企业审计风险识别与防范——以我国上市公司湖南尔康制药股份有限公司为例

摘要

上市公司面临诸多审计风险，准确识别和防范审计风险可以减少企业和投资者的损失，提高审计质量和效率。本文以我国上市公司湖南尔康制药股份有限公司为例，通过查阅文献和企业相关资料来对审计风险产生的原因进行分析，重点从重大错报风险和检查风险两个方面进行研究，并分别从审计主体和审计客体提出防范审计风险的措施。研究发现，企业进行审计风险识别和防范至关重要，上市公司交易涉及金额大，技术研发风险高，境外业务的复杂，审计难度和审计证据获取难度相继增加，公司高层人员为了利益不惜进行财务xx，审计风险增加。因此，企业为了降低风险必须时刻关注行业情况，了解境外相关政策和环境，增强企业管理者和审计人员的法律意识和职业素养，保障审计质量和效率。本文的研究能够为其他类似企业审计工作的开展带来一定的思路，有助于越来越多的上市公司形成良好的经营氛围，创造出更加和谐的经济市场环境。

关键词：审计风险，风险识别，风险防范，上市公司

1引言

1.1研究背景

我国上市公司在经济市场上保持着稳健的趋势，然而，上市公司的经营压力随着公司的壮大而变大，财务xx事件屡见不鲜，这些事件的发生正是审计风险失控所引起的，不仅严重损害了经济市场秩序，也使审计人员的审计质量和职业素养遭到质疑。当代投资者越来越关注企业的财务信息以及经营状况，但是上市公司的复杂性与多样性经常导致企业经营业绩不佳，在这种情况下，许多企业为了完成当初设定的目标而进行财务xx。奈何我国相应的管理制度比较滞后，财务手段的多样化、复杂化、隐蔽化都给审计工作增加了难度和风险。

主要影响我国上市公司开展审计工作的因素是内部环境因素和外部环境因素，其中还存在许多阻碍企业发展的审计风险，如何识别并防范企业的审计风险，是当前需要研究的问题。学术界对审计风险的识别与防范的研究已有许多成果，本文将在前人的基础上，以湖南尔康制药有限公司为例，客观看待其面临的审计风险，具体分析其存在的审计风险，重点研究哪些因素会影响审计风险的识别，从而得出有效降低审计风险的方法以及规避措施。

1.2 研究目的与意义

1.2.1研究目的

（1）提高审计质量和效率

通过审计，可以降低财务报表的错报风险，分散企业的经营风险，如果审计的质量和效率低下，企业风险将无法控制，经济市场也将遭到冲击。认识到审计风险的存在，一方面可促使审计界不断改进审计水平，提高审计质量，另一方面也对缺乏职业素养的审计人员进行约束，尽量避免低劣的审计“产品”出现。

（2）增强审计人员责任感

审计风险的存在无法避免，所以并不能要求每个审计人员都不犯错，但审计人员会因审计风险的存在而不断提高审计水平，明确审计风险对审计工作的重要性，仔细工作，尽可能将审计风险降的越低越好。

（3）保护投资者的利益

如若审计人员在审计过程中出现疏漏，审计过程中的风险未被及时发现并出具无保留审计意见，缺乏真实性的财务信息会影响投资者做出错误决策。因此，识别审计风险，可以帮助审计人员减少错误，并保护投资者的利益。

1.2.2研究意义

上市公司的发展与企业生产经营管理密不可分，通过审计方法查出企业生产经营管理中存在的问题，对之后分析类似上市公司的审计风险有非常重要的意义。首先，通过具有代表性的湖南尔康制药股份有限公司为研究对象，研究审计师在审计该公司时面临的审计风险，有助于控制审计风险，减少审计工作的差错，目前国内关于审计行业的法规还不完善，审计机构与上市公司串通作假的情况也愈发严重，审计工作情势严峻。其次，审计风险的管理是审计工作中最重要的一个环节，只有深入研究该行业的审计控制问题，才能更好的控制审计风险，促进审计机构的发展，使注册会计师能够发现并处理好财务舞弊风险。最后，研究分析湖南尔康制药股份有限公司的审计风险，能够为其他企业审计工作的开展带来一定的思路，为构建财务舞弊审计对策及改进审计方法提出参考性意见，降低舞弊审计失败事件的发生，有助于越来越多的上市公司形成良好的经营氛围，创造出更加和谐的经济市场环境。

1.3 研究内容与方法

1.3.1研究内容

本文主要的内容是研究审计风险的识别方法，探索审计风险的形成原因并归纳出审计风险的防范措施。主要以我国上市公司湖南尔康制药股份有限公司为例，通过查阅文献资料以及企业相关资料，探究其内外部环境因素，利用现代审计风险模型，对该公司的企业现状和数据xx手段进行研究，重点从重大错报风险和检查风险这两个方面进行分析，找出防范审计风险有效措施，并从该案例中提炼出对此类公司具有普遍意义的审计风险分析。

1.3.2研究方法

（1）理论研究，通过审计风险相关理论，对审计风险进行概括性总结，对审计风险有个全面的认识。

（2）文献分析法，参考国内外的相关文献，在此基础上，对我国上市公司的审计风险进行研究。

（3）资料搜集法，通过收集案件的相关资料和数据，我们可以对案件有一个全面的了解，并深入分析案件审计失败的原因，提出有效的措施来对审计风险进行防范。

2文献综述

2.1审计风险成因的研究

审计风险多种多样，引起审计风险的原因也很多，对审计风险进行的研究有助于审计风险的控制。

袁艳红认为上市公司审计风险的原因主要是上市公司内外部环境引起的，其次会计师事务所和注册会计师也会引起审计风险[1]。

杜丹和张智博提出四个原因，一是内部控制失效带来的风险，二是缺乏审计规范带来的风险，三是监管部门监督力度不够，四是地方利益干扰带来的风险[2]。

饶栋平指出，被审计单位由于是上市公司，审计范围的扩大以及业务和结构的复杂多样性容易引起审计风险[3]。

张奇认为审计风险产生的原因主要分为两个方面，从主观角度来说，主要是审计人员本身因素对风险形成的影响，体现在审计人员的能力和经验以及职业素养等方面；从客观角度来说，主要是审计活动所处的社会经济环境变化，体现在审计单位的内部环境和市场环境以及审计报告的影响等方面[4]。

这些审计风险的研究主要从理论出发，但大都内容宽泛，虽然能帮助本文对审计风险的成因有基本的了解，但是对本文探索上市公司的审计风险的规避措施也有些许局限性。

2.2审计风险模型的研究

1960年起，审计风险概念开始出现，审计风险模型随之产生[5]。1981年，国际上最早的审计风险模型由X注册会计师协会发布，其模型为：最终审计风险=固有审计风险*分析性检查风险*账项余额测试风险[6]。

在此基础上，世界各国学者开始研究审计风险模型的应用，X注册会计师协会第47号审计准则提出传统审计风险导向模型，其模型为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险[7]。最具代表性的是罗伯特提出的：审计风险=固有风险*控制风险*分析性检查风险*真实性测试风险[8]。袁晓勇将审计风险模型表示为：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险*诉讼风险。张仁寿设计的模型为：审计风险=固有风险+控制风险*检查风险。从这些审计风险模型来看，国内与国外的审计风险模型存在偏差，还有许多学者对审计风险模型各抒己见，看法不尽相同。受到广泛认可的现代审计风险模型是X注册会计师协会根据审计环境变化提出的，该模型为：审计风险=重大错报风险*检查风险[9]。全面的现代审计风险模型，具有很高的使用价值。

2.3审计风险防范措施的研究

审计风险研究在国外起步较早，Hogan等认为降低审计风险的最好方法是同一行业的公司最多由三家审计公司进行审计。Simunic等表示某一行业的所有公司的审计工作都应该由相同的会计师事务所进行，这样能更提供更专业的服务[10]。

此外，一些学者从不同的角度出发，余玉苗认为注册会计师要想对审计风险进行控制就应当具备相应的行业知识和专业的判断力[6]；戚文秀认为上市公司要改善审计的外部环境，建立审计风险识别机制，提高审计师的职业道德，使上市公司的审计风险保持在可控范围[11]。张建祖认为应从社会环境和会计师事务所两个方面进行探讨，认为良好的职业环境和审计人员的审计风险意识对审计风险的规避有着重大的影响[12]。易阳从多个方面进行综合分析，认为上市公司要在符合法律的前提下，建立科学完善的企业管理制度，对注册会计师进行专业培训来合理防范审计风险[13]。

Ana Maria，Elena及Alexandra认为风险识别是至关重要的一步，注册会计师可以借助计算机技术之类的技术手段进行辅助，审计策略要与单位的特点相结合[6]。

2.4评述

通过对以上文献的梳理分析，可见国外的理论成果居多，国外注册会计师能够根据被审计单位的行业情况制定相应的审计策略。而我国对审计风险的研究还局限于理论，起步较迟，实践性结论较少，缺乏系统性，无法形成我国特有的审计风险体系。并且一直以来，国内外关于审计风险的争议不断，尤其是许多学者对审计风险模型的研究还未停止，看法不尽相同。但是，经过国内外学者几十年来的研究，现在审计风险和审计风险模型的研究已经步入了一个相对成熟的阶段，尽管不同的学者对审计风险持有不同的见解，但是其核心不变，内涵相通。

3审计风险概述

3.1 审计风险的种类与特征

3.1.1审计风险的种类

（1）财务报告风险

主要表现在：财务报告不符合国家规定，不遵守国家法律，企业名誉受损；虚假的财务报告会破坏经济市场秩序，被误导的投资者利益受损；财务报告中的数据不能合理使用，导致企业管理出现问题，给企业带来无法控制的风险和损害。

（2）财务风险

主要有以下三种状况：公司面临严重财务困难，资金无法周转甚至失去经营能力，有破产风险；若公司存在负债，贷款利率的变动会直接影响公司的经营情况，浮动的贷款利率会增加企业风险；如果公司负债率上升，公司的信誉就会下降，限制了公司从别的渠道筹资的能力，因而出现再筹资风险。

欺诈风险欺诈是指故意向他人提供虚假信息造成他人损失的行为。我国竞争激烈的市场环境使得企业在对外贸易中极易出现非常严重的欺诈风险，加上从业人员的专业素质低下和企业管理的漏洞，给企业带来资金安全威胁。主要表现在伪造虚假合同、以假乱真等方面。

3.1.2审计风险的特征

上市公司审计范围大、交易多且复杂，正确认识审计风险的特征可以帮助我们有效找到控制风险的措施，意义重大。

审计风险的客观性与其它风险一样，审计风险是客观的，不能通过人的意愿转移，审计风险是必不可免的，虽然不能完全消除风险，但是我们可以采用有效手段来控制审计风险。

审计风险的潜在性注册会计师在审计过程中会无法避免的会出现失误，若未被公众发现，这便是审计风险的潜在性，只有被公众发现后，公之于众，这个时候注册会计师就要为自己的行为负责，这时潜在的风险便显现出来了。

审计风险的复杂性审计风险的起因很多，审计的每个步骤都有可能会出现审计风险，其没有特定的规律，因此表现出来的形态也不尽相同。

审计风险的严重性审计风险造成的最终结果便是企业的损失，审计风险一旦发生，所产生的损失是我们无法预料的，巨额的损失甚至会导致公司的破产。

审计风险的可控性审计风险虽然在整个审计过程中可以由许多因素导致，但是我们仍然可以通过多种方式控制审计风险，将审计风险控制在合理范围内。

3.2审计风险的成因分析

3.2.1外部成因

我国经济环境我国经济发展前景良好，导致我国经济环境不稳定，因此企业审计难度大幅增加，诸多挑战出现在审计工作面前，面临新的审计风险。

行业监管环境XX的监管力度和行业的管理措施以及设置的奖惩机制，都会影响到审计主体的违约成本，这些都对审计风险产生了影响，而XX缺乏监管也是审计风险形成的原因。

会计师事务所审计工作的成功开展离不开会计师事务所的人员构成和业务素质关系，若会计师事务所不具备审计所需要的能力，内部控制较弱，风险的识别和防御能力低，审计风险将难以被发现。

3.2.2内部成因

审计报告审计报告随着审计的发展变得愈发重要，为了识别财务信息获取更大的投资利益，人们不惜花重金聘用注册会计师，增加审计报告的敏感性。

利益驱使企业是证券市场的主体，要对会计核算的真实性和完整性负责，在利益驱动和被审计单位日渐复杂化的背景下，审计风险产生的原因和目的多种多样。

审计方法传统的审计方法已经不适用于当今快速发展的社会，若不根据社会当前形势进行审计方法创新，企业越来越隐蔽的xx手段将难以发掘，加剧审计风险发生。

3.3审计风险的计算模型

传统风险导向时期，审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。其中固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户，交易类别产生重大错报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止，发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户，交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。

经营风险导向时期，审计风险=重大错报风险*检查风险。其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险仍是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。本文实证部分正是通过重大错报风险和检查风险对审计风险进行分析。

4案例分析——以湖南尔康制药股份有限公司为例

4.1企业简介及案例概况

4.1.1公司简介

湖南尔康制药股份有限公司于2003年10月成立，稳定快速的发展使其于2011年9月27日便在深圳证券交易所上市，公司涵盖业务范围广，国内外都有业务领域，主要从事药用辅料和新型抗生素的开发、生产和销售，公司自上市后募集资金更多，2012年注册资本增至2.39亿元，投资于医药辅药、抗生素原料药等项目。目前，公司形成了以“传统药用辅料”、“新型药用辅料柠檬酸三辛脂系列产品”、“新型淀粉植物胶囊”为核心的经营战略。

4.1.2行业分析及公司经营状况

近年来，全球药品市场增长稳定，2018年却是一个转折点，2018年起我国医药制造业主营业务收入开始急剧下降，企业经营业绩的压力变大，医药行业的发展并不乐观（图4-1）。

注：数据来源于中商情报网

图4-1 2012-2018年中国医药制造业主营业务收入及增长情况

截止2018年12月底，1095家企业出现亏损，亏损面积达到14.4%，与上年相比提高3.9%，2018年我国医药行业亏损总金额达到147.8亿元，同比增长83.4%，可见我国医药行业亏损状况愈发严重，XX近年来实施了一系列政策来控制药品价格，使得药品的价格水平整体保持下降趋势，给医药经营企业带来更大负担，但医药上市公司的亏损情况会较小。面对这种不利的情况，有些企业为了减少亏损，受利益的驱使而做出不符合市场规范的行为，从而扩大医药行业的审计风险。

湖南尔康制药股份有限公司自上市后，吸引众多投资者相继投资。但是尔康制药近年来的业绩已经不太乐观，尔康制药从2016年开始业绩就持续下滑，2017年尔康年报显示全年净利润5.22亿元，下降幅度高达34.31%，公司经营业务难以提振业绩已是不争事实，尔康制药的经营状况呈现一种向下游走的趋势。

4.1.3案例概述

2017年5月9日尔康制药被披露出有虚构资产和利润的行为，而负责尔康制药财务报告的天健会计师事务所却直接否认此质疑。所谓纸包不住火，媒体质疑事项引起了深圳证券交易所的关注，深交所督促公司尽快核查，但公司却并未澄清事实。2017年8月，尔康制药声称是因为公司有关部门未进行信息交流沟通，造成财务错报。2018年6月，尔康制药连续两年财务xx的事实被湖南证监局披露，该公司利用境外全资子公司全额现款购入原料的手段，虚拟增加营业收入，实际上商品风险和报酬并没有发生转移，在2015年虚增收入1805.89万元，虚增利润1585.97万元，占当期披露近利润的2.62%；2016年变本加厉，虚增收入2.55亿元，虚增利润2.32亿元，占当期披露利润的22.63%，总计虚增收入2.73亿元，虚增利润2.48亿元。媒体曝光尔康制药财务xx案后，公司股价从12.73元/股迅速跌至7.04元/股，公司和投资者损失严重。投资者报表示，截止2019年1月3日股市收盘，尔康制药股价仅3.67元/股，不及2017年股价最高值的零头，总市值从2017年的近300亿元缩水至仅75亿元。

4.1.4案例处理与评价

2018年6月13日，尔康制药被责令整改，公司处以60万元罚款并给予警告，主要负责人员帅放文、刘爱军罚款30万元并警告，此外，违法的其它人员均被湖南证监局罚款3万元到十万元不等并警告，总计罚款211万元。收到处罚决定后，尔康制药开始整改，并会履行湖南证监局的相关规定，按程序处理受损股民的维权事项。

从以上情况可以看出，由于天健会计师事务所和尔康制药财务xx的违规行为，人为虚增收入，利用境外子公司进行虚假交易，财务报表的重大错报，致使审计风险扩大，导致尔康制药商誉受损，股价狂跌，造成重大损失，而证监会对财务xx的处罚力度之轻，根本无法起到警示作用，若尔康制药事先能够对未发生的审计风险进行识别，将防范措施事先准备好，把审计风险降到可控范围，审计风险所造成的损失必能有效规避。

4.2湖南尔康制药股份有限公司审计风险及成因分析

4.2.1重大错报风险分析

从财务报表层面来看，2016年尔康制药虚增利润主要包括两个方面，一是子公司主营业务收入虚增2.29亿元，二是公司未将销售退回的业务进行会计处理造成的虚增主营业务收入0.26亿元[14]，尔康制药重大错报风险的主要形式在于错报、重大遗漏和误导性陈述这几个方面。

尔康制药的股权结构相对集中，公司控股股东董事长以及其配偶在在被爆财务xx的次日，便宣布减持股份，华夏时报数据显示，二人实际减持股本数占公司总股本的4.9999%，可以看出在这种高度集权下必然存在隐患。

从认定层面来看，包括两个方面：（1）尔康制药自2014年开拓了境外业务，涉及多个国家（图4-2），由于境外业务的地域限制，审计人员获取的相关信息全部来自被审计单位，被审计单位信息的真实性难以保证，因此，存在较高的风险。

注：图片来源于湖南尔康制药股份有限公司官网

图4-2 尔康制药业务领域图

（2）尔康制药2014年的流动比率为3.13,2015年的流动比率为6.16，同比增长96.8%，2014年速动比率为1.89，2015年速动比率为4.64，同比增长145.5%，资产负债率与2014年相比也下降一半多，这三者数据的巨大波动，很可能存在财务xx的可能（表4-1）。

表4-1 2014、2015年短期偿债能力相关指标

注：数据来源于中商情报网

4.2.2检查风险分析

从境外业务看，2015年尔康制药国外收入为38640.77万元，总收入为175599.89万元，国外收入占总收入的比重为22.0%，与2014年的5.0%相比，国外收入占总收入的比重增大三倍多（表4-2），国外收入金额的增加以及境外业务本身就带给审计业务的限制，需要注意的是，境外业务往往复杂，资金投入巨大，牵涉范围广，境外的业务不同于在国内，每个国家都有不同的法律规定，由于不同国家的环境限制，一些审计程序也难以开展，这些要素都无疑加大了审计的难度和风险。

表4-2 2014、2015国外营业收入构成

注：数据来源于中商情报网

审计人员缺乏境外业务的行业知识和谨慎性会降低风险评估结果的准确性，况且境外业务流程多，过程复杂，很难获得审计证据，未来可能成为此类企业xx的主要灾区，在尔康制药2015年的财务报告中，明显看出一些数据的巨大波动，然而审计人员还是发表了无保留的审计意见，这表明审计人员职业谨慎性不够高。

4.2.3上市公司审计风险成因分析

（1）行业环境

上市公司作为证券市场的主要组成部分，企业所处的经济环境、行业发展状况、政策导向、企业自身的竞争优势等一系列因素都尤其重要，我国市场监管体制当前存在的漏洞使得财务xx案盛行。另一方面，正因为我国上市公司的数量越来越多，审计机构的数量也随之增多，为了自身利益，许多机构往往忽视审计中的审计质量和应有的道德，所表达的审计意见具有高度主观性，缺乏可信度。

内部控制不足由于上市公司的内部控制体系不健全，财务信息的真实度和准确度受到质疑，在开展境外业务时更难进行精细化管理。即使在公司内部，公司与子公司之间也缺乏沟通，无法进行有效的合作运营，同时内部的审计部门未有效履行检查监督职能，导致财务舞弊行为发生。

中介机构失职由于企业承担了审计机构的服务费用，因此，无法保证审计机构的公正性。上市公司发展迅速，规模大，2016年天健会计师事务所获得尔康制药的聘金高达130万元，西部证券作为尔康制药的担保者也收取了高额的费用，这些高额的报酬驱使天健会计师事务所在当年尔康制药的虚假财务报告中出具无保留意见，由此可以看出中介机构的失职势必影响社会风气，审计人员缺乏公信力、责任意识较低必然导致审计风险增加。

4.3上市公司特有的审计风险识别

4.3.1交易涉及大量现金审计难度大

上市公司交易规模比一般企业大的多、交易金额之大，交易业务之繁杂，增加了工商税务等部门的稽查难度，对公司的内外部审计工作都增加了难度。此外，上市公司经常会利用关联交易，用虚拟货物进行往来，虚增收入，以此来达到利润增长的目的，吸引投资者投资。

4.3.2投融资易出问题

上市公司创新难度大，研究和开发新产品需要很长时间，因此，上市公司资金使用时间长，资金回收缓慢，融资过程中资金吸收能力差，融资困难，资金短缺等问题出现，上市公司必须找到另一种新方法来维持企业运作，引发了管理层试图财务xx的可能性。

4.3.3技术研发风险高

上市公司对产品研发创新方面的重视程度高，加大研发力度可以给企业带来高产量、高质量的产品，但是研发耗时长、资金大，经常开发产品的速度跟不上市场变化的速度，新产品研发完成时又跟不上时代，不为大众所需，这种产品开发的不确定性加剧了审计风险的发生。

4.4防范我国上市公司审计风险的措施

4.4.1审计主体方面

保证审计人员客观公正性审计人员倾向于在审计过程中发表与上期相同的审计意见，这种连续性不利于审计人员发现财务xx的事实，不利于审计人员进行客观分析，不利于审计师出具正确的审计意见。

严格遵守审计业务标准，执行有效审计程序审计人员要根据自身业务能力，结合企业的真实情况，充分利用必要的审计程序，将审计风险降到最低，同时，在现有审计程序的基础上，进一步优化审计程序，落实审计管理工作，让审计工作能高效展开。

完善会计师事务所的内部建设审计结果会受到会计师事务所的直接影响，强化审计人员的业务知识培训，规范会计师事务所和审计人员的行为，建立健全的会计师事务所内部管理体系。

4.4.2审计客体方面

（1）了解企业所处的经济环境市场情况

上市公司作为经济系统的一个重要组成部分，任何环境的变化都是企业进行整体层次风险分析的考虑因素，审计人员要足够了解这些因素的状况和发展变化，与时俱进、切实分析，从而达到规避风险的目的。

（2）优化企业内部治理情况

上市公司治理情况是影响审计人员对审计风险认知的关键，会计师事务所在我国审计市场中处于劣势地位，虽然他们是审计主体，但他们会为了利益而受到公司的制约，因此强化公司的治理效果能降低管理层舞弊的可能性，削弱某写上市公司对审计人员的“警示”作用。

（3）设定合理的业绩目标

合理的业绩目标是推动公司发展的动力，然而，倘若一个行业的前景是未知的，过高的业绩承诺将无可避免的给公司带来极大压力，公司管理者便妄想通过财务xx来达到虚假目的。因此，公司必须结合自身实际情况和外部环境，设定一个合理的业绩目标才能激励公司前行。

（4）加大财务舞弊处罚力度

我国财务舞弊违法成本较低，由此造成上市公司不顾法律的约束，频频xx。例如尔康制药在2015年和2016年的财务xx案件中被罚款60万元，相对来说罚款金额过小，根本无法让企业认识到违规的危险，加大财务舞弊处罚力度十分有必要。

5结论与讨论

5.1结论

本文主要以审计风险理论为研究基础，对湖南尔康制药股份有限公司财务xx案例进行审计风险分析，侧重于审计风险的成因识别与防范这两个方面进行阐述和分析。在本案例中，尔康制药在2015和2016年利用虚增营业收入的手段，埋下了公司潜在风险的种子，当这颗种子逐渐显现被人们发现的那一刻，给公司带来的是巨大的损失。另外，此次案件中审计人员发表的错误审计意见，使得所有的会计师事务所得以警醒和深思，在之后的审计业务中提高审计质量。也使上市公司在此类业务中吸取教训，不因以盈利为目的而触碰到法律的红线，否则给企业所带来的审计风险和金钱、商誉损失是无法丈量的。

本文的结论主要包括以下几个方面：

（1）关于湖南尔康制药股份有限公司的审计风险，由于制药行业在我国的发展前景势头较好，我国制药企业在XX出具的调控政策下面临着较大的经营压力，加上目前制药行业优胜劣汰和转型升级的速度之快，因此需要时刻关注行业风险,。

（2）上市公司的业务涉及多个方面，尤其是境外项目带来的限制，审计证据获取困难，交易涉及大量现金，技术研发的高风险都是审计风险的识别要素，审计人员应保持专业谨慎性和相关业务知识，了解境外相关政策和环境，提高专业谨慎性和审计质量，及时对审计风险进行有效识别。

（3）要想有效展开审计工作，对审计风险进行识别是基础，在这个基础上对审计风险进行防范需加强会计师事务所的内部控制建设，建立健全的管理机制，强化管理层人员法律意识，才能最大限度降低公司的舞弊风险。

5.2不足与展望

财务xx是审计工作中的一个难点，尤其是公司的境外业务，以及管理层的刻意而为，会造成企业审计风险增加。同时由于部分审计人员专业素养不够高，没有正确履行自己的义务，出具的审计意见很有可能不合理。本文利用尔康制药财务xx案虚增营业利润的审计风险分析存在不足之处，并非十分全面，只是针对该案例进行研究，并且搜集到的资料有限，分析可能夹带了一些主观性和局限性，难以涵盖所有财务xx案例审计过程中的所有风险。

在后续研究中，可进一步突破理论性规范研究，融入实践与实验研究等方式，注重结合我国当前的经济社会发展，创造出适用于我国的审计风险理论及实践成果。同时，对审计风险的防范措施进行普及宣传，使得审计风险的识别与防范得到社会各界的关注，从而促进我国审计行业的发展与完善。

参考文献

【1】袁艳红. 浅析上市公司的审计风险与控制[J].财经界(学术版),2011,(06):212-214.

【2】杜丹,张智博. 上市公司审计风险成因及改进过程[J].南方企家,2018,(02):68-70.

【3】饶栋平.上市公司审计风险及对策研究[J].企业改革与管理,2015,(11):110.

【4】张奇.审计风险的防范与控制研究[D].重庆:西南师范大学,2005.

【5】孙忠林.审计风险模型的改进与应用[D].沈阳:东北大学,2009

致谢

从论文的开题到论文撰写结束，历经了将近三个月的时间，本论文的完成离不开我的指导老师的悉心指导和帮助，老师给了我很多宝贵的建议和无私的帮助，让我少走了很多弯路。老师总是不厌其烦的帮助我进行论文的修改和改进，给予我专业上的指导，老师精益求精的工作作风深深激励着我。尤其是我大四下半年在外实习，论文的完成过程中遇到了许多困难，基本上是通过网络和老师进行交流探讨，感谢老师的细心解答和无私帮助，我才能克服一个个困难和疑惑，直至本文的顺利完成。在此，谨向老师致以衷心的感谢和祝福，祝愿老师身体健康，工作顺利!

在生活上，我的家人、同学和辅导员也给予了我很大的力量，当论文撰写遇到瓶颈让我倍感失落时，他们鼓励的话语让我重拾信心。同时，我也要感谢我的每一位任课老师，他们丰富的专业知识，严谨的治学态度，优秀的教师素养，让我在一个轻松愉快的学习氛围中学习了会计学相关专业知识，他们教会我的不仅仅是专业知识，在他们身上我看到了优秀的人文素养，让我受益颇多。在此向我的家人、老师、同学们表示由衷的感谢，希望你们接受我真挚的谢意！谢谢你们！

最后我还要感谢15级会计辅修班的同学们，大家在一起学习的过程中互相沟通、互相答疑的画面仿佛昨日，记忆犹新，感谢与你们相遇相识，希望大家在以后的日子里能越来越好，朝着自己的理想不断前进，展现自己的光芒!

感恩之情难以用言语度量，谨以最朴实的话语致以最崇高的敬意，在此，我想再次郑重的和你们说一声，谢谢！

何淑婷

​​​​​​​

企业审计风险识别与防范——以我国上市公司湖南尔康制药股份有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月10日

下载查看全文内容

已付费？登录 或 刷新