中小企业内部控制问题及研究对策-深圳星文华冠文化传播有限公司

第1章绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1中小企业内部控制背景分析

中小企业是国民经济的主要组成部分，它的健康发展也为稳定社会运转发挥必不可少的作用。加强内部控制也是为了能够增强企业的凝聚力和竞争力，其不仅可以对企业资产进行保护，还能加强企业规避风险意识，发现徇私舞弊行为可及时纠正，从而提高企业经营效益。当代社会经济结构的调整，为企业在市场中的发展创造了具有挑战性的竞争环境。企业要在市场竞争中生存，就必须注重内部管理控制。但是我国中小企业很多时候都缺乏成套的科学管理知识，忽略内部控制，导致了中小企业之间经常有恶性的竞争，企业内部则漏洞百出，效益降低。因此，在社会日益发展的今天，完善企业内部控制是十分必要的。

目前，我国中小企业仍然存在不少问题影响着他们的发展，例如企业规模较小，不注重培训，人才外流又无法吸引人才加入；内部控制制度不健全且观念陈旧，导致员工整体素质较低，专业技能水平不达标；管理者缺乏领导力，在管理人员这方面的能力较差；民营企业为主，监督机制不完善，职责或职能不能互相牵制；人才的管理机制不够完善等等。

一个企业应当具有相应防范风险的能力以及对此需求制定一系列系统的内部控制，但是中小企业往往具有其局限性，对产生的各项业务活动不能及时掌握风险的关键点，或者不够明确风险的具体内容，导致在关键点上往往缺乏应有的控制。以合同为例子，关键的风险控制点就是对方企业信息及合同内容，违约责任约定等，倘若没有深入了解对方企业并对合同内容进行详细审阅的话，那么很有可能使企业带来直接的利益损失。

1.1.2本课题的研究意义

首先，通过研究中小企业内部控制的现状，提高企业内部控制的意识，优化内部控制，减少舞弊等类似事件，并结合实践，分析企业在内部控制中存在的不当做法，建议企业如何加强其内部控制。

其次，建立适合企业自身特点的内部控制结构，强化内部控制制度，改变管理理念，进而注入现代的内部控制观念，完善原本内部控制的缺失，让企业在各类竞争中获得优势，稳定前进。

最后，根据企业现存在的内部控制问题，研讨出科学的有利于全面提高企业内部控制水平的解决对策，推动企业持续、稳健发展。

1.2 文献综述

1.2.1 国内研究

古淑萍(2011)研究指出，内部控制本质上是具有控制职能的企业管理活动集合，是围绕内部控制制度的设计与实施的一个动态过程。

戴文涛（2010）研究发现，内部控制的本质应当是一种风险控制活动，在内部控制是一种风险控制活动和内部控制目标是实现企业可持续发展以及企业价值最大化的情况下，如何管理风险、控制风险成了内部控制学的本质特征。

林钟高等研究指出，内部控制是基于分工的一种权力制衡机制。

1.2.2 国外研究

Rotch（1993）认为，一个有效的内部控制系统不只局限于会计要素，还应括战略、结构、业绩评价、动机和激励。

Bower et al.(1968)认为内部控制的基本目标是提高会计信息系统的可靠性以及维护财产的安全。

1.3课题研究方法和内容

1.3.1研究方法

本论文在撰写过程中主要运用了以下三种研究方法：

文献研究方法：通过电子网络、图书馆相关书籍等资源查阅相关的内部控制和文献资料等，搜集并整理相关资料，查找近期的文献及各企业相关的内部控制问题，并进行整理和分析，作为论文的理论依据。

参与式观察法：根据自己实习期在该企业的实践与学习，更加深入了解该企业的现状，按照自己的见解，梳理出该企业存在哪些不合理的地方，再以此为基础总结出对应的解决方法。

归纳分析法：归纳总结企业在经营过程中存在的问题，结合内部控制的知识，为提高深圳星文华冠文化传播有限公司的内部控制能力提出解决方法。

1.3.2研究内容

（1）阐述企业内部控制的主要内容：内部控制的概念及意义。

（2）基于内部控制的基本原理来分析深圳星文华冠文化传播有限公司的内部控制存在问题及原因分析。

（3）基于企业内部控制存在的问题进行对策研究，简述改善企业内部控制的方法。

第2章内部控制概述

2.1内部控制的含义

内部控制是指一个企业为了保证业务活动的有效进行，经济资源的安全，会计资料的合法完整，形成单位内部结构互相制约，紧密结合的关系，并制定一系列的政策和实施方法，使企业成为一个严密完整的体系。但是中小企业并不是一个独立的系统，它的成长与政治经济等环境因素紧紧相连，它本身具有规模较小、管理机制不完善、效率较高、经营灵活等特点，然而这些特点是把双刃剑，给企业内部控制管理带来好处的同时也带来了一定的问题。

2.1.1中小企业内部控制现状

当今，中小企业在不断壮大完善自身的同时也存在着一系列的问题，比如企业发展目光没有放长远，性质单一，职责或职能牵制的不够，人才的管理机制不够完善等等。在人员方面，对员工的管理较为放松，没有固定体制的管理，并且受流动资金及成本控制的因素影响，容易忽视对员工的培训，高层人员在执行力和指挥力方面，能力较弱，企业基层人员在缺乏培训的情况下，对工作中出现的突发情况不能很好的去圆满处理。目前我国中小企业在员工选用方面更多选择聘用自己的亲人，认为家族的人存在信任感，外聘人员很难融入到企业中。

内部控制制度不够全面，没有覆盖到所有部门，更多是要求基层员工严格遵循，却对管理层起不到任何束缚作用，对他们的管理较为松弛，因此很难渗透进各个领域及环节，不稳定的内部控制，使得员工缺乏安全感，容易导致企业大量优秀人才流失，从而导致企业盲目发展，在竞争中处于劣势，难以抓住机遇，以致于最后面临淘汰危机甚至被淘汰。

2.1.2科学的内部控制的重要性

科学的内部控制与企业能否正常经营与盈利紧密结合，它要求企业将短期利益与长期利益糅合在一起，企业上至管理层下至基层员工都要严格遵守企业内部控制制度，企业通过内部控制保证单位各项信息真实可靠，帮助管理者做出科学的决策且稳定企业的经营运转，维护企业良好的声誉和形象，内部控制有效地制定和执行将巧妙的为企业后续科学合理的经营管理埋下伏笔。

第3章深圳星文华冠文化传播有限公司内部控制存在问题

深圳星文华冠文化传播有限公司于2018年06月29日成立，注册资本八百万，该公司位于深圳市南山区欢乐海岸，经营范围主要是策划文化交流活动；为客户提供酒水服务；不定时举办拍卖活动等，企业虽对接文化创新项目，但是日常经营还是以小吃、晚间酒水销售为主。

企业具有地理位置的优势，由于欢乐海岸自带流量，所以企业不用过多担心客源的问题，虽处于初创阶段，但是注重文化创新，喜欢收集各界好玩的元素作为企业特色，日常经营中能保证食品质量，种类繁多，价格合理，吸引众多消费者前来消费。

3.1企业内部人员普遍素质较低，缺乏培训

企业分为管理层与基层员工，基层员工文化素质较低，招聘时更多注重服务意识，没有文凭限制，管理层则是专门策划文化活动以及对接创新项目。

文化程度	本科	大专	高中	初中
岗位	管理层	基层员工	基层员工	基层员工
员工人数	6	11	7	13

从上表可以反映出，深圳星文华冠文化传播有限公司共有37位员工，其中拥有本科学历的仅为管理层的6人，其余的则是基层员工学历在本科以下，企业对人才的吸引力较弱，基层员工人数远远大于管理层，在本人实习的半年里，企业仅组织过一次为期两天的培训，培训老师由经营者与管理层担任，培训内容以强化服务意识为主，由此可以看出企业的学历普遍偏低，且培训内容没有做到各岗位专业对口，存在极大漏洞。

企业未能吸引足够的人才，导致内部人员普遍文化素质较低，加上没有经过专业的培训，大家对内部控制的概念模糊不清，不了解内部控制的重要性。大家对于内部控制更多认为是企业制度，没有真正去认真解读过，不能体会到其对于企业的意义。因此企业在文化创新道路上面临较大挑战，我们在内部控制问题上，不仅确保员工的工作质量，也应要求具有创新意识。

加上企业现阶段属于初创期，内部控制的不稳定性，也导致了劳动力流动性较大，在半年时间里，企业外招了8位员工，共辞退了6位，离职的原因都是因为专业技能不够强，加上缺乏培训，无法很好应对工作中的各种突发情况，造成经营者的不满被辞退。流失率过高自然也不利于内部人员整体素质的提高。

3.2内部控制制度不健全

姓名	罗惠	黄小玲
职位	会计、出纳	收银

本人在该企业实习期间了解到，企业没有设立完善的财务部门，由上表可知，企业的出纳兼任会计，没有将不相容的职位分离，加上制单U盾与复核U盾的保管、财务收支与账务登记都为同一人，且没有审计部门，出现了权责交叉的现象，无法保证经济业务的真实性，暴露了内部控制的缺陷，存在极大的经济隐患。

再以考勤为例，根据上图企业考勤表的数据来分析：深圳星文华冠文化传播有限公司的内部控制是很薄弱且不健全的，对企业内部的管理较为放松，企业管理制度要求每一位员工上班前进行钉钉打卡，但是由上表可以看出每个部门都有员工未加入考勤组，对打卡极不重视，工作时间自由懒散，经常存在漏打卡与补卡，使得考勤表非常混乱，导致会计在做工资表时，不能得到准确的数据，甚至出现工资金额出错，后续再补发工资的情况，给会计人员增加工作量，长久下去容易造成企业内部团队出现不和谐。

奖励制度没有完善，深圳星文华冠文化传播有限公司的经营者与人事部门认为企业制度等同于内部控制制度，简单的将企业制度制定出来装订成册要求员工遵守，内容与其他中小企业大同小异，只是笼统的概括了考勤、假期规定、请、休假要求，却没有提及奖励、提成等员工福利，在员工看来，自己只能拿一份固定工资，看不到上升的希望，容易使员工对企业失去信心，不利于激发员工的创造性和积极性。

3.3内部控制制度观念陈旧

管理者对于内部控制观念比较落后，一味的去追求节省成本，深圳星文华冠文化传播有限公司的出纳兼任了会计，会计、出纳、审核等事项由一个人负责，一人身兼多职的处境不仅缺乏牵制性也无法保证资金的安全性，品牌总监兼任采购，由于跨部门的不专业性，不会制作专业的采购表格，会计核对时不能清楚明确采购的账面。

企业不注重风险管理，缺乏没有相应的财务风险管理意识，例如在2019年度，会计人员制作的科目余额表中显示，期末余额有306754.79元的发票未收回，此前会计人员只是常规做账，没有发票管理的意识，导致在2020年，一直在与各种供应商对接，催促开发票，可以看出深圳星文华冠文化传播有限公司在会计管理方面非常松懈，众所周知税局查处严格，这么大的金额没有发票是具有极大风险的，容易造成补税，罚款等不必要的损失。

3.4监督机制不完善

深圳星文华冠文化传播有限公司的内部控制监督机制是极不完善的，例如：企业内部有品牌部门，市场部门，财会部门，却没有审计部门，企业无法起到内部互相监督的作用，对于风险不能及时防范。曾经试过企业会计人员在2019年购买音响，年底清帐未能及时付清尾款，对方不给我们企业开发票，到了2020年1月1日，音响供应商由小规模纳税人申报成一般纳税人，付清尾款对方开发票时5%的税点变成16%，企业由此产生了不必要的支出，如果设立审计部门可以督促会计人员完善每个事项后续的工作，避免一些损失。

第4章深圳星文华冠文化传播有限公司内部控制问题分析

4.1人员因素

深圳星文华冠文化传播有限公司的人员结构比较复杂，有经营者的亲朋好友、外聘人员，也有公司内部员工推荐而来的。企业的会计、部分市场调研人员是通过经营者关系进入企业，市场调研者一直没有给企业带来资源信息，会计甚至没有上岗证书，专业水平达不到应有的标准，在企业6位本科学历的员工，仅占1位。

外聘人员难以融入又存在较大流动性，企业对人员培训较不重视，半年仅开展一次培训，员工缺乏系统性的学习训练，一旦业务开始变得复杂，工作的出错率会很大，严重的直接对企业造成经济损失导致被辞退。还有些内部员工思想素质差，认为内部控制与自身利益没有太大关系，这种对内部控制的认识度，导致企业内部控制难以实施。加上企业缺乏创新精神和创新能力，让员工觉得一成不变的工作内容无法体现个人的能力，学习不到更多更先进的知识，造成人员流失率较高。

4.2制度因素

深圳星文华冠文化传播有限公司的内部控制制度不够完善，管理层内部控制意识薄弱，凭借个人的直接控制和直接观察评价企业经营状态，使得企业在制度执行上不能真正去落实。内部员工在工作中不重视企业内部控制制度，在考勤方面没有专人管理，大家自由散漫，员工积极性不够高涨，管理者对于企业经营管理的观念只是简单要求员工遵守常规的企业制度就可以了，例如记录考勤迟到早退扣奖金等等，没有进行过多的约束与教育，无法使企业内部的员工对内部控制有更深一层的认知，出现问题才想着去补救。这种注重形式不注重实质的管理模式，不够严谨细腻的工作方式与作风，暴露出企业内部控制存在不全面的漏洞，难以协调各部门互相制衡的关系。

4.3观念因素

企业经营者为了控制成本预算，在岗位设置上尽可能地减少人员，认为人员数量少成本也会随之降低，部分员工是身兼多职的，每次规划企业运营，需要耗费大量时间精力，便很难顾及员工的考勤问题，导致考勤表时常出现数据错误，给后续工作产生了不必要的麻烦。一旦产生问题的时候，各部门会选择互相推卸责任。

深圳星文华冠文化传播有限公司的会计部门由于知识的局限性，没有完善的财务风险意识，也没有设立风险管理架构，管理者对财务意识很薄弱，一般而言会计能提供资产负债表、利润表、现金流量表即可，对其他要求并不多，会计部门只是常规的工作，缺少培训也缺少对先进财务知识的吸取，一不小心便容易使得企业陷入财务困境，使企业的形象和信誉遭受严重损害。

4.4权力因素

深圳星文华冠文化传播有限公司没有设置内部审计这个部门，企业便不能正确评价财务会计信息及各管理部门的绩效，会计工作是非常严谨的，具有一套完整的流程，一般而言必须由两人或两人以上分工办理，才能起到相互制约的作用。

加上企业对人员的专业水平要求不高以及考虑到控制成本预算等各方面因素，使企业在经营管理中忽略内部控制的重要性，在这种情形下，企业不能合理完善与企业利益潜在挂钩的内部控制，即使存在经营风险，也难以发现，持续发展下去甚至无法保证企业正常资金运转。

第5章深圳星文华冠文化传播有限公司内部控制研究对策

内部控制是管理一个企业的核心，本人通过实习发现深圳星文华冠文化传播有限公司存在着管理意识较差、制度不完善等一系列问题，严重阻碍了企业的发展，因此研究企业内部控制问题具有现实意义。

由于深圳星文华冠文化传播有限公司存在以上问题，严重阻碍企业内部控制的完善与实施，成为企业保持优势稳步向前的一道阻碍，因此，深圳星文华冠文化传播有限公司应该找出问题根源，总结出最佳方案，并根据企业的自身特色与发展前景建立科学的内部控制制度，完善企业内部管理制度，同时注重实用性与可操作性，做到避虚就实，为了进一步提高内部控制的科学有效性，可以从以下几个方面入手：

5.1注重员工培训，提升整体素质

由于深圳星文华冠文化传播有限公司规模较小，目前员工数量为37个且学历普遍较低，所以人员招聘方案要不断改进和完善,切实提高企业所录用员工的各项素质。人事部门应时刻关注人员招聘的情况，开放招聘网站，更多途径去吸引人才。及时统计岗位所缺人员数量，根据本人实习所了解，一般每个岗位还能再吸纳两个人，要求人事部门在每个月至少招到的应聘者数量为所需数量的3倍，从而进行挑选，要求在每个月10号前来面试，15号进行复试。并且面试官应该在两个或以上，保证招聘的透明性，对待每一位应聘者都能做到公平公正，择优录取。

除了不断吸引人才之外，对已经录取的内部员工也要积极开展培训，每个月至少两次培训，培训内容应当多样化，注重实用性，在培训中制造各种突发情况，使员工能切实体验工作可能出现的各种意外，提高他们在工作中遇到各种问题的处理能力，以此确保大家的工作质量能稳步上升。特别是会计人员，更加要注重业务培训，会计知识不会一成不变，要保持与时俱进的学习态度，及时补充新的知识点，时刻关注会计税率等知识点的调整，包括经营者在财务方面也需要不断学习，熟知相关知识可以降低低绩效风险，提高财务报告质量，减少审计风险。只有这样，每个人才能不断提升自身的综合业务水平，确保优质的工作质量，保障企业资金安全。

5.2健全内部控制制度

由于考勤出现的种种问题，看得出深圳星文华冠文化传播有限公司内部管理比较混乱，应该根据企业自身特点，制定出最适合自身发展的管理制度，用具体的制度来约束员工的行为，让员工明确自己的哪些行为是被鼓励的哪些行为是被禁止的，例如考勤问题，严格使用钉钉打卡，上下班各打卡一次，一个月允许两次30分钟内的迟到给员工应急使用，迟到或早退一个小时内，罚款50元，一个小时以上当成一天事假处理，当月迟到或早退累计次数超3次，公司有权按照严重违纪与其解除劳动合同关系，每个月每位员工有两次补卡机会，对于未加入考勤组，缺卡的同事采取首次警告，第二次取消当月提成，第三次当作旷工处理。

同时辅以科学的员工激励机制，对于认真执行内部控制的员工，要进行相应的表扬并发放每个月两百全勤奖的奖励，调动员工工作的积极性，制度的制定只是成功了一半，只有真正的得到落实了才是真正的成功。

企业的内部控制制度应当与企业的自身特点相结合，在千篇一律的企业制度基础上进行调整，删减内容，在这个调整过程中，注重人性化管理，开放意见，听取全体员工合理的意见与建议。我建议深圳星文华冠文化传播有限公司可以在原本的企业制度上增加福利制度，比如固定下午茶让员工有心理的满足，根据本人实习期中所了解到，企业的营业额每个月在80万上下，遇上旺季甚至高达百万，可以适当制定提成方案，比如达60万，每位员工有一个月三百的奖励，每增加10万多一百，以此累计，当员工的工资与营业额挂钩时，会非常鼓舞大家的工作士气，一成不变的工作底薪是很难使员工感受到自身价值的，通过相关的奖励政策来鼓舞员工，提高大家的积极创造性，不失为一个好办法。

5.3 摒弃旧观念，注入新观念

深圳星文华冠文化传播有限公司不应该只考虑成本，应明确各个部门的职能和权限，各司其职，做到不相容职务相互分离。出纳和会计不能为同一个人，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，企业记账人员与审批、经办人员不能由一个人全权负责，不能由其他部门兼任采购人员，应做到权责分明，划清各部门的权力，同时,将合适的人才安排到合适的岗位，通过培训在岗人员,及时更新员工技能，从而保证企业内部控制的有效运行。

企业的财务风险实际上是一把双刃剑，它一方面给企业带来损失，威胁企业的发展甚至是生存，但另一方面，也能给企业的发展创造了空间，带来了机遇。深圳星文华冠文化传播有限公司的会计人员应当树立风险意识，建立有效的风险防范机制，合法合规的去严格执行国家各项规定，对税率调整，发票管理，税收相关优惠政策等方面的知识及时更新，同时还要对财务报表和财务指标进行分析，一旦发现某种异常征兆就着手应变，以避免或减少风险损失。

5.4强化监督机制

深圳星文华冠文化传播有限公司应当建立完善的内部监督体系，设立内部审计部门，明确内部审计部门的职责权限以及部门的运行机制，任何人任何事都不能凌驾于企业内部控制之上。各部门对具体业务进行分工时，不能单由一个人完成一项业务的全过程，应由双人或者多人进行衔接，并由审计部门对已完成工作进行全面检查。要求审计部门加强对货币资产的清查，了解企业资产盘盈盘亏的原因，并根据不同原因做出相应的奖惩处理或改进管理、控制的措施。规范对经济业务的处理程序，明确每个环节处理的业务内容并做出相关记录。

强化企业内部控制监督机制，要以全体员工为核心，不仅依靠员工的自觉性，同样要求企业层面必须严格追究责任，落实责任到位，应设立专门的检查组，切实加强执行力度，以周或者月为周期开展汇报情况，规定全体员工互相监督，对监督机制执行不到位的，要提出批评。如若因个人过失造成损失的，应根据损失程度追究相关人员的责任，以保证真正提高内控控制的监督强度和执行力。

总之，内部控制作为企业经营管理的重要手段，对于中小企业很重要。内部控制制度不是一成不变的，由于中小企业规模小、灵活性比较高，更应该结合企业自身的特点建立内部控制制度。只有建立并执行有效的内控制度，提升全员参与度，才能有效提高内控水平，使内控真正为企业所用，促进企业健康发展。

参考文献：

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【2】葛涛.强化中小企业内部会计控制的若干思考[J].时代经贸,2019(34):37-39.

【3】王子夏.战略管理视域下的中小企业管理创新研究[J].中国商论,2019(23):140-142.

【4】杨力. 基于战略管理角度的中小企业治理优化对策[N]. 中国会计报,2016-03-25(009).

致谢

时光匆匆流逝，写下这篇致谢词也意味我即将告别大学生活，辞去大学生的身份，在这四年的学习生涯中，老师对我的教诲使我受益匪浅，在实习期间给予我很多帮助，耐心为我指点学习与生活中的迷惑，对此我表示深深的感谢与崇高的敬意，同样也很感恩父母同学，师兄师姐的理解与支持，因为成长路上有着大家的相伴，我感到非常幸运亦满足。言之不尽，唯有心存感恩，再次谢谢每一位帮助过我的人，今后我也会继续努力，成为更好的自己。