企业会计信息作假及对其防范和处理——以康美药业股份有限公司为例

摘 要

经济全球化带动了我国经济的快速发展，与此同时，体现企业财务状况，为多方主体决策或管理提供真实依据的会计信息，也出现了多起骇人听闻的作假事件，成为当下社会关注的热点问题，使得社会公众开始不断质疑披露的会计信息真实性，财会行业的名声也因此受损。近年，作为商业界“白马股”的康美药业股份有限公司（以下简称为:康美药业）因为会计信息作假被中国证券会立案调查，在证券市场上引起轩然大波。本文在梳理清楚康美药业会计信息作假事件的基础上，侧重分析存贷双高、存货少计、应收账款少计、股东高管作假这几个比较突出的xx行为，就此查找企业xx原因动机，其中主要有企业内部会计人员和高管团队素质缺乏，内部控制缺漏，外部治理缺陷和违法成本低且审计师缺乏应有的谨慎性和审计程序不当导致审计失败，进而得出我国上市公司和其他社会主体应该采取相应措施，通过提高内部人员的素质，健全公司内控体系，完善外部监管和处罚制度，提高会计xx成本，加强审计人员素质且提高审计质量等措施防范会计信息作假的发生。

关键词：康美药业；会计信息；会计信息作假；防范处理

一、引 言

目前，随着我国经济的不断发展，会计地位日渐提高，体现着企业财务状况、经营成果和现金流量等的会计信息也发挥着越来越重要的作用，然而，我国会计工作在朝着良好方向发展的同时，会计信息舞弊问题也层出不穷，时常出现一系列金额巨大的会计信息xx案，使得会计信息作假问题成为我国经济发展的重要阻碍。更令人发指的是，在关乎国计民生，影响着人民群众生命健康的一些医药企业，财务xx案也层出不穷，所以我们应该格外重视医药行业会计信息作假问题，通过会计信息这个窗口视察医药企业状况。面对如此庞大的社会肿瘤，我们不禁发要问：在信息时代的今天，为什么会计信息作假的事件会频频发生？是怎样的利益驱动，使他们的道德底线和法律意识丢失？他们又是如何瞒天过海进行作假的呢？为减少或杜绝类似事情的发生，会计人员、企业、国家等相关主体应该如何做呢？

为此，本文主要运用会计理论知识，详细分析康美药业的财务xx问题，寻找企业会计信息作假的原因，对会计人员、企业、会计师事务所、国家等主体提出一些可行性的防范和处理措施，让员工树立正确的价值观，秉持诚实守信的道德底线，企业在追求利益的同时兼顾社会利益，另外，国家应该采取何种措施对企业进行引导、监督和控制，让企业自觉的承担起建立会计信息真实性的义务，使会计信息真正做到阳光透明，创造出良好的社会和经济环境。

二、相关理论基础及文献综述

（一）相关理论基础

1.会计信息概述

会计信息是指会计单位通过会计核算实际记录或者进行科学预测，反映会计主体过去、现在、将来各种有关资金运动状况，并且可以为人们接受和理解的消息、数据、资料等的总称。它不仅是企业评价本公司经营业绩和做出下一步决策的重要依据，还是投资者、债权人或其他信息使用者了解企业财务情况的重要途径，更是外部相关部门对企业进行监督的重要依据，比如税务机关。

企业会计信息作假，是指行为人以获取不正当的利益为目的，有计划、有目的和有针对性地违反国家法律、法规、政策、制度等，从而导致会计信息失去真实性的欺诈行为。会计信息作假并不等同于会计错误，由于过失或错误导致的会计信息不真实不属于会计作假行为。会计错误仅仅是因为专业知识有限或业务不熟等客观原因造成无计划、无计谋的过失行为，不存在任何伪装和掩饰，不构成违法。当然，两者的界限并不是绝对的，比如，专业知识缺乏的会计人员造成了多记或少计借贷双方金额的错误，如果没有及时发现并纠正，往往会被有不良动机的人利用，演变成企业的会计作假。

2.会计信息作假的危害

会计是任何企业都不可或缺的部门和岗位，会计工作的正常运行可以保证合理分配各项工作所需要的资金，清晰准确地把握公司的财务状况，为经营者对企业进行预测和决策提供合理的数据和财务支持。企业的良好发展可以带动整个行业的发展，进而推动整个社会经济持续健康发展。

然而，随着经济全球化的不断深入，我国经济在发生重大转变的同时，会计信息作假问题也成为了全民研究的焦点，它犹如寄生虫，依附于各行各业当中，成为我国经济社会发展的恶性肿瘤。对于企业来说，会计信息是指南针，指引着企业未来的发展方向，一旦出现财务数据作假，将直接导致企业内部管理者做出错误的决策和部署，企业难免错误地走向经营不善、名誉受损、没落破产的道路。况且，欺骗只是暂时的，设置账外账和逃税漏税等作假行为终有被发现的一日，此时，企业迎来的将是法律的处罚和制裁，严重影响公司的商誉。另一方面，对于投资者而言，如果上市公司向社会公布的财务报表存在xx，那么投资者就会做出错误的判断，从而增加投资的风险，投资者极有可能因此而发生重大的亏损，甚至破产，这极大地损害了投资者的合法权益。进而深思，如此严重的会计信息作假事件，必将扰乱社会的经济秩序，投资者也将对股市敬而远之，这样的经济状况不利于社会的和谐稳定。

（二）文献综述

本文在研读了关于会计信息真实性思考，会计信息质量的重要性及对企业经营管理的影响探析，如何处置康美药业考验监管水平等相关文献后，结合康美药业股份有限公司会计信息作假问题，指出对企业财务信息进行防范是迫在眉睫，是思想进步和社会经济发展的必然。曾定君（2018）阐述了会计信息的重要性，以及我国现阶段需要提高会计信息的质量，他认为会计信息的真实性对投资者、供应商、企业内部、债权人和监管机构等都非常重要。王平(2019)以会计工作为切入点，分析了会计信息的内涵，以及会计信息真实性的特点，描述了会计信息具有随着时代不断发展的特点，也对当今时代的会计信息作假问题提出了一系列的思考。徐洪锁(2019)在概述会计信息定义、作假形式和危害的基础上，着重分析会计信息作假的成因及加强真实性的措施，他认为公司治理结构不完善，部分会计人员素质不高、企业内部控制不健全、会计核算和信息披露不真实是会计信息作假的主要原因，并相应提出公司应该完善会计监督体系、全面加强会计人员素质、下大气力解决会计核算和会计信息披露不真实的问题。张程（2019）根据财务信息知识详细的分析了康美药业的xx毋庸置疑，他认为正是监管制度的弹性漏洞让企业钻了漏洞，并凸现出许多社会经济问题，由此引发了我们就如何提高对上市公司会计信息真实性问题的思考。

综上所述，任何企业都有可能存在利用会计信息作假来牟取暴利，掩盖真相，医药界的“白马”也不例外，这极大地损害了投资者的利益，也降低了公司信誉，阻碍了中国市场的发展。那么研究康美药业作假的典型案例是很有必要的，在剖析作假过程中思考各个主体要如何防止会计信息作假事情发生，让利益相关者得到最大的保障，是现代社会关注和解决的问题。会计信息在我国经济发展中发挥着重要作用，我们只有科学的分析会计信息作假的现象，据此采取有效地措施，才能维持财会行业和中国市场的秩序。

三、实例研究—康美药业会计信息作假

（一）康美药业会计信息作假案回顾

康美药业是一家以中国传统中药和西方化学制药相结合进行生产、研发的A股医药企业。2018年8月9日，在央视播出的《焦点访谈—财务xx须严惩》节目中，康美药业被点名涉嫌会计信息xx，由此引发了公众舆论。12月28日，中国证监会正式立案调查此事，此时舆情不断高涨。虽然官方已经涉入调查，但涉案金额并未可知，直至2019年4月30日，康美药业出示了关于前期差错更正说明的公告，涉及的金额远超人们的预想，几乎震撼了整个中国资本市场。其中，金额比较突出的有:货币资金多记299.44亿元，存货少计195.46亿元，应收账款少计6.41亿元，在建工程少计6.32亿元，营业收入多记88.98亿元，营业成本多记76.62亿元。庞大的数字让社会各界人士惶恐，甚至有人怀疑康美药业在早年之前就已经涉嫌xx，通过虚增业绩抬高股价，吸引更多的投资，此时展现的不过是一场纸包不住火的景象。继此之后，中国证监会也发表了相应的处罚和禁入通告，公告表明:康美药业在2016年至2018年期间，涉嫌大量业务的会计信息作假，使得以前年度披露的会计信息存在重大缺漏和严重虚假，这造成了资本市场混乱，影响极为恶劣，XX将对相关人员依法给予严惩，对涉嫌犯罪的当事人，将严格按照规定追究其刑事责任。

（二）存贷双高问题分析

存贷双高是指公司存在较高水平的货币资金（主要是银行存款）比率，同时也存在着大额的负债。货币资金是公司的重要资产，主要由现金、银行存款和其他可以随时变现的有价证券组成，其存量应该仅限于满足用户需求，如果过少会增加企业的经营风险，导致企业的偿债能力低下；相反，如果货币资金存量过多，虽然降低了风险，提高了企业偿债能力，但也使机会成本增加，资金收益减少。因此，货币资金比率合理指数一般为占总资产的15%-25%。另一方面，这里的负债主要指有息负债，由短期借款、应付债券、其他流动负债等组成，不包含应付职工薪酬、应付债款此类无资金成本的无息负债。负债体现公司的融资能力，故应该体现适当原则，过多会增加企业财务风险；过少则没能充分利用财务杠杆作用。

这样大量存款和大额贷款伴随着出现，几乎是正常公司不可能出现的现象，然而，通过分析康美药业2016-2018年财务数据，可知，该公司货币资金占总资产的比率已经接近50%，其中根据2017年资产负债表显示，当年货币资金341.51亿元，随时可用于支付的银行存款340.44亿元，库存现金224.45万元。其次，有息负债占总资产的比重也接近40%，特别在2018年短短9个月时间里，有息负债更加神乎奇迹的飙升到369.76亿元，占比达到45.2%。在有息负债中，值得注意的是2016年期初至2018年底这短短三年时间，短期借款从6.2亿元增长至115.77亿元。从财务管理角度分析，康美药业不应该选择将大量货币资金存入银行，然后高息借款进行债务融资，背负高额短期负债，这样会降低资金使用效率且风险高，不符合公司运营的逻辑。所以，不禁要强烈质疑康美药业是否存在会计信息作假。详细数据如下表3-1所示 。

表 3-1 康美药业近年存贷数据分析

单位：亿元

（三）存货少计分析

根据康美药业调整公告显示，该公司会计信息作假少计存货195.46亿元，在公司虚增货币资金299.44亿元中，存货的“贡献率”大约占据65.27%，调整以后2017年12月31日存货金额为352.47亿元，2018年期末金额为342.10亿元。

　　数据来源：东方财富网关于康美药业2017年财务报告年报附注10

　　图3-1 康美药业部分存货数

　　由上图3-1分析可知，当年该公司的存货跌价准备很低，几乎接近2‰，这说明该年存货在市场上普遍不存在涨价的可能性，所以，我们有理由认为调增的195.46亿元完全是由存货数据量增加导致的。然后，根据康美药业2017年年度报告附注10和2018年附注7的存货分类，康美药业的医药和保健食品主要由原材料、在产品、库存商品、周转材料和消耗性生物资产构成，物业租售费用业务包含开发成本和开发产品。存货数据经过整理，如下表3-2所示：

表3-2 康美药业2016-2018年调整前后存货数据表

单位：亿元

数据来源：根据东方财富网中康美药业财务报表2015-2018年相关数据整理

在企业的经营过程当中，存货售出后的销售成本期末要结转到利润表的营业成本，但是由于康美药业年度报告中只公布了主营业务分行业和分产品的信息，未披露中药饮片、自制药品、保健食品等更加详细的信息，故只能粗略计算医药和保健食品存货总体的周转状况。结合公式存货周转天数=360/（销售成本/存货平均金额），可以求出2017年和2018年的存货周转天数分别2.82年、2.36年，这与康美药业之前描述的3个月周转天数差距很大。由上表可知，2017年期末调整前医药和保健食品余额存货余额为293.55亿元，2018年营业成本约为130.27亿元，即使大胆假设2018年卖出的都是2017年的存货，并未卖出当年采购的存货，即存货为零，那么至少也有163亿元以上2017年余留下来的存货。在2019年第一季报表中显示，公司的营业成本为34.26亿元，这意味着，2017年的存货到2019年仍然还有大量没有卖出去。药品是有保质期的，如果大量的堆货，那么现在医院用的可能是陈年药品，购买该公司的药品存在过期风险，如果康美公司拒绝这种说法，那么无可厚非，公司存在会计信息作假现象，数据只是欺骗大众的一部分，所以康美事件也被许多人称之为中国资本市场的“安然”事件。

（四）应收账款异常分析

查看康美药业2017年调整前后披露的会计信息，经过对比可知，应收账款少计提6.41亿元；其他应收账款少计提57.13亿元；紧接着发现，公司在2018年12月31日关联方资金往来款项中显示，其他应收款余额为88.79亿元，但是，坏账准备金额为零，如此极端可怕的数字值得引起高度重视。深入查看2017年应收账款单项金额重大并且单独列示的坏账准备，如下图3-2，可以发现，计提坏账准备的只有一家公司，并且该公司的应收账款全部都记为坏账准备，这说明康美药业的内控系统不完善，公司的应收账款信用政策在制定和执行方面也存在问题，导致应收账款存在重大风险。

　　资料来源：东方财富网对外披露的康美药业2017年年报

　　图3-2 康美药业2017年单独列示的重大应收账款坏账准备

　　（五）股东高管xx行为分析

翻阅资料可知，康美药业属于单一产权的家族性民营企业，家族股权高度集中于董事长马兴田手中，其妻子许冬谨担任副董事，同时分管财务，家族成员严重垄断公司董事会。其中，在前十大股东中，只有少数外部投资者没有参与公司管理，内部控制管理极度不规范，容易造成会计信息作假。果不其然，在康美药业存在高额存款的情况下，公司重大股东的股权却几乎都全部质押，经过理论和实践的验证，当控股股东质押比率不断上升时，该公司的会计信息披露质量会随之降低，特别是在经济低迷时，更容易出现会计信息作假。加之在如此强大难以控制的家族企业，会计师事务所也难以保证独立性，何况康美药业的独立董事本身就是国内外知名的会计师事务所主任、财经领域的专家，所以可以合理解释为什么广东正中珠江会计师事务所（以下简称：正中珠江）审核十九年该公司账务却并未发现其会计信息作假。

四、康美药业会计信息作假的违法动机和原因

（一）部分会计人员素质不高

会计人员的素质包括道德素质和职业素质。公告显示康美药业由于会计差错，大量数据需要更正，无论公司内外部环境如何，是否受人威逼利诱或是自身缺乏专业知识和经验造成如此重大错报，公司内部会计人员终究难逃问责。若是会计人员缺乏独立性，可以被高管团队随意操控，那为何多年从未有会计人员声明公司有作假的现象，这说明会计人员的道德素质值得考究。若非如此，那么货币资金通常是最不容易出错的，因为只要稍加清点盘查、银行对账便可以辨出真伪，然而康美药业的会计人员却在如此简单的操作上出现了重大过错，造成几百亿的差错，实在令人难以置信，不禁让公众怀疑公司会计的职业素质是否合格，是否为专业会计。这样恶劣的会计信息作假行为严重影响了会计行业的声誉，甚至让公众质疑会计的职业操守。

（二）企业高管团队素质缺乏和内部控制不严格

1.企业高管团队素质缺乏

企业高管团队是公司的核心管理人员，其素质高低直接影响着企业的发展方向和下属的具体实施行为，也决定着企业是否会因为贪图眼前利益走上违法违规道路。康美药业的高管团队被暴露出诸多问题，追其根源是职业和道德素质严重缺乏，高管团队为了利益不惜通过伪造业务凭证来虚增收入，从而使披露的财务报告变得美观，不断吸引更多的投资者购买股票，而且，根据市盈率＝股票每股市价/每股收益可知，良好的收入可以提高公司的每股收益，降低市盈率，而低市盈率意味着股票价格较少泡沫，价格未被过度高估，并且投资回收期缩小，投资风险减小，故公司能达到稳定市价的效果。抱着侥幸心理的康美高管团队兴许在尝到如此快捷赚取高额金钱甜头时，已经难以停下欺骗的脚步，继续以近300亿元的货币资金，让债权人误认为公司有良好流动资产时心甘情愿的让渡资金使用权。如此大额的股权和债券融资，既可以有效缓解当下资金紧张问题，又为高管团队进一步的欺骗性生产、销售、盈利提供资金支撑。正是康美药业高管团队素质的不高，才会禁不住利益的驱使，为了当前利益不择手段，视国家法律和人民健康不顾，最终企业在会计信息作假的道路上越走越远。

2.内部控制不严格

康美药业高管团队的弄虚作假，如果没有内部控制人员的相互配合，是不可能完成欺骗的，而内部控制中互相牵制人员的主要是高管团队。可见，内部控制不合理本身就是康美药业高管团队存在的重大问题，而可以直接体现内部控制有效性的是该公司的组织架构。

康美药业是家族集权制，马兴田夫妇掌控公司股权，董事长马兴田兼任总经理，许冬谨同时担任副董事长、副总经理、财务，高管团队中大部分由家族亲友担任，完全违背了不相容职位相分离原则，没有起到董事会和高管团队之间相互独立、相互监督的作用，使得掌握该企业的经济命脉的实际是控股者马兴田。由此可见，该公司企业高管团队缺乏相互制衡的风险防范意识，造成公司一股独大。此外，公司内部如此复杂的人际关系，使得高级管理层完全凌驾于内部控制之上，作为监事会和内部审计部门的内部控制缺乏独立性，形同虚设。如此集权的家族企业和瘫痪的内部控制为会计信息作假提供了必要条件。康美事件的发生，究其原因，虽然有市场、制度、监管不完善和会计人员素质缺乏等方面的因素，同时，正中珠江连续十五年发表无保留意见，该事务所也具有严重失查的过错，但这丝毫不能减轻高管团队对内部控制失效，引发股东股权质押而应该承担的责任，企业高管团队应对会计信息作假担负主要责任。

（三）会计师事务所审计失败

康美药业能够长期肆无忌惮地进行会计信息作假，最后一纸公告，近300亿元的货币资金不翼而飞，造成股票市场人心惶惶，作为外部专业审计机构的正中珠江所也难辞其咎。深入挖掘，得出失败原因主要是注册会计师缺乏职业怀疑态度，也没有执行严格的审计程序。首先，虽然正中珠江对康美药业按照相关规定实行了函证程序，向银行发函并收到回函，但并未进行严格的分析程序，只要稍加查阅资料对数据进行比对便可知，2017年年度报告中康美药业未调整前的货币资金远超于同行业其他制造业，此时，公司还存在存贷双高现象，注册会计师应该保持谨慎怀疑态度，对高风险项目进行高度关注，但正中珠江并没有深入分析银行回函是否真实可靠，导致审计失败。其次，在《关于康美药业股份有限公司2018年年度报告的事后审核问询函》的专项说明中显示 ，面对占存货的78%的库存商品，出现期初数比上年期末数有大量调增现象，正中珠江并没有专业怀疑态度，对其进行特殊风险评估，而是采用缺乏整体性的一般抽样选取盘点程序，这说明会计师事务所对有形资产的审核程序严重不合理。最后，正中珠江多年也没有在审计报告中发表任何财务问题，可见，该会计师事务所没有发挥好监督者和鉴证者的职能，面对会计信息作假问题也没有选择披露或终止、拒绝审计工作，而是一味的纵容康美药业的作假，以至于会计师事务所一直处于被动的地位，丧失了企业的谨慎性原则和独立性原则，让该公司长期逍遥法外，越陷越深，最终难以自拔。

（四）外部监管有漏洞，违法成本低

一个国家的繁荣昌盛需要强有力XX和严谨的法律，而会计行业的健康发展也离不开XX和法律准则的支持。近年我国之所以会出现大量企业会计信息作假事件，虽然犯罪当事人难辞其咎，但一部分原因归咎于有关部门对会计信息的执法力偏弱，外部监管有漏洞，也出现了一些弹性法律法规，以至于让一些不法商家钻了空子。

此外，违法成本过低间接性助长了不法商人进行违法犯罪活动。虽然康美药业作假事件被爆出，但该公司扣除掉所有虚增的资产，并不符合退市条件，以至于资本市场上出现了质疑的声音。有部分人认为此次处罚太过于轻微，只是对涉案的高管人员采取了不同程度的处罚，并未对公司进行严重惩处，但按照当时的《证券法》，对康美药业会计信息作假处于60万元的罚款；对实际控制人马兴田夫妇给与处于180万元并且终身禁入证券市场的行政处罚；对涉嫌违法犯罪的将依法移送司法机关的刑事处罚；已经达到处罚顶峰了。尽管2020年3月实施了新的《证券法》，但是依据行政法不溯及过往，刑法从旧兼从轻的原则，康美药业的行政处罚要依据当时的法律法规，后期不作更改，涉及刑事责任的后期可以从轻处理。而且，作为康美药业审计机构的正中珠江，长年出具毫无保留意见，给财务报表使用者造成重大误导，收取的审计费用也在逐年增高，特别是在2018年审计费用高达500万元，按照当时《证券法》，可以按照业务收入的1-5倍进行罚款，根据涉案情况的轻重采取暂停或禁止从事证券服务业务措施，情节严重构成违法犯罪的将移送至司法机关，但事务所并没有因康美事件受到任何处罚，故认为该作假事件没有起到杀鸡儆猴的效果。

五、根据康美药业会计信息作假原因提出相应的防范措施

（一）提高会计人员素质

会计人员的职业素质直接影响企业财务数据和对外披露的会计信息质量，这种重要性决定了会计人员必须有很强的综合工作能力，主要体现在拥有足够的专业能力，熟练的操作技术，丰富的执业经验。如果会计人员的职业素质达不到要求，势必会造成会计差错，情节严重会导致会计信息作假。所以会计人员必须要保持终身学习的态度，熟悉当下的经济法规和国家政策，跟随时代的步伐，不断提高专业技能和综合操作能力。企业也必须注重会计人员的职业素质，严格选拔挑选合格可用人才，后期要定期进行员工培训考核，培养会计人员操作熟练度、精确度和数据真伪的辨别能力，提高公司内部会计工作人员的整体水平。

然而，对于会计人员而言，仅仅注重职业能力是远远不够的，专业胜任能力固然很重要，但也不可忽视了会计人员的精髓—职业道德素质，会计人员必须在充分保持独立时依法守规的处理相关会计业务。会计人员应该要意识到会计信息作假问题关乎整个财会行业，切不可因为一己之私让社会公众丧失对会计的信任，要以身作则自觉遵守会计职业道德规范，为解决会计信息作假问题，维持社会稳定贡献一份力。

（二）提高企业内部管理层水平，完善企业内控体系

在经济不断发展过程中，企业作为市场经济的主体，在市场经济舞台上扮演着越来越重要的角色。而内部管理层水平高低决定着企业发展的高度和是否可持续健康发展，因此企业应该重视内部高管团队的职业水平和道德水平。内部管理层水平一部分取决于过往的经验教育，另一部分则依赖于企业内控体系。

康美药业通过多种手段操控股市，从中牟利，这充分说明企业内部管理人员素质较低，法律意识淡薄，内控制度也极度不健全。想要改变这种现状，那么公司在发展壮大的同时，还应注重企业内部的文化制度和人员素质建设。如果企业建立起一个良好的信用制度，严格规范各种管理流程，因地制宜地制定绩效考评制度，同时充分发挥好监事会的作用，将逐步提高内部管理层的水平。人和制度的有效结合，不仅能减少会计信息作假的频率，还可以使财务活动效率提高，依据短期计划和长期计划进行有效的分析调整，从而更快更好的达到企业的经营目标，实现企业价值的最大化。

（三）提高审计的独立性，保证审计质量

注册会计师的主要职责是要时刻保持职业怀疑态度，在遵守职业道德和保持审计独立性的前提下，严格按照审计准则获取充分的审计证据，最后客观地发表合理审计意见。正中珠江会计师事务所审计康美药业多年，却一直未发现该企业会计信息有问题，许多审计程序也出现不同程度漏洞，显然，正中珠江没有充分的履行自己的职责，甚至有些人大胆猜测，正中珠江早已丧失审计独立性。为了保证审计的质量，会计师事务所切忌在审计老顾客时，完全依照往年审查该公司的经验和审计程序，一成不变的完成审计工作，应该吸取经验教训，注重注册会计师的经验能力与专业知识并行发展，逐步完善对企业的监督程序，加强责任机制，要做到经验和创新相结合，从而保证审计报告的质量。

（四）加强外部监管，提高会计xx成本

在大多数商人的物质世界里，欲望是无止境并且无限放大的，故一个强大的国家想要控制复杂的经济环境，必须相继出台各种适时的法律法规。如果xx者在足够多的利益驱使下，认为国家处罚力度远不及作假收益，那么他极有可能选择舞弊作假。因此，虽然国家屡次惩罚会计信息作假的企业，但经济市场xx现象并没有多大改善，一部分原因在于国家的法律法规没有打到不法商家的痛处，外部监管有漏洞，特别是像康美药业这样涉及人民健康的企业，创造的价值和造成的损失非金钱可以衡量的，更应该加强监管、加大惩罚力度。为此，相关部门应该提高警惕，加强对会计信息作假的反侦察的速度，提高审计监察的敏感度，尽早切掉社会肿瘤；XX应该与时俱进的加强法律制度建设；国家也应加强会计行业制度更新的步伐。

另一部分原因在于xx成本太低，与欺骗得到的大额收益相比，会计信息作假的诱惑很大。所以，国家应该要提高会计信息作假的违法成本，分行业分层次地提高企业上市的准入要求，加大执法力度，严惩会计信息作假的企业和相关人员，特别是财务会计人员，奖励举报揭发者，做到陟罚臧否一致。2020年新《证券法》的出台证实了国家在不断提高会计信息作假成本，此法不仅加大了对犯罪公司的处罚力度，对会计师事务所的行政处罚也由原来业务收入的1-5倍增长至5-10倍。这意味着上市公司和中介机构一旦出现会计信息作假行为，将面临法律的严惩，这将有助于我国资本市场的稳定和发展。

六、结语

康美药业事件仅是众多涉及民生企业会计信息作假的一个案例，但其暴露出来的问题值得各方主体深思。中国市场的健康发展不仅需要会计人员和高管团队恪守本分，恪尽职守，在企业内部建立行之有效的内控体系，更重要的是会计师事务所和其他外部监管部门要起到防范和监察的效果，同时要提高企业会计信息作假的违法成本，不能让不法商家有机可趁，钻了相关法律制度的漏洞。当然，随着会计信息的不断发展，会计作假手段也在不断变化，为了营造更好的市场秩序，需要在现有体制下不断加强和创新反会计信息作假的方式。

由于掌握的现有资料、知识和篇幅受到限制，故本论文还存在着一些有待完善的地方，比如，未能全面地分析康美药业作假的所有问题，只是选择性地针对资产负债表中的几个重点会计科目以及股东高管方面，进行详细阐述典型作假现象。其次，经济环境无时无刻发生着变化，随之而来的是企业会计信息作假手段层出不穷，况且，每个企业的内外部环境状况也不相同，所以防范会计信息作假措施也不局限于本文的几个。本文只是通过康美药业会计信息作假问题来引发各方主体的思考和反省，以点指面地加强会计信息的真实性，保护债权者和投资者的经济利益，实现社会的共同发展。

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致 谢

本文是在宋红梅老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了宋老师的热情帮助和精心指导。宋老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，特向宋老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢张栋贤、张金寿等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《财经法规与会计职业道德》、《企业财务分析》等课程使我对会计专业有了深刻的认识，从他们所讲授的课程中我学到了会计人员该具备如何的职业素养和掌握了详细分析企业会计信息的方法，这些知识和方法在我此次实例研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢方安媛教授、卢倩楠、胡爱容等老师给予的帮助！同时我还要感谢我大学四年的辅导员黄国威老师对我无微不至的关怀！感谢钟旗嘉老师给予我辩证思考的思想启迪！也感谢肖志贤、方英姬、谢紫薇老师等所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！感谢所有遇见的老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲!

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些数据资料、句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

课题在研究过程中还遇到一些问题，其中部分是请教同学朋友解答完成的，在此对所有帮助过我的朋友一并表示感谢！

企业会计信息作假及对其防范和处理——以康美药业股份有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月6日

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