新税改下的纳税筹划研究——以D高新技术企业为例

第1章绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景

由于高新技术企业行业经营行为较为特殊，与第一产业和第二产业不一样，国家对高新行业发展也是陆续出台各项优惠政策。面对各种税收优惠和高投入的技术研发，劳务支出，业务费用，高新技术企业离不开纳税筹划工作。因此企业要通过对涉税行为进行策划而达到节税。

在某个方面来看，大数据时代为高新企业发展提供重要的支撑力量。高新企业的标签是发展更新速度快、产品换代周期短。研发是企业发展的核心驱动，投入的研发费用支出也高于其他类型企业。所以，高新技术企业开展纳税筹划工作是必不可少的。

1.1.2 研究意义

从2019年新税改以来经济形势发展严峻，国家为减轻企业税负、支持各类型企业发展推出了许多新的税收政策。在这个背景下，高新技术企业将怎么运用增值税票据规范抵扣和所得税查账征收，调整帐务处理和涉税管控。若发现许多往年遗留下的税务难题，能准确理论联系实际，将税法规定准确运用，显得尤为重要。

现阶段，新税改对企业有利的一面是有助于推动税收制度简化合并，优化营商环境，更加便民；有利于推动新能源、生物医药、先进制造等高新新兴产业发展，推动行业改革；有利于企业的生存与发展。新税改时代的更新虽然促进了经济的发展，但同时也存在不少问题。

1.2 文献综述

1.2.1 国内研究

张媛（2013）认为，所谓纳税筹划，是对涉税业务进行策划，制作纳税筹划方案，达到节税的目的。企业因为经济利益的驱动而进行纳税筹划，即经济主体为追求自身经济利益的最大化

姜涛（2018）认为，在我国高新技术企业的高速发展，不断对税收政策加以调整，尽量做到以优惠政策减轻高新企业的经济负担，有利于企业的稳步发展，与此同时高新企业为国家的税收做出了重大贡献。

孙茂葳（2014）认为，我国经济实际状况的影响和企业自身的制约，税收政策还是不成熟，对企业的发展造成不利的影响。他认为纳税筹划是利用国家的税收优惠政策，做好税收规划达到提升企业利益的目的。

1.2.2 国外研究

X的国会税收联合委员会，“H.R. 1会议协议的预算影响评估，‘减税和就业法案’”(2017)，X税改希望通过税制改革促使经济增长、创造更多的创造力，包括对对税制简化，逐渐减轻企业税收负担，让X企业有活力。同时，通过降低企业所得税税率加上属地制原则，促进X资本的流动，吸引投资，促进X经济的增长。

丹尼尔·沙维罗，《X新税收转移规则的评估》，2017年X国会颁布了允许的非法人企业的企业主青睐的行业为了逃避税收收入的20%。

1.3研究内容与方法

1.3.1 研究内容

如何进行合理的税务筹划来降低税务成本对高新技术企业来说是紧急的问题。因此，本文基本内容围绕如下几点展开：首先，阐述新税改的基本优惠政策理论和高新技术企业行业的特殊性。新税改的基本理论包括代高新企业普惠性税收优惠实务，个人所得税改革创新与实务等，在新税收政策下开展对高新企业D公司纳税筹划实践的研究。其次，分析新税改下高新技术企业的现状和纳税筹划时存在的问题。从高新技术行业发展的外部因素和企业是否合理使用税收优惠政策展开分析。

1.3.2 研究方法

本论文在撰写过程中主要运用了以下的研究方法：

1.文献研究法：利用图书馆、电子网络等资源，搜集整理相关研究资料，查找阅读大量的文献，从而全方位地，精确地了解掌握新税改的税收政策与高新技术企业纳税筹划的理论研究和现状。

2.个案研究法：针对研究所在高新技术企业纳税筹划的行为，揭示合理企业节税，避税的现状，分析未来企业筹划缴税发展前景。

第2章税收改革及高新技术企业纳税筹划概述

各项税收优惠政策推进高新技术企业的研发和创新，推动高新技术企业的自主创新思维能力，不过，面对各种优惠政策与管理办法高新技术企业还是掌握不够，欠缺了解，在税收政策的使用中有很多问题和办理纳税方面，都因为对政策概述了解不够仔细。

2.1新税改政策概述

2.1.1新税改政策的意义

国家的大形势改革日新月异,只要不留意税改，面对降低企业的税收负担，税收制度调整优化产业结构等我们将一概不知，与新税改政策脱节并带有各项风险。例如，“金税第三阶段”将税务机关和其他办事机构联合起来。企业处理财务操作会越来越”便捷”,信息越来越公开。所以面对的税务管理更加形势日趋严峻，而纳税筹划重要性更加显现。

2.1.2 新税改政策对各企业的影响

新税减税帮助助高新技术企业研发创新，激活高新企业经营主体活力，为高新企业减压降负的一系列减税降费改革，都有助于企业税务管理的升级转型。

税改第一年，企业的各种涉税风险已经慢慢渗透内部管理。一方面在新税收征收管理环境严格监控，另一方面减税降费政策也逐渐放宽。再加上金税三期系统以及如今XXX的大数据信息化手段的运用，发现的税收征管问题逐一浮出水面，有效地促进税收征管与税务稽查的力度，减少各个企业的涉税风险。在此大环境下，灵活运用最新税收政策尽最大的可能降低税收负担。

2.2高新技术企业概述

2.2.1 高新技术企业的涵义

国家级高新技术企业，认定核实是依据“高新技术企业认定管理办法”。我国高新技术企业是在“国家重点支持”的行列推进的，在研发科技成果，各项核心自主知识产权的专利，并且是指在中国境内注册一年以上的居民企业（不包括港，澳，台地区）。

2.2.2 高新技术企业的认定条件

1.高新技术企业申请认定的第一条件是注册成立一年以上；

2.在中国境内注册的企业，自主创新研发、受让、受赠、并购，并拥有一个自主学习知识进行产权的所有权。

3.发明或研发产品3件以上，实用新型的专利6件以上，系统软件著作权或者集成控制电路布图设计专有权7件以上件以上要求的。

4.高新企业从事研发和技术工艺创新活动的科技人员占企业总部的比例不低于10%；

5.前年高新技术产品（服务）收入占高新企业同期总收入的比例不低于60%；

2.3高新技术纳税筹划概述

2.3.1 高新技术企业纳税筹划的意义

由于持续成长能力偏低的高新技术企业，面对超额的资金使用使财务风险逐渐上升，因此，我国高新技术企业发展的弱点是研发成本高，再者就是支出与收入不平衡，促成企业各项税务繁重，最后问题所致就是缺乏纳税筹划的工作。

1.高新技术企业研发的技术，服务，产品等需要经过漫长的研发周期，在研发期间支出大于收入。但高新技术企业获利能力较高，因此，应该思考怎样应对繁重的税收负担。

2.高新技术企业的收入/费用支出的不确定性，劳务费用、研发费用、业务提成和税务支出都可能让高新技术企业招致各项风险。所以，在进行筹划来逐步降低风险程度，然后更应注重技术研发费用的税务筹划，才能在不断研究开发、更新技术来取得竞争优势。这才是决定高新企业在筹划过程中得到了相关会计政策给予的税收优惠带来的变化。

最后，高新企业的财务活动应注重税收筹划，加强对相关政策适用，使企业激活了高新技术企业的纳税筹划的创新力，促进企业加快发展速度同时减轻自身经济负担。

2.3.2高新企业所得税纳税筹划的主要途径

高新企业所得税纳税筹划包括：1.利用研究开发支出费用加计扣除，也同时增强研究设计开发的力度。2.对于残疾人的引入，帮助他们解决就业问题，承担社会该承担的责任。对此各项也给予优惠政策。3.高新企业采用加计折旧进行纳税筹划，对于企业的先进、高端的设备固定资产应该使用不同折旧方法来减少当期资本的损失。4.利用各种借款利息进行纳税筹划，筹集资金所支付的利息费用可以税前扣除，可以抵免企业所得税，降低企业的融资成本，达到节税的效果。

2.3.3 高新技术企业税收优惠政策

高新技术企业税收优惠政策有以下几点：1.经认定的国家重点扶持的高新技术企业，可以减按15％的税率征收企业所得税。比起一般企业适用的 25%的企业所得税税率低10%。

2.高科技企业的研发成本，对于研发高新技术新技术，可加计扣除，按照研究开发费用加50％扣除；另外，摊销成本无形资产的150％。

3.固定资产加速折旧，购进并专门技术用于高新技术企业研发创新活动的设备，固定资产，价值在低于100万元的可一次性在税前扣除。另外可以采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

4.高新技术企业发生的职工教育经费支出，要是不超过工资薪金总额8％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，也准予在以后纳税年度结转扣除。

第3章D高新技术企业纳税筹划的现状和存在的问题

3.1高新技术企业业务概况及财务状况分析

3.1.1D高新技术企业业务概况

D高新技术企业在珠三角前沿阵地立足，使用高智能演艺设备，把演艺智能控制技术与舞蹈艺术，环境声学相结合，并且提供专业的综合技术方案和高品质建设服务，如：文化建设前期的技术咨询，设计设备配置，造价咨询；以后类推后期施工，设备安装调试，设备维护，智能娱乐灯光，音响，视频，舞台机械，声学设计和装修，智能建筑。

D高新技术企业现已发展为全国行业中持有资质最全、级别高、业绩领先的国家高新科学技术企业，并获得智能化演艺设备集成控制系统等多项实用新型发明专利。

3.1.2D高新技术企业财务状况分析

D高新技术企业从1998年成立到目前，财务的状况是处于稳步增长的良好趋势，截止2018年中，资产总额量达到13130万元，净资产额达到3530万元。2018年实现的营业收入为13087万元，营业利润率约为7%，实现的利润总额为861万元，缴纳的企业所得税为92万元。2019年企业预计可实现的营业收入为1.8亿元，应该预计缴纳企业所得税约18万元。

作为文化集成建筑的演艺设备行业，其拥有多项国家专利，部分产品多次获得科技奖，2018年企业技术开发费用加计扣除金额约430万，高新技术企业减免税约203万元。

3.2D高新技术企业纳税问题分析

针对高新企业纳税筹划的问题，高新企业也可从大方向的问题进行纳税筹划，从理论和实践上尽快达到享受相关的税收优惠，实现企业价值最大化。

高新技术发展企业在健康，持续发展的前提下利用研透税收优惠政策，进行合法合规的税收筹划，不断降低税收负担，增强盈利能力。利用好各项优惠政策，规划好各种税收筹划思路。面对生产周期长，高投资，高收益的高新技术企业税务筹划不容忽视。

3.2.1 项目进度收入与劳务收入的混淆

D高新技术企业的工程施工项目收入中包含所有项目中灯光音响设备的安装劳务，软件调试，后期修理服务费，造成工程项目进度款收入与劳务收入平均占投标合同价款的四成左右。增值税进行开取发票时会多计算增值税销项税额，这样我们虽然方便了很多业主，监理，审计的交易及结算，但是对D高新技术企业发展来讲却多负担了增值部分税款。

3.2.2 费用的性质界定及账务处理

D高新技术企业的营业收入占比中，大多数自于设备安装的劳务收入，小部分来自剧场剧院中的设备销售收入，而灯光，音响的配件销售，设备的调试，后期维保只是作为设备安装环节的收入入账，不能够作为项目进度款收入，这就影响了高新技术企业税收优惠政策的运用，不能灵活处理。

3.2.3 设备辅材人工成本核算的缺陷

D高新技术企业外购、装配的大型音响，声扩，屏幕方面，舞台设备等配件需要经过研发创新，改善其原有的功能。因此，需要研究开发和参考高技术工艺的过程，加工装配后的配件可以提高我们剧场剧院的安全性。音响，声扩，屏幕方面，舞台设备的配件应作为原料，不能作为库存。在加工、研制过程中可采用成本归集和核算管理方法计算出最终安装工程施工项目的成本，将纳入设备施工安装成本会计核算体系。

在减少企业所得税应纳税额的量在一定程度上可以看到，新税法实施后，缩小了D高新技术企业的税收优惠活动的纳税筹划的空间。所以在经济开发区，以及设立高新技术开发园区，享受减税和低税率优惠。

3.2.4 关于技术施工工人及合同工人劳务费

由于D高新技术企业的目前拓展业务和劳务施工范围，采用许多技术工人和合同工，大多数劳动力的形式聘用的员工的薪酬这部分。对于企业增加税前扣除项目不利于纳税调整，如果减少企业所得税额，该舞台音响灯光施工安装劳务费用支出应进一步发展合理有效处理予以解决。

4 D高新技术企业纳税筹划对策

4.1D高新技术企业在各阶段发展的纳税筹划

4.1.1在初创期尽力争取免税等优惠政策

D高新技术企业前期的生产规模小型，经营效益较低，而且设备产品升级和市场开发投入资金很大，施工安装经营利润较低。对于这种状况，D高新技术企业要是加大力度利用相关合法合规的筹划，使用相应的免税节税优惠政策，在节税的基础下实现利润，最大限度地享受更多的免税优惠政策。

4.1.2 在成长期重点开展流转税的税务筹划

D高新技术企业在成长阶段获得在舞台，灯光，音响行业一定程度的认可，文化工程项目的市场份额取得了一定基础，项目业务额度快速增长。这个阶段，企业应重点开展流转税的税务筹划。高新技术企业进入成长期的发展速度比较快，固定资产及无形资产（专利专项资质）的规模不停扩大，产能产值快速增长，在这时应该做好长时期的企业税务筹划，为成熟期奠基。

4.1.3 在成熟期应多方面考虑税务筹划

成熟期的D高新技术企业，文化工程项目市场容量开始饱和，不再有新的增长幅度，施工项目出现过剩，项目业务增长率与销售设备利润率逐渐下降。这种情况下，企业必须保持可持续发展，拥有歌剧舞台项目工艺技艺核心竞争力，开展舞台设备的研发创新。D高新企业项目业务额还是处于较高水平，不可少了设计研发、施工安装、舞台设备调试等各经营环节的有效协作，降低企业缴税成本得多方面思考税务税收的筹划。应考虑利用技术研究开发费加计扣除的优惠活动政策。

4.1.4 在衰退期应开展旧资产处置的税务筹划

随着该舞台灯光音响行业其他竞争者的研发投入，衰退期的D高新技术企业进入危险周期，这时旧施工项目应及时、妥善处置，努力缓解命周期阶段的资金运作不足。此时，D高新技术企业注意最新的税收优惠，税收规划，以避免不合理的税收优惠风险与造成各种筹划的要求不一致。

最后，D高新技术企业应注意区分税收筹划和逃税，合理的节税的前提下我国税务机关鼓励企业纳税筹划，但是也应注意减轻税负虚假申报高新等违法行为。应按实际进行技术创新，加大技术研发创新投入产出，来避免陷入逃税的错误。

4.2针对D高新技术企业纳税问题的对策

根据新税法，利用税收筹划的会计处理各方面大多数税收法规不能有效减少企业的纳税总额，可是合理地交付税的时间，也有可能会给企业带来节税。新税法下，利用会计核算进行纳税筹划是合理可行。有些纳税筹划方法如利用货币具有时间价值这一说法，将纳税的时间递延，所以有时候纳税时间的合理顺延也会给企业带来收益。

4.2.1 维护劳务收入的剥离

D高技术企业在剧院灯光音响安装劳务收入，应该优化调整设备施工建筑安装服务项目收入。把财务账目整理得清晰明白，然后尽量合理地拖延工程项目收入的确认时间，尽量符合税收政策和会计要求合法合规减轻税负。实际执行中不规范不合理的账务业务操作要避免、制止无效空设的内部管理制度，形同虚设的纳税筹划机制。

4.2.2 主营业务收入的合理划分与调整

D高新技术企业的工程项目收入总额里，主营业务收入大多数是剧场剧院的施工安装劳务收入：流通性质的其他业务收入是小部分的与剧院业主监理方配套的灯光音响设备销售。假设流通环节的施工项目收入可以调整为实质性质的收入来入账，那么主营业务收入的产品也会逐渐增加，可以享受各种主营业务收入带来的优惠政策。

根据以上说明应作以下调整：企业的经营范围包括灯光音响施工安装与灯光音响的批发、零售等业务，可以按高新技术企业会计制度核算主营业务收入。公司的舞台剧院的高资质设计具有较高的科技含量，使用各种高新研发税收优惠政策。

4.2.3 组织调整，机构分段

如今，D高新技术企业舞台剧院的高资质设计和高新技术人才的设备安装工艺技艺是属于高科技含量产品，会计账务处理时可以按工程进度款收入入账的做法，但要得到税务机关的认可，一个完善的账务处理工作的过程应适当调整业务范围，进行项目收入费用区别分项，将设备的研发与施工工艺安装业务，自行研制开发的配件和剧院舞台设计可申请多项专利收入。舞台设备，灯光音响，声扩，舞台机械的施工安装劳务项目业务，得到技术鉴定可以享受更多的税收优惠政策。灯光音响工艺安装业务，独立的调试，维修业务可以使D的高科技企业获得混合销售分解，合理减轻税负。

4.2.4 业务提成与劳务费支出

针对D高新企业的业务提成问题，可以直接按照剧院剧场项目工程招标中标方案，施工安装，商务接待服务费用、差旅费用、工资奖金、职工福利费等多种明细账目逐一细化，加大税前扣除力度，合理设计纳税规范，合理选择通过工程项目的其他支出作财务核算，加大扣除力度。关于业务提成方面，将商务接待费用、差旅费用、工资奖金、职工福利费的明细账目细化，清晰明了罗列，合理规范，加大税前扣除力度。而技术工及合同工的劳务费用，得通过工资项目核算，加大扣除力度。

4.3一般情况下高新技术企业合理纳税筹划

企业进行纳税筹划要及时掌握新税法，税收优惠条例，采取税收筹划所得税方面，研究新税法的过渡性措施的优势。比如与收入及成本费用，其他经营活动的纳税筹划。比如收入可以递延确认，企业在新税法规定的过渡期内可以进行税收筹划，来减低所得税费用。所以在涉及的税收筹划理论的基础，做到有效的所得税筹划，深入的筹划方法和手段所得税筹划的理解也是非常重要的。

4.3.1 运用税收优惠政策进行筹划

为了调节产业结构，许多税收优惠法规陆续出台并推进高新技术企业。采取税收来调节经济走向。税收优惠政策调整整个产业结构，协调经济的发展，促进高新技术企业共同富裕。另外，高新技术企业可以1.使用研发技术转让所得进行税收筹划，2.研发支出费用加计扣除进行税收筹划，以企业组织形式整改进行税收筹划。3.利用税前扣除进行节税。4.采用备抵法核销坏账进行合理地避税和筹划，更有利于高新企业的筹划工作。

4.3.2 运用财务决策进行筹划

高新技术企业税收繁琐且税负高，税收政策日新月异。但是逐步完善的社会经济发展，不断完善的国家经济法律法规。在高新企业管理内部，对于财务会计工作人员最应该进行学习专业理论知识的培训，增强筹划技能，加强各项税务处理是税收筹划能力，确保充分地利用各项优惠政策，制定有效合理的税收筹划，避免不必要的税务支出，阻碍企业长远地发展。

4.3.3 用会计政策和核算方法进行筹划

企业的收入应包括总收入，那些成本，费用，损失应予以抵扣，要是其成本，费用，损失是有条件的扣除财务人员在税法允许的情况下，应当足额列支费用。因为企业足额列支可以列支的费用，损失和抵扣，以降低税基，减轻税负。如果设定总收入，可抵扣项目的最高额会减少应纳税额，降低企业所得税的计税基础。因此，财务人员按照税法的规定和财务会计法规，合理安排划分成本，费用和损失扣除。

4.3.4 运用企业筹资和投资的进行税收筹划

企业常见的筹资管理方式以不同的方式就产生各种的税收负担，因此税收筹划空间也很大。这种操作可以优势互补和财力资源，来降低资本成本，人力和设备。取得固定资产，如使用权，已付租金可以税前列支，减轻所得税负担，最后，选择多种融资必须考虑资本，所得税等因素的成本，就企业最大的整体利益而言，必须有多个投资管理方案，综合分析考虑税负、时间价值和风险。

4.3.5 运用企业重组的税收筹划

在成熟期的企业，一般都会为了充分利用自己的研发技术，需要外部资源，并购的整合来加快发展。提高我国企业生产经营工作效率就应对管理内部的专业化分工发展到一定影响程度。要是因破产或设置目标已经实现，公司财务人员需要进行清算。所以，合并，分立，清算等企业重组活动中，有较大的税收筹划的空间，应合理利用。

4.3.6 税前扣除方面纳税筹划和纳税事务管理的基本要点

按照扣除条款分析，随着新税法的变化，工资性支出的筹划与管理工作要点问题需合理利用相结合，高新企业进行所得税、个人所得税与社保成本费用。对于职工福利费，教育投入的合理安排，以补充社会保障支出，规划和劳动保护资金妥善安排。

有效进行规避高新企业不得扣除和限制扣除条款，为了保持税基而规划管理思路为定额计算法，提高扣除标准，在不同时期控制费用发生额，将限额扣除结合新税法重要条款变化的分析。

4.3.7 优化纳税行为，采取针对性账务处理措施

高新技术企业对对纳税义务发生时间的准确把握，以实现合理安排时间的税收优惠。高新技术企业对税务的合理规避比如对不征税成本收入、免税业务收入与应税销售收入的筹划与管理和其他不征税收入，是指企业发展取得的，由xxxXX财政、税务会计主管管理部门进行规定专项用途并经xxx批准的财政性资金。

高新技术企业应重视税前扣除的纳税分析，对实际情况发生发展原则的税收内涵及其对纳税调整的影响和成本管理费用支出相关的经济业务经营活动。比如扣除减值准备，扣除广告费用，资产已实际需要使用，取得一个真实合法凭证。

4.3.8 使高新技术企业获得最大化的税收利益

高新技术企业应当重视企业的发展战略规划，合理划分应税所得与免税所得。未雨绸缪是纳税筹划的重点，运用好才能享受税收优惠。达到节税的目的就是企业常说的税收筹划，税务相关业务的策划，是指制作一套完整的经营税计划。 X学者说：“每一个企业合理合法安排纳税筹划的操作，从而可以支付最低税，他们适应被称为税收筹划的方式。”。

在经济日新月异的高速发展的时代，纳税筹划应越来越受到重视。最主要原因是每个经济主体逐步成熟。因为税收也是重要的成本，企业最关心的也是制约成本。高科技公司更应该关心如何税赋支出节省，以减少企业的税务负担，提高企业的经济效益。另外，我国的高新技术企业纳税观念有了很大的提高，财务人员更加重视学习，利用税收法律，规范，自觉地执行企业的经营活动的要求去。

参考文献：

[1]朱佳丽.如何进行企业税收筹划的风险防范［J］.中国集体经济,2019（23）.

[2]赵丽杰.企业税收筹划风险及其管理与控制［J］.财会学习,2019（25）.

[3]谭朝辉.企业财务管理中税收筹划的应用与相关问题分析［J］.现代营销（经营版）,2019（10）.

[4]王晓菊.浅析企业纳税筹划中的风险问题及应对措施[J]．财会学习，2019(10):179,183.

[5]吴健，阮志勇企业所得税纳税调整实务与案例[M].中国财政经济出版社.2019-03

[6]杨艳.基于财务管理下的高新技术企业的纳税筹划策略探讨[J].中国商论，2017(30):116-117.

[7]李玲玲.基于新会计准则下的中小企业会计税收筹划的研究［J］.经济技术协作信息,2018（11）.

[8]刘鑫茹,赵春旭,郝锐.高新技术企业中的会计核算与纳税筹划要点研究［J］.全国流通经济,2017（7）.

[9] 梁文涛.税收筹划[M].北京:高等教育出版社,2019.

[10]董海燕.中小高新技术企业税收筹划研究—以H企业为例[D].首都经济贸易大学，2018.

[11]U.S. Congress Joint Committee on Taxation, “Estimated Budget Effects of the Conference Agreement for H.R. 1, The ‘Tax Cuts and Jobs Act,’” (2017), https://www.jct.gov/publications.html?func=startdown&id=5053.

[12] Daniel Shaviro, “Evaluating the New U.S. Pass-Through Rules,” British Tax Review 1 (2018), available at https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3141521.

致谢

感谢学院与指导老师为我提供完善的线上毕业论文（设计）管理系统和良好的毕业设计的环境。正是我的指导老师在百忙之中多次审阅全文，对细节进行修改，并为本文的撰写提供了许多中肯而且宝贵的意见，本文才得以成型。最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。