强化会计监督的思考

摘要

在企业经济活动的过程中，企业的经营活动情况主要是经过会计核算的结果表现出来的，而会计监督是会计的基本职能之一，一个健全的会计监督体系是能够促进企业经济的稳步健康发展，不仅对企业的经济活动具有十分重要的意义，还能够促进我国社会主义经济的可持续发展。而近些年来，随着我国经济快速发展，由于我国会计监督力度的不足，导致在我国企业的经济活动中出现了一些问题，如会计信息和数据存在人为xx、会计工作秩序混乱、企业内部xx腐败以及向社会出具虚假财务报告等重大问题。因此本文的研究目的主要是探讨如何去建立健全的会计监督机制，使会计监督的职能能够更好地发挥，本文在阅读了相关的一些文献之后，并结合一些企业发生的财务报告xx案例，对本论题的创新思路为：首先界定了会计监督的概念和内容；其次指出企业会计监督的重要性；然后对企业会计监督中存在的问题进行阐述；最后对上述问题提出了一些回应措施，这些解决措施包括完善会计法律法规、企业建立规范的会计制度和完善的内部监督制度、强化会计内外部的监督力度以及构建专业化的会计监督队伍。总之，在经济快速发展的过程中，我们不能忽视企业会计监督对于我国经济发展以及企业可持续发展存在的重要意义，因此建立一套完善的、行之有效的会计监督体系是非常有必要的。

关键词：会计制度；会计监督；问题；对策

一、序言

近一些年来，随着我国的经济发展速度越来越快，以及相关的法律和宪法对企业法律地位的确立，我国的中小企业呈现了迅猛发展的趋势，企业的经济活动也愈发多元化，但是在我国经济发展水平迅猛增长的过程中，由于企业会计监督力度的弱化，会计监督体系的不够完善等问题，因此就很容易导致在企业的会计监督环节出现了如会计信息质量不高、会计工作秩序混乱以及会计监督主体职业素养不足等一系列的问题，这就严重地制约了企业的发展，致使我国部分中小企业存活时间短，经济效益低下，阻碍到我国经济发展水平的提高，因此建立一套完善的、行之有效的会计监督体系是非常必要。

本文在阅读了关于探讨会计监督存在的问题剖析，强化会计监督的应对策略研究以及讨论强化会计监督思考的意义等文献后，总结出文献综述：其中作者温立胜（2018）主要研究于整个企业会计监督体系中存在的问题以及应对措施，认为在现价段企业的发展过程中，企业会计所起到的监督作用越来越小了，因此针对于企业会计监督制度落实的过程中出现的问题进行了阐述，以及提出了有效的建议措施；而作者方红洋（2018）主要以强化会计监督思考的意义为出发点，阐述了会计监督是作为企业内部控制的一个重要组成部分，并针对于当前会计监督弱化的原因做出了分析，提出了完善会计监督职能的具体对策。

在阅读了这些相关文献之后，并结合近几年以来，我国企业在经济快速发展时期由于企业会计监督力度的不足，而出现的一些大众关注的社会热点问题，进一步地表明加强会计监督的重要性和必然性在当下强化会计监督这一问题已然不再单单是作为会计人员思考的问题，在这一个问题而延伸出来的现实意义和经济意义表明已经上升到了社会思考问题。

当前加强会计监督和完善会计监督已经迫在眉睫，一套完善的会计监督体制，不仅可以保障会计监督工作的顺利开展，而且还能有效地规范企业的会计行为，这对现代企业的可持续发展和促进国家经济的快速发展具有极其重要的意义。

二、会计监督的理论基础

（一）、会计监督的含义及内容

1.会计监督的含义

会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的XX有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督，是会计的基本职能之一。

2.会计监督的内容

会计监督的主体，新的会计法规制度表明，会计监督并不只是属于企业会计人员的权利，国家的一些相关部门和社会机构以及其他的外部力量，都能对企业单位的行为进行监督，以此发挥它们外部监督的作用。

会计监督的客体，主要集中是于企业的财务行为方面的监督，能够有效地防止企业的财务信息和会计数据出现xx的问题，与此同时还要对企业的会计核算人员进行监督，这就进一步地保证了企业的会计活动是在法律的监督下进行，极大地保证了会计信息资料的高质量性。

（二）、会计监督的意义

在经济活动过程中，会计监督工作对于企业的经济活动来说是非常重要的，由于会计工作具有一定的特殊性，因此必须要保证会计监督环节的准确无误，才能够使企业会计工作更好地进行下去，所以进行有效合理的会计监督是非常重要的，这不仅能够促使企业单位遵守相关的法律法规，还进一步地强化其单位内部的经营管理。监测其单位会计工作是否真实合法，这不仅能够使企业的会计工作质量得到保障，而且还保证了会计资料以及各种信息的真实性，因此在预算的分配上能够更加合理，进一步地实现了企业利润效益的最大化，以此不断地提高企业单位的经济效益，使企业能够可持续地发展，促进我国社会主义经济的不断向前发展。

（三）、强化会计监督的重要性

1.强化会计监督是我国社会主义经济发展的需要

在我国经济快速发展时期，正确有效的会计监督是能够促进我国中小企业的经济活动正常进行，维护有序的市场秩序，促使我国的经济发展水平快速发展，通过会计监督这一重要环节，可以及时地发现市场经济的漏洞，防止个别企业谋取私利的现象发生。

2.强化会计监督能够保证会计信息资料的真实性

在我国当前企业经济蓬勃发展的时期，会计监督一直被作为是企业工作环节中重要的一环，而近年来，会计信息失真的问题却常有发生，严重地影响到了我国经济发展的进程。因此我们需要进行有效的会计监督工作，有效地避免虚假的会计信息，提升企业会计信息的可信度，反映企业的真实经营状况。

3.强化会计监督能够避免偷税漏税

近几年来，有调查研究表明，我国的中小企业偷税漏税问题严重。这主要是由于两个方面的原因，一方面是因为部分的中小企业的领导相对集权，其公司的会计人员更多地听之任之，没有提出反驳。另一方面是因为有些中小企业的会计人员自身业务水平不高，没有及时地接受继续教育，对现阶段的会计制度和相关政策都不够了解，因此导致了企业出现偷税漏税的现象。由此可知，强化会计监督，能够在一定程度上防止企业出现偷税漏税的现象，而且对改善我国的国民经济结构具有重要的意义。

三、我国会计监督存在的问题及原因

（一）、会计监督存在的问题

在当前阶段，我国仍在市场经济这条道路上不断地前进中，虽然我国已经建立了较完备的会计监督体系，但是仍然存在很多方面的缺陷。

1.会计账目混乱

由于我国的一些中小企业的高层领导对于会计监督的意义并没有深刻的理解，导致企业内部对会计监督的理解流于形式，过于外化，对财务监督工作不够重视。所以在会计工作中很容易出现会计人员对于财务工作不够认真负责的现象，致使企业存在内部会计账目混乱这个问题。

2.会计信息数据失真

由于我国的会计监督体系还不够健全，企业内部会计监督力度不足，部分企业出现了会计人员随意更改会计数据，编造虚假的会计报告的现象，这种为了追求利益违法违规的行为严重地影响到了投资者、债权人以及社会公众的利益，对国家的经济快速发展造成了严重的影响。

3.企业内部xx腐败

在企业的会计工作中,一些会计人员存在职业道德缺失，职业素养不高的问题。在利益的驱使下，不遵守财务的规章制度，与某些企业领导勾结，做出了违规做账的违法事项，严重地损害了企业的经济利益，使企业自身的发展受到了重创。

（二）、企业财务xx案例

1.万福生科财务xx案

2011年9月27日，万福生科在深圳证交所创业板上市，发行股份1700万股，成为了湖南省常德市第三间上市公司。万福生科的财务xx主要分为两个阶段，分别是上市前和上市后，上市前万福生科的利润表xx，但企业的资产负债表是真实存在的；上市后，万福生科企业的银行存款虽然是真实的，但虚构了巨额的预付账款。万福生科企业的xx手段主要是将公司的自有资金转移到体外循环，并且同时虚构了企业粮食售后和产品销售的经济业绩，达到了虚增企业的销售收入和利润。为了更掩人耳目，万福生科甚至借用了一些农民的身份证去开立银行账户，这些个人账户统一由万福生科控制使用。通常的做法是，通过把自己账户资金转移到那些农业个人账户上，然后在企业财务上记录为粮食收购的预付款项，完成对应的粮食收购入账与原材料入账这些环节，最后把这些控制使用着的农民个人账户上的资金，分别以不同客户回款的名义转回了企业，并且在财务上做相应的销售回款冲减应收款与客户销售收入，从而利用资金循环达到了虚增企业销售收入的目的。万福生科企业xx案参与的人员较多，在内部俨然打造出流水线的xx流程，但最终难逃被处罚的命运。

2.上海大智慧财务舞弊案

上海大智慧股份有限公司是知名的证券投资服务供应商，于2011年1月28日挂牌上市。由于公司上市之时，正逢中国的股票市场低迷，在公司的经济连续遭遇亏损，面临着被ST的压力下，上海大智慧公司做出了财务舞弊。在财务舞弊案中，大智慧公司的舞弊手段主要有六种方式，目的是为了对公司的合并利润进行粉饰。其中有四种手段以不同的方式对2013年度收入进行虚增，剩余二种手段主要是少计成本费用和提前确定购买日以此虚增合并利润，最终虚增的利润超过了2.1亿元。这六种手段的运用都主要集中在第四季度，特别是使资产负债表日前的12月份的收入大幅度地虚增，最终致使第四季度的净利润占全年净利润的918.51%。在整个财务舞弊中，xx的金额重大，最终受到了证监会60万元的罚款，不仅如此，由于立信事务所在整个财务舞弊过程中对大智慧公司财务报告作出了无保留意见，因此终审判决认定立信事务所对于民事赔偿承担连带责任。

（三）、会计监督弱化的原因

1.相关会计监督法律法规不完备

在企业的会计工作中，完备的会计法律法规是会计监督工作的有力支撑，但在目前，由于我国的会计法律法规还不够完整，会计监督人员在实施监督权力的时候缺乏有力的支撑。虽然近几年来，我国的专业人士在这方面做出了一些努力，但是我国的会计法律建设制度进程缓慢，还存在不少的缺陷。在2017年11月4日新颁布的《中华人民共和国会计法》虽然对企业会计监督做出了很多的规范，却仍然不够全面。

主要存在的缺陷有两个方面：一方面，对各监管主体应当履行的监督权责不够明确，主要体现在监督检查权限和处罚依据这两个方面不够明确，因此导致各监督检查部门管理权限不清、对问题认定的标准处罚尺度不一致。另一方面，对违反会计行为的惩罚力度较低，无论是个人还是单位都有能力承担最高的罚款，因此在一定的程度上削减了法律的震慑力。

2.会计从业人员职业道德观念不强

在会计监督的工作中，会计人员是作为会计监督中必不可少的主体，因此高素质高质量的会计人员对于会计监督工作能否有效地进行，起到了十分重要的作用。但是在现阶段内，我国的企业会计人员整体呈现出了职业道德观念不强，自身业务水平不高的现象。主要体现在：在经济利益的驱使下，有些职业道德缺失的会计人员直接从公司中盗取金钱，或者通过岗位职务之便，修改公司的实际收入，以此中饱私囊。而自身业务水平不高的会计人员在进行财务处理工作时，带有一定的敷衍性质，导致会计账务的混乱。近几年来，我国中小企业中的部分会计人员的专业知识局限和他们的职业道德观念提升缓慢，已经无法满足建设健全的会计监督机制的需要，导致我国会计监督得不到有效地运行。

3.内部控制制度不完善

企业内部监督机制主要包括了企业生产、管理和经营等方面，主要目的是为了企业的经营活动能够在国家相关法律法规和企业相关的规定范围内进行。但是我国当前的企业会计监督环境中，我国部分的中小企业内部仍然没有建立起完备的内部控制机制，集中地体现在了当今一些企业的内部监督流于形式，监督制度形同虚设，内部分工的不明确，使得监督人员难以各司其职。然后建立健全的内部凭证制度，要知道会计凭证是一种十分重要的会计资料，是公司的各种经济业务活动证明，是进行会计监督重要的凭据。最后没有强化企业内部的稽核制度，完善的稽核制度是帮助企业及时地发现相关的会计人员违规舞弊行为，和有效杜绝会计信息xx的保障，这些缺陷的地方都进一步地致使了会计监督力度弱化。因此完善的内部控制制度对于企业的意义是十分重大的，不仅使企业的资产安全和完整得到了保证，而且还提高了企业的经营管理水平。

4.外部监督职能缺失

XX监督与社会监督共同组成了企业的外部监督，XX监督具有多个不同的主体，每个监督主体应当严格按照法律的规定，做好监督工作，避免重复检查。但我国现阶段内的《会计法》虽然有明确规定了各监督部门的对企业单位的会计监督责任，却没有对各个部门的明确分工做出详细的说明，这就直接导致各个监督主体存在交叉监督的现象，因此当出现职责不清时，就会削弱了XX的监督，致使XX监督不力。企业的社会监督主要是通过会计师事务所进行监督工作的，而部分的会计人员执业能力还有待提升，直接地影响到了会计监督的质量。且近年来却屡有会计师事务所的审计人员接受企业的贿赂，出具虚假的审计报告的现象，影响了会计监督的结果，因此需要对审计师进行定期的职业培训，以此提高他们的职业能力和道德意识，从而提高外部监督的质量。

四、完善会计监督的对策

（一）、建立规范的会计制度

规范的会计制度对于企业单位内部的会计监督意义是非常重大的，因为它直接地影响会计监督是否能够有效地运行，在我国所有的中小企业，其单位内部所制成的会计制度都必须要基于我国的会计法律法规，那么这就要求我国的中小企业单位必须要合理合规地设置其单位的会计机构，在单位内部建立良好的会计工作运行管理制度，使每一个会计工作人员都能够严格地遵守不相容职务分离原则，在各自的职位上努力地完成各自的工作，使企业的会计监督工作能够更有效地进行。从发生经济事项获得原始凭证开始，到最后编制企业的财务报表，这其中发生的每一个会计环节企业的会计工作人员都应该要严格地进行，不能缺少其中任何一个环节，只有这样企业单位的会计制度才能够更加地规范与系统，使企业会计监督的职能才能够更好地发挥。

（二）、建立完善的内部监督机制

企业的内部监督主要目的是为了使企业所进行的生产经营活动在国家相关的法律法规和企业内部规定的范围内，要想建立完善的企业内部监督机制，那么首先就要健全企业的内部稽核制度，有一点需要注意的是，内部稽核体系应当要与企业的财务体系这一部分相独立，因为只有这样，企业的内部稽核制度才能够更有效地发挥它的作用。一个完整健全的内部监督机制对于企业的会计监督工作来说，它的意义是极其重要的，它不仅能够保证企业的会计资料信息以及数据的真实性，还能够很大程度上抑制了企业单位内部的腐败现象发生。其次企业的高层领导人员应当要充分地意识到健全企业的内部控制制度对于企业本身发展的意义，在这个健全内部控制制度的过程中，不断地去动员全体的企业工作人员参与其中，严格地遵守不相容岗位职务相分离的原则，以此能够进一步地推动了会计监督工作的更好运行。最后，企业的高层领导人员应当从思想层次去进行改变，不能只重视于会计的核算工作，而忽视了会计的监督工作，应当要认识到会计监督对于企业的重要性，做到会计核算与监督共同重要，使企业的会计监督工作得到了重视，能够更有效地发挥它的职能作用。

（三）、构建专业化会计监督队伍

在我国经济发展的现阶段，会计行业对于会计从业人员的要求越来越高，这不仅表现在对他们专业技能高水平方面的要求，还表现在要求他们应当具有高素养的职业道德。因此会计人员应当在日常生活以及工作中不断地提高自己的综合素养，随着当今我国的经济水平发展速度越来越快，会计人员在工作中遇到的经济事项也越来越复杂，为了使他们能够更好地、用科学的方法解决工作中遇到的难题，因此企业负责人应当要重视起会计管理工作，不仅为会计从业人员提供了核算、监督的会计平台，强调其他业务部门积极地配合会计的监督工作，而且相关的部门和企业还应当为给他们提供深层次、多渠道的教育平台，使得他们能够按期进行继续教育，帮助他们提高素质、积累经验和更新知识。

在当前现阶段，还有不少的会计工作人员在采取较为传统的会计工作方式，但这样已经无法满足当今会计工作发展的需要，因此除了对会计人员进行工作技能培训之外，还应当加强财务会计的职业道德建设与思想教育，使会计人员具有强烈的责任心。在工作中对会计人员实施合理合法的奖惩措施和实行定期考核机制，不断地提高会计人员的工作积极性和业务水平，与此同时，企业负责人还要带头配合执行单位内部的监督制度，发挥领导人员的管理职责，不断地构建专业化的会计监督队伍。

（四）、强化企业会计监督的力度

1.强化单位监督

强化单位内部监督这个举措，其主要意义体现在，在企业的经济运行过程中不断加强对单位内部的会计监督管理工作，这不仅能够防止单位违规乱纪、弄虚作假而且还能减少会计信息失真的现象。

2.强化社会监督

社会监督主要体现在会计师事务所审计人员对企业的监督，随着我国社会经济的高速发展，为了能够进一步地维护投资者、债权人与社会公众的利益，因此加强社会监督是非常有必要的。会计师、税务师事务所等中介机构应当充分地发挥中介行业协会的监管作用，不断地提高会计师、税务师事务所从业人员的职业道德和业务水平，以客观、公正的态度对企业的财务状况进行有效的稽核，揭示出企业中存在会计信息不真实的问题，尽可能地规避由于不当执业而造成的社会监督不力的风险，有效地防止了企业内部出现腐败的现象，促进企业自身的经济可持续发展。

3.强化XX监督

近些年来，XX监督在整个会计监督工作中的意义越来越重大，这是国家的相关法律对于我国中小企业的各种经济活动、会计行为以及会计资料进行监督检查的一种方式。在进行XX监督的工作时，国家的财政部门、审计部门、以及税务部门应当合理分工，彼此间进行信息交流，做到各司其职以及重点监督，避免出现重复检查，浪费资源的现象，充分地发挥XX监督的作用，由于这种监督方式比较具备法律效力，因此监督的效果也就更加明显。

（五）、完善会计法律法规

要想能够在会计工作中充分地发挥会计监督的作用，就必须要完善我国关于会计的法律法规，要知道完善的法律制度是企业会计人员实施会计监督权利的有利支撑，那么这就需要在根据对我国企业会计环境的现状不断地深入探析，并且借鉴国外的有效经验，以此不断地完善法律法规以及会计制度。首先应当对监督的主体、监督的范围、监督的流程以及对结果的处理，都要有明确的规定；其次要对法律法规中存在的一些漏洞进行及时的修改，对法律法规中没有提到的内容进行健全与补充；最后应当加大对违法的会计或者审计人员的惩罚力度，对于严重违法者给予刑事责任或者终身禁止从事会计工作。

五、结语

综上所述，在我国现阶段的市场经济体制下，会计监督对中小企业的意义是十分重大的，因为有效的会计监督能够维持企业的健康平稳发展，使企业的经济能够可持续发展。因此企业想要不断地提升自身的竞争力，就必须要重视企业会计监督制度的建立。从目前我国的企业会计监督环境现状看来，我国的会计监督机制仍然不够完善，存在着许多较大的问题，这些问题产生的原因在上文中已经进行了阐述和分析，并且提出了一些针对性的解决措施。由本文可见，会计监督工作是我国经济建设过程中一个长期且具有复杂性的系统工程，要想真正地做到强化企业的会计监督工作，那么每一个经济主体和会计人员都必须要重视会计监督工作中存在的问题，不断地增加企业的内外部会计监督力度，而且还要加强对会计人员的职业素质和专业技能的培养。只有各监督检查主体真正地做到依法监督，严厉处罚违法违规企业和个人，才能够保障会计信息和数据的真实性和完整性，才能够建设良好透明的会计监督环境，不断地推动我国中小企业的长远发展，因此，在今后的会计监督管理工作中，应当将提升会计信息和数据的质量作为主要抓手。

参考文献

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致谢

当我写完这篇论文的时候，我开始意识到我的大学四年学习生涯即将划上了一个句号，虽然内心有些不舍，但我明白这只是我生命中的一个路口而已，并不是终点。我将要步入社会，用大学四年里所学到的专业知识去获得一份实习，开始人生新的篇章。

在此，我要衷心地感谢我的论文指导老师——宋红梅副教授，当我在对论文的中心思想以及论文思路感到迷茫时，宋老师为我理清了思路，解答了我的疑惑，并且细心地指导了我的论文修改，使得我的论文最终能够顺利地完成。宋老师严谨的治学态度，一丝不苟的学术精神以及渊博的专业知识使我受益匪浅，师恩伟大，无以为报，再次对宋老师表达万分的感谢。

最后，我想感谢我的母校，它给予了我大学四年深造学习的机会，为我营造了良好的学习氛围，以及感谢四年里曾教诲过我的每一位老师，他们在课堂上的激情洋溢，传授了宝贵的知识给我，使得我的人生对未来充满了希望，在此谨向你们致于诚挚的谢意和崇高的敬意。