中国大唐集团有限公司审计风险及其防范研究

摘 要

中国在经济全球化、社会信息化的背景下，上市公司的数量逐渐地发展、增多、变强。为了能够在激烈的国际全球化市场上占一席之位，中国上市公司的内部审计工作必须确保落实到位。同时日渐复杂的经济业务活动使得审计动作的难度也逐渐加大，审计人员责任加重和应对市场的能力也需要与时俱进、灵活多变，因此审计风险逐日逐年的加重和变化多端。本文通过对中国大唐集团有限公司的内部审计风险进行研究理论，分析了我国企业内部审计风险的产生原因，并提出相应的理论风险和防范措施。

　关键词：内部审计 风险防范 产生原因 审计人员

一、理论概述

（一）、研究的目的及意义

（1）、选题目的

我国企业对审计风险的主要方法师借鉴西方成熟的内部控制，我国要想保证审计工作发挥确实的效用，需要结合XXX思想和中国现如今的基本国情，不可盲目地复制照搬西方资本主义制度，需要实行两手抓政策。只有抓国家法律和XX政治制度，才能使审计的相关法律法规层层落实到日常内部审计工作当中去。

从始至终审计工作都会面临较高的风险，如不能及时对审计风险进行防范和控制，将会给企业的发展带来一定的阻碍和风险。尤其是在社会经济飞速发展的今天。企业也应经一部对审计质量提出更高更精准的要求，如若不重视应对的措施面对的难度越来越大，审计风险将也随之上升，同时审计人员的职业品德考核也随之加重，审计风险的防范控制迫在眉睫。

本论文通过对中国大唐集团有限公司审计风险的案例，研究审计风险的产生与防范措施具有如何的作用与影响力。

（2）、选题意义

随着中国市场经济的发展同时社会审计的范围也在逐渐的拓宽，我国国企对内部审计的推进越来越得到更多的关注，因此加强对企业内部审计的风险防范具有重要的意义在当今经济发展的新时期内。

本论文针对中国大唐集团有限公司的审计风险进行防范与研究，提出了对审计风险的理论概念及成因加以分析与探讨，并提出有效的审计防范与精准的内部控制策略，同时也提出了应对审计风险长期规避的方法，全面提高审计质量，从而促进审计事业的长效发展和内部控制的有效实施。

（二）、研究的内容和方法

（1）、研究的内容

论文主要针对审计风险及其防范研究和审计风险主要特征分析的基础上，精密的分析了审计风险形成的主要原因，并提出相应的控制和防范风险的主要方法。作为即将在校毕业的大学生，接触社会的范围不是很广泛。很多的知识和学术前沿的课题都是从书本上和老师的讲解中了解到的，课堂上听到学到的。因此，本文在参考大量的国内外文献以及研究成果的基础上，分析了国内外内部审计发展现状和趋势，汇总了自己认为比较有代表性意义的审计风险特征和产生原因，通过以中国大唐集团有限公司的审计风险研究为例，提出审计风险防范和控制的手段，例如，如何营造一个良好的审计环境来规避强化风险意识；如何提高内部审计人员职业素质 和道德操守；如何确保内部审计的独立性、权威性；如何制定科学、合规的审计方案和审计方法；如何合理设置激励机制，提高内部审计人员工作积极性；如何建立健全内部控制体系，降低内部审计风险。

（2）、研究的方法

（一）、文献分析法

通过搜集、鉴别、整理有关内部内部控制和审计风险的文献，并通过对文献的研究，形成以中国大唐集团有限公司的审计风险为例提供研究的方法。

（二）、比较分析法

通过论文该公司的实际数和基数的对比来分析其中的差异，借以了解该公司经济活动的成绩和问题，同时通过中国大唐集团公司2012年内部审计人员职业状况来了解公司以后的审计人员的发展应用的状况，以及对可能出现审计风险和内部控制制度的问题进行加以分析。

（三）、案例分析法

通过进行对中国大唐集团有限公司的实际工作案例分析该公司出现的审计风险和内部制度的问题。

二、内部审计风险的相关理论

（一）、审计风险的概念

关于审计风险的概念，国内外理论界尚无准确的定义。一方面是注册会计师认为的公允会计报表，但实际上确实错误的；另一方面是注册会计师认为错误的会计报表，但实际上确实公允的。企业通过开展审计工作，及时对企业的各项经济业务往来进行监督与检查，有效的判断各项经济活动是否能够充分的得到高水平的实施，同时企业的各处资源是否能够合理的利用起来，以及企业内部的配置是否得到合理的配置和发挥作用。而本文界定审计风险的概念是指会计报表中存在重大的漏报或者错报，以及审计人员在审计过程中或者是再审计过程后，未能够发现审计出现的问题而得出可能错误的结论、以及发表不恰当或不合适的审计意见的可能性。

（二）、内部审计风险的特点

国家举行“xxxx”以后，中国市场经济的格局发生了全新的改变，同时也给企业发展和创新注入新的方向与动力，同时也突显出企业在发展过程中对内部审计越来越重视，对自身的审计风险意识和风险控制管理也越来越重视。因此总结出以下六点关于内部审计风险的特点：（1）、内部审计风险具备客观性；（2）、内部审计风险具备潜在性；（3）、内部审计风险具备复杂性；（4）、内部审计风险具备隐蔽性；（5）、内部审计风险具备普遍性；（6）、内部审计风险具备必然性。

（三）、内部审计风险形成的成因

企业的内部审计风险的成因之所以复杂多样，是因为内审管理手段不恰当和所处外部环境的复杂性、不确定性以及潜在性等多方面原因造成的。因此分为以下几个主要原因：

（1）、外部审计环境影响。

企业内部审计所处的外部环境存在负面的、消极的因素。具体的表现为：首先，审计对象的复杂多样和不确定；其次，相关法律法规不健全、不具体；再次，内部审计人员的责任心薄弱以及需要审计人员花大量的时间对审计工作进行细致的审核；最后。审计范围的广泛性。

（2）、被企业单位的内部控制、风险控制不健全。

企业通过多种方法和途径取得的经济效益，其中包含内部审计大多数都是具备固定的组织机构，也会不定期的开展审计核查工作，但是风险管理上仍然存在较为严重的现象。同时不健全的内部管理和风险控制，造成会计核算的不规范化，从而使企业财务可能存在较大的错弊性。若企业提供的会计资料的真实性和完整性存在问题，而内部审计人员很难在最短的时间对企业进行全方面的审查，使在审查的过程中更容易出现审计上的遗漏和审查上的疏忽，最终的审计结论更加出现较大的偏差，造成审计风险。

（3）、内部审计机构不健全。

在宏观经济发展的情况下，国有企业对内部审计也随之注重起来，认识到如果企业不重视和开展内部管理，审计发展过程将会产生一定的风险和阻碍，并影响到最终审计结果的真实性与准确性，企业的经济也逐渐走向萧条。目前我国许多的组织或者公司都没有健全的内部审计控制体系，有的虽然建立了审计机构但是没有直接董事会的直接领导，所以基本上是与其他机构的职能同处于平级状态，从而内部审计机构的独立性、权威性很难得到实施与保障，无法进行正常的工作，从而引发了审计风险给企业造成了大量的损失。

（4）、内部审计缺乏独立性。

为了能够确保内部审计结果的客观公正，必须具备一定的独立性，它是企业内部审计工作的灵魂、要求。同时要树立正确、积极、有责任的审计目标，企业的审计目标应该与企业发展战略目标保持一致以及要流于形式。并且审计机构和审计人员在组织上必须保持独立性和在业务上要有权威性、自主性，否则难以确保审计质量和规避审计风险。

（5）、审计人员选用方法不当。

现如今内部审计的方法仍是以账项基础审计为主，审计人员的风险意识薄弱、观念不强，考虑风险因素不全面，仍依赖被审计单位的内部控制管理制度，而企业内部控制制度自身也存在着缺陷，最终无疑加大了审计风险。同时，在审计实践过程中应建立以制度为核心的审计方法，兼容抽样审计法和详细审计法的双重体系，否则容易使抽样遗漏重要事项，造成不必要的审计风险。

（6）审计人员素质的影响。

在企业开展内部审计时，审计人员的责任心和职业素质的高低决定审计风险的强弱。目前，我国的审计人员总体素质普遍偏低，与现代企业发展的要求不符，时代在变化，社会经济也在创新，使审计结果的真实性和有效性不能达到完全保障，从而影响到内审工作开展的深度与广度。另外，现代内部审计是涉及面很广泛的一项专业活动，内部审计人员必须具备一定的职业素养与专业知识。

（四）、内部审计风险存在的问题

内部审计风险的产生虽伴随着诸多的因素，但追根究底导致内部审计风险的不良后果根本还是在于企业自身的矛盾，企业自身没有完善的风险控制体系，因此在面对内部审计风险时存在以下的问题：（1）、缺乏风险交流；（2）缺少风险预警；（3）、对风险的判断失误；（4） 风险管理的认知度不够、不具体全面。

（五）、内部审计风险防范与措施

（1）、提高企业内部审计的地位，优化外部审计环境。

内部审计是企业自我管理和约束的重要手段，对企业制度的改革是否全面、内部规范是否准确、效益是否提高等方面具有提高促进作用。所以提高企业内部的审计地位和强化内审机构的独立性和权威性刻不容缓。外部审计环境对内部审计的影响主要体现在没有标准的法律法规来进行约束，没有统一内部审计的职业规范，同时在市场经济环境下，社会执法部门要充分发挥监督职能，确保相关的法律法规进行全面实施。另外应用计算机等现代高科技术管理手段，也需要不断地提高会计信息质量水平和审计人员的业务操作水平。

（2）、建立完善的审计风险体制建设和内部审计质量控制制度

审计风险管理应从体制建设方面出发，主要三个方面：首先，建立明确的规章制度和审计流程以及管理措施，从而强化审计的规范性和时效性以及准确性；其次，要建立追责制度和设立工作流程图，要分工明确和各个岗位职责，突出审计严肃性和权威性，避免审计人员为了自身的利益将风险带入其中；最后，会计责任与审计责任要有明确的区分，认知自身责任的归属。同时质量控制制度应从两个方面建立分别是全面质量管理和单个项目质量管理。

（3）、加强内部审计的独立性。

审计独立性是内审的基础和前提。在解决企业内审管理层的问题同时还需需要避免企业其他部门和审计人员自身的问题，在实施审计过程中审计人员应坚守回避制度或岗位轮岗制度、同时企业应建立审计委员会，进一步加强内审人员的独立性，使内部审计真正的独立起来，防止各个部门徇私舞弊。

（4）、改进内部审计技术方法。

减轻审计风险的重要前提与基础是选择科学合理的审计方法，确保审计质量实施能给企业带来坚硬的堡垒。

（5）、合理设置内部审计机构。

首先，企业应确保审计部门的独立性，设立审计委员会，同时股东大会直接指导管理内部审计，防止监事会和董事会的共同施压造成对内审部门的干扰与阻碍。其次，在设立内审部门的基础上，配置相关的审计人员以及企业应定期对内审人员进行考核制度，执行双重标准。

（6）提高内部审计人员的素质和增强内审人员的风险意识

根据现代企业制度对内审人员的要求，需从以下三个方面做起：一是加强对内审人员的评定，从而使审计人员的行业知识和管理知识进行全方面的提升；二是配齐配强内审人员，形成综合性人才组成的有机整体；三是通过多种渠道和方式对内审人员进行分期考核和定向，使内审人员的专业能力和道德水平得到全方面的提高，避免审计人员的徇私舞弊和好吃懒做。同时内审人员一定要把风险意识贯穿整个内审过程。另外，要建立一套良好的内部运行机制，不断地增强和完善内部质量控制制度。

三、中国大唐集团有限公司审计风险的现状及问题

（一）、中国大唐集团有限公司简介

中国大唐集团公司是2002年（壬午年）12月29日在原国家电力公司部分企事业单位基础上组建而成的特大型发电企业集团，是中央直接管理的国有独资公司，是xxx批准的国家授权投资的机构和国家控股公司试点。

（二）、中国大唐集团有限公司内部审计的现状

（1）、现有的审计队伍力量不足，不能适应经济发展的需要。

目前，集团公司发电装机规模达到11539万千瓦，资产总额大7000亿元，与此期间公司建立了七大板块。作为世界500强的国有企业，拥有职工10万余人，截止到2012年底，却只拥有专职审计人员143人，占职工总人数的1.43%%。所以企业产生审计工作量大、专业人员少、资源配置短缺、调动能力弱等现象。因此，企业在审查过程中难免会死角、盲区、空白点等风险问题。在企业中大部分审计人员都是会计专业出身，而高级职称专职审计人员只占专职审计人员19.58%，同时兼职审计人员的数量几乎占审计人员的一半，在执行业务时已经不能满足集团公司七大板块的审计需要。因此，加强内部审计人员的队伍建设是显得尤为重要的。（如表1）

表1 审计人员职称情况统计表

（2）、人员不足导致内部审计应建未建。

现如今国有大中型企业应当建立内审制度和控制管理制度。但有的集团公司感觉没有必要根本不重视去建立内审制度，或者即使有建立但也是内审人员不足。在任务过于繁重时，内部审计队伍无法满足的需求。还需花费大量的人力、物力，临时调动公司的财务人员或者外聘会计师事务所来解决问题。

（3）、人员知识结构已不能满足目前审计业务员。

现如今，大部分企业的审计人员专业素养不全面、思想意识懒散，造成审计人员的配置资源缺乏复合性以及合理性，难以满足企业发展时审计效益的需求，严重阻碍了审计工作质量。

（4）、领导缺乏对审计的足够重视。

“这种制度没必要，有个形式就可以了，干嘛浪费那么多时间、精力、物力呢”，这都是如今老板们普遍的思想，领导人不重视即使有的员工想执行审计工作也无济于事。

（5）、审计人员思想认识不到。

审计人员觉得工作枯燥乏味，有时候可能因为工作环境不顺心或跟上级领导出现不和等多方面的因素，使审计人员长久形成了“干多干少一个样，干好干坏一个样，干与不干一个样”这种思想，同时也给公司的企业文化环境带来负面的影响。

（三）、中国大唐集团有限公司存在的问题

大唐集团在五大发电企业中，亏损排名第一，主要是管理方式落后，在大唐做过的人都知道，大唐集团还处于以传统的计划经济管理为手段，活力差，办事程序行政化，流程复杂、繁琐，人多，却人浮于事。从资产结构看，大唐集团主要是从北方发展起来，以火电为主，真正盈利的却是水电，而水电主要集中在南方，水电所占比率又很小，管理方式却以火电企业模式来管理整个集团。系统内部分裂严重，北方企业以火电为主，亏损面大，吹牛厉害，不盈利照样领高薪，南方以水电为主，企业盈利，但宣传力度不够，再说盈利是因为水电指标比火电好，运用动能发电比燃烧物质污染环境小，所以你的薪酬不能“任性”，你再盈利也不能和整个集团的亏损相比。就拿大唐国际和桂冠来说吧，大唐国际其实很差的，由于宣传得力、员工积极性高、学习能力着重培养，所以很多领导上位快，在集团领导占比多，集团好多制度就由他们定。桂冠就不一样了，如果大唐集团各个子公司都像桂冠，那就不得了了，可是桂冠就像是一匹只会拉车的马，赚的钱永远是大家的，管理听人家的自己有想法也不能说，心理有怨气也没地方倾述，所以只能随波逐流，甘于平庸。大唐集团家大业大，但是火电成就了他的亏损，按照市场规律，淘汰将是最终的归属，除非国家不心痛往里砸钱。

（四）、中国大唐集团有限公司审计风险问题成因分析

1、科学的设备缺陷管理制度、机制。

2、从源头抓起，严把设计、制造、安装、调试环节、为机组无缺陷投产寻找原因

3、监视设备劣化倾向，不及时发现设备异常，出现缺陷不及时消除。

4没有树立“动态零缺陷”理念，没有坚持“防消结合，分级监督指导”。

5、基层企业是缺陷管理的责任主体，设备主管部门是缺陷管理的责任部门

6、没有建立健全设备缺陷全过程管理机制

7、没有建立组织解决设备重大疑难问题和具体共性缺陷的管理问题团队

四、完善中国大唐集团有限公司审计风险防范的建议

（一）、提高内部审计人员的综合素质

1、审计人员的思想观念要与时俱进不能死板，同时风险意识也要加强。

一方面审计人员的专业素质主要体现业务技能和审计守信方面；另一方面审计人员需要具有职业道德规范独立原则进行审计工作。同时审计人员应当了解审计风险带来的危害和损失，以及如何去应对和完善管理手段，审计人员面对风险时也要转变思想观念来提高风险意识。这不仅能够帮助审计工作外部环境得到好的影响，同时也促进监督机制的发展与稳定。以上措施不仅应当发展为理论研究，而且更多的应用也使用与实践当中，这关乎审计自身发展和生存的根本问题。

2、审计人员的业务水平应持续不断地提高，同时头脑也不断地补充知识。

审计人员对风险意识的警觉决定着其自身业务水平的高低，风险损失造成的大小和可能发生概率的大小也受到其直接影响。所以审计人员的业务操作应当实现规范化和标准化，即使不断产生的新问题和新状态也能随机应变，审计人员的知识也在实践中不断得到更新，提升了审计人员的业务的自身业务水平，除此之外，从业人员还应当刻苦磨炼、强化自我学习，通过多种途径来提高水平。

3、加强对被审计单位的会计信息质量检查。

审计人员在审计的过程中除了对被审计单位所提供的会计信息进行审查外，还应进行多方面的询问和调查，比如审查被审计单位与其客户的业务往来，是否存在有无缺失或舞弊等行为。在一定程度上可审查出被审计单位所提供的会计信息是否真实准确，从而可降低审计风险的发生。如今虽然会计资格考试中从业资格证取消了，但是企业在招聘会计时更加要注重应聘人员的学习能力和责任能力方面的考核，是否真正地对企业负责，是否喜欢学习去接受这个行业。

（二）、保证内部审计的独立性与权威性

1、完善审计方式和推进审计管理手段，从而全面提升内部审计的效果。

首先，扩大审计控制的范围，进而增加内部审计的全面程度；其次，公司应全面科普员工的会计电算化来处理财务信息，以避免人工处理方式导致会计信息错误，保证内部审计的准确性；最后，由于内部审计人员给企业的管理提供参考，引入较为科学的、深入的运筹学、统计学、管理学等方面的知识，对企业的财务数据进行全方位的析，增加内部审计的科学性和独立性，促进企业内审管理制度的完善。

2、内部审计应建立健全合理的机构设置。

完善内部审计的机构设置，确保内部审计部门的独立性。一方面是保证内审部门权利和义务独立于企业的高管层，不能受企业高层的直接管辖，防止部门内部人员的混乱导致企业资源流失。同时内审部门在进行审计时可以无条件进行经济责任审计、或直接进行处理、或上报纪检部门；另一方面是内部审计部门应独立于企业其他部门，避免平级之间部门互相串通和牵制。

3、完善内部审计体系是开展内部审计坚强的后盾，为内部审计的开展提供强有力的保证。

第一，内审部门应当建立属于自己的财务数据库；第二，定期或不定期地审核比对内部审计部门所储存的两份财务数据，及时发现企业存在的财务问题并进行纠正，防止发生财务风险，同时加强企业的日常管理。

4、内部审计部门应当建立完善的审计效果绩效评价体系。

审计的过程中应进行全面的监督机制和对审计的效果应进行有针对性的绩效评价，以评价的结果来促进内部审计的不断完善和审计效果的提升，最终促进企业管理的不断完善。

（三）、制定科学合理的审计方案，改进内部审计方法

如何去建立内部审计质量控制体系。首先，内部审计质量控制要针对审计全过程，及时减少质量上的隐患，确保高质量的审计成果。其次，内部审计质量控制应当是全体员工共同参与的活动。最后，内部审计工作要制定固定的流程，杜绝内部审计工作的任意性和随意性，防止受审计人员的个人判断影响，确保审计数据的完整性和审计资料的可追溯性。

（四）、合理设置奖罚机制，提高内部审计人员工作积极性

规范审计人员的日常工作行为，从底层做起使员工注重审计意识从而降低审计风险，主要包括三个方面：首先，内审的各个岗位和分工要设置明确，同时可以运用互联网大数据的优势来强化审计流程的规范性，公司也可以设计工作流程图让员工按规则办事，以保证审计结果有据可查；其次，相关人员应做书面保证或承诺，以确保信息的真实性和让员工负起自己的责任；最后，审计人员应端正自己的态度，要避免徇私舞弊、挪用公款等现象。完善团队建设，培养创新型高素质复合型人才来提升基层审计机关的力量。

（五）、建立健全内部控制体系，降低内部审计风险

国有企业建立和实施一套统一的、高质量的内部控制规范体系，有助于提高国有企业内部管理水平和降低内部审计风险，同时能够降低内部审计风险。可以以下七个方面进行研究：第一在资金营运过程中，加强企业的会计系统监管， 严格遵守资金收支管理规章制度，规范现金及银行存款管理的过程，严格保管财务印章。第二在采购管理中，加强采购预付款及定金管理。第三在资产管理中，规范验收、保管、领用、清查的过程。第四在销售管理中，规范市场调查、信用保证、收付款的过程管理。第五在工程项目管理中，规范工程立项、招标、造价、建设、验收的过程管理。第六在担保管理中，规范调查评估与审批、执行与监督的过程管理。第七在财务报告管理中，规范财务报告编制、对外报送、分析利用的过程管理等等。针对存在的问题，及时整改，从而降低审计风险。

五、总结

本论文从各个方面对内部审计风险的成因进行了评估分析，并且阐述规避风险的方法，以及怎样去控制和完善内审制度，这也使得我们了解到审计风险的形成因素是复杂多样的。因此，我们在日常审计过程当中，应当将审计风险最小化或尽量规避审计风险。首先，应当控制审计质量，同时审计任务应当按照注册会计师执业规范体系进行严格管控；其次，审计相关人员的业务水平和职业素养的能力需要不断提高；最后，审计人员应当对审计风险出现的成因进行全面的分析，从而才能有效控制经济责任审计的风险。而在我国社会主义市场经济环境下，国有企业肩负着控制国民经济命脉，确保社会稳定和经济发展的重要使命，因此对国有企业内部审计风险进行防范是非常有必要的，这不仅能够实现国有资产的保值增值，而且能够为国有企业正常运营和快速发展提供基本保障。

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致 谢

时间过得很快，眨眼就到了论文定稿的时候。我激动的心情久久难以平静，此时此刻想要感谢的人很多。 首先，我要感谢我的论文指导老师。在我论文写作期间，我的论文指导老师给予我亲切的关怀和悉心的指导，从课题的选择到论文的完成，她用严谨的治学态度、渊博的知识、深厚的学术造诣和非凡的敬业精神来指导我论文写作的全过程，在修改期间，及时提出中肯的修改意见，使得我的论文顺利完成。在此谨向老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。 其次，我也要感谢所有教我课程的老师和会计学院的各位老师，他们的谆谆教诲及无私奉献帮助我丰富了知识，顺利完成学业。最后，我深深感谢我的家人及朋友，感谢家人对我的理解和支持，让我毫无后顾之忧。感谢就读大学期间的同窗好友，在学习中和论文写作中给予的鼓励与帮助。再次衷心感谢所有帮助和关心我的老师、同学、朋友和家人。

中国大唐集团有限公司审计风险及其防范研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月9日

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