图书行业审计风险研究–以学人书店为例

       摘 要

近几年，由于时代的发展，电子行业及信息技术传递的普及与发展。图书出版行业受电子书及电子商务的影响，实体书店行业变得愈发的不景气，面临着难以维持经营的较大压力，因此，对于实体图书行业的审计尤为重要，在审计过程中，改善实体书店行业的经营环境，对实体书店的经营提出合理的经营意见，增加衍生品等相关经营模式。在审计问题中，发现实体书店在经营中存在的财务问题，帮助实体书店寻找财务经营中的问题，增强书店的盈利模式。并提高实体书店的管理能力，帮助书店实现管理的规范化，经营的现代化，财务的合理化。

　关键词：会计监管 审计风险 风险导向 内部控制 实施机制

一、引言

在时代的发展和会计制度不断地变化下，审计制度顺着会计制度的改变而不断地改变。然而，新的制度在实施和展开的阶段中也会产生新的问题与纰漏，因此，在这个过程中审计模式的改良为会计制度作用下的核算与监督尤为关键。另外，审计行业的分工明细化也使的审计的专业化更为重要。

（一）研究背景

随着当今现代社会的发展以及市场经济的繁荣，我国对市场经济的规范化管理已经愈发成熟，企业在追求盈利以及利益最大化的同时，也愈发的发现内部控制与内部审计对企业的良性生态发展中占有尤为重要的地位。而且，国家机构，XX部门要求各企业单位在设立总会计师的基础上设立总审计师，在推行民主政治反腐倡廉的过程中，审计工作的开展和不断的强化显得更加具有其自身的现实意义。

从我国中小企业的整体发展情况看，不少企业仍存在内部不科学，内部控制薄弱，存在严重的潜在。 在近些年的企业发展中，xx案件和财务软件的普及率低下等问题无不显示了我国企业在内部审计和内部控制方面存在薄弱环节，由于内部控制存在重大缺陷和内部控制意识薄弱，内部控制和审计工作作为治理和经营管理的环节，而内部审计对于规避风险，对规避财务及经营风险强化企业内部控制和审计意识具有十分重要的作用，为此，建立健全内部控制和审计制度，有效控制各类风险，已成为各类企业在现代化市场和建设中的重要地位。

当前环境下的实体书店经营面临着严峻的考验，电子图书的市场以低成本，节约资源等种种因素受到市场的欢迎，因此，传统的实体书店在引进电子书，开始向未来转型的过程中，存在着审计机构建设不合理，内控体系不完善项，企业合规合理经营、风险工作预防控制不够重视、审计程序、取证等环节工作不到位、审计复核审理流于形式、重审计轻整改，重处理轻处罚移送，重审计过程轻结果,审计结果公告力度不大等一系列的问题。

（二）研究意义

从我国根本国情况看，我国的会计制度是在改革开放后重新建立的，是从西方发达国家处学习而来的。但我国的市场经济建立较晚，且不同于X等发达国家的经济发展水平，在初期有一定的不适应性，对于市场监管疏于治理。为此，建立健全内部控制和内部审计制度，有效控制各类风险，已成为各类企业进行科学的市场竞争和财务管理透明化的首要任务。通过对图书行业审计风险的研究,可以发现,并在一定程度上解决当前图书行业所存在的一些审计风险及问题。使审计行业的分工更加的合理规范。

二、图书行业发展现状

（一）图书行业发展的现状

随着我国社会主义市场经济的发展和文化体制改革的不断深入，科学技术对图书行业的发展进行了划时代的建设，微信，微博等自媒体和新兴IT行业的发展，在智能设备上的轻阅读因阅读时间短，信息更新快，阅读范围广，建议轻便，价格低成本少的优势受到人们的青睐，而电子书和电子阅读的普及，也使人们开始抛弃了身边带有多本厚重书籍的阅读习惯。传统图书发行业诸多方面都发生了重大变化。在行业变革中，受网络书刊、AI智能、微信微博公众号、读者阅读习惯甚至短视频等现代科技元素的影响，我国实体书店尤其是民营书店遭受了强烈的冲击，正面临着严峻的生存危机。

1.实体书店网点分析

自2010年以来，我国书店数量逐年下降，不少实体的书店由于经营亏损严重，开始倒闭。于2014年首次出现了一个下降峰值，2014年至2016年两年间，全国书店数量由167284处减少至150407处，减少了16877处，此后，由于国家和社会的重视，对回归书籍阅读的倡导，24小时书店的提出，众多读者的呼吁。书店数量有一定回升，但总的来说增幅缓慢，且从原来的自主盈利变化为靠XX扶持和开通自习休闲的公共休闲服务转变。

2.实体书店从业人员分析

与实体书店的发展大致匹配，随着书店数量的下降，国有书店从业人员与集个体零售从业人员数量均出现不同程度的下降，其中，个体零售从业人员的降幅最为明显，2014年至2016年两年间减少了近 2万人。

（二）学人书店简介

长春学人书店成立于1982年，是长春市规模较大，且成立时间较早的民营书店，早期致力于为长春市各大高校提供专用或指定的教辅书籍，在教材方面有较权威的地位，是一家以社科人文学术图书为经营定位的特色书店。总店设立于长春市南关区人民大街4696号。现有除总店外的四家分店以及淘宝网上商城。在以传统的买书经营的同时，增加了咖啡与茶的读者休闲区，及相关文化产品，母婴阅用品，电子书读器，教学产品和创意手办的相关附加产品的销售与经营。

三、学人书店审计风险研究主要问题

行业审计就是由被审计单位授权专门审计机构和专职审计人员，按照被审计单位的要求并根据相关的法律法规和审计工作要求，对被审计单位的业务部门实施的审计工作，并对审计对象日常工作的正确性、合规性进行相应的审查，并进行核实与评价的一种内部监督活动。但由于图书行业所面临的审计问题和被审计单位的具体情况不同，在进行审计的过程中，审计组应注意方法方式，对被审计单位和该行业进行一定的认识和了解。在对图书行业的审计过程中，图书行业审计主要面临着以下问题：

　(一）项目计划编制不科学、不合

（1） 理审理机构设置和人员配备还不能满足审理工作的需要。

大部分书店尚未设置审计机构或专职审计人员。学人书店基本上未设专职机构和专职人员，绝大部分仅配备一名财务主管，一名会计和一名出纳，审理工作仍停留在基础的阶段；总店店虽然配备了专职人员，但人数也只有2人，对于审计机构的常规建设还存在诸多的不足。。

（2）内部控制组织不健全

书店没有一个健全的内部控制部门，日常的管理都是有各部门主管及分店店长自行管理，权利分散而不统一，组织结构较简单、薄弱，缺少内部控制、以及专职审计人员。没有专职的内部控制人员，不能够进行有效的内部控制并对书店的发展模式和未来的工作方向和工作目标提出改进建议。

（3）内部控制工作存在局限性

内部控制建设薄弱，且相关工作仅局限于财务部门，对分店、仓库、后勤、采购和市场部门疏于管理。同时内部控制力度也存在局限性。书店在诸如授权审批、预算规划、运营方向、绩效考评等控制活动中有不少薄弱环节，有待进一步加强控制。

（4）风险管理不够。

对审计的范围和权限没有统一且明确合理的规定的同时，范围也根据各主管部门和分店领导的个人意志而任意调整，使得书店在存在严重问题的同时，存在的问题遭到了隐瞒和舞弊，得不到有效的控制和合理的规避。

（5）审理标准化水平不足，缺乏统一规范的操作指南。

在书店的审计机构中，没有统一的审理标准和操作细则，审计程序不合理，没有进行过年度审计工作计划的编制，审计证据的搜集不够充分，审计报告和相关的审计建议有很大一部分得不到落实和反馈，缺乏统一规范的操作指南。

　（二）审计调查、审前培训工作重视不够

（1）审计工作在进行过程中存在一些与书店是自身不相适应的地方。

审理人员少与审理工作任务重的问题严重。每年的第一、第四季度，个分店的审计材料集中报送审计人员集中审计，审计人员疲于应付，审理不够细致，一定程度上影响了审理的质量和效果；时间紧，任务重，且审计材料内容过于单一且一致重复；给审计工作带来了许多困难。

（2）审计的深度不够，与决策要求有差距。

目前书店审记工作的主要以事后监督和持续监管为主，但是在事后监督的过程中的工作流程存在诸多问题，审记人员由于没有实体考查，对审计项目的全过程并不十分清楚，无法了解各被审计单位的日常业务处理，和经营情况。

(三)审计程序、取证等环节工作不到位、复核审理流于形式

（1）内部审计监督制度不够完善，对审计要求偏低

由于学人书店内部审计机构没有自己的部门，因而企业高层对其的管理分散不集中，没有指定的直属领导，书店高层往往可以利用自己的职责权限钻空子来谋取私利。且审计事务由财务部门代行管理职能。学人书店的审计的部门规章和内部审计监督制度有待完善和整改。

（2）内部审计的独立性受到影响

独立性是审计监督有别于其他专业经济监督的本质特征，在日常的审计实践过程中，要保证任何人都不能影响到审计部门的独立性，内审机构应该对书店负责，而不对书店的某个领导负责，书店的内审职能由于是财务部门代为管理，在很大程度上做不到公平、公正、和公开透明。监督者和被监督者为同一人，这样的工作设置使得审计工作难以有效地实现独立。

（3）内部审计目的不够明确

学人书店的内部审计和内部控制建设处于起步阶段，对于未来长期的工作目标不明确，对内部控制的发展和书店未来转型的风险没有足够的考察和工作经验，不利于书店未来从传统的图书商品业务转向为娱乐休闲的商业模式起到相关的作用。

（4）内部审计力量薄弱，业务素质欠缺，审计工作难以顺利开展

书店的审计工作起步较晚， 审计人员都是由财务工作人员和会计人员兼职的，但缺少系统的审计专业经验，对于审计知识只停留于基础认识上，思想较为僵化和保守，对相关法律法规存在严重的掌握不到位，学习程度匮乏，素质参差不齐，大都缺乏系统的专业知识和丰富的实践经验，整体素质不高，在内部控制的问题上，对于内部控制知之甚少，对于书店的整体认识达不到客观合理，没有系统的内部控制能力。能独立审计的复合型人才缺乏。传对于问题的系统化、科学化、专业化的思考与研究不够，综合分析能力差。

（5）内部审计机构设置独立性不强

审计的前提是独立性，通常内审机构和人员在进行内审活动时,应避免存在影响客观性的利益冲突,使内审人员的开展工作得到相应的保证。内部审计作为书店的一项管理职能,应该保持自身的独立性,并对管理层的经营与决策提出客观意见,并以第三者的角度参与到书店的运营工作中，发现问题，提出质疑，为经营决策提供服务。

（6）审计人员执业素质不高

由于内部审计工作易得罪人、遭到同事和相关违规和违法人员的恶意报复，且得不到有效的保护；很多人不愿意从事内部审计工作,从而导致一些单位的内部审计人员害怕遭到打击报复，得过且过、消极怠慢、工作只。书店停留于表面，内部审计人员对内部控制知识、公司治理、战略管理、管理会计与管理审计相关公司经营的法律法规及其审计等领域的知识不熟悉、组织能力与管理沟通能力欠缺。对专业知识的学习没有普及,知识结构过于片面;审查方式没有创新性,面对问题的处理过于死板，不能充分合理的发现问题并解决问题。

（7）内部审计机构的职能与地位不匹配

书店对内部审计机构监督应赋予其相对的独立性基础。审计人员作为内部审计人员的同时也作为了财务人员，在没有保证审计独立性的同时，也因为审计人员与被审计人员为同一人的问题，容易发生严重的监守自盗，做假账，造亏空、挪用公款、建立小金控的问题发生，滋生严重的财务腐败问题，没有将审计与会计的岗位进行科学的分离及管理。无法保证内部审计机构对财务信息的形成发挥有效的监督作用。在内部审计机构不能独立的情况下,内部审计监督流于形式。

（四）重审计轻整改，重处理轻处罚移送，重过程轻结果

（1）对审计信息化建设重视程度不够

传统审计的观念、方式和方法根深蒂固，影响了内部审计信息化建设的进程。对工作的重视程度也因为观念的差异有所不同，工作水平参差不齐。只侧重办公自动化、管理信息化，没有做到对计算机技术在审计工作当中的应用，缺乏加强审计信息化建设的意识；内审人员对开展计算机审计的意识不强，还停留在传统的审计方法和模式上，没有认识到审计信息化建设在未来审计工作当中将起到至关重要的作用，与形势发展的要求相距甚远。

（2）内部审计信息化建设落后于财务电算化建设

     随着近几年信息技术的不断进步，会计电算化软件已由单机版升级到网络版，慢慢摆脱了原有的手工记账模式；所依存的数据库已由当初的小型数据库演变成大型数据库；在业务核算方面，如收费业务、企业发票业务等已经可以完全的进行电脑操作和处理，实现了软件核算，大大的节约了工作时间和大量的工作复核成本。内部审计信息化建设发展缓慢，没有对硬件设施配备和软件设施投入，是的审计电子化办公明显落后于会计电算化水平。

（3）审计软件应用水平低

从目前情况看，相对应于会计电算化的电子审计软件已经面世，但是相关的审计系统没有得到书店的引进和投入使用。由于书店本身对审计工作的不够重视，书店审计人员的人数和工作的能力有限；书店的内审人员在审计软件的应用较少，仅限于一些审计查询、审计抽样、工作底稿的生成等简单功能既不能对财务状况进行系统审计，也不能进行深入分析，得出相对真实的审计报告，拖延工作时间，造成严重的成本和资源的浪费。并且难以防范和纠正会计信息失真问题。

（4）缺乏对企业内部控制和公司战略制定的相关人才。

由于书店正处于从传统图书行业像现代化书店的转型期间，相应的人事管理、资金活动、布置规划、战略制定等都存在着诸多的现实性问题丞待思考和解决，因此，相关人才的缺失也是书店在审计风险和内部控制建设上的问题之一。

（五）审计结果公告力度不大

(1) 内部控制理念的匮乏，风险意识淡漠

部分自营书店受到有关部门的影响，主要是为了配合有关部门的定期考察，实际上并未有效实施审计工作。 对风险意识缺乏，在图书采购等具体业务方面，并未通过科学手段，诸如预算、市场分析、风险评估等，在处理具体的日常业务时，会显现相关风险。

(2) 内部控制制度不规范，内控缺乏活力

国内，受制于主管单位的压力和外部检查机构的监督，书店虽然建立了相应的内部控制制度，但建设不规范，对书店的相关事务参与和知情甚少。在建设内部控制制度方面，很多章文条款都是照本宣科，并未根据实际情况进行制定。虽然建立了内控制度，但是并没有有效且合理的行使内部控制程序，执行过程形同虚设，内控无法得到有效的开展和有效的实施的现象非常普遍。

(3) 管理体制亟需调整

书店对工作人员的选拔和招募大多是依赖内部关系，多数人认为只需要掌握一些基础层面的知识即可，对员工自身综合素质的要求并不是很高。缺乏高层次、专业的管理人才，严重阻碍了内部管理的长期稳定发展。内部缺乏高层次管理人才，在正常运营过程中易出现相关的风险。管理体系不完善、内控制度形同虚设、财务部门不独立、唯管理层独大的情境屡见不鲜。

　四、图书行业审计风险研究主要问题

      （一）项目计划编制科学合理化

(1) 提升内部控制理念，加强管理风险意识

加强图书馆内部控制的建设，首先必须有良好的执行和实施操作，书店设立专职的内控和内审岗，精准落实，科学管理。在以往财务层面的视角，转变为从内部管理整体的角度出发，对内部控制制度的完善进行统一指导和管制。同时，应灌输风险意识，从内部控制的源头削弱缺乏内部控制所带来的弊端。

(2) 规范内部控制制度，增强内部控制活力

在内控体系的建设中理应结合实际情况，实事求是，进行条文的制定。另除加强内部监管外，还需外部审计的配合，做到内外融合，综合促进内部控制的有效实施。在内部管制下，可以适当增加内部审计部门，能够制约财务部门的职责，使得更加公平公正，减少风险的产生。

(3) 引进高素质管理人才，强化人才管理体制建构

图书馆管理层应避免内部关系就业的情形再次发生，公开向社会招募具有专业胜任能力、高素质的人才。定期对引入的人才进行外出培训和进修，不断适应现代知识经济快速发展的要求。

（二）审计调查、审前培训的合理开展

针对学人内部审计信息化建设的现状，内部审计工作人员正在根据实际情况，采取积极措施，努力加快信息化建设的步伐。我们也提出如下建议：

（1）转变观念，提高认识，增强内部审计信息化建设的紧迫感。

书店内部存在着对于审计工作的传统认识仅局限于对财务部门的查账，以及对财务信息的验证与核实，而并没有准确到与企业的内部管理和内部控制当中；这也是许多部门疏忽了对自身的管理以及对审计的工作中的一些问题存在着些许的偏见。因此，转变固有的审计观念，提高对审计的风险的认识，增强审计信息化建设尤为关键，在加强审计观念和提高认识的同时，以应对审计的信息化管理进行强化的建设，使实现信息化审计更好的与现代化生活发展相接轨转变观念，以适应形势发展的要求。

（2）以人为本。

书店工作人员对审计观念的漠视与淡然，对专业及系统化审计知识的匮乏和计算机审计水平的不重视已成为制约审计现代化建设和合理控制审计风险的问题之所在；要通过培养培训红审计工作人员，大力提高内审人员对计算机审计的认知和水平使之尽快成为熟悉审计业务又掌握信息化技术，计算机技术的复合型人才；并提高内部审计信息化的应用水平。

（3）加强内部审计信息化建设，做到实战化应用。

引进专业化的审计软件并在书店的内部审计中的进行有效使用，同时逐步尝试利用网络和其他现代化的专业科学技术实施审计，实现财务信息处理与内部审计监督同步进行。为实施网络审计创造了有利条件，积累经验并逐步推广。

（三）健全财务风险结构管理

（1）提高内部审计独立性

审计工作的独立自主，在实践工作当中的公平、公正、公开透明。使书店的管理水平得到了提高、 逐渐发挥了降低经营风险的作用，使审计工作日益受到社会的重视。为了使内审的作用得到持续和强化，需尽可能保持内部审计的独立性。为有效的保证内部审计的独立性，应具备以下条件： 书店的内部审计机构和内部控制机构有且只有对书店的审计委员会和书店的总经理负责确保审计机构能够充分的，不受限制的跟审计委员会及公司总经理单独进进行沟通和交流，且不受书店其他管理层的制约与限制。在向总经理和审计委员会直接报告工作结果同时；审计监督办理的每一审计事项都必须按规定要求建立审计档案。审计档案未经总经理批准不得销毁，亦不得擅自借其他单位和部门调阅。

（2）改进内部审计的方法和方式

建立和管理审计档案是内审部门的重要任务。审计档案的立卷工作应实行“谁审计，谁立卷”，“按项目立卷”，“边审计，边整理，审结卷成”的原则，定期移交，集中管理，不得长期存放在承办单位和个人手中。审计工作总结，经验，制定的审计制度及其他有保存价值的文件资料。

（3）拓展内部审计的作业领域

在实际工作中，审计的工作应不仅仅局限于对财务部门的审计和对各分店在年中与年末的结算上，还应对书店本身的运营进行实时的审查以及有效的内部控制，如对仓库以及后勤部门的审查核对运营和营销部门的审查，都应该逐步落实和强化在书籍的供销问题，以及对当今市场环境的信息化风险进行有效的采取相关数据做到精准科学的规划市场，并对规划市场导向，运营风险进行充分的市场调研，以使书店的盈利进行到最大化。

（4）提高内部审计人员的素质

内部审计人员的工作应该不仅仅局限于财务会计的一个片面的局限工作还应该在局部的基础上，适当的强化自身技能的，掌握相关的知识与及相关的技能，以便更好的实施审计，并为书店的管理服务逐步的从对财务的内部控制，转业转移到对企业的整体内部控制当中来。在适当的情况下，可以聘请有丰富经验和较高业务水平的人员，充实内审部门，以适应审计领域的日益扩展的需要，使内审计机构在书店的日常工作中发挥最大作用对于第三方社会审计的加入，可以更好地促进书店的有效经营以及科学管理。

　五、审计后期的监督与执行

       （一）健全组织结构

（1）建立审计委员会。在书店内部建立审计委员会，由书店领导层和审计专职人员组成，具体负责书店内部审计及内部控制工作，直属书店总经理领导，业务上受国家审计机构，吉林省及长春市审计机构指导和监督。管理负责人由总经理担任或总经理提名，书店直接聘任，对书店总经理和书店双重负责。对书店内部控制进行独立评价和有效监督。在日常工作中，审计委员会不参与决策，主要审查内部审计工作进度；监督内部控制的实施。在初期考虑到内部控制人员缺乏，内部审计人员缺乏经验不够专业，书店可在外聘请会计师事务所进行有效且高效的审计。

（2）内部控制部门。为了较好地建立与实施内部控制，书店设立集内部审计，风险控制，法律事务等岗位职责为一体的内部机构——审计法务部。由内部控制负责人和内控专员组成，具体负责书店的内部控制工作，内控专员常驻于书店各职能部门以及分店当中，直属审计委员会领导，内控主管由总经理或总经理提名，总经理聘任，对总经理和审计委员会双重负责。在处于内部控制体系建设的初期，可以尝试先成立内部控制领导小组，由总经理任组长，并由其他人员协助，在条件允许的情况下，书店应该建立自己的内部控制和尽职调查服务库，将会计师事务所，律师事务所、咨询公司、资产评估公司等相关服务机构纳入服务库，以第三方的客观角度防止内部腐败和徇私舞弊，起到防微杜渐的效果。内控工作向相应内控负责人与内控领导小组报告 ；随着内部控制体系建设的逐步强化加深。

（3）内部审计部门。书店设立集内部审计，风险控制，法律事务等岗位职责为一体的内部机构——审计法务部。在内部审计方面由审计督查负责人和审计员组成，具体负责集团公司内部审计工作，直属审计委员会领导，业务上受国家审计机构，吉林省及长春市审计机构指导和监督。内部审计主任由总经理担任或总经理提名，书店直接聘任，对总经理和审计委员会双重负责。

（二）强化控制管理

审计法务部为公司内部审计的常设机构，代表公司实行审计监督。其职责是:1、主持编制，执行和控制本审计监察年度预算方案，报总经理审议，核准；2、主持编制本审计监察年度预算方案，报总经理审议，核准；3、监督书店经营方针，政策，规章制度，计划和预算的落实及执行情况；4、对内部财会控制制度的健全性，适应性，有效性及执行情况进行审计监督；5、对书店及下属分店资金，财产，权益的安全完整进行审计督查；6、定期或不定期地对书店及下属分店的财务状况，提出具体整改意见与整改措施；7、授权审批控制。8、预算控制。9、运营控制。

在强化自身职能的同时，可设立第三方的中介机构库配合审计和内部控制工作；选用第三方业务服务中介机构，应充分体现公开、公正、公平的原则，即公开推荐、公正标准、公平竞争。

（三）在日常工作中加强风险管理

内部审计是书店内部控制体系的重要组成部分，审计人员是审计工作实施的主体，是书店实行审计监督的执行人员。因此必须讲求职业道德，严格遵守审工作纪律，树立良好的职业形象。审计人员实施审计时，必须认真执行审计纪律；分店的审计专员在完成相关的尽职调查后，将相关的材料上传审计法务部进行初审。审计法务部在完成初审后再根据相关法律法规对风险把控；发现问题的驳回并要求整改，如合法合规，则出具风向审查意见书进行上会讨论；讨论通过后，交由书店总经理和审计委员会进行定夺。书店各部门和各分店遇到相关具体问题，须致联络函予审计法务部，审计法务部在5个工作日内予以回复，并进行相关问题的反馈。

工作成绩显著的审计人员和对揭发检举违反财经纪律，抵制不正之风的有功人员给予表扬和物质奖励，并对举报人保密。不得滥用职权，徇私舞弊，玩忽职守，依法审计并保守秘密；在完成日常工作的同时仍需要熟悉有关的政策，法律，法规，规章制度和现代化企业制度；具备审计专业方面必需的知识和技能，能熟练应用内部审计标准，程序和技能；具有较高的经营管理及其他相关专业知识。

随着书店的经营从原有的单一的买书模式转变，书店在装修改造的过程中以及日常经营中新开发的服务项目都会产生新的问题，这要求内部审计人员加强监管，内部控制人员做到详细合理的规划，合理的规避当中存在的问题以及风险。

近年来随着纸质图书市场的收缩，不少书店选择开办咖啡与茶、贩售相关文创产品、母婴用品、学习辅助工具、电子器材、取消音响制品和加大对外语学习，考试辅助材料加大进货的应对策略。采评估可能对本企业会造成的风险影响、损失程度。通过内部审计和内部控制人员的谨慎分析，然后确定本企业采用的防范措施。企业应利用开发自身特色，并实现纸质与数字化的阅读模式并重，将原有的单一的买书的经营模式向多元的书籍与相关产品的营销模式迈进，向现代化，智能化领域进军迈进。

（五）审计的结果公告

在相关审计组和相关审计单位作出审计结果之后并进行审计公告的情况下，被审计在规定的时间内落实整改，并对审计的结果与公告进行一定的答复；从而使审计的结果得到落实审计开展以及对前期的一些问题进行改善；使审计工作和审计，如果得到落实并达到最好的效果。

综上所述，是对学人书店及图书行业审计的一个初步的研究，在未来的道路上，图书行业的审计将会逐步得到人们的重视并逐步的落实是图书行业的内部控制和内部发展中。

参考文献

[1]赵荷珍（2018）针对审计风险进行研究提出在会计活动与审计活动中随时具有各类风险，认为在社会经济发展与经济活动愈发繁琐下,会计风险与审计风险的影响不断增加。本文分析其两者特征,探究两者之间的同异。

[2]凌希云（2018）针对完善内部审计制度 充分发挥内部审计的作用，提出集团内部审计制度存在的不足，认为进一步完善企业内部审计制度。

[3]王珣（2018）针对管理层过度自信、盈余管理与审计收费，提出我国关于管理层过度自信的研究主要集中在其与公司治理、会计信息质量的关系上,认为其与审计收费关系的研究较少,二者间的内部作用机理更鲜有涉及。

[4]张洁（2018）针对大数据审计，提出,以信息系统业务流程各节点的运营效率看内部控制制度执行，认为明确职责分工,梳理制度标准,优化业务流程,关注生产、营销、财务、物资等各专业领域间的衔接应用,变事后审计为事前、事中风险控制,更注重使信息技术的应用重点从审计规范化管理向防范企业经营风险转变,更注重审计职能从查错纠弊向多维增值转变,增进审计工作的前瞻性、及时性和有效性。

[5]赵兴宇（2016）针对企业审计风险及规避方法，提出企业审计风险规避方法。认为过对企业审计风险及规避方法进行分析和探究,以期为企业审计工作的开展奠定良好的基础,实现经济与社会效益的最大化。

[6]Jennifer Altamuro， Anne Beatty（2010）认为在金融危机的影响下，对内部控制的监督与管理是否有作用仍然存在一定的争议，企业需要更专业、更尽责的审计师来对其内部控制进行监管。

[7]Chan Li， Lili Sun， Michael Ettredge（2010）试图对各企业财务总监的专业资格是否具有重大缺陷做一个全面深入的了解。他们认为对于萨班斯法案中某些不良意见表示认可的财务总监们在其专业方面并不合格，这些公司需要聘请更为合格的财务总监才能改善其内部控制的现状。

[8]Davide Rizzotti， Angela M. Greco（2013）认为许多国家的监管框架因为监督机制都强调审计委员会的重要性，一个尽职尽责的董事会能对内部控制委员会的工作产生积极的影响。

[9]Dean Neu， Jeff Everett， Abu Shiraz Rahaman（2014）研究了企业内部控制的监管对抑制企业财务舞弊的作用，以及如何通过控制行为来强化企业及其管理者的伦理和道德。他们特别强调了米歇尔·福柯和德勒兹的见解，提出防止财务舞弊必须依赖于企业内部良好的理解与沟通以及有效的监管行为。

[10]Michel Benaroch， Anna Chernobai， James Goldstein（2012）认为IT内部控制是企业内部控制的重要组成部分，当缺乏IT内部控制时会对内控的整体目标产生重要影响。公司规模越大，风险越高，对银行业来说尤其如此，因此企业有必要加强对信息和安全漏洞的关注。

[11]Iris Saliterer， Sanja Korac（2013）认为新公共管理改革的开始带动了公司治理结构的根本变化，尤其是地方公共服务的多元化和分散化，导致了公司的内部控制受到了来自XX部门以及公共管理者外部问责制的挑战。而有效的处理这个问题的关键就是加强各部门的沟通以及对信息的控制，使其保持高度流通状态。

图书行业审计风险研究--以学人书店为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月9日

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