民办高校“营改增”问题研究

摘要

随着教育改革的不断推进，我国民办高校办学质量在提升，因此，对自身财务管理工作的关注度也变得更高。与此同时，民办高校在教育范围内的渲染力也随之升高。由于民办高校不断提高对办学质量的重视程度，进而影响了财务活动，使其不断增多，其工作内容变得更加繁琐和复杂，这也给以往的财务管理的工作方法及模式带来了一定的考验，使其能够符合现代化发展的需要。本文以“营改增”改革概述的基础上，针对税改影响民办高校财务管理作出研究。为了优化和提升民办高校财务管理，可采取一些强有力的措施，如：完善并建立民办高校财务管理制度、增强民办高校专用发票管理，对有关法律及政策进行深入探究和学习等。在改革的大背景下，民办高校应重视财务管理的工作效率，继而让民办高校朝着良好、稳定的方向前行。

关键词：营改增；民办高校；财务管理

一、绪论

（一）研究的背景

在我国，实行了一项十分重要的税制改革，即“营改增”。其不但可以使重复征税的问题有所改善，使得税制不阻碍市场合作与分工的合理化，民办高校在教育体系中所占据的比例和影响力也越来越大，对于提升教育产业结构优化、推进现代服务业不断发展。在现今这种教育环境下，我国对民办高校办学规模和办学质量变得更加重视，同时高校财务活动的数量也随之增加，其基本特征表现主要为复杂化、多样化及结构化。由于民办高校的感染力日益增强，而现代化财务管理的发展需求越来越高，过去的财务管理方式、计划及模式已无法适应。基于此，于民办高校财务管理内开始实施“营改增”，使得民办高校陈旧的财务管理方式发生了变化。针对民办高校财务管理而言，其一直朝着创新、改革的方向发展。然而，税改也已成为高校财务管理的一种新形式。新税制不但可使高校财务管理的水平及效率不断提高，还使高校以一种良好、健康的形式持续发展。因此，

“营改增” 为民办高校的发展带来了越来越大的影响。民办高校的会计核算、纳税申报，单据管理等财务工作都发生了变化。民办高校财务部门应当依据国家政策的规定和导向，进一步完善自身财务体系与工作流程。

（二）研究的意义

目前领域内的研究大多关注于制造业、建筑业企业在营改增政策下受到的影响，对于教育行业的研究相对较少，其中以民办高校为研究对象的则更加稀缺。本文以广东省多所民办高校为研究对象，深入研究了新税收政策在教育领域的影响，对此后的同类研究能起到一定的参考作用，因此本文具备一定的学术价值。文章重点分析了营改增背景下民办高校各项财务管理工作受到的影响，并提出了相应优化改进策略，对我国民办高校的财务体系建设能提供一定借鉴。

（三）本论文相关的国内外研究动态综述

1.国外研究动态综述

国外关于增值税、营业税的研究起步相对比较早，同时也累积了丰富的理论成果。对于增值税的调控作用及社会影响也累积了大量的实践检验。

Michael Keen（2018）指出，由于社会的发展进程加快，使得众人逐渐明白和感受到了增值税独特的优点，其优点涵盖了两个方面，一是减少了重复收税；二是中性税收。就目前而言，其普遍应用于各个地方。统计有关数据和资料后可知，全球应用增值随的国家已达到一百五个以上。不过增值税的核算也存在一定的复杂性、征税自身成本高昂等不利因素，因此他认为在发展中国家推行增值税需要综合考量多方面因素，否则将难以获得理想效果。

Whalley（2019）于全球贸易局势动荡的大背景下，对增值税的有关事项进行分析，并对怎样有效应用增值税进行探讨，以解决或改善我国贸易局势出现动荡的现象。供求关系等是影响贸易局势动荡的重要因素之一，而要缓解或解决贸易局势动荡的问题，可以将原本消费型的增值税转变为生产型，从而增加中国以致全世界的国际贸易。另外，增值税的推行能有力改善当前中国收税范围小，税率偏高的弊端，进一步提升中国在国际投资市场上的竞争力，吸引优质外商投资。

2. 国内研究动态综述

国内研究学者就营改增对于高校财务管理的影响提供了丰富的应用型研究。就高校税务管理、科研经费管理以及发票管理等具体工作展开了多角度的分析。

王琳（2017）对河南大学于2016年5月至12月落实“营改增”前后的纳税数据进行分析，得出该收入比2015年同期减少了0.27%。与2015年5月至12月交纳的营业税和附加税相比较而言，2016年同期的增值税和附加税与之几乎相当。所以当排除增值税进项税抵扣的因素，在“营改增”后，税负呈现稍有增加的现象。

何红梅于2017年指出，在高校的日常经营活动中，民办高校营改增后主要涉税环节有高校固定资产租赁服务收入，高校通过租赁不动产获得的收入，均应交纳与之相应的增值税。目前，在高校经营收入中，其科技服务费用及科研项目费用所包含的使用税率是11%。经营改增后，高校科技服务及研发服务的征税项目包含了其获取的横向课题经费，这样一来可以为高校科研项目的顺利进行提供一定的支持和保障；应根据国家增值税中生活服务项目进行纳税，还包括高校生活服务等现代服务收入，高校后勤产业集团等校属企业对外提供相关服务内容（住宿、餐饮、物业等）获得的收入。

魏晓彬，徐建群（2019）认为民办高校与传统高校不同，其工作开展的资金来源更加多元化，使民办高校内部财务管理工作变得更加困难和复杂。在“营改增”改革实施之前，民办高校的会计核算工作主要实行收付实现制，是指民办高校缴纳税务主要以高校实际收入为主，与改革后的增值税缴纳方式存在许多不同。高校作为一般纳税人，经“营改增”之后，其的增值税的征收机构也发生了变化，由以前的地方税务局直接转变为国家税务局。且高校对增值税发票的使用也有一定的规定，主要包括增值税专用发票及普通发票。其中，增值税专用发票需在政策制度的前提下才可使用，并且操作一定要规范，其还具有税额抵扣处理的功能。然而，税额抵扣不能在征收不动产的情形下使用。所以对于发票抵扣管理而言，需要仔细地区分。

（四）论文主要研究内容与组织结构

文章主要包括五个部分：

第一部分是绪论，对本文的研究意义及背景进行简述，并详细介绍了本文的主要研究对象，并简要介绍了领域内的代表性研究；

第二部分是营改增的相关概念介绍，对营业税、增值税的特征和营改增政策的出台背景与主要内容进行了简要地介绍；

第三部分从四个方面分析了营改增政策对民办高校财务管理产生的影响；

第四部分是对策研究，在第三章的基础之上针对性地提出了推进民办高校财务体系建设的对策；

第五部分是结论，总结了文章的主要研究成果。

二、“营改增”政策的出台背景及主要内容

（一）营业税与增值税的概念介绍

质量（quality）它主要体现在以下三个方面：

1. 营业税简介

（1）营业税的基本概念

在中国境内，向个人或单位提供转让无形资产、应税劳务、销售不动产，收纳其获得的营业额征收的一种税，即营业税(business tax)。而应税劳务基本上涵盖了第二产业的建筑业及第三产业的全部，其所涉及的范围较大。征收税就是纳税人在以上的营业税的征税范围进行营业后所产生的。营业税是按照营业额来计算的，应纳税额即税率乘以营业额的积，所以其计税方式通俗、方便、快捷。营业额是指营业收入全额；而根据不同行业，营业税的税率有所不同，但其范围大致为3%-20%。

（2）营业税的优势与劣势

应纳税额是指全额收入与相应税率的乘积，营业税的税额计算相对简便这是它的主要优势。1993年12月13日，xxx颁布了第一部《中华人民共和国营业税暂行条例》，其中包括了营业税，而实施开始于1994年1月1日。营业税税制的优点较多，包括计算方便、通俗易懂、征收容易，在上一个世纪，我国会计专业人员比较匮乏，会计从业者专业知识相对薄弱，顺应当时的发展要求对收征管理水平比较低，促进经济社会发展，因此绝大多数行业对营业税税制的实行。

营业税的不足之处在于其会出现较多重复征税的问题，例如在建筑安装工程中，施工方提供劳务时，所使用的大量物资材料、机械设备的价款也计算入营业额中，缴纳营业税，而施工方购买这些物资时已经缴纳过增值税，这就带来了严重的重复征税问题，给部分行业带来了过重的税务负担，这也正是营业税势必为增值税所取代的关键原因。

2. 增值税简介

（1）增值税的基本概念

增值税(value added tax)是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。在增值税中，纳税人实际应缴纳的税款为销售货物时向买方征收的销项税扣除买进货物时向卖方缴纳的进项税的差额。增值税是以商品或劳务流转过程中产生的增值额为征收对象，增值税涉及生产流通的各个环节，实行环环征收，环环扣税的征收办法。增值税是价外税，以商品的不含税价格为计税依据，即缴纳增值税应纳税额时，可对上一环节己纳税额进行抵扣，从而避免了重复征税。在商品交易过程中，购货方分别支付商品本身的价款和进项税额。增值税实现了价税分离，一般所开具的增值税专用发票都会分别标明商品的价款和增值税的税款。

（2）增值税的优势与劣势

增值税有两个独特的优势，其一是出现重复征税的问题少；二是中性税收，所谓中性税收是指税收对经济行为包括企业生产决策、生产组织形式等；增值税逐环节征税、逐环节扣税的特点。最终消费者是全部税款的承担者，增值税是新型的流转税；税基广阔，其征收具有普遍及连续的特点。而增值税的不足之处在于增值税的计算方法过于复杂，其规则比较细，增值税专用发票的管理需要严格和慎重。

此外，通过专用发票进行管理，在市场流通中逐环节征税、逐环节扣税的，换句话说，下一环节的进项税额就等于上一环节的销项税额，从而使税务抵扣链条环环相扣、井井有条，对于偷税漏税等不法行为形成了更加有力的约束限制，也能为监管部门提供更加真实可靠的市场信息，有利于国家宏观经济调控的计划与实施。

对于增值税来说，最终消费者成为了其所有税款的承担者。一方面会使消费者的税收负担变得繁重，还会造成我国国内需求降低的现象，继而打破了经济撑起均衡收入的局面；另一方面，从增值税的计税原理来看，其并不困难。然而，其计税方法却存在复杂性，这对于国家税务机关和各企业机构的财务部门工作能力提出了更高的要求。

（二）营改增政策的出台背景

在中国国内，流转税种中最为重要的税就是营业税和增值税，经过1994年的税改之后，营业税及增值税同时存在了很长一段时间，执行营业税主要有三个领域，分别为不动产转让、劳务、无形资产转让，而实行增值税有两个领域，分别是加工及销售。针对营业税的计税方面而言，其原理简单明了，但在实施的过程中也表现出了重复征税较多的问题，继而形成了下游企业营业税的纳税无法被增值税所抵扣的局面，这也增加了企业增值税纳税的负担。由于增值税归为国税，而营业税归为地税，这会影响兼营或一部分混合销售的税收征管。所以实施营业税的行业，一直面临着重复征税的烦恼。而执行增值税的行业却恰好规避了重复征收的问题，不但能够降低税收带来的负担，还能使生产效率得到大幅度地提升，且一步一步地规范了发票管理。为了使企业税负减少，健康稳定地发展，就应对企业税制结构进行完善，故中央经济工作会议于2010年12月召开并提出：2011年，要“研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点”。上海市部分现代服务业及交通运输业于2012年1月1日作为“营改增”试点，自此以后，国内其他地区的“营改增”税务改革工作也随之开展。象征着我国“营改增”进行全面实施的是2016年我国将金融业、服务业、建筑业等行业纳入试点范围开始。我国“营改增”税务改革对我国产业转型产生积极影响，使税务部门工作职能发生较大调整，其一是由营业税转变为增值税，也就是由地方征收转为国家税务局征收；其二深深地影响了国内全部的企业财务工作税务申报及会计核算。由于我国XX全面落实“营改增”改革工作，我国高校财务工作也受到其影响，全国高校为了更好地落实改革体制，应当对财务管理改革措施进行更加深入地研究。

（三）营改增政策的主要内容

事实上，“营改增”就是改变税种形式，即由缴纳增值税替代过去应缴纳营业税的销售不动产、劳务及转让无形资产项目，而应缴纳税金是通过增值税的计税方式而计算的。这也就恰好避免了重复征税的麻烦。高校全面落实“营改增”后，就不用面临营业税和附加税的压力。然而，高校未实行“营改增”之前，需要缴纳的税种较多，如：营业税、房产税、附加税等等。“营改增”在高校实行，涵盖了其技术服务、咨询、研发及转让，针对高校横向科研收入而言，由缴纳增值税替代原本缴纳5%的营业税，且对技术咨询及服务产生的影响占比较大。不仅如此，技术的服务、转让、开发以及有关技术咨询以往是由地方税务部门开具免税发票，而现全部由国家税务部门接管，并为其开具增值税免税发票。高校全面落实“营改增”后，其财务工作受到了一定的影响，发生了一些改变。且由于“营改增”所涵盖的范围较广，高校内的文化创意服务、信息技术服务等均被纳入。

三、 “营改增”政策对民办高校财务工作的影响

（一）显著减轻了民办高校的税收负担

首先，新政策下民办高校所负担的税种和税率都明显减少和降低了。高校未实行“营改增”的时期，需要缴纳5%税率的营业税及附加税，除此以外，若高校签订了有关科研项目合同的情形下，还应在营业税及附加税的基础上，再缴纳印花税。然而，高校全面落实“营改增”之后，以销售额500万元作为界限，将纳税人分为两类，即销售额低于500万元的小规模纳税人，销售额大于500万元的一般纳税人。小规模增值税依旧保持以3%的税率纳税，而一般增值税的税率在以前的17%及13%的基础上，增加了两档为11%、6%的低税率。在高校中，若归为一般纳税人，则应缴纳以6%税率的增值税；若不在一般纳税人范围内，只需缴纳以3%税率的增值税。所以高校满足小额纳税人的资格时，其税率是降低的，降低了40%；而高校满足一般纳税人的资格时，其税率有所升高，升高了20%，事实上，一般纳税人的实际税额有所降低，这是由于其具备抵扣进项税额的权利。

其次，新的计税方式也能进一步减轻民办高校的税收负担。在新政策下，被认定为一般纳税人的民办高校可以凭进项税额的专用发票抵扣销项税额。具体来说，民办高校在购买教学、科研所需的专用设备、固定资产等物资时，能够获取销售方开具的增值税发票，而在民办高校自身教学、科研工作中需缴纳增值税时，即可以上述发票合法进行抵扣，因此总的纳税额可以显著降低。在民办高校经费普遍不足的情况下，新政策能够有效减轻高校税收负担，提升有限经费的利用效率，强化民办高校发展的资金保障。

（二）民办高校纳税申报过程更加简便

在执行“营改增”之前，由于我国的营业税和增值税同时存在，使民办高校的一些混合销售中的复杂交易合同，无法顺利实施，由于税种和税率的不确定性和复杂性，也由于民办高校自身的财务管理体系相对较为薄弱，财务管理人员的专业水平、知识素养相对比较欠缺，还因此高校不能正确的缴纳营业税和增值税，高校会缴纳一些没有必要的滞纳金或者罚款，这是由于财务管理人员缴纳税额会存在一些问题，如：重复缴纳或缴纳疏漏等，这不但会使高校面临更大的纳税风险、更高的纳税成本，还给税务机关在税收征管时增添更多的麻烦。全面落实“营改增”之后，以上的问题（错缴、漏缴税款）的可能性将显著降低，高校财务部门的工作量也将大大减少，高校也将之前营业税应税项目改变为增值税，在缴纳税款时，税种和税率计算就会变得简单。

（三）民办高校的科研工作将得到促进

当前我国民办高校科研项目按照资金来源可分为两种类型，其一为纵向科研，纵向科研并不需要缴纳增值税或营业税，其开具的行政事业性收款凭据是统一由财政部监制的，其直接由XX部门批准立项，XX相关机构拨给其资金。第二种是横向科研，在执行“营改增”后对目前高校的横向科研产生了很大的影响，通常情况下，项目申请方为学校，而学校申请立项必须按照企业的科研需求，再与企业单位签订提供服务的合同，并获得企业资金支持的科研项目，即为横向科研。在全面落实“营改增”后，高校满足小规模纳税人的资格时，其税负是有所减少的，以致于加速了新的科研项目的开发，增进了企事业单位与高校的合作关系。而对于满足一般纳税人要求的高校而言，其在对新科研项目的开发时，由于其拥有抵扣增值税税额的权利，企事业单位为其开具增值税专用发票，就可以有效地使税务成本大大降低。这样一方面，民办高校可以降低相关业务的价格以吸引更多企业投资合作项目，另一方面，利润的提升也令高校得以加强物质激励，来提高科研工作人员的积极性和主动性。高校执行“营改增”后，增进了与企事业单位的合作关系，增加了高校在科研方面的进展，并且促进了高校的横向科研。

（四）缓解民办高校盲目贷款问题

相较于公立高校，民办高校的资金来源更加有限，也有着较强的不稳定性。在教育产业化的背景下，部分民办高校脱离自身实际盲目贷款以兴建校舍、扩大招生，造成许多学校财政陷入困境。高校在执行“营改增”后，缴纳税款由增值税替代了原有的营业税，且增值税属于价外税，其还拥有进项税额抵扣的权利。例如高校购置的学校所需的多教学设备、教学用品等低值易耗品以及科研用的机械设备等固定资产，在执行“营改增”之前，高校交税多抵扣少，进而提升了其资产负债率，高校在资产负债率较高的情况下，其偿债能力就特别低，从而影响了贷款可信度。而高校全面实行“营改增”后，待获得销售方开具的增值税专用发票之后，增值税进项税可用支付给销售方的增值税来抵扣，无需再计入物资成本或固定资产。高校在实行“营改增”之后，其资产总额较未实行该政策前有所降低。高校未实施“营改增”时，资产负债率变小后，其偿债能力就有所增高，可能会导致高校进行盲目的贷款。由于“营改增”之后高校的资产负债率提高，高校就会谨慎融资，盲目贷款的乱象将能得到一定遏制。

四、营改增背景下推进民办高校财务体系建设的对策

（一）加强财务人员的学习培训

虽然营改增之后的纳税流程更加简单，但是由于政策变化幅度大，因此高校有必要对财务部门相关人员进行专门培训。确保骨干人员充分了解相关税收法规的指导精神和具体措施，掌握新的纳税申报流程，并依据高校自身情况，调整财务部门内部的岗位编制、人员职责，以充分适应新政策的要求。此外，由于我国营改增政策的推行时间还比较短，日后势必还将进行新的调整完善，学校财务部门和法务部门要紧密配合，加强与本地税收机关的联系沟通，及时了解新的政策导向和法律法规，特别是要了解税收政策中关于教育领域的优惠政策。除此之外，还要对其它各个职能部门的负责人员进行宣传，以确保他们能够依据新法规要求调整自身的业务工作，在配合财务部门税收申报工作正常开展的同时尽可能地为高校争取更大的经营效益。

（二）完善高校发票管理制度

在高校财务管理工作，其重要组成部分为票据管理。票据管理不但能够使收费行为变得规范化，还能够有效地制止乱收费的现象。“营改增”在高校全面实施后，高校必须完善发票的管理制度，应成立相关发票的管理机构，设票据专管员负责票据的收、发和保管，明确相关的责任，保证高校日常业务活动的正常开展。不管是小规模纳税人还是一般纳税人高校都应制定完善的增值税发票管理制度，严格审查增值税专用发票的开具、领购、使用。若高校满足小规模纳税人的资格，就只能开具普通发票，而不可开具增值税专用发票，且应对发票的使用、领购环节进行严格地执行，当接受方接受高校提供的劳务时，通常会让高校开具增值税专用发票，而增值税专用发票可由税务机关代开。若高校归为一般纳税人，进项税可以由开具的增值税专用发票进行抵扣，在纳税环节中，这也是经济犯罪常见的领域。对于增值税的专用发票而言，应当严格审核，避免或减少经济犯罪的情况出现，保障学校的声誉，严格地审核取得的增值税专用发票，仔细地核对所用的信息，使得进项税抵扣合理化，不仅可以使增值税应纳税额降低，还能降低高校的税负。“营改增”实行后，对发票的开具、使用等环节进行严格的审核，高校的财务管理人员应该及时的转换思维，以适应新的税收要求，加强高校的内部控制制度，来防范新法规下高校的税务管理风险。

（三）完善高校会计核算制度

“营改增”之后，高校可减少和重复纳税，并且高校可以把省下的税款用于学校的文化和科技建设，提升高校的教育水平。高校未实施“营改增”时，纳税税种为营业税，其税种较为单一、简单，而在实行该政策后，这也随之对高校会计核算提出了更高的要求，因为缴纳增值税税种计税相对复杂，其使用的是进项税的抵扣制度，会计的核算基础由权责发生制直接取代了以往的收付实现制，针对会计核算科目而言，其范围也越来越大。高校实施“营改增”后，会计支出及收入核算也出现了改变，所以高校财务部门应将酌情增加有关会计人员的数量，加强票据管理和财务监督，会计人员应及时将增值税的明细账建立起来，并仔细地核对增值税专用发票的信息，与增值税核算相对应的明细账应进行正确地生成及记录。高校对于平时的账目流水信息要足够重视，并应知晓支出及收入账目核算不同于以往的政策。高校在对新科研项目的开发时，由不含税的款项替代款项，收入经确定后再核算增值税。高校的财务管理人员应该准确的理解“营改增”的政策，对高校的收入和支出进行合理、准确地核算和记录账目

（四）加强税务筹划

“营改增”的主要目的是调整整个行业的税制结构，高校也应该合理地利用国家政策来减轻税负，“营改增”后也为高校推出一些优惠政策。在“营改增”后，高校如果被认定为小规模纳税人时，税率从以前的５％降低到了３％，也就是从以前缴纳的营业税转变为增值税，从而由国家政策的颁布以达到减轻高校税负的目的。高校满足一般纳税人的资格时，应当使税收筹划变得井井有条，且合理地发挥增值税的进项税额抵扣的权利，以及有效地利用会计核算基础的变化，在充分保障财务部门顺利抵扣税款的前提下，尽可能地参与可以进行抵扣的科研项目，横向研究尽可能不与不具备开具或不能开具合法的增值税专用发票的企事业单位合作。由于税务复杂，高校财务部门应规定在一段时间内去检查和核审财务工作，才可及时察觉高校税收业务中暴露的问题，且可及时针对问题提出相应的有效解决措施，从而是的高校税收管理取得最大的效益。

五、结论

综上所述，民办高校“营改增”的启动，因为相关的实践经验有限，对相应的理论研究也不是特别多还有更多需要了解和探索，进而找到与高校相适应的对策，最终使“营改增”的政策能够在高校中顺利地开展实施。“营改增”政策是长期的过程，在这个过程中不可避免的会遇到一些阻碍，政策的实施过程也是系统而又复杂的工程，高校财务部门的人员应提高财务管理水平和会计素养，应充分认识到“营改增”对高校财务工作的重要性和面临的一切机遇和挑战，与此同时也需要XX有关部门的配合。因此，高校应当重视纳税申报流程的变化、加强税收筹划、完善会计核算制度，使高校财务行为变得规范化，使高校能够快速地适应国家的税收改革和财经法规的不断变化，从而保证高校高速、健康、稳定地发展。

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[11]魏晓彬,徐建群.基于“营改增”的四川省民办高校财务管理改革[J].湖北开放职业学院学报,2019,3217:73-74.

致谢

光阴茬蒋，四年的学习生活即将结束，同学们都开始为就业而奔走。四年来，我们为了实现自己的人生抱负聚集广州工商学院，伴随工商学院度过了四年意义非凡的学习生涯。期间，我无论是在学习上还是生活上都随着时间的推移逐渐成熟。从大四开始，经过半年的忙碌和工作，本次毕业设计已经接近尾声，我作为本科生的毕业论文，由于个人经验的匮乏，可能存在许多考虑不周全的地方，如果没有老师的督促指导，以及同学们的支持与帮助，想要完成这个设计是非常有难度的，因此，我想要借此机会表达我的感谢。首先，我要感谢杨立萍老师，她在我的毕业论文选题及内容等许多方面给予了我许多的帮助，耐心、热情地为我解答我遇到的问题，给予了我悉心的指导；其次，我要感谢帮助了我的同学们，他们为我排忧解难，在我感到困难的时候给予我支持与鼓励，给予了我很多启发，他们的热情帮助和支持，为我顺利完成论文提供了保障。

最后，向在百忙之中抽出时间对本文进行评审的各位老师表示衷心的感谢！