中小企业内部控制问题与措施研究-以深圳恳诚财税代理有限公司为例

第1章绪论

1.1课题研究背景和意义

1.1.1课题研究背景

现代企业已经把内部控制作为企业管理的重要手段。中国改革开放的现阶段,我国经济不断的更好更快发展，这也给众多中小企业的发展带来了巨大的挑战，因此建立健全的内部控制制度对企业的发展就显得尤为重要,如果企业本身的发展跟其内部控制的步伐不一致,就会造成企业的制度不能落到实处,远离企业的目标,大大妨碍企业的发展。这就需要企业对内控制度的不断优化,提升企业内部控制的管理水平,在防范风险的同时不断提高企业的经营水平和盈利能力，让企业发展更具竞争力。

在财政部颁布的《会计基础工作规范》和全国人大制定的《会计法》中都定义了内部控制，明确“各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度”并提出了四条要求：一要明确岗位职责，制定不相容岗位相分离，互相制约：二是重要经济业务决策和执行相互监督、制约程序：三是财产清查；四是内部审计。虽然国家有许多关于内部控制方面的法律法规。但是鉴于中小企业经济业务比较简单，体量偏小，组织架构简单，管理人员少等因素，企业没有建立健全内部控制的动力，所以在内部控制制度建设存在许多问题。本文根据中小企业内部控制系统的现状，进行研究分析进而提出相应的对策。

1.1.2课题的研究意义

对于中小企业来说，完善内部控制制度是非常有必要的，这不但可以让企业的会计信息质量得到改善，还可以使企业的生产经营得到规范，最后完善的内部控制制度会大大提高企业的防范风险意识，越来越多人积极响应国家全民创业，万众创新的号召，社会上涌入了越来越多中小企业，人人争当老板，这些企业也成了我国经济增长的重要支撑，在吸收就业人员，社会维稳，国家创收方面提供了重要力量，但是也正是基于这个特点，我国中小企业在公司管理水平上还是较差，与大企业相比缺乏竞争力，生产力小，不能很有效的科学管理公司，忽视内部控制，造成企业内部管理混乱，效率低下等现象对企业的持续经营和健康发展十分不利。就内部控制工作而言，中小企业内控制度相对来说是不能满足生产需要的。

目前我国中小企业内控的缺失是造成这些企业在经营管理上的低效以及不合规运作的根本原因。从另一个角度来看内部控制的目标与企业发展战略目标是相一致的，它们之间应该是相互促进作用的，一个健全合理的内部控制是可以明显提高企业在市场上的竞争能力，并为企业的长远健康发展提供了最坚实的基础，因此对于内部控制的理论分析，使得企业的内部控制更完善就变得更为重要，总而言之，建立企业内控制度，要根据企业自身的实际情况，不能完全照搬别人的成功经验，采用量体裁衣的方式，建立一套适合自己企业运行的内部控制体系，这是我国现今中小企业管理的难点痛点。

1.2课题研究内容和方法

1.2.1 研究内容

本文根据国内外权威文献，以深圳恳诚财税代理有限公司为经典案例，组建以内部控制的经典理论为架构的通过一系列深入的研究分析，得出我国现今中小企业的内部控制进程，进而提出有关的优化对策。

其中研究的基本内容主要分为四个部分，分别是：

第1章：绪论。介绍我国中小企业内部控制的研究背景、研究意义，综述所参考的国内外文献，并阐明本文在分析过程中的所用到的研究方法。

第2章：中小企业内部控制的概述。阐述了中小企业的定义，内部控制的特征以及中小企业与内部控制的关系。

第3章：中小企业内部控制的现状分析，指出其存在的问题。通过阐述中小企业目前所遇到的困境，在企业自身以及行业整体控制环境方面来分析目前我国中小企业内部控制现状及其所存在的问题。

第4章：措施。根据我国中小企业内部控制存在的这些问题的原因分析，提出完善中小企业内部控制健康发展的对策。本章主要是通过对加强内部审计的功能性，提高审计从业人员的技能水平，架构更为合理的公司组织结构，建立更为有效的风险防控机制，从根本上提高企业各级员工对内控的正确认识等方面，阐述如何解决、克服中小企业内部控制中存在的问题。

1.2.2 研究方法

本论文在撰写过程中主要是运用了以下三种研究方法：

文献研究法：通过调查文献来获取研究课题的资料，充分利用图书馆、电子网络等资源，搜集整理相关研究资料，查找阅读大量的文献，进而探究了解我国中小企业内部控制方面的现状和解决方案。

规范分析法：包括综合分析、归纳总结、逻辑演绎等，通过对收集到资料的整理、加工，采用归纳推理等方法总结内部控制对于中小企业的重要性。

个案研究法：追踪研究所在公司内部控制的行为，从而推导我国中小企业内部控制的现状，分析未来发展前景。

1.3技术路线

本文的研究以内部控制理论为基础，采用文献资料研究法、个案研究法和规范分析法，首先阐述内部控制的原理，接着结合结合国内外文献研究和实际分析中小企业内部控制现状和在发展中存在的问题，进而根据内部控制存在的问题通过综合分析提出如何更好地促进我国中小企业内部控制的措施。

第2章中小企业内部控制概述

2.1中小企业及内部控制的概念

2.1.1中小企业的划分标准

世界各国对于中小企业的划分标准是存在较大的差异，此外根据行业的不同也会有一定的区别，在我国，《中华人民共和国中小企业促进法》给出了中小企业的界定标准，即根据企业的职工人数、销售额、企业资产等指标，结合不同的行业特点划分，不同于大企业，中小企业最重要的特点就是企业的生产规模比较小，各种人员部门设立较为灵活，在中小企业中经常可以看到企业的经营者就是企业的所有人，这种模式能够有效地对市场风险做出快速的反应并且可以减低企业的监督成本，其次中小企业的另一个显著特点就是人员较少，企业的组织结构较为简单，这些特征会使企业的抗风险能力变差，在企业经营前期，由于人员管理成本较低，往往会发展较快，但是后期会陷入较难扩大规模，资金缺乏等困难造成企业经营困难。

2.1.2中小企业内部控制概念

内部控制概念就是指企业为了控制各种不必要的损耗，避免发生生产经营中遇到风险，从公司管理层面形成一个全体员工参与的控制体系，来保障企业发展战略的实现，确保企业的会计信息真实，公司的资产完整。

内部控制有企业内部会计的控制和内部管理控制。企业内部会计控制是有关企业的会计合规的问题，其保障了企业管理者对外提供的会计信息的真实，从制度上杜绝了做假账，xx受贿等违法行为。内部管理控制是在国家有关法律法规允许的前提下，从公司组织架构方面设立有效的监督机制，从生产到经营再到管理等各个层面，形成一个高效率，有管理水平的管理机制，来确保企业的经营理念和经营目标的实现。

2.1.3 内部控制的作用

中小企业在社会经济生产活动中占据越来重要的地位，各地XX部门针对中小企业设立了各种有利的政策，使得中小企业得以迅猛发展。在实际的管理中证明如果一个企业没有健全的内部管理制度，那么将大大阻碍企业向前发展，因此完善的内部控制制度是确保中小企业能够长远发展的重要保障，作为企业的管理者千万不能忽视了内部控制，因为这有可能会关系到企业能否继续发展。很多中小企业不能继续经营下去的一个重要原因就是企业内部控制出现了问题，甚至根本没有内部控制制度。内部控制的作用有以下几个方面。第一个是让企业的会计活动更具准确性、可靠性；第二个是确保企业的各种生产经营活动的合规；第三个是确保企业的财产能够得到保护；第四个是给企业监察部门提供了依据。企业要想有一个好的发展机遇就必须有整套完整的内部控制系统。

2.2当前中小企业内部控制的总体情况

据统计我国接近百分之五十的中小企业的经营存续周期少于五年，远远低于欧美的12年，此外在我国每年倒闭的中小企业却超过了十万家，在这些数据背后我们还可以发现更为深层次的问题，对比国外企业家，我国企业家特别是中小企业家在工作强度方面根本就没有对比性，我国绝大部分企业家信封的是一把抓，只有经过自己手才放心，任何事情都是亲力亲为，这无疑加剧了管理者的工作量，相比于此，外国企业家更加认可专业的事情交给专业的人，他们有比较完整的一套内控系统，可以放心地把事情交给专业的人去完成，自己只需要做好自己专业的事情。这也从侧面反映了内控系统在企业管理中的重要作用。

在如今全球化经济转型和社会产业不断升级的今天，要想在市场获得一席之地的难度可想而知了，出现这个问题的原因是企业没有完善的内部控制制度。事实上，大多数的中小企业是没有一个长期的战略目标，企业管理者更注重眼前的短期利益。而一个完善的内部控制系统是会促进企业制定一个长期的战略目标，实现企业的愿景，但是这个过程不是一朝一夕就可以完成的，期间还要投入相当一部分的精力与金钱，是一项需要企业全体员工共同参与的工作，，但是其不是立刻就能收到回报的，这也导致中小企业与内部控制之间的关系变得非常矛盾，一方面中小企业需要完善的内控体系来促进企业的健康发展，另一方面，内控工作回报的不确定性，其付出的巨大成本对于中小企业是有点难以为继的，不可否认一个完善的内部控制体系是有助于增强中小企业对市场的占有的。所以通过对内部控制的体系的深入研究，找出其中规律，提出优化方案，更好的帮助中小企业完善内控措施是很有必要的。

第3章恳诚财税代理有限公司内部控制存在的问题

3.1恳诚财税代理有限公司内部控制系统存在的问题

恳诚财税代理有限公司是一家2016年成立于深圳的代理记账公司，主营业务为财务咨询、代理记账，在实际工作中，可以发现该企业内部管理混乱，内部控制系统存在严重问题，本文将从企业自身、领导层、员工、监督机制等四个方面来分析恳诚财税代理有限公司在内部控制系统上存在的问题。

3.1.1 企业内部控制体系不健全，审计内容简单

绝大多数的中小型企业因为受到企业规模的限制，企业组织结构相较大企业简单，企业的人员分工不明确，在恳诚财税代理有限公司中，老板为了节约运营成本，企业的内审部门负责人是直接由财务部门领导担任的、内审部门挂名于财会部门之下、会计人员兼任内部审计人员等情况，这些都是因为该企业的管理者对于内部控制的重要性并没有一个深刻准确的认识，所以该企业的内部控制管理制度大多数都是东拼西凑的，很多并不适用于自己的企业，这也使得整个企业在创立之初就显得十分的松散，企业员工没有一个归属感。企业的内部审计机构由于失去了它的独立性，这就会让企业的审计监督机构如同虚设。

恳诚财税代理有限公司对于审计方面没有一个正确的认识，由于企业规模较小，企业经营得利者均为家庭成员，所以企业的内部审计还停留在简单的检查一下会计报表，实地盘点一下现金的程度，对于内部稽查、风险评估以及企业各部门的执行能力方面，并没有发挥其相应的作用。

3.1.2 企业组织结构不合理

恳诚财税代理有限公司在组织架构建设上表现的不够完善，出现在该企业最典型问题是家族式企业管理模式，管理权与所有权没有相分离，企业重要职位均为家庭中的亲属担任，这样的管理模式让企业很容易陷入一言堂的境地，让权力失去制衡的手段，监察部门没有监察的权利，全都是老板说了算，出了事情之后就互相推诿，这也是限制了恳诚财税代理有限公司继续向前发展的重要原因。

此外在恳诚财税代理有限公司中各个部门的职能职责分工非常不合理，由于企业经营规模有限，人数数量不够，这就出现一个人有多种岗位，分工不明确，往往是哪里有问题就要去哪里解决，一些原本不相容的岗位让同一个人担任，这造成了监管上的出错，容易出现自己管自己的现象，最常见的是会计记账岗位与管钱的出纳都是同一个人，还有的企业虽然设立了比较详细的职位，但是部门与部门之间，员工与员工之间缺乏有效的沟通，自己只是做好自己的事情，这些都给企业经营带来了很不好的影响。

3.1.3 缺乏适当的风险评估制度

现在社会处于整体经济产业转型升级的重要阶段，中小企业概莫能外，这也让企业之间的竞争变得越来越激烈，企业在未来遇到不确定性风险越来越多，但就当前恳诚财税代理有限公司来说，企业的管理人员对于企业内部控制工作还远远不够重视，对于未来可能出现的风险缺少一个准确的评估方法，极度依赖以往的经验，在实习的这段时间我发现，该企业的管理者并没有经营风险的这个概念，自然就没有适当的风险评估管理机制，也因此让企业在日常的经营生产过程中，由于抗风险能力不够致使企业陷入危机，给企业带来了巨大的损失，另外当前国内的企业管理者较少有这个意识去进行内控方面体系的建立与内控人才的培养。

企业要想建立一个完善的内控系统，那么设立相对应的风险评估制度是基础，它涵盖了风险的分析，风险的防范以及事后风险的控制等多个环节，企业在运营管理方面经常会只是为了在市场中抢占更大份额而努力，只把眼光发在当前，只要求效率，企业盲目地追求扩张或者裁员，对于运营成本一减再减，这些都会导致企业陷入运营风险中，此外，恳诚财税代理有限公司只是对事中和事后进行计划，但是却很少进行事前预测，企业的发展战略都是凭借领导者的经验和感觉，并没有建立有效的风险预警体系，所以风险一旦变大，就会非常容易给企业带来巨大的经济损失，严重阻碍了企业的发展。

3.1.4 领导层对内部控制认识不足

据调查，在恳诚财税代理有限公司中，领导者与管理层是不具备专业的管理知识的，由于是家族企业，管理者多由亲戚担任，并没有管理这方面的经验，连内部控制这个名词都不熟悉，也没有重视，都是简单地认为生产才是企业的核心，管理企业的目标就是让利润最大化，特别是在企业市场环境较好的时候，恳诚财税代理有限公司在面对各种市场机会，对于内部控制这种不能立刻产生经济效益的部门会更加忽视，所以在实际实行中会存在很多不合理的制度，经常以会计部门来同时进行会计核算与内部监督工作，这使得员工在实际工作中陷入了权责不明的境地。

实际工作中，我认为就算有些企业知道了内部控制的重要，但是也只是觉得这是专门的一个部门责任，而跟整个企业员工是没有关系的；此外正因为中小企业内部控制的缺失导致很多企业的管理人员、会计人员利用这个漏洞进行xx舞弊，大量挪用、盗窃企业资产.

3.1.5内部审计人员的素质偏低

恳诚财税代理有限公司在其行业内相较于规模较大地企业来说，在薪酬待遇、发展前景方面往往是没有竞争力的，所以很难吸引到比较优秀的财务审计方面的人才，这使得企业在审计方面的员工往往业务水平较低，另外在内部控制过程中没有正确执行指导，对于审计业务也是一头雾水，往往很难处理一些比较复杂的财务审计，在控制过程中采取了非常简单粗暴的方法，最终导致内部控制活动没有抓到重点。

3.1.6 缺乏有效的监督机制

目前我国已经有了较为完整的监督体系，包括XX监督和社会监督，但是这个监督体系对于中小企业却收效甚微，这就需要企业内部有自己的监督体系来确保日常经营生产的运行。但是在恳诚财税代理有限公司里面设立的管理职能部门都是比较简单的，小股东不参与企业的管理，只在年末参与分红，大股东一人同时作为监督者与执行者，企业经营者的权力过分集中掌握话语权，没有相应制衡的手段，管理层舞弊行为时有发生。

在我国，有很大一部分的中小企业内部是没有设立审计监督部门，甚至不会对企业进行第三方审计，管理者对企业内部没有一个明确的认知，不能进行一个有效的评价，也不能让内部控制与企业的发展相适配。虽然还有一些企业内部设立了审计机构，却没有发挥其审计监督的职责，这其中很大一部分原因是审计人员在对企业内部进行监督的时候，很容易受到企业管理者的干扰，使得审计部门变成一言堂，监督部门职责不能有效的履行。

第4章解决中小企业内部控制问题的对策

4.1优化中小企业内部控制的策略建议

针对前文我国中小企业在进行内部控制活动中存在的各种问题所在。企业管理者应当通过建立更为有效的风险评估体系，加强企业内部审计的权威性和独立性，优化公司的组织架构，提升审计人员素质等方面下手，来改善中小企业内部控制活动中遇到的问题。

4.1.1 建立不相容职务相分离制度

根据我国内部现金管理的法律规定，会计与出纳是不能够由同一个人同时兼任的，也就是“管钱的不管账，管账的不管钱”，当一个人同时要完成资金的收付与记录时，是很难保证数据的真实性的，对于企业管理来说，资产的使用与保存，账簿的登记与审核，业务的授权与办理等都属于不相容职务，要保证不相容职务内部控制的合理性，企业应当建立不相容职务相分离制度，对于因中小企业规模原因，考虑到企业的人力资源、成本效益不能实现不相容职务相分离，企业要必须找到明确而具体的替代性控制措施来防范内部控制风险。如:对于一些较为重要的岗位采用轮岗制度，经常进行不定期的检查等措施来减低岗位风险。

对于不相容职务，企业应设立专职专岗，不能为了节约人力成本或者认为只有自己的亲属才值得相信，让一个人身兼一个或者数个不相容职位，造成舞弊等现象，在企业方面，授权审批和业务办理、资产使用和资产保管、记账和出纳都是属于不相容的职务，企业建立合理的职能部门，明确它们的责任，这对于企业完善内控制度来说非常重要。

4.1.2 完善内控环境，建立合理的组织结构

有一个好的内控环境是企业进行内部控制的基础，为了让企业内部控制运行有效，企业应该做好以下的几个方面。

一方面增强企业内部结构治理，提升公司的运营效率，据研究，一个优秀的内部控制系统是提升企业实力最有效的方法，为了实现这个方法，企业应该根据有关的法律法规等，建立与企业生产经营相符合的内部控制制度，不能完全照抄别的企业，明确各部门的权责。在每个环节做到清晰透明，事后可追查溯源，从根本制度上杜绝了企业上下责任推诿，企业要把内部控制制度按照部门，分门别类地确认到每一个员工，让其理解内控的内容。

另一方面企业应该按照自己的实际情况，加强企业组织架构的建设，避免任人唯亲的家族式管理，要保证内控制度的向下推进，在中小企业中经常会出现有人出现特权行为，直接绕过内控程序，使得业务程序混乱，由需要审核的请求变为了自上而下的命令时，相关的部门不能对其进行有效的监督。上有政策，下有对策，慢慢地更加没有人会尊循内控制度。企业要确保每个部门的职能都是科学合理的，在日常生产经营活动中都能够发挥相应的职能。

4.1.3 建立和完善有效的风险评估机制

风险评估防控机制是企业管理的重要组成，要想建立和完善企业的风险评估机制，首先要求管理者能够清楚地掌握企业的优劣势，做到心中有数，进而在日常生产经营中分辨企业可能遇到的风险，并且做出正确的判断和给出对策。同时，要对已经过的经济业务进行风险评估，如果发现有风险的可能性，应该要及时地作出判断，避免出现损失，当然，建立的风险评估体制不是一劳永逸的，它需要企业管理者对它定时检查，并把之前已经出现的不同的风险种类和风险的危害程度进行分析，确定其风险类型，做成数学模型，为企业后面的发展提供案例，并且在制定出企业在面对不同市场环境下的应对方案，争取把经营风险的危害程度变成最小。

4.1.4 提高企业对内部控制的重视程度，更新管理理念

不管是管理者还是企业的员工都应该要清楚地知道内部控制对于企业来说是非常重要的，并且要知道这不是单独的哪一个部门的责任，而是要企业所有员工共同为着这一个目标才能完成的。在调查中发现我国中小企业对于内部控制意识薄弱的主要原因还是企业管理者自身的认识不足。所以要提高内部控制在企业的重视程度，首要的任务是提高企业管理者的对于内部控制的关注程度，进而带动企业各级员工对内部控制的意识。只有当所有员工都认同了内部控制所具有的重要性时，才能不断更新管理理念，要想内部控制在企业真正的落到实处，完善企业的管理，关键在于如何提高企业各级员工的认识，部门之间，员工之间积极互相配合，互相监督，真正做到全体员工都参与进来，进行有效的、高效的内部控制，积极配合。

4.1.5 提高内部审计人员素质，加强审计队伍建设

对于审计部门，企业要保障其独立性，不受任何利益相关者的牵制，在内审部门人员的任命上，遵从企业的规定，给予内审人员足够的权力，来保证其监督职责的顺利执行。当企业的管理层对内部控制的提起重视后，接下来就需要建设相应的内控系统，这需要有专业的技能才能够执行，否则就不能发挥出应该有的作用。企业的管理层应该端正自身的态度，不搞特权，起带头模范作用，确保在日常绩效管理中能够做到公平，公正，公开，其次要注重对于内控专业人才的吸收和培养，加强对企业内审人员的知识技能培训和考核，提高相关人员的素质，确保在专业知识的支撑下开展企业的日常经营生产活动。此外企业可以通过提高薪资待遇以及提供良好的就业前景来吸引社会上高素质的人才，通过这种方法促进企业原有的内审员工的综合素质，确保内部控制是由专业人士进行的，只有这样才能真正发挥内部审计的职能，让企业内部控制效果有显著提升。

4.1.6 完善企业的监督机制

在一个企业的内部控制制度建立之后，为确保其能够严格贯彻到企业的日常生产经营中，就应该要建立和完善有关内部控制的监督机制，具体为设立有关的内审部门，保证这个部门的不受制约的开展审计工作，保证内审部门的权威性，并且要设立专职的内审岗位，不能由别人兼任负责，内部审计主要是起到监督和纠错的工作，对内部控制制度的各个环节进行监督，要建立相应的奖惩机制，在实际的工作中，对各个部门的生产经营活动进行公正的评价，关注企业的岗位配备是否合理，企业员工是否能够胜任这份工作，是否有违法违规行为，同时在注意内审部门自身的公正。此外审计部门还应该定期对企业的经营目标，发展战略进行审查，确认其符合市场的竞争，并且要形成报告提供给企业管理者使用，便于企业的管理者根据市场情况不断的优化内部控制方法，加强企业自身的内部控制，提高企业的抗风险能力。

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致谢

历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢!感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多写作素材，还在论文的撰写和排版过程中提供热情的帮助。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正