度也不低，基本上都在50%以上。但是企业的净收入情况并不乐观，一直处于负增长状况。然而企业短期内仍无法改变这种局势，因为公司要增加投资规模。

3.3.2. 作为电子商务企业本身收入就有风险

因为电子商务企业的行业环境以及经营模式与传统模式有较大不同，因此收入的确定比较复杂。京东商城顾客零散、交易额不高并且每天的交易数量庞大，这会增加审计人员在审计工作中的难度，由于所有交易数据都是电子生成，因此如果有虚报销售收入的情况，审计人员也不易发觉。其次电子支付的独特性使其也具有一定风险，比如一旦电子支付系统受损会影响交易的安全，使企业和消费者都会蒙受巨大损失。

3.3.3. 企业内部控制存在明显风险

针对京东企业情况的分析主要存在一下内部控制风险：首先是企业内部管理层动荡、不稳定，近些年来京东的管理层人员都有较大的更换和调整，这样其实并不利于企业健康运行反而会增加风险。其次，京东的财报内部控制制度并不健全，有重大的缺陷。企业内部的财会员工在针对较为复杂的业务时能力有欠缺，比如财报的合并、关联方交易等内容财会人员对相关的规章制度了解不够。相对于这种情况内部控制也并没用及时发现并纠正，这样的工作欠缺对可能会导致存在舞弊风险，使财报的风险增大，同时也会增加审计风险。

　3.4 京东的检查风险

3.4.1电商企业跨国监管易产生风险

我国大多数规模的电子商务企业均在国内上市，也就是说可能会存在有跨国监管的风险，并且比如审计底稿被我认为是包含有国家机密信息，所以禁止国外机构与我国事务所交换资料，于是很多外国公司会计监督委员会无法对我国电商企业进行审计。

3.4.2 电子商务企业要求审计人员有更高的审计能力

审计人员要对检查更显控制到降低审计风险的目的，对检查风险的考虑是在整个审计活动从始至终。而针对像京东这样的电商企业，审计人员需要获取的审计线索、对内部控制的评价以及所使用的审计方法与审计技术等军发生变化，执行审计工作的审计人员既要有专业的审计财会方面的知识，又要有电子商务相关的知识。

3.4.3 电子商务函证存在难度

对函证所取得的回函属于外部证据，设计和实施函证程序并且取得的外部证据对得出合理的审计结论格外重要。对于京东来说，供应商大多为个人经营商，交易量又大，商品种类繁多，进行往来的账项函证风险较大，目标被函证对象提所获得的信息可能达不到审计证据的标准，或有的被函证对象愿意回复函证，在企业内控不够有效的情况，以其它方式获取审计证据也将受到影响，审计风险较高。

3.5对京东实施控制测试和实质性程序

3.5.1控制测试

对京东进行控制测试主要是针对京东电子商务交易活动的内部控制设计和执行的有效性进行测试。虽然京东属于电商企业，但主要业务也与传统企业大体相似，主要包括：销售与收款循环的业务活动、采购与付款循环的业务活动和存货管理业务活动。下面，从这三个方面来进行控制测试：

(1）销售与收款循环的业务活动：

京东商城销售业务详细流程图如下：

图3-4京东商城销售业务详细流程图

根据生成的销售订单，客户可以在网上进行下单，京东的开机信息系统对订单的详细信息审核并且编制销售单。销售单中包括：商品的数量、价格、 客户信息等。销售订单的确定是销售业务的关键所在，所以对销售订单进行控制测试很有必要。主要检查生成的销货订单是否编号、有无跳号或漏号现象、客户信息是否真实 ，有无虚设客户信息现象、商品信息是否错乱，有无信息混乱现象、商品价格是否合理，有无与同类市场波动很大的项目。

根据发货环节，主要进行发货流程的正规有效、发货记录的真实性、授权审批制度以及订单的匹配问题进行控制测试。该环节测试，可以对已发出的货品进行抽样调查，根据发货单和已审批的销货单进行核对，确保所发出的货品已经授权、真实可靠，还有对比金额、数量、顾客信息等确保货品发出的准确性。必要时还要进行信息真伪的鉴定。

在开具账单环节上，控制测试主要测试顾客选购商品的价格数量、下单次数等信息是否有偏差、计价是否准确。要求每张发票都必须有相对应的发运凭证和销货单，避免对同一项业务重复开单或者漏开；价差和计算发票的计价，防止出现计价错误。

在收款环节，要对京东应收账款是否顺利进行抽查。对订单的应收账款明细账与客户签收支付完成后的记账凭证进行核对，来确保应收账款的完成。定期 应收账款账龄表，了解应收账款回收的可能性。

（2）采购与付款循环的业务活动

京东采购业务流程图如下：

图3-5京东采购业务流程图

京东经营模式中针对自营模式的采购业务中，商品的成本确定是重点关注的项目，因此，在采购流程中要注意对重要控制点进行控制测试，包括以下：

请购商品时检查审批系统；编制电子订购单时，要求电子订购单预先编号并经过授权；比对京东会计信息系统生成的采购订单信息、商品入库验收单信息以及卖方出具的发票，三个环节进行比对，检查信息是否一致，期间是否相对，金额是否相符。审计人员对近期业务进行抽查，对上述环节的完整性检查，同时检查是否 漏报或隐瞒的采购业务。对采购业务中发生的折扣和运费进行重新计算，检查供应商开具的发票是否准确，同时也保证采购流程中商品估价的准确性；还有对采购业务进行截止测试已经明细账的检查等。

(3)存货管理业务活动

京东电商在中国市场上，全国储存仓库众多，2009年开始到现在，京东已将在国内大部分重点城市都有了自己的城市配送站，比如：厦门、武汉、济南、苏州、杭州、天津等等。并且京东在北上广和程度的物流中心全方位的增加量其容纳量，使得物流中心的仓储量有了很大的提高。所以在进行京东各个仓库点盘点清查时，关键控制点是存货在市场上的价值评估和仓库存货储备信息的真实性。在存货市场价值评估时要检查货物入库验收是否及时记录、检查系统自动生成的商品名称、货物型号、价格和数量是否与真实存在存货相符、 检查出入库的商品信息是否及时记录以及处理的正确性。在确定粗诺储备信息真实性上，要观察存货采购、存货保管和纪律管理工作是否职责分离、 存货是否计提减值准备、检查存货盘点表等。审计人员应当对存货保存进行定期盘点来查看存货妥善保管情况并对存货变动情况的记录进行评价，确保账实相符。

3.5.2实质性程序

根据京东2018年年报显示主营业务收入达到462019759000.00，虽然近年来服务业务收入增长幅度较大，但暂时无法替代网上销售带来的营业收入在企业中的占比，因此企业的营业收入和成本和存货仍然是实质性程序测试的重要组成部分。

(1）主营业务收入和成本的实质性程序：

针对于主营业务收入测试主要是对交易的真实性、记录的完整性和收入确认的准确性进行测试，采用截止性测试对京东主营业务收入记录的正确性进行检验，主要观察收入的截止日期，核对网上零售业务的交易时间包括：客户下单时间、网上支付时间和货到付款时间，对京东其他业务的收入如服务业务收入、租金收入、广告收入等进行核算，确保每笔业务真实发生。

（2）存货的实质性程序

京东仓库建立众多，商品存储数量大，在企业总资产中存货占有不可或缺的部分。所以存货会影响到财务报表，可能导致重大错报风险，审计人员在审计工作中要着重对商品的贬值估价进行处理，同时还应该定期盘点。需要对存货的明细账、总账与财务报表进行核对，确定存货的数值能否相互对应。如果数值相差较大，也要查明原因、做好记录并对账目进行准确调整。在对京东存货盘点中，不仅要对存货管理部门盘点情况进行了解，还需要对盘点后的详细数据进行核查。注册会计师可以用实质性分析程序，拿本期数据与往期数据比较分析异常情况。电商企业的市场竞争如此惨烈，运营实质性分析程序关注毛利率的熟知以及毛利率的变动情况，这样有助于注册会计师判断该公司是否存在操纵利润和粉饰报表的嫌疑。

　第四章 电商企业审计风险防范措施

针对上述京东存在的重大错报风险和检查风险的防范可以从以下几个方面：

　4.1针对京东存在的重大错报风险应对措施如下

（1）针对战略性扩张带来的风险：京东可以在今后的发展中，不仅仅要注重多元化发展，更需要注重创造自己的独特性，找到适合自己发展的专业领域，并占据市场地位。

（2）对于连续亏损所带来的风险，京东应该结合近几年连续亏损状况，找出引起主营业务收入原因，进一步调整下一年的销售计划。可以采取的措施有：改变销售战略、利用节日加大折扣力度、不定时进行买赠活动、与其他平台合作、明星代言等等，从而加大品牌的知名度。

（3）对京东支付系统进行加强和更新，针对支付宝、微信、银行卡等支付模式，可以分店铺、分月、分季度逐笔统计。 尽量做到每一笔业务都能根据支付系统查找到相关信息，比如：商品单价、商品数量、商品规格、购买者信息、物流信息等，使减少虚增营业收入的风险。 特别是要强化财会系统的安全性，避免企业的财会系统会被干扰、入侵、数据丢失或者被修改。因此企业在日常管理中可以进行身份的授权、对密码进行升级和保护、加强杀毒软件的功能等等来提升安全性，避免蒙受损害。

（4）针对京东近几年来，管理层人员不稳定的情况，可以通过召开董事会确定对管理层的监督模式和考核模式，不要频繁更换管理层，这样不利于对管理层的绩效考核以及会影响公司的运行。针对企业内部的财会人员，应该及时对财会人员专业知识能力进行考核，要求有必备的专业胜任能力，不仅要求必备的财务知识也需要与时俱进的了解电子商务知识。

4.2针对京东存在的检查风险应对措施如下

（1)完善各项规章制度：现阶段我国电子商务审计的有关规章制度存在缺陷，但正在不断完善，因此可以通过向电子商务发展较快、严格规范电子商务企业在经营过程中的行为，从而保证电子商务环境的良好、电子交易的安全以及消费者的信息受到保护。

（2）提升审计专业知识：为了积极跟上时代的脚步，配合电子商务审计需求，减少由于电商审计所产生的风险，在会计师事务所的责任是提高审计人员专业知识的培养与考核，并且对审计人员素质进行提升，从而起到降低检查风险的作用。

（3）改善电子商务审计的方法和技术：当下电商企业数量多发展快，占

据市场较大份额，因此审计人员在进行审计工作时也需要跟紧时代步伐，使用适合于电商模式的现代审计技术和方法，来提高审计工作的效率，保证所获取审计争取的可靠性和真实性，从而减少电商审计风险。

（4）针对获取函证较为困难时，审计人员可以实施其他的替代程序，比如：通过第三方交易平台来核对账单、通过核对银行对账单等，尽量的去减少由于函证所导致的审计风险。

　第五章总结

本文在电子商务理论和有关的审计风险理论的基础上，根据京东的例子进行审计分析，分析审计过程中可能存在的重大错报风险以及审计分析，并设计了有关的控制测试与实质性程序，并且根据可能存在的审计分析对京东以后的经营提出了一些防范措施。从京东的案例不难得出我国电子商务企业存在的普遍审计风险，可以概括这些电商企业出现审计风险的原因如下；我国电商企业先关规章制度完善程度不够、财会人员的电子商务审计知识欠缺、现代化审计技术和方法不够普及、审计软件存在缺陷、网络环境的不安全性和企业自身内部控制薄弱等等。因此在今后电子商务的发展中，应该完善相关的电子商务规章制度、保持一个安全的网络交易环境、加强企业自身的内部控制、提高财会人员与审计人员的相关知识和电子商务知识、完善和开发审计软件。

以京东为例的电商企业的审计风险与防范

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月9日

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