“营改增”对轨道交通企业的影响——以深圳地铁集团有限公司为例

摘要

随着我国经济社会的发展，营业税存在的税收弊端逐渐满足不了社会的需求。营改增一词逐渐被提出，我国随税制改革也成为发展的必然。

2016年5月1日，营改增在我国普遍实施。从改革成效看，改革解决了重复征税问题，完善了税制，推动经济结构调整，全国95%企业不同程度减少了税负。由于我国改革还不到位，营改增也存在偏差，5%企业税负有所增加，进项抵扣减少，虚开发票骗税等局面层出不穷。在国家深入探究营改增的过程中提倡企业做好发展规划，以适应企业的可持续发展。

由于交通运输企业是我国国民经济的重要组成部分。各行业都离不开交通，然而营改增后轨道交通企业的税负并没有明显下降。，因此税负也会影响到企业的财务绩效等问题从而上升到整个企业的发展。本文将研究营改增对轨道交通企业的影响现状进行分析。首先介绍营业税与增值税的区别，为什么要营改增，营改增的相关理论知识，营改增后的成效。并采用案例分析以深圳地铁集团有限公司为例，阐述营改增对深圳地铁集团有限公司的影响。具体到对财务报表中固定资产、成本、收入和税金及附加等科目变化,对财务效益产生影响和现状。分析营改增后项目财务能力降低的原因，并对企业提出财务管理。为轨道交通企业创造更大的利润，实现轨道交通企业的可持续发展。

关键词：营改增；轨道交通；财务分析；绩效

一、绪论

（一）研究背景：

1993年12月13日中华人民共和国xxx令第136号发布营业税。2008年11月5日，xxx第34次常务会议修订通过并广泛实施。由于营业税只是照顾了地方权益，且增值税存在很多弊端。其一，税收机构负担较重，其二，存在重复征税。其三，出口不退税。随着改革和我国实体经济的进一步发展，税制的改革已经成为了我国发展的提一必经之路，“营改增”一个新名词逐渐被发达国家提出。自1954年，增值税因其有效地解决了我国传统销售税的重复征税的问题，迅速被我国和世界很多发达国家采用。1994年我国进一步实行了税制的改革，将征收增值税的范围进一步扩大涉及到所有的货物和农产品的加工以及修理修配的劳务，对劳务，无形资产和其他不动产分别征收了营业税。2009年全面实施了增值税的转型升级改革。2012年1月1日，在北京和上海率先进行了试点。2012年9月推广至八个省。2013年8月1日在覆盖全国的范围内陆续开展了部分对交通运输业和部分对现代生活服务业实行营改增的试点。2014年1月1日，增加了铁路运输和部分现代邮政业。2014年6月1日增加移动的试点。2016年5月1日，全现代服务行业的试点扩大到了建筑业，房地产，金融业和部分生活现代服务业。其次增加了不动产交易进项增值税抵扣。对现代服务出口企业实行了零税率或进项免税优惠政策。从财政改革的成效上来看，改革进一步解决了XX重复向企业征税的问题，完善了税制，推动了经济的结构调整，全国95%的企业不同程度的增加或减少了税负。由于目前我国的改革还不完全落实到位，营改增实际上也存在一些偏差，5%的企业税负抵扣有所减少或增加，进项增值税抵扣有所减少，虚开企业发票或者骗税等现象的局面层出不穷。王军认为，营改增在少数的交通运输企业税负也实际上有不同程度的增加。是税负减少或增加的情况正呈逐步增加或下降的幅度，所以企业要紧紧抓住营改增这一机遇。在国家深入探究营改增的过程中做好企业发展规划。因此，提出“营改增对轨道企业财务影响分析”这一课题。

（二）研究目的和意义

分析我国轨道交通企业适用增值税的具体起征计税方式以及征收对象、计税的法律依据和征收税率与一般增值之间可能存在的巨大差别。营改增后，轨道交通企业的税收增值税和相关建设项目的经营财务报表科目中的固定资产、成本、收入和其他各项税金及相关公共服务收费附加等各项增值税会计科目发生变化,对企业增值税和相关建设项目的整体实际经营财务和经济效益也随着产生了较大影响。

营改增的试点是一项既利当前又可以归功于现在长远的财税制度改革安排，从开始试点几年多以来，营改增已经体现了双扩围，双减负，双受益的财税改革特点，打通了企业增值税抵扣的链条，消除了重复征税。进一步优化了营改增税制的结构。但是营改增在深圳城市轨道交通建设行业的税负并没有明显的下降。或者不降反升。本文研究课题以营改增前深圳城市轨道交通的建设项目财务情况为主要案例，分析了营改增后深圳建设项目的财务风险承担能力明显降低的主要原因，具体到对于深圳地铁集团有限公司的财务报表和有限公司财务考核绩效的情况进行分析。具体到研究深圳地铁营改增对其的影响或对营改增政策普及后在深圳轨道交通的企业管理中出现的财务管理现状问题进行了分析。并在书中提出进一步加强轨道交通企业的日常财务管理。具体到让轨道交通企业有效的降低税负，为我们的轨道交通企业实现了利润的提高和最大化。从而为我们的经济转型和发现企业创造良好的经济税制和政策环境，有利于和促进轨道交通企业的转型，经济的增长，企业的发展。本文具有重要的现实意义和经济学的研究价值。

（三）国内外综述

1.国内研究现状分析：

中国的地铁企业税收来源主要是来自于流转增值税的征收。国内对于增值税的征收制度改革还不是很到位。各位专家和学者在地铁轨道交通对企业的税收来源影响方面也对其影响进行了详细的描述。雷强通过对固定资产，运营成本收入，税金及附加的影响和对建设项目的影响进行财务能力分析，认为地铁企业财务风险管理能力的大大降低其实是税负的大大增加，进项抵扣的减少。曹永认为地铁企业争取营改增进项抵扣制度重要性有待提高。林小丽，段世泉，王双，吕芹认为实施营改增的制度有利有弊要地铁企业结合自身的情况，趋利避害，抓住实施营改增这一历史机遇，争取地铁企业创造更大的收入和利润，做好营改增的纳税筹划。陈葳认为我国地铁轨道交通行业实施营改增后在税负发票以及财务费用上会收到不同程度的影响。张书春，莫非认为地铁企业要进一步加强营改增会计核算，调整营改增财务结构和管理的方法，优化财务税改。

2.国外研究现状分析：

国外的国内企业所得税收主要种类是包括来源国内的国外企业所得税和企业退出后的来源国外个人所得税，增值税的具体征收方式也属于企业附税。像德国，英国等国家的增值税实施低税率，相较中国低很多。X则给与一系列建筑设施抵扣减免，Jenkins认为，征收增值税的优势在于其简单和广泛的应用，随着社会的发展，其优势越来越突出，但就经济效率而言，经济发展并不像我们预期的那么明显。

二、营改增的相关理论

（一）营业税与增值税的区别

1.营业税

（1）目前营业税的历史演变及基本概念：目前营业税主要是在进入我国境内企业提供应税的劳务，转让国有无形资产或者进入境外销售国有不动产的企业单位和其个人所取得的营业额征收的一个企业所得税，也可以说是目前我国资产流转税中一个主要的征收税种。目前营业税由财政部和地方税务局共同征收，以所取得营业额的总值计税，不需要扣出任何的成本费用。，全部归属地方财政收入，照顾了地方的利益，稳定了地方区域的发展。

建国初期，营业税属于工商税的一种，当时对各类工商企业的营业收入征税，征税的范围比较广泛。为地方财政收入的主要来源之一。1958年税制的改革，将工商统一营业税部分合并起来增加到了工商统一营业税中。1973年，工商统一营业税同的税种又重新合并起来成为了工商税，从此基本上取消了工商统一营业税这个主要税种，到1984年，随着对工商税的进一步改革，又将工商统一营业税从目前的工商税中重新划分独立出来，成为一个独立的营业性税种。1994年税制的改革，把目前的商业零售和农产品批发，公共事业经营中的煤气和自来水等有形动产的转让和出售以及对出版业的销售改为全额征收的增值税。目前的营业税进一步演变为对销售的不动产，转让的无形资产和对从事各种服务业（除机械加工修理和修配两种行业全额征收增值税的生产和劳务以外）所销售取得的营业收入全额征收的一种增值税税，不再对营业流转额征收的营业税。（目前的工商税在1973年已经在全国率先试行，是指对一切境外从事的各种工商，外贸以及进口和服务行业在境外经营的任何单位和企业或者个人，对其他进口产品所取得的销售，业务收入全额征收的一种营业流转税。）

（2）固定营业税的具体应征计税计算依据：按所实际取得的全部营业价款和扣除营业税价外的其他费用等再乘以其他与相应的固定营业税率所加比计算出来的一项固定营业税额。

（3）营业税的特点：

征税的范围广，凡是在进入我国境内提供相关应税产品和服务，转让国有无形资产或者在境外销售国有不动产的企业单位和组织或者个人，都可能需要按照相关法律规定的税额缴纳个人营业税。

计算的方法简便，营业税的计税方法主要依据是为企业提供的劳务，转让或者其他无形资产，销售或者其他不动产取得的全部价款和营业价外费用乘以按照相应的营业税率所征收的营业税额，计算简便。

按行业设计税率：

2.增值税

关于企业增值税的基本概念：我们所谓的企业增值税主要作为是在泛指对于进口企业商品在（不包含其他需要应税的商品服务）或者提供流转的其他应税商品服务经营过程中所需要产生的一种以企业增值额收入作为纳税核算和征收计税的主要依据所应按需要同时征收的一种企业增值免征额，也是目前属于我国进口企业商品流转税增值税的一种，增值税主要作为是目前发达国家的进口企业缴纳税收主要的收入来源，实行的企业征收纳税方式主要是关内价外税，由消费者承担。简易计税的依据：营改增后陆续出现一般征收率纳税和简易计税，一般纳税人采用实行一般征收率纳税的方法，特殊所得税规定的行业纳税人实行简易计税，小企业规模的纳税人采用实行简易征收率计税的方法。一般征收率计税的一般是方法是按照应纳税额=当期征收销项税额-当期征收率准许税额抵扣的进项税额，简易征收率计税方法的定义是应纳税额=不含税的销项税额*档期征收率

3.营业税与增值税的主要差异性

征收的行业范围不同：针对私营企业征收增值税主要税的征收行业范围主要是对客户销售的劳务货物，提供的其他劳务，或是对客户提供的企业加工产品修理以及加工修配的其他劳务及其对进口的劳务所相应需要税额征收的企业增值税的总额，营业税主要税的征收行业范围主要包括以上各类按税率分别设计的不同行业。

计税依据不同：营业税对全部经营企业取得的销售价款和商品售价外的费用进行征税，不需要扣除任何的成本费用。经营企业增值税对全部商品经营企业新增的销售价值及其产生的附加值进行征税，避免了经营企业重复进行征税的结构性问题。

（二）营改增的具体内容

1.改革的原因：

其一，由于我国经济社会的发展，营业税已经不适应我国第三产业的发展趋势。为了更好适应我国社会主义市场经济的发展，《营业税暂行条例》自1994年税制改革以来，在保障和增加了国家财政收入和积极促进社会主义市场经济的发展两个方面都发挥了积极的意义和作用。据财政部统计，2007年，营业税占入账我国民营企业的税收总额的比例高达13，31%。2007年到2011年，营业税的财政收入分别为6582.17亿元，7626.39亿元，9013.98亿元，11157.91亿元，13679.00亿元。全国民营企业税收收入45621.97亿元，54223.79亿元，59521.59亿元，73210。79亿元，89738.39亿元。从下图表可以清楚地看出，营业税的收入在我国占主要地位全国的税收收入逐年的递增，营业税在这一时期我国的民营企业税收收入在我国占主要的作用和地位，营业税的征收对整体的影响已经达到了我国民营企业税收收入的水平，作为我国的主体税种，营业税的调节市场经济的作用和功能逐渐的加强。但随着对我国特色社会主义市场经济管理体制进一步建立和完善，流转税领域的发展涌现了许多新的问题，尤其重要的是由于我国自1994年加入了世贸组织以来，国民经济的总体运行和第三产业结构都发生了重大的变化，经济的结构逐步发生调整，我国第三产业的数量和规模迅速的扩大，营业税的征收政策中所涉及的第三产业税收也发生了一些相应的重大变化，旧的条例已经不能很好地适应我国经济社会的改革和发展需求。

其二，营业税的税收重复，征收营业税的现象混乱明显，企业的实际税收负担逐渐加重和扩大，不利于我国民营企业的生存和发展，不利于带动中国经济将来的发展。在目前我国营业税作为中央和地方的主要税种，营业税的税收收入主要是投入与支出两个地方的财政，照顾了地方的利益，不利于地方与中央税收分配，不利于加强中央集权，导致税收混乱等局面层出不穷，不利于促进社会公平公正的发展。

2.具体内容：

本次试点营改增的主要试点方式选择是将交通运输和不跟现代商业生活和公共服务两大试点行业结合作为试点；营改增在税率设计方面以各行各业的客户为主要对象进行设计，以19年最新的税率标准分为四档，分别为13%，9%，6%，0%，以上表格可看出。简易计税的方式按照规定销售的不动产或者转让后的无形资产，交通运输业，建筑业，邮政和运输业，现代服务业，文化和体育业，原则上主要采用简易计税适用于增值税的计税方法，金融保险和现代商业生活公共服务适用简易计税的方法。税收收入的归属，营改增的收入依然主要归属试点的地区，因为营改增试点产生的是国家的相关减税优惠政策，按现行的中央财政税收管理体制计算有利于地方和其他中央分别的负担。

三、营改增对轨道交通企业的影响

（一）轨道交通企业营改增下的背景

2013年8月1日在目前全国各省市范围内陆续开展了交通运输业和部分地区现代交通服务业的营改增政策试点。2014年1月1日，增加了铁路运输，随着未来几年我国的经济社会的进一步发展，交通运输已经成为了人们的出行必不可少的交通工具之一，城市轨道运输和交通适应了第三产业的进一步发展，交通运输业被国家纳入了营改增首批第三产业试点，城市轨道和交通运输业属于轨道交通运输业的第一批开展营改增的试点，2016年5月01日，营改增政策全面实施后，轨道交通和运输经营企业被税务机关认定为企业增值税的一般定额纳税人，可以选用一般的方式纳税和简易计税的方法。

（二）轨道交通企业营改增的意义

1.轨道交通企业概念：

轨道交通是一种泛指在铁路运营中的车辆在特定的轨道上行驶的一种公共交通工具或一种运输系统，传统的城市轨道交通运输主要是火车和铁路，随着城市火车和铁路公共运输技术的进一步多元化和发展，轨道运输主要呈现的车种和方式越来越多，城市轨道和铁路交通的运输量大，速度快，安全节约。主要运输方式包括地铁，轻轨，磁悬浮，快轨，有轨电车，新交通系统等。本文主要讨论和研究的是轨道交通的运输以经营火车和地铁公司的列车为主。

2.影响：

（1）有利的影响：其一，完善了营改增后我国轨道交通流转增值税的税制；其二就是营改增后由于我国轨道交通运营中企业主要服务的乘客对象以普通乘客群体为主，单纯企业在考虑轨道交通运营和开发方面，可以考虑采用简易计税的方法，如果企业是轨道交通建设，运营，开发为主的三位一体，选用一般简易计税的方法，可以有效争取更多的企业进项抵扣，有利于提高轨道交通运营企业的进项应纳税额直接反映出轨道交通企业的竞争力和服务水平，完善了我国的轨道交通税制改革。其三，营改增后，企业在轨道交通运营和开发阶段需要购进的固定资产和大型自动化设备的增值税可以由企业进行流转税抵扣，大幅度地降低了轨道交通运输企业的税负问题，更新现有的设备，提高生产效率，减低能源消耗，提高企业的核心竞争，促进企业的发展，从而带动我国国民经济的发展，有利于我国经济一体化。

（2）不利影响：其一在管理成本方面有增加风险。主要从其财务报表中的固定资产，运营业务收入，运营成本，税金及附加费用等考虑，说明其营改增对于轨道交通运营企业正常经营产生的不利影响，营改增后，固定资产的实际入账资产价值和实际折旧资本额均有相应的减少，运营业务收入也较去年明显降低，营业税金及附加税率提高，在运营成本方面，企业要认真核对可以抵扣的项目，这需要企业引入专业的高级财管人员，更需要对专业人员进行培训，需要付出相关费用指出，且企业在某些维修和管理费用由企业自身承担，无法取得相关的增值税发票。其二在税负方面有增加的可能，主要从财务效益分析来看，不易取得增值税发票的意味着进项税额的减少，所以营业税额有所提高，一般而言，对于开发建设运营一体化的企业，在开发运营建设过程中更能争取到进项税抵扣，对于开发建设经营分离的企业，在运营过程中抵扣项目较少，且一般采用简易计税，而简易计税不能进行抵扣，对企业的税负不降反升，或者无明显的变化，这就造成了营改增不能发挥其应有的作用。

四 营改增对轨道交通企业的财务影响分析——以深圳地铁集团有限公司为例

（一）深圳地铁集团有限公司简介及税率介绍

深圳地铁集团有限公司历史沿革及组织结构：

深圳地铁集团有限公司（以下简称“地铁集团”），前身为深圳市地铁有限公司于1998年7月31日成立的市属企业国有控制独资企业，2009年改名至今为中国深圳地铁集团有限公司，注册资本总额为29.9亿元人民币，经营范围为深圳城市轨道交通项目的建设，运营，地铁的资源和服务以及地铁物业的管理以及综合经营开发。一体化即地铁开发项目建设与生产经营的一体化。

主营业务：投融资，地铁项目工程建设，地铁项目运营，物业房地产项目开发，资源运营管理公司经营，物业管理，工程设计勘察咨询设计，国家铁路建设。（主要对乘客的服务）

税率：交通运输业的适用税率2018年5月1日之前税率为11%，之后税率为10%，2019年4月1日，交通运输的降为9%。

现状风险：主要为工程建设管理风险，物业开发的可持续风险，商业招赁与物业出租风险，集团管理风险，投资管理风险。

（二）对财务报表的影响

对于财务报表的科目分析主要体现在资产负债表的各个科目分析，主要侧重的是对固定资产的科目分析，和对利润表的分析，主要分析收入成本及税金科目的变化对其企业会计处理的影响。

1.对利润表的分析：

以深圳地铁集团有限公司2018年合并利润表数据统计分析，同样数据下营改增前后会计科目的变化。

公司税制改革前后对比表

以上会计表格对营业收入，成本的分析，税金及成本费用附加，营业税的分析得出以下的结论：（1）“营改增”后，营业收入和税金及成本费用的收入相应有所减少，营改增后交通运输部门向企业购买的汽车燃料，设备及车辆修理配件产品等会直接取得增值税相应的企业增值税专用发票，并且营业税可以直接计入增值税相应的营改增税费科目，应交的税费—直接计入应交的增值税，进行相应的抵扣。营业收入的减少这主要是由于营业收入实际上是企业所含增值税的收入，不含税的收入=企业所含增值税的收入/（1+企业所含增值税的税率）（2）企业在营改增前，企业要全额缴纳的营业的税费，营改增后，企业不一定需要全额缴纳营业的税费，要全额缴纳其所增值税，并将其计入企业应交的税费—应交的增值的税费。（3）企业在营改增前后，城建及附加要计入税金及附加，营改增后，营业税金及附加增多，进而影响到利润会减少，增值税会增多。分析表明营改增不降反升，反升幅度不大，但不利于企业的发展持续发展。

2.对资产负债表的分析：

据深圳地铁集团有限公司2018年财务报告的资产负债表状况分析显示，报告期末，公司资产总额为3918.93亿元，其中，流动资产1027.90亿元，非流动资产为2891.03亿元，非流动资产主要由固定资产和在建工程构成，其中固定资产1239.73亿元，在建工程743.99亿元。

报告期末，公司的总的负债费合计为1530.42亿元，其中，流动负债652.63亿元，而非流动负债877.79亿元，非流动负债主要由持有公司的长期借款，应付债券，和长期公司应付款债券构成，其中，长期借款457.95亿元，应付债券45.32亿元，长期应付款358.79亿元。由此可以看出固定资产和在建工程是企业资产总额的主要构成部分，其次负债的总额较多。以下将对资产负债进行一定的分析：

2008—2018年的资产负债表期末数显示，如表所示：（单位：亿元）

“营改增”前，即2008—2011年，固定资产期末数以十亿为单位逐年递减，负债逐年递增；2014年增加传统的铁路运输为改革设计行业，改革后初期，即2015—2016年，固定资产以百亿单位逐年递减，负债增加，2016年改革全面推行后，即2017—2018年，固定资产期末数以千亿单位逐年递减，负债逐年增多。

综上所述：其一，固定资产随着XX和企业资产规模的进一步扩大逐渐减少和增多固定资产，但是固定资产却总是呈现出逐年递减的自然规律，表明XX和企业的规模对可抵扣资产进项减少。其二，不论改革前后，负债的总额和规模总体逐年在进一步递增，根据最新深圳地铁集团有限公司财务第三季度的财务报告的数据显示，负债的进一步增多主要由于对地铁建设工程结算资金支付的需要而进一步增加的，这包括银行贷款，融资和租赁，以及发行的短期企业债券，中期的票据，短期的融资租赁所致。以上所述企业通过增值税筹集资金的方式和渠道需要企业支付的进项利息和税费相对较高，由于目前我国的税收收入60%主要来自于企业的增值税，所以XX和企业在缴纳增值税和租赁方面的税负也可能会进一步上升。且由于企业的短期融资和租赁设备相对较多，可以明显看出这是由于企业短期租赁的融资和设备进一步增多，而固定资产在进一步减少，可以进项抵扣的利息和进项税额也可能会进一步减少，会直接导致XX和企业的税负进一步增多，不利于企业的经济可持续发展。

（三）对财务效益的分析

1.营改增对轨道交通企业盈利能力的分析

根据以上实体企业财务报表的流动性分析，营改增前，营业税，城建及附加税都需要直接计入到新增的营业税金及附加科目，进而直接影响计入到实体企业利润的流动性计算，营改增后，城建及附加税由改革前的销项税额大幅减去了进项税额，比改革前变动的销项税额大幅度较小，对实体企业利润的流动性影响较小。因为营改增会对实体企业的全部资产和利润产生流动性的影响，进而直接影响企业的盈利能力，而这些用来分析企业的盈利实现能力的流动性指标可以通过每股收益，净资产收益率，总资产利润率等指标来进行衡量。

每股的收益是导致分析企业每股收益变动的一个重要原因，应首先确定每股企业收益的直接影响各个因素，并对各个影响因素的变动进行了分析，测量各个影响因素的收益变动对每股企业收益的直接影响程度。每股的收益变动可以客观地反映出一个企业的正常经营和对管理的责任。计算公式如下：每股收益=本年净利润/普通股股数*100%

假设深圳地铁集团有限公司发行普通股为20万则，

2018年每股收益：7249472950.49/200000=36247.36

2017年每股收益：6647973028.45/200000=33239.87

2008年每股收益：-273126059.75/200000= -1365.63

2009年每股收益：-271250399.73/200000= -1356.25

综上，改革前每股收益处于亏损状态，企业的经营和管理质量较低。改革后，企业的每股收益增多，表明企业的盈利能力在增强。

企业净资产的收益率一般指企业的盈利驱动能力，指的是企业资产所有者实际投入的国有资本通过其经营活动取得的收入或利润的自动分配能力。净资产的收益率所占比重越大，表明其资产的安全系数越高，反之亦然。计算公式如下：净资产收益率=净利润/平均净资产*100%

根据公司的财务指标统计分析如下：

综上，营改增前，企业的每股净资产综合收益率一般为正至负数，营改增后企业的每股净资产综合收益率一般为正数，表明改革后企业的资产安全系数越来越高。

2.营改增对轨道交通企业营运能力的分析：

企业的资产营运管理能力分析可以通过对资产的流动性和周转速度的重要性来进行分析，资产平均周转的速度越快，表明资产可供运用的机会越多，使用效率更高。反之，资产的利用效率越低。计算公式如下：

流动资产平均周转率=所有流动资产平均营业额的收入/所有流动资产的周转平均额

非流动资产周转率=营业收入/非流动资产平均额

根据表格可知：深圳地铁集团有限公司的流动资产周转率和非流动资产周转率在营改增前相对比较高，营改增后周转率比较低，不管改革前后，周转率都是递减的。轨道交通企业的固定资产在建工程为主要抵扣项目，资产周转率的降低表明企业的固定资产创收入也在降低，两个财务指标的降低表明企业的营运能力有所降低。其财务管理的能力也在一定程度降低，不利于深圳地铁企业的健康可持续发展。（2009年深圳地铁集团一直处于严重亏损的状态，所以非流动资产周转率较低，亏损原因主要是在建工程贷款利息跟固定资产的折旧额大且受金融危机的影响）

3.营改增对轨道交通企业偿债能力的分析

流动比率=各种固定的流动资产/各种固定的流动负债 速动比率=各种固定的速动资产/各种固定的流动负债（速动的资产主要的包括各种货币资金，交易性的其他金融资产，各种具有流动性的应收款项）

根据营改增表格分析得之：企业的流动比率越大，且企业的流动比率将继续保持在2：1，速动资产比率越大保持在1：1有利于提高企业的短期变现偿债能力。企业的流动比率越大，对企业的流动负债的长期保证作用程度越大，营改增后，企业的流动比率将继续保持在2：1，流动资产较大，表明企业的短期变现偿债能力强，保证全部的短期流动负债都得到了偿还。而该企业的短期速动资产比率在35%左右，速动资产的存货较少，表明该时期该企业的短期变现偿债能力相对不强，而短期流动资产-速动资产=短期存货，流动资产越大，速动的资产越小，表明其存货越大，存活的企业变现偿债速度很慢，在当前经济萧条的实际情况下，该时期的企业减少会直接导致其短期变现偿债能力的减少不利于影响该企业的短期盈利和偿债的能力。从长期来看企业偿债的能力从短期来看，企业的实际资产负债率改革后2017年达到40%以上，而2018年又倒回。一般而言，负债越低限制了企业未来的整体营业利润，适宜的水平大约为40%—60%，营改增后我国轨道交通建设企业的实际资产负债率有利于限制债权人，对于企业而言，希望指标越大越好，且保持在适宜水平。可以通过举债规模扩大财务杠杆利益。

五 深圳地铁集团有限公司存在问题的解决对策

（一）规范企业财务管理

1.加强企业的内部控制

根据商业招赁的与物业出租的风险以及成本单项分析，企业成本得到减少但营业收入也因此减少，所以导致的各种合同纠纷租金收入下滑，企业应该建立健全完善的应收账款机制，保证公司的资金流动，提高盈利能力。保障对税收的偿债能力。其二，把取的进项税的业务流程税率区分开来，并按照相应的税率缴纳税收。避免比必要的税收。严格筛选供应商，考虑优质供应商对交税的影响，整合资源优化产业链。其三，建立互联网防范体系，对增值税发票进行严格的处理。利用互联网在企业中的领先地位。

2.加强进项抵扣

根据对企业的单项投资风险以及对固定资产的价值进行单项投资风险分析，企业投资时应该积极地开展对经营固定资产的整盘，加强对投资风险项目的跟踪和管理，并定期地形成汇报的机制，对风险项目进行投资后建立评估的机制，提高企业的决策管理水平和企业的投资风险收益。2020年3月1日起，国家规定取消360天进项项目专用发票的认证和抵扣期限，2017年以后所取得的项目专用发票也至少可以在今年增加进项发票抵扣。（建议使用符合国家增值税规定要求的专用发票）因此企业投资时可以适当地减少对项目的融资和租赁，可以适当地增加对资金和设备的投入进而适当地增加供应商进项目专用发票的抵扣，减少税负。不要可能长期盲目投资，要定期进行科学地规划，实时更新改造，把确保税收的任务完成作为主要的目标。其二，加强对发票的管理，一方面要求企业加强对供应商和客户专用发票的认证和管理，根据客户和公司的专用开票登记操作流程在供应商确认发票收入时向公司的业务部门提交公司开具的申请表及时办理发票登记，做好发票查漏补缺。另一方面要求企业加强对客户和供应商专用发票的管理，审查其发票税率的真实性准确性。对设备的采购安装业务要求供应商提供专票，提高进项税额。

3.加强企业专业人员培训

由于利润申报表表明企业纳入营改增后财务会计的复杂性和核算难度进一步增大，增值税一般是以企业的实际增值额为准来计算缴纳增值税，相比于营业税的增值额计算复杂且容易增加抵扣的项目，这时企业需要进一步加强财务人员的相关专业培养，严格监督认证财务发票的开具和收取，做好纳税筹划。跟上国家改革的步伐，提高自己的素质。及时了解国家相关会计政策和相关法律法规。特别对于采购人员来说应该争取更多的进项抵扣发票。实行奖赏制度和淘汰制。

4.XX管理措施 降低税率增加可抵扣项目

由于我国企业外购的大型燃油运输工具以及修理保养等费用在增值税抵扣所占的税比不到40%，且对人工成本以及过路费保险费以及房屋租金等费用不得进行进项抵扣，企业在增值税改革后依然需要承担这相应税收的负担，因此我们国家应该坚持继续按照深化企业增值税制度改革的目标，适当调整和降低企业税率，对于缴纳企业增值税大于缴纳营业税的企业进行相应税率的降低，对于增值税类似于该企业税负没有明显变化的企业应该适当加强其他增值税方面的费用进项抵扣，如人工成本，过路费保险费以及房屋租金等，特别是涉及工程结算的大规模资产的抵扣项目。有利于该企业较少税收负担。从而降低对工程结算的贷款项目。

5.加强完善营改增政策

继续深化营改增政策，扩大营改增的具体范围，增加抵扣链条，进而降低企业的总体税负。建立健全企业会计核算的制度，XX应该给予指导，比如在电子税务局开设营改增专栏的资询平台等，以适用改革后对财务人员水平能力提高。

参考文献

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致谢

本文是邬滋老师的精心帮助和指导下选题完成的。这篇论文从选题开始到完成的整个写作过程中，得到了邬滋老师的热情帮助和精心的指导。邬滋老师严谨的治学几率态度，深渊的科学技术专业知识，敏锐的洞察力和学术眼光对我的专业学习产生极大地促进作用。在此，还要感谢老师们在四年的工作和学习中给我的帮助和大力的支持。他们讲授的财务分析课程我学到了很多财务分析的知识和方法，同时还要非常感谢老师和学校领导对我给与的专业教育和学习环境。

“营改增”对轨道交通企业的影响——以深圳地铁集团有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年2月18日

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