浅谈电子商务下的审计风险及控制—以淘宝电子商务平台为例

摘要：

随着科学技术的发展和网络技术越来越成熟，电子商务企业开始迅速发展，国内先后出现多家电子商务企业，比较出名的有淘宝、京东商城、唯品会、苏宁易购等。在中国互联网迅猛发展的大潮中电子商务企业呈现百花齐放的形式。与传统企业相比，电子商务企业的开放性、动态性、高效性、全球性、便捷性更加使消费者和企业青睐。由于电商平台对实体店的冲击，消费者购物习惯的逐渐由实体店向电商平台改变，网购人群不断扩大。电商平台的蓬勃发展给审计行业带来了前所未有的挑战和多重因素的审计风险。本文通过结合电子商务相关理论、以及淘宝案例，基于审计风险模型，从重大错报风险和检查风险两方面分析了淘宝的审计风险进而总结出电子商务企业审计风险的原因和应对措施,以促进电商企业、审计行业的健康持续发展和审计、电商法律制度的完善。

关键词：淘宝电子商务审计审计风险应对策略

第1章绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

中国电子商务萌芽于1997年-1999年，1997年我国成立第一个行业网站，2000年-2002年进入冰冻与调整期，在互联网泡沫经济破灭大前提下，电子商务的发展受到了严重影响。2003年2005年进入复苏与回暖期，电子商务开始迅速复苏回暖。2006年-2007年电子商务C2C领域进入高速发展期。随着互联网技术越来越成熟，云服务和大数据的发展与应用都对电子商务的发展提供了有利的基础条件。

随着中国智能手机和4G网络的迅猛发展，使中国网民迅猛增长。中国电子商务企业利用智能手机的便捷性、智能性和互联网市场的运用与结合使电子商务C2C模式在国内占据主要市场并迅猛发展，从2010年开始我国先后有唯品会、京东、阿里巴巴、拼多多等进多家电子商务企业上市。由于电子商务企本身的特点，这对其审计也带来了很大影响，因此对电子商务企业审计相关问题的研究也变成了社会的迫切需求。

1.1.2研究意义

电子商务主要是表现在企业都是通过计算机和网络来实现交易的谈判以及结算的过程。其交易数据完全是电子化，网络支付方式的多样性都会产生相应审计风险。这比起传统审计，注册会计师将面临更大的挑战与风险。目前，我国电子商务法律法规和电子商务审计法律法规都并不完善还要有很多空白的地方，而本文对电子商务下的审计风险及控制的研究可以推进我国电子商务企业和其审计制度的构建、补充和完整。除此之外本文将针对目前电子商务环境下审计所表现出来的主要风险提出相应的应对策略。这将对注册会计师在电子商务审计中具有重要实践指导意义。它不仅可以降低审计风险，还可以拓宽注册会计师在电子商务企业审计这一领域的业务。其次这一研究还对我国电子商务企业发展也是具有重大影响和意义所以这一问题的研究对注册会计师在电子商务方面具有重要指导意义并且对未来电子商务企业发展具有积极影响。

1.2 研究思路与研究方法

1.2.1 研究思路

本文研究思路：

先提出本文研究背景、意义和研究思路、方法，在提出电子商务、审计风险方面的理论和本文要运用的审计风险模型。通过淘宝案例基于审计风险模型对淘宝的审计风险进行分析。3.以淘宝案例为基础进而总结出电子商务企业审计风险成因。

4.对电子商务企业审计风险防范提出相应的措施。

5.对本文进行总结。

1.2.2 研究方法

本文主要运用案例分析法、数据分析法并结合理论分析法对电子商务下审计风险进行研究。以典型的淘宝为案例运用审计风险模型对其重大错报风险和检查风险因素进行分析，找出其风险点，总结出电子商务行业内大多数企业面临的审计风险成因最后提出这些审计风险的应对措施。

　第2章电子商务环境下审计风险的理论分析

2.1相关概念界定

2.1.1电子商务的概念界定

对于电子商务的定义，各国XX学者企业人士根据自己的地位和对电子商务参与的角度和程度不同，给出了许多不同定义。总的来说，电子商务通常是指在全球各地商业贸易活动中，在网络环境下，基于网站或者软件买卖双方不谋面地进行各种商贸活动及相关综合服务活动的一种新型商业运营模式。

电子商务主要有四种类型：B2B、B2C 、C2C、O2O。B2B是指企业与企业之间的交易，其通过网站以电子方式实现交易。B2B模式的企业有阿里巴巴、环球资源等。C2C是指消费者与消费者之间通过交易平台和网络实现交易，C2C典型的电子商务企业有淘宝网、易趣网、ebay 等。O2O是一种充分将线上网络与线下的实体店进行融合的新型电子商务模式，网络成为了线下实体企业进行交易的平台。目前，尤其是外卖行业的兴起，人们对该模式的使用变得越来越频繁。如美团、饿了么、大众点评等都是O2O模式的主要体现。B2C是指企业通过网络在电子商务平台上将产品或者服务销售给个人，B2C模式具有代表性的企业有亚马逊、苏宁易购、京东商城等等。

2.1.2审计风险概念界定

我国对于审计风险的定义与国际准则、西方资本主义国家的定义大同小异。根据中国注册会计师协会最新公布的审计准则，第1633号文件对此的定义是审计风险包括重大错报风险、检查风险，对于企业财务报表中存在重大错报情况而导致注册会计师产生审计风险进而出具不恰当审计意见被称为审计风险，其中重大错报风险又分为固有风险和控制风险。重大错报风险是指财务报表由于企业各方面因素存在重大错报的可能性。固有风险和控制风险主要是企业方面会出现的风险。检查风险是指注册会计师在审计时将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报风险出现从而产生相应的风险。虽然检查风险没法规避，但注册会计师应该尽可能降低它。审计风险在本文中是重大错报风险和注册会计师将审计风险降至低水平后没有发现风险而发表不恰当审计意见的可能性。所以这个过程就要求注册会计师有过硬的专业能力和去识别这些风险的能力，并能采取相应的措施降低这些风险。

2.1.3审计风险模型

审计风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险，假设将注册会计师可接受的审计风险水平设定为10%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，根据模型，注册会计师可接受的检查风险为40%。.在实务中注册会计师一般用用高、中、低等文字描述审计风险水平的高低。在对电商企业审计时，注册会计师要充分考虑电子商务企业可能会存在的经营状况产生的风险、网络安全风险、内部控制风险等。对重大错报风险进行识别和评估，从而采取措施尽量降低检查风险。

2.2电子商务企业的持点

（1）数据的无纸化与电子化

目前电子商务企业大都是使用财务软件和计算机系统，将交易数据进行处理。所有交易过程都是电子化的。电子商务企业的销售收款和消费者购买付款等环节，如销售单据、发货单据、收款单据等等所以的会计资料都是通过计算机和财务软件完成的。同时将这些数据存储在企业财务软件数据库里，电子数据存储在计算机中，与传统的企业相比具有无纸化的特点。

（2）全球性

如今互联网的开放性、资源共享性、不受空间限制性、信息迅速流通，使电子商务逐渐全球化。我国电子商务企业逐渐向国外发展，产生了很多跨境电商。跨境电商的所有交易都是运用电子商务信息系统进行全球范围的日常工作。在这种大趋势下各种海外购、海淘都纷纷兴起，比较出名的有亚马逊海外购、京东海外购、天猫海外旗舰店等典型代表。

（3）便捷性

在电子商务环境中，人们不再受地域、空间和时间的限制，随时随地都能通过手机进行商业活动。以前人们缴纳话费都要去营业厅，有固定时间和地点，现在人们通过网络手机营业厅就能够全天完成查询信息和缴费等。同时电子商务交易平台使商家不仅节约了店铺租金等一系列成本而且也使交易变得简洁。而对于消费者而言，他们可以足不出户通过手机就能在电子商务平台上完成交易。这不仅节约了时间还可以随时随地进行消费。

（4）网络安全性

由于电子商务企业需要依托网络和计算机进行交易，而网络本所就具有一定安全风险。在电子商务中计算机可能会遭遇病毒、黑客入侵等盗取和篡改电子信息的风险。所以它需要一个安全的网络环境，如加密机制、防火墙、防病毒软件保护等等。

第3章淘宝审计风险案例分析

3.1淘宝简介

3.1.1淘宝概况

1999年3月，马云正式创办阿里巴巴网站，开拓电子商务在B2B方面的业务，2003年，马云创办了淘宝网，同年成立支付宝公司，推出独立的第三方电子支付平台。 2005 年以前，易趣几乎占领了网购平台全部市场，但是从2005 到现在，淘宝网超越了易趣成为了网购平台霸主。淘宝的成立不仅使网络购物市场兴起也让实体店大量缩水，而且逐渐改变着人们的购物消费习惯。由于这几年兴起的其它网购平台，也给淘宝的运营和开拓带来了挑战和冲击。近几年，淘宝的商品种类急速增加，从饮食服务等产品到影视购票，除此之外还专设了网红直播、饿了么、聚划算、充值中心等平台。沟通工具方面，淘宝推出聊天工具阿里旺旺和客服小蜜，阿里旺旺让消费者可以和卖家进行交流，而客服小蜜则可以帮消费者解决一些购货中遇到的问题，还可以帮消费者充话费、查天气、订机票、挑东西。在交易支付方面由于安全问题，淘宝开发了支付宝，通过第三方支付宝担保的方式，让买家放心资金安全问题。

3.1.2淘宝的经营模式

本人对淘宝上多家店铺的经营模式进行总结和归纳，最终对此分为三种类型：

(1实体店加网店型

这种模式主要是商家本身拥有自己的实体店又在网上开了网店，这使商家的销售渠道变多了，更具有竞争优势。而且自己店铺就可以为自己网店提供货源，使进货成本变低。如果是企业的话，可以直接从厂家发货，不仅节约了运输成本还降低了劳动成本。

（2）专卖店型

现在在网上也有各种各样的专卖店，许多都是一些名牌或者比较出名的牌子的专卖店，这些专卖店不仅有名牌效应而且价格还比实体店便宜很多而且做专卖店更容易使自已店的个性化也更容易形成固定的消费群体，具有较强的竞争力。

（3）超市型

我们大家都熟悉的天猫超市就是在网上开的超市。它和跟我们地面上开的超市一样，什么产品都有，而且因为有天猫这个标志，里面卖的都是正品。它的优点就是我们可以在超市里多挑几样产品而只需要付一次邮费，这样就帮我们省了不少邮费。除此之外，天猫超市还经常会推出专属折扣商品，限时疯抢一些降价的商品来进行促销，这些产品都是为了冲销量进行降价的，这对于消费者来说是一件好事。

3.1.3淘宝的收入来源

（1）广告收入

广告收入一直是淘宝最重要收入来源之一，淘宝首页每天24小时不间断的展示广告，其收入是很可观的。除此之外站内的直通车和钻石展位还有其他频道页面的广告每天都有许多商家进行投资来展示自己的商品，这些收入加起来是很高的。

（2）增值服务收入

增值服务是店家自愿的一种服务，淘宝增值服务主要是淘宝旺铺，其中有标准版，拓展版，旗舰版的版本，最低收费标准是150元/季，旺铺装修模板是5元/月，里面有许多模板可以用来装修店铺，除了这些还有信用卡支付业务、掌柜独立网站系统、店铺统计等插件资源。许多卖家为了使顾客有好的购物体验都会购买这些增值服务，淘宝在这方面收入也是很可观的。

3.1.4淘宝的内部控制

淘宝大致内控特点如下

网络的发展使淘宝治理呈现出团队化、扁平化、虚拟化等特征。同时淘宝的业务体系正处于扩张的过程，整个交易系统一体化，职能结构的安排有向高效率化调整的趋势，控制层级较少，内部控制环境变得没有传统企业稳定。这主要源于家入驻审核及问题处理和企业组织结构，如果员工职业素养控制不严格，将会造成企业员工与商家之间相互利益勾结近二严重影响内控制度的执行效果。同时，企业组织结构方面，淘宝销售人员比例占到集团所有人员60%以上，其中三分之二的人员服务于“出口通”以业务提成为主。销售主管的业绩与整体销售业绩挂钩。对高管来说，由于公司特殊的组织结构，管理起来比较困难，销售人员很有可能与商家勾结造成内部控制失效。所以这让审计人员很难评价企业的内部控制。

3.2淘宝重大错报风险因素分析

3.2.1经营状况产生风险较高

（１）电商交易政策相关经营风险

我国网上销售都实行销售退回这一政策，电商企业都实行七天无理由退货、坏单包赔、保价险、运费险等，这种政策在京东，淘宝，苏宁易购等电商企业广泛实行，让消费者购货更加放心。如果出现大量的退货问题就会收入难以确认，从而出现相应的风险。电商平台广泛采用7天无理由退货政策，导致淘宝收入不能在交易发生时立即确认收入。根据2016年SCE对淘宝网执行的调查表明，其认为淘宝 “双十一”成交额存在虚高，有相关媒体称2015年淘宝近千亿交易量背后是60%以上的退货率，淘宝回应该数据被高估了但却没能给出明确数据披露，在这种背景下，注册会计师如何合理保证收入和成本等数据的真实性、准确性是有一定的难度和审计风险的。除此之外淘宝个人所得税的问题也饱受争议，由于这种经营方式税务机关不好监控也不好实行征税，粗略测算，淘宝全部商家每年未缴税的金额可达到上百亿元。对此国家税务总局己开始牵头研究电商纳税征管方案，电商及将面临全面征税。受影响最大的是淘宝网，淘宝有超过700万的职业卖家，如果开始实行全面征税政策，将使这一行业产生重大变革，网店的生存会受到一定程度上的影响，进而给淘宝的发展带来广泛的经营风险。淘宝管理层如何应对这项风险，值得注册会计师关注。

（2）电商行业经营不确定性产生风险

众所周知在国内比较出名的电商就那几家公司。前几年，淘宝天猫一直是行业的领头羊，找不到任何竞争对手。近几年来，京东，唯品会，拼多多等电商平台奋起直追，瓜分剩余的市场份额。电子商务研究中心2018年9月27日，“一带一路”TOP10影响力社会智库—电子商务研究中心发布了《2018年（上）中国网络零售市场数据监测报告》报告显示，对国内八家主流电商平台市场份额进行了比较及分析。具体排名如下图：

浅谈电子商务下的审计风险及控制—以淘宝电子商务平台为例

从比较分析图中可以看出，天猫和京东占据了大部分市场份额，天猫占了将近一半市场份额居第一，而京东居占了将近四分之一的份额居第二。然而，在2019年后这个格局将会发生异变，随着马云宣布退休后，因为受到市场各种因素的冲击，在彭博指数中，阿里王国的财富蒸发近百亿。从前和淘宝分庭抗礼的京东，也由于刘强东事件而备受影响。拼多多再次杀出重围，挤占了市场近33.2%的市场份额，成功反超京东，成为淘宝最强对手。拼多多之所以能打开市场，主要在拼多多特有的团购经营模式和价格优势占据了市场，成功挤占京东的市场份额，而今更成为淘宝最强对手。如今拼多多仅比淘宝少了8.6%的市场份额，并且成功在X上市。如今拼多多反超京东成为电商界的一匹“黑马”，凭借其独特的经营模式在电商行业站稳脚跟。前段时间，京东开放了个体商户及个人入驻京东，这又成了动摇淘宝地位的一记重拳。这让行业看到了电商行业发展潜力和巨大变数。

2018年第四季度，研究机构易观发布的《中国第三方支付移动支付市场季度监测报告2018年第4季度》数据显示，支付宝、腾讯金融（含微信支付）占据了将近92.65%的市场份额，虽然支付宝目前位列第一，但是腾讯金融只比支付宝少了将近15%市场份额，其可能会对支付宝市场份额造成一定威胁。

浅谈电子商务下的审计风险及控制—以淘宝电子商务平台为例

而其他第三方支付的交易市场份额对支付宝地位的威胁很可能会造成相应经营风险。根据淘宝财报披露，淘宝依靠支付宝进行所有交易的支付，如果支付宝在交易市场中出现系统故障未能有效地处理大量规模交易或者国家政策约束、支付宝成本增加、关于支付宝负面新闻和社会媒体的报道等，都会对淘宝持续经营产生影响。淘宝管理层采取的何种应对措施对于淘宝未来的持续经营影响是十分重大的。总之，由于上述风险因素的存在，淘宝持续经营能力易受影响，由此对报表层重大错报风险也会产生一定的影响。对于经营风险，注册会计师需要在审计时加以重视。

3.2.2电子商务企业网络安全风险较高

电商审计相比传统审计增加的风险主要来自于电商系统的信息化相关特性。2017年9月10日新华网出现一篇淘宝再现用户信息泄露，女大学生被骗的文章。这些年电商行业有关用户信息泄露和网络诈骗案件多次被曝光。从此可以看出淘宝的信息系统存在漏洞，注册会计师在审计中需要财务数据加强关注。另外，电子证据具有易消失和易破坏的特点。淘宝的销售交易平台是网站或者app客户端，以互联网作为基础，而网络系统容易被黑客攻击，使得会计资料有可能被篡改，而这些数据被破坏后不易留下痕迹和恢复。这就使得注册会计师在审计中难以保证获取的全部电子信息是真实可靠和完整的，导致审计的风险较高。

3.2.3内部控制风险明显

线上准入审核流程存在控制漏洞电商准入门槛较低，没有太多的要求和限制，准入步骤如下：首先在360上搜索“淘宝官网”，找到后进入主页面登录网站，先进行注册网站，注册之后登录网站，登录后进入“卖家中心”淘宝管理页面，然后进行实名认证和填写信息，然后开通支付宝和银行卡认证，都通过后进行开店考试，考试通过后就可以开店了。从上面介绍的流程可以看出整个过程是比较简单的，而淘宝对于这种准入商家的审核也没有过多的控制，这就造成了电商准入门槛较低且没有经过规范的审核。近年来，淘宝被媒体披露出发生欺诈事件，据了解，淘宝每增加一百位新客户就约有一人涉嫌欺诈，在对营业执照的审核上，失效的也能审核通过，在对此问题的处理上，淘宝只是将淘宝会员账号封了，而店家变更信息后可再次申请开店。可以看出淘宝准入审核流程明显存在控制漏洞，由于内部控制失效造成的审计风险必定影响交易真实性的认定，从而导致相关审计风险。

（2）控制制度不能处理电商交易涉假问题

淘宝有关涉假交易的控制一直未能达到预期效果。2018年消费投诉平台聚投诉有关交易涉假和解决数据如下图：

浅谈电子商务下的审计风险及控制—以淘宝电子商务平台为例

聚投诉上，京东、天猫、淘宝有效投诉量居前三，在解决率上淘宝电商平台仅有12.2%，比京东67.5%的解决率差了很多，对于顾客的满意度和解决问题效率上淘宝都比京东差了很多。这对其经营状况会造成很大风险，而且从中可以看出淘宝内部控制明显失控。在淘宝成立的20年间，假货问题一直是萦绕其上挥之不去的一大问题，早年因为假货问题使得其CEO卫哲被辞退。

除此之外关于虚假交易“刷单”这一问题也早已引起众多消费者关注，尤其是“刷单”行为带来的巨大交易额，使注册会计师不能正确评估企业经营状况。2017年2月15日，电商起诉淘宝刷单组织第一案一审开庭，此案也成为“全国首例电商平台状告刷单平台案”十多年来阿里巴巴从未间断和网络刷单组织的抗衡，阿里平台治理部相关负责人称:“对刷单炒信行为，阿里一贯坚持零容忍态度。而一些淘宝内部员工为了利益和网店串通，默认这种行为，使得内部控制己失效。虚假交易的处理结果将会影响财务数据的确认，更重要的是串通和虚假交易收入的确认根本不会使外部审计人员有效识别，其内部控制的失效，使得审计风险提高。而淘宝对于“刷单”这一行为的处罚最多也只是几十天不能参与电商活动，处罚的力度并不能从根本上解决问题。同时对于客户的投诉问题，淘宝的解决效率也很低。这些现象可以看出淘宝内部控制制度并不完善而且风险较高。

3.3淘宝检查风险因素分析

3.3.1对注册会计师综合能力要求增高

由于电子商务企业自身的特征，在审计时，注册会计师原有的单一的审计专业知识已经不能满足审计的需要，它需要注册会计师具备一定的电子商务知识和计算机网络信息系统知识。但是，目前我国会计师事务所中的注册会计师基本上都是只具备专业能力。因此，对于电子商务企业审计这项工作来说，我国会计师事务所中审计人员的专业胜任能力有待提高，否则相关审计风险就难以恰当地把握和合理地降低。近几年阿里注册会计师事务所出具的均为无保留审计报告，但是刷单、假货、套现、虚报收入等丑闻却频频爆出，由此可看出注册会计师的各方面专业能力都有待提高。

3.3.2跨国审计监管可能产生不利影响

淘宝的审计事务所是普华永道。因为我国大多有规模的电子商务企业均在国外上市，由于地理环境的制约也就会导致跨国监管问题的存在，审计人员在对跨境电商的交易进行审计时需要了解不同国家的审计监管要求和规则，而每个国家的监管规则又不相同。如果审计师缺乏足够的了解就容易产生差错，从而引起审计风险的增加。在中国审计底稿等文件被XX认为会包含国家机密信息，禁止事务所将其交与国外机构，于是X公众公司会计监督委员会无法对其进行审计检查。除此之外跨境电商交易过程中的买家和卖家来源多样且复杂，要了解买家和卖家的身份信息可信度比较困难，而确保交易中买家和卖家信息的真实性，是降低审计风险的重要措施。

第4章电子商务企业审计风险成因分析

4.1重大错报风险成因

4.1.1经营状况产生风险较高

众所周知，电子商务企业实行七天无理由退货等相关政策，使其真实收入难以确认，从产生相应重大错报风险。除此之外国家税收政策将实行全面电商征税对电商企业生存会受到一定程度上的影响，从而产生经营风险。而国内电商企业对市场份额的瓜分和竞争都会对淘宝持续经营产生重大影响。淘宝对支付宝的依赖也有可能由于支付宝相应的经验风险受到影响。所以电商企业整体经营状况风险是较高的。

4.1.2电子商务网络安全存在隐患

电子商务的一切交易活动都要依靠网络，而它的安全隐患可能来源于内部人为因素也可能来源于外部人员因素。内部人员在操作时可能会对信息xx、泄漏或者篡改。其次互联网是一个开放的平台，必然要面临外部人员对网络信息篡改、病毒入侵、交易敲诈等。例如，网络诈骗，就是由于加密措施强度不够，交易信息被第三方窃取甚至非法使用。在支付方面国内支付软件越来越多。其安全问题没有得到很好的保证，都会给电子商务企业带来严重的损失。这些事件的发生也会影响注册会计师获取审计证据的真实性、完整性从而造成审计风险。我国的网站安全维护和信息系统安全维护还不健全，还存在很多安全漏洞和不稳定因素，无法完全保证交易过程的安全，所以审计人员就可能会存在无法获得有效或者是完整的审计证据，从而导致审计风险增加。

4.1.3电子商务企业内部控制薄弱

电商企业的门槛都比较低，大部分电商仍为中小型企业，而这些企业的内部控制建设就较为薄弱，甚至存在缺陷。这些企业并没有一个完整的内部控制制度，而且很多电商企业并没有设立内部审计，也有些电商企业虽然有内部审计，但其并不完整，更有些电子商务企业甚至会出现账目不清、数据不准确的情况，这些都是内部控制的设计和执行不够合理完善造成的后果。电子商务系统要依赖于外包公司的系统技术问题而且系统的维护也需要外包公司来处理，如果外包公司维护人员出现职业操守问题，那么企业操作系统中的重要数据，甚至款项都很容易被窃取、转移。公司电子商务企业信息系统的安全性会受到极大的威胁，这些都会对企业内部控制造成很大影响。

4.2检查风险成因

4.2.1电子化审计证据难以获取

电子商务企业的所有交易数据都是以电子形式存储的，而电子数据信息真实性、完整性、可靠性本来就难以保证。只有获得真实，准确的审计证据，才能规避审计风险，而完整的审计数据本来就难以保证。由于企业的电子商务系统全天都处于运作状态，所以这对注册会计师获取审计证据带来了很大的难度，注册会计师只能通过在线访问和查询来获取审计证据。它对注册会计师的获取信息的审计能力提出了更高的要求，无形中加大了审计风险。

4.2.2缺乏信息系统审计专业人才

对于电子商务审计，审计人员不仅需要拥有审计、会计方面的知识还需要具有一定的计算机网络知识和电子商务知识，这对于很多只具备审计专业能力的注册会计师来说是一个新的挑战。目前，我国会计事务所中的审计人员中具有会计、审计、计算机、电子商务等复合型知识背景的人才是比较匮乏的，虽然这些审计人员审计专业知识过硬但是计算机网络知识等却严重缺乏。信息系统审计是一个交叉学科，国内经济类院校大都开设了会计、审计、计算机等专业，但是开设了信息系统审计专业课程的却寥寥无几，所以对于这种新型人才在市场上是很匮乏的，从而造成了审计风险。

4.2.3缺乏适用电子商务的审计软件

目前国内各大会计师事务所的审计软件一般都是通用的审计软件，但是，不同行业的审计内容和审计方法难免会有差异，通用的审计软件缺乏针对性，影响审计效果，不能够很好的发现审计过程中的各种风险。而电子商务作为一项新型审计业务，本身面临的风险就较高，所以需要有一款针对性较强的审计软件来处理。这样不仅可以提升效率还可以降低审计风险。

第5章电子商务企业审计风险防范措施

5.1在重大错报风险方面应对措施

5.1.1经营状况产生风险评估相关建议

一是电商政策带来的经营风险，像销售退回这一政策和双11等节日产生退货的情况，使淘宝收入难以确认，尤其是双11使淘宝的利润虚高，对于这种情况主要原因是淘宝交易虚假情况经常发生，双11为了低价促销，产品质量不过关使得消费者退货。对此淘宝应该使评分较低商家进行管束和惩罚，而注册会计师应该在审计时充分考虑到经营状况可能带来的风险。二是对于国家税收政策的改革，很有可能会使淘宝商家的经营和生存带来影响。而网店的优势就是便捷和实惠，对于这一政策淘宝应该适当把淘宝的优势扩大并培养顾客忠实度。三是其他电商企业对淘宝市场份额的瓜分和淘宝地位的动摇，淘宝可以树立打造自己的特色来吸引消费者并且减少顾客投诉，以顾客为中心，使消费者产生对淘宝的忠实度。淘宝所以交易都是利用支付宝支付的，而对于支付宝产生的经营风险，淘宝应该尽量规避，多关注国家政策和做好预防措施。而这些对于注册会计师来说在审计时应该把这些风险因素都考虑进去。

5.1.2加强网络安全及建设

目前我国网络安全体系并不健全，这需要XX和企业一起努力。一是要发展网络安全建设，不断创新完善网络中的漏洞和不安全因素。通过研发网络安全方面的新技术新产品来解决问题。二是要健全法律法规，对于违反的人应该进行惩戒。三是电子商务企业高管对于电子商务企业本身，要加强加密措施，提升系统软件硬件的安全防护。对于企业内部人员也应该提升职业素养。

5.1.3加强电子商务企业内部控制建设

企业应该改善内部控制环境、完善的内部组织架构、重视企业风险和文化。管理层的风险意识程度很大程度上决定了内部控制执行的效果，因此要强化管理层的风险意识。除此之外企业应该加强信息系统安全性和有效性控制。这可以通过建立严密的授权制度和设立岗位之间的监督体系来实现。除此之外企业应该建立内部审计部门，发挥内部审计部门的监督作用。由于电子商务本身的特殊性进一步加大了审计风险。因此，电子商务企业应对企业自身存在的风险进行全面评估，才能有效规避风险的发生。

5.2在检查风险方面应对措施

5.2.1保证电子数据的完整性和可靠性

要保证电子数据的完整与可靠需国家和社会监测机构、研究机构、大企业共同合作。对此中经名气联合国家信息中心推出了“电子证据存储系统”，该系统可以很大程度上保证电子数据完整与可靠。而且该服务商在联网的数据中心基础上建设了云平台，该云平台配置了专为数据中心设计的海量存储设备蓝光光盘库，蓝光光盘库具有容量大、易保存、省电、省空间、节能环保等特性。而且采用多种加密手段使蓝光光盘库上的电子数据具有只读，不可重复写的特性，很大程度上确保了电子数据的安全。对于企业来说就可以选择电子证据存储系统来保证自己电子数据的完整性和可靠性。法院、检察院等机构的可以与云计算基础设施及数据中心网络在数据存储和安全方面有先天的优势的研究机构等一起合作。

5.2.2加强信息系统审计人才培养

面对目前电子商务企业的快速发展和对电子商务审计人才方面的缺乏，我国会计师事务所可以自行组织起来培养一批综合型的审计人才，这不仅可以开拓会计师事务所的业务还可以使其占据电子商务审计的市场，提升其竞争力。而面对市场对综合型审计人才的缺乏，我觉得经济类院校可以开设相应的课程，拓宽学生的专业学习范围和内容，这样既能提升学校就业率也能为国家培养一批需要的人才。国家在政策发面，相关部门可以适当地调整注册会计师专业考试内容（CPA 考试），加入一些电子商务和计算机内容的相关考核，这也有助于综合审计人才培养。

5.2.3加强信息系统审计软件开发

随着电商企业的蓬勃发展和互联网企业的增多，一款强大的适合审计的软件是迫切需要的。但是对于会计师事务所来说开发一款软件成本太高，而且电子商务审计只是审计中的一部分。所以这需要会计师事务所、和国家相关姐织应当共同加大信息系统相关审计软件开发的投入。除此之外，对于我国研究审计软件的公司也可以自行研发一款强大和多功能的审计软件，这对公司和审计行业都是有很大的发展的，所以对于我国开发审计软件的公司来说改善和升级专业的审计软件有待提升。

第六章结论

由于电子商务企业与传统企业相比具有自身的特点，这使电商企业的审计具有较高的风险性和难度，对此注册会计师在开展审计工作时不仅要考虑电商企业交易活动的真实性，电子数据的准确性、全面性，而且还要对整个电子商务系统的安全性、可靠性进行审计，除此之外还应该把企业经营状况和内部控制产生的风险考虑进去。目前，对于电商企业蓬勃发展使得探讨电子商务审计风险分析和应对措施己经成为相关研讨热议的问题。因此，结合我国电商实际情况，对此进行探讨具有很强的理论和实践意义。本文充分剖析了淘宝案例，并着重对此类电子商务企业进行了审计风险的综合系统分析，运用审计风险模型找出电商风险点、提出风险防范措施。诚然，由于本人对于电子商务下审计的理论和实践认识深度不够，此外，本文对电子商务环境下审计风险成因及其防范措施的探讨的还不够全面，还有许多需要探讨和不足之处。最后，请允许我再次向各位给予我批评与指导的老师致以诚擎的谢意。

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[7] 独立第三方研究机构易观：《中国第三方支付移动支付市场季度监测报告2018年第4季度》数据.[R]2018.

[8]启阳路4号.电商投诉“魔咒”：阿里涉假、京东二手货、拼多多惹怒商家凤凰网财经.[N]2019.

[9]张家芬：电子商务环境下的审计风险防范研究 -以普华永道审计苏宁易购为例.[D]2018.

[10]张丹，王昕.我国电子商务企业审计风险研究—以阿里巴巴集团为例.[D]2018.

[11]章卉,祝梅全国首例电商起诉刷单团伙案昨开庭审理.[N]浙江日报2017. [12] 淘宝疑似再现用户信息泄露女大学生被骗1万2骗子仍不收手.新华网[N]2017.

[13]切实加强网络信息安全建设推动经济社会发展.中国经济网2016.9.[N]

[14]中央名气:摆脱电子数据真伪困扰确保生命周期真实可靠.发展新闻网.2017.[N]