论会计人员职业道德

摘要

改革开放后，我国进入了科技、军事、经济迅速发展的时期。在各方面都迅猛发展的今天，很多企业都难抵钱财的诱惑，都试图通过虚增利润或虚减利润的方式为企业获得利益。在我国，财务xx、会计信息失真的案件时有发生。前段时间，“扇贝”事件还曾掀起一番热潮。这一切问题都应归溯于会计人员的职业道德。本文从道德、职业道德以及会计职业道德的内涵和意义本身出发，通过了解国内外会计人员职业道德现状，分析现今人们会计职业道德缺失的原因，并去研究和发现会计法规体系和监督制度的不足，提出改变当今这种不良局面的方法和建议。

关键词：职业道德；社会舆论；会计信息失真；会计法规体系

一、引言

会计是一门实用性极强的学科，它是一门靠数字说话的学科，是对确确实实发生的经济活动进行管理的学科，具有真凭实据，它尊重“证据”，不因人的主观而扭曲事实。学好和合理地运用这门学科，将有助于提高工作效率，为企业带来有效的经济决策。它遵循一定的市场经济规律，违背它就会像违背大自然规律和生存法则那样，受到它严厉的惩罚。会计人员在计量和核算监督过程中，都应该按照客观存在的事实，遵循它应有的规律，不应去违背它。

我国的经济体制从计划经济转向市场经济的同时，也完成了一场深刻而伟大的社会转型，为我国社会的发展铺垫了良好的道路，也引发了社会发展与职业道德之间的矛盾。改革开放以来，社会得到了良好的发展，会计改革也收获颇丰，国内外会计人员的职业道路蓬荜生辉，充满生机，也因此涌现了大量的优秀人才，一批接一批的先进会计集体和先进个人出现在国内外知名企业。然而，旧会计制度的不足和漏洞让一些不法分子趁机钻了空子，有些不法分子甚至有意破坏会计行为规范模式，使之渐渐失去对会计人员的管束力，破坏了会计行业的秩序。

现如今，随着经济和科技的发展，各行各业对会计人员的需求日益增长，会计行业竞争激烈，人们的会计专业知识也不断提高，但是，会计职业道德缺失的问题已经到了不容忽视的地步。会计职业道德保持着相对的稳定性，任何的社会制度都不能容忍虚假的会计信息和内部商业秘密的泄露。因此，当经济利益与心中的信念发生冲突时，需要用“诚信”的砝码来维持这一天平的平衡。会计人员在经济活动中客观公正、诚实守信，是基本的职业素养所要求的。

二、文献综述与研究现状

张赫（2019）提出要为会计职业道德建设开辟一条“改革开放”的新道路，首先要把会计法规体系更加规范化，列立更加有效的法规。其次，应该严惩“污染”会计行业环境的人，让正面的例子人物带动这个行业，也就是中国的“杀鸡儆猴”。他认为，新会计制度“取其精华，去其糟粕”，把旧制度的精髓吸取了，然后作了调整和创新。会计制度的完善大大净化了会计人员的工作环境，使得我国的会计职业道德建设更近一步。

邓艳萍（2019）在《论会计职业道德特征与建设途径》有这样的观点，她指出会计职业道德的建设途径包括加强职业道德的教育，只有把道德和职业道德的理念彻彻底底地贯穿到人们心中，加强对会计法规与政策的学习，加强对新会计业务的学习与培训，才能改变一些人心中那份“邪念”。她还说，更重要的是建立会计约束与激励机制，健全会计工作监督机制。

吴鹏飞（2019）在“浅谈事业单位会计人员职业道德现状及对策”中提出要加大监管体系的权力，把监管体系的职责定位明确化。事业单位应该注意把内部控制体系具体到把不相容的岗位分离开，把建立完善的监管体系具体落实到内部控制中去，再把内部控制具体落实到岗位中去，如“出纳不得兼任会计”。严格的岗位分离可以有效地完善企业工作人员的工作秩序，提高工作效率，并且明确各工作人员的职责和义务，有助于法律法规的有效执行和防范财务风险。综上所述，完善会计法规体系和建立有效的监管机制是为了防止企业财务报表等会计信息的失真，保证资金信息质量。

为规范会计人员的职业道德与行为，国内外都颁布了一系列法律法规。西方国家的会计法规一般分为两大类：其一，由议会或XX制定和颁发的XX会计法规，具有法律效力，如X的《预算和会计法》与《会计和审计法》等。其二是由XX或会计的职业团体制定的企业会计准则。此外，西方许多国家在公司法、税法等方面对会计行业进行了相关的规定，这类规定具有法律效力。《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计行政法规、会计规章的依据，也是指导会计工作的最高准则。除《会计法》外，中国还制定有《中华人民共和国注册会计师法》、《总会计师条例》、《企业会计准则》等法律、法规。

三、会计职业道德的内涵、特征及意义

（一）道德、职业道德和会计人员职业道德

道德是通过人们用善恶评价的方式去衡量一个人的好坏，它通过社会舆论的方式，经历了历史的沉淀，在人们心中形成了一定的标尺和信念、习惯。

道德本质上是取决于经济基础的，在某种程度上反映了一定社会经济关系。道德观念的改变会随着经济的发展而改变，对经济活动产生重要的影响。、

职业道德，指的是人们在生活、工作以及发生经济活动时，都会不自觉地去遵循的一种行为的准则。由于人天生的羞耻心，在工作活动中，会围绕着“职业道德”四个字去衡量他的行为和做法是否合理。

职业道德是一个职场人士在职场中，无论受到哪种压力或诱惑力，都坚守原则的素养，也是保证工作任务和工作质量必须具备的品质。良好的职业道德，是出色的完成工作任务的必要前提。

会计人员职业道德，指在会计人员职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德作为可配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序的行为准则和规范，不允许通过牺牲民族利益和他人利益以达到个人的目的。在会计职业活动中，会计人员必须秉承客观公正、诚实守信的原则。

会计人员在工作中，必须把群众的利益放在第一位，在发生道德冲突时，坚守底线，坚持原则，和诱惑抵制到底，做到客观公正、诚实守信，尽到每一个公民为社会应尽的责任和义务，而不能只顾着眼前的利益。

（二）会计人员职业道德的意义

与本论文相关的国外研究，主要集中在以下几个方面。

1.会计职业道德具有指导功能

提升会计人员职业道德，能约束会计人员的行为，使之规范化，且通过规范性的要求，可指导会计人员正确认识到自己的道德问题，选择正确的职业行为。社会舆论对会计人员的行为进行评议，比如表扬或批评，形成一种无形的压力或动力。当会计人员行为得到社会舆论的肯定时，就会得知这样的做法是正确的，从而形成相对正确的职业道德观念。此时，会计人员的职业道德指导了他此类行为是正确的；当会计人员行为受到社会舆论的否定时，会计人员的职业道德则纠正他、规劝他、引领他，从而使会计人员调整自己的行为方向，在会计道德规范限定的范围内活动。

2.会计职业道德对人的行为作出规范和调整

会计行为主要是靠会计人员内心的信仰来支撑的，善与恶的一念之差，都会导致会计人员对自身行为的是非做出了错误的判断。会计职业道德对会计人员的行为做出了相应的要求，它能唤起人们内心对高尚的节操的渴望，引导、规劝和约束会计人员树立正确的职业道德观念，由此规范他们的会计行为。

3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

会计目标为会计领域的各个服务对象提供有质量、有保证的会计信息。如果会计人员严格遵守会计行业应有的规则和职业道德，则会计目标会为这些会计人员提供值得信赖的、有重大作用的信息。若会计人员提供的信息不可靠、不真实，会计目标就会遭到破坏且失效，会计信息失真，财务信息使用者作出错误的决断和决策，因此导致市场经济秩序混乱。

四、会计人员职业道德的现状及分析

（一）国内外现状

1.国外现状

相比国内，国外往往拥有较为完整的会计职业道德规范体系，在X，注册会计师协会道德、财务经理协会道德法规、管理会计师职业道德准则等被一一纳入到会计职业道德规范体系。另外，他们还拥有相对规范和相对净化的工作环境，在会计工作中，他们耳目接收到的正面的例子远远多于负面的例子。

因此，我认为，我们可以借鉴X的例子，研究出新的一套适用于我国的规范的会计法律体系，以便更好地管理这个行业的工作人员。

2.国内现状

新中国成立后，我国会计行业的不良风气已经有所改善，人们开始意识到职业道德对于社会以及整个行业工作环境的重要性。不少会计人员开始尊重并遵守我国的会计法律法规，开始自觉维护心中的那份正义，维护会计人员的那份荣耀。然而，在充分肯定成绩的同时，也别忘了不容忽视的问题：

（1）部分会计人员私欲膨胀。

随着时代的潮流越翻越涌，在社会经济发展如此之快的今天，越来越容易诱发个人私欲。为了能适应社会，提高自己的消费水平能力，会计人员私欲膨胀，为了一己私利，利用职务之便伪造、变造、隐匿、毁损会计信息，以达到xx、挪用公款的目的，损害了集体和社会公众利益。他们拥有着更庞大的知识库与经济管理头脑，不但没造福社会，还利益至上，这都是因为他们没有了最起码的会计职业道德基本素养和法律意识，民族和集体荣誉感不强。

（2）部分会计人员缺乏自我约束能力。

不少会计人员在面对物质利益和金钱诱惑的时候，因其本身没有正确的价值观、世界观，会因一念之差，走上了岔路。他们趁着单位的监管制度乏力，国家的会计法规体系不完善，以及舆论、人们的善恶评价还未吞没他们时，为了金钱和利益出卖灵魂，走上殊途。尽管这种风气尚未成为主流，但产生的不良影响令人后怕，严重阻碍了我国对高素质会计队伍建设的步伐。所以，会计队伍存在的问题不容忽视。

（二）会计职业道德缺失的现状

1.会计信息失真

现阶段，会计信息失真现象愈加严重，国内外每年都有不少起财务xx的案例，中国有“尔康制药”、“银广夏”、“扇贝又跑了”，国外有“安然事件”、“华尔街xx”等。他们的行为严重违反了会计准则和会计政策，更加违背了社会道德和自身的职业操守，严重损害了国家和社会公众利益，破坏了市场的经济秩序和企业管理规范。

现今，会计信息失真的现象已经到了令人触目惊心的地步。据测算，因会计失真问题给我国每年造成的损失达上千亿元。我国近年来某些企业虚增利润的数据如下表所示：

企业	虚增利润（万元）
尔康制药	1585.97
獐子岛	41000
万福生科	4023.16

表四1我国近年来某些企业虚增利润数（万元）

论会计人员职业道德

图表四1 企业虚增利润额（万元）

　　2.会计职业道德观念淡薄

不少会计人员缺乏会计方面的法律常识，他们缺乏法制观念和自我保护意识，“法盲”的泛滥导致了会计行业内大量职业人员没有原则，恶意篡改会计数据，甚至当警察找到他们时，他们还不知自己犯下了滔天大罪。造成了我国很多起财务舞弊、财务xx的案例，如银广夏案件、湖北尔康制药有限公司财务xx案件、獐子岛的扇贝事件等。我国的会计人员在个人或集体的利益驱动下，为了逃税、偷税、漏税等，虚增或隐瞒收入，私自更改计提折旧数、随意变更会计政策，虚增、虚减利润或虚增资信，乱摊成本，造成账实不符，靠亏损等吃XX和国家补贴。

由于在实际工作中，会计的工作枯燥乏味且繁琐，行业内很多会计工作人员都认为自己无闲暇时间去提升自己的专业知识和职业素养，毫无信念追求和价值理念，逐渐在这个行业中迷失自我，失去方向，一步步沦为利益的俘虏。他们对会计政策和职业道德规范的了解颇浅，开始以自身利益为主导，想方设法寻求利益。

五、会计职业道德缺失的原因分析

（一）会计法规体系和监管机制的不完善导致行业道德水平低下

现阶段，我国的会法规体系的建立还处于初期，建立时间相对较短，很多制度尚未完善，还在修订阶段，这被不少动机不纯的不法分子所利用，他们利用法律的空子去做违法的勾当，他们利用制度的修订期打着“合法”的名义，趁着会计法律法规暂时无法制裁他们，顺理成章地伪造、编造会计数据，使会计信息失真。他们的肆无忌惮和猖獗，严重污染了会计行业的环境，形成了行业内的不良氛围。

目前，我国的国家监管、社会监管和单位内部监管，俗称“三位一体”的会计监管管理体系正在逐渐形成，但是监管体系仍然存在很多不完善的机制，这是因为我国监管体系的分工不明确，管理机构的职能责任存在部分重叠，这容易造成管理部门分工不明确，甚至互相推诿责任，管理措施得不到实施，使得我们国家的监管效率低下。因此，尽管有众多的监管机制和监管部门，但是会计信息失真的现象却仍然不见缓解。

（二）盲目追随大众的心理产生从众

心理是指某个个体处于群体时，无论是在思想上还是在行为上,都会表现出与大众相一致的心理现象。从众心理产生的原因最主要是因为害怕自己不合群，被他人所排斥，被社会潮流所淹没，所淘汰。会计从业人员在受到外界的干扰，遭到单位、企业领导和同事各方面的压力后，很容易被利益诱惑，他的职业行为和行为上操守的客观性会被大大削弱。因此，从众心理是导致会计职业道德缺失的重大原因之一。

（三）迫于市场竞争的压力

企业在招聘会计岗位人才时往往会把求职者的能力与“参与xx”相挂钩，在激烈的市场竞争中，有些求职者为了得以在社会上生存，不得不向“黑势力”低头。因此，有的会计人员不得不参与xx，与上层领导同流合污。

（四）受个人利益的驱使

在物欲横流的今天，会计人员身上的利益链纵横交错，某些会计人员过于看重利益，人生观和价值观发生了扭曲，在他们的眼中，金钱利益至上，为了金钱和利益，他们宁愿摒弃一切信仰和道德操守。在面临金钱和利益的诱惑时，他们往往难以抵制，做出一些违背良知、遭受社会所唾弃的行为，其本身一旦动摇对于职业道德的信念，便容易利用自身职业的便利去获取不正当的钱财，以满足个人的利益需求，最终走向非法犯罪的不归之途。

（五）会计人员自身素质低下

会计人员经常要与钱财打交道，这使得会计人员的工作具有特殊性，容易面临各种金钱和利益的诱惑。现实生活中很多会计人员对自己的岗位没有热情，只是因为会计行业吃香，经常是应付差事，完成任务，实际上并不喜欢他们的职业，，才选择了这个行业。他们消极地完成上级分配给他们的任务，所以根本谈不上参与管理，也谈不上职业的升华，不会从提升自我来保持职业操守。这样的会计人员对自己的岗位十分懈怠，在行业中丧失自己道德的标尺，逐渐迷失自我，不进则退，由此丧失进取心和事业心。XX、社会应不断加强对他们的监督，帮助他们找准自己的职业定位，树立正确的价值观。

六、分析会计法规体系和监管机制的不足

目前，我国会计准则的执行情况不容乐观，其中的原因有以下几类: 第一，会计准则存在大量疏漏、模糊甚至偏离现实的内容。当会计准则不完善时，会计职业道德的在建设上会在很大程度上收到会计准则疏漏、模糊的影响。

就我国上市公司会计监管而言，存在着一系列不容乐观的问题：

（一）我国的会计法律法规存在太多交叉

地方《会计法》中第七、八条规定了由xxx财政部门主管全国的会计工作，而《证券法》规定也包含了对上市公司会计信息披露的监管。

（二）现行有关的会计法律对违规者处罚力度不够

我国对于会计信息披露的违规处罚主要是以行政处罚为主。其中深圳与上海证交所侧重于公开谴责，中国证监会侧重于罚款，但罚款数额在3万至60万元之间，这与违规的上市公司所获得的利益相比，显得十分单薄，无法起到震慑作用，违法分子愈发猖獗。

（三）《公司法》不完善

客观上来讲，在一些时候，我国《公司法》未能赋予监事会对于人员违规时的处罚权力太过渺小，这种情况在对于管理层人员违规时体现得特别明显。使其在监管过程中受到很大的阻碍，监管权不能很好地实行；对于监事会而言，《公司法》的评估标准不能合理地衡量监事会的业绩，这在很大程度上影响监事会工作人员的积极性；最后，《公司法》中规定监事会有权监督管理层，但管理层又负责监事会的薪酬，可以看出监事会的薪酬规定不合理。

七、对加强会计职业道德的对策建议

根据前面的分析，提出以下几点建议：

（一）提高业务素质

当今社会，财政部门的会计工作人员缺乏自身的业务素质。社会各部门应综合各方面考虑，思考如何去提高会计工作人员的职业素养和业务素质，引导他们思考怎样才是正确的职业行为，提升自己的职业素养和职业操守。业务人员不仅应当具备熟练的专业技能和职业判断力，还要会分析、预算、决策等，具有独立的思考能力。

有相关规定指出，会计人员在读完自己专业后，应当继续接受教育，提高业务素质水平和加大专业知识储备。“活到老，学到老”，一个人所学的知识会随着社会经济发展而不断更新，会计知识也是同理。因而，会计人员要不断学习新知识，并同时提升业务素质，规范自己的道德行为。我们应该重视会计继续教育的工作，提出有效的应对方法，使问题得到很好的解决。

提高会计人员的业务素质，需要团队的监督，需要单位管理层的高度重视，更需要会计人员增强自身的自觉，用良知去唤醒自己。各单位要实行强有力的监督制度，为会计人员提供良好的工作环境。

不要因为涉及的金钱、数据小就随意去篡改、编造，也不要因为金额数目小就不遵守准则，乱做账、报账。会计从业人员应该时刻清楚自己在工作中的职责和自身的社会责任，要不断加强专业技能和增强职业理念，并提高自身业务素质。

（二）完善会计法规体系和有效的监管机制

完善会计法规体系首先应从完善实施细则开始，让会计人员知道合法与不合法之间的界限在哪里，清楚地了解自己的底线，使会计法律真正起到作用。此外，应通过一些有效的监管机制，在企业内部起到相互监督制约的作用，财务部同事之间可以相互督促，相互制约，给彼此传播正能量，这不仅仅可以通过公司的内部制度来达到制约的效果，也可在公司外部形成具有一定公正性的外部监管机制，并且具有很强的独立性。

（三）真正落实岗位分离、岗位不相容

企业应落实岗位分离及不相容岗位制度，负责人、业务经办、会计记录档案管理、财产保管等业务事项和会计事项的审批人与经办人及记账人员职责权限应当相互分离、相互制约。单位领导应重视不相容职务分离的建立健全及有效实施负责，约束单位内部涉及会计的业务工作的人员，不得超越界限，管理不属于自己职责范围内的工作。

（四）建立会计从业人员自律机制

会计从业人员自律机制本质上是以维护集体和国家利益为基础建立的机制，在一定程度上牺牲了个人利益来维护团体利益，它展示了个人利益与集体利益产生冲突时会计从业人员的职业行为倾向。

会计人员的自律能力可以通过建立会计人员自律机制来培养，通过思想教育、道德观念灌输、心理疏导唤起他们对职业道德的感知能力，以及对违背良知道德的羞耻感，通过社会舆论来引导他们的职业方向和职业行为，塑造他们的正义感和对社会公众的责任心，使他们可以自觉地规范自身的行为，一定程度地净化了会计行业环境。这种自律机制可以对推进会计人员职业道德建设起到明显的作用。

八、结论

（一）研究结论

本文首先对道德的内涵、特征和意义，国内外现状进行说明，分析了此行业会计道德缺失的原因。然后选取三家近年来财务xx的公司虚增利润数作为参考，具体分析一、会计法规体系和监管机制的不足，并对加强会计职业道德作出了对策和建议。总结如下：

第一，提高业务人员自身的职业素质。要从自身角度出发，切身去体会自己在社会中的职责和义务，用良知去规范自己的行为，调整自己的心态。不能随波逐流，要有自己的判断能力。

第二，完善相应的会计准则和会计法律体系。只有通过健全内部控制相关法律制度，完善《公司法》等法律，才能让不法分子无机可乘，无空可钻。

第三，建立内部自律机制。监督机制不仅仅可以通过公司制度、国家法律法规来制约，同事、企业内部人员之间也可以相互监督、相互促进，形成良好的企业风气，不攀比、不好吃懒做、不做偷鸡摸狗的事。

会计人员职业道德是会计人员提高自身素质的首要要求。会计人员一定要从我做起，不负众望，以严明的管理制度约束自己，以高尚的职业道德履职尽责，使企业乃至整个社会的会计工作处于良性循环轨道，使我国会计工作环境得到改善，让我国企业更快更好地向前发展。

（二）研究不足与展望

因本人的水平有限，只对部分法律及准则的不完善提出看法，还存在着许多不足。

本文不够彻底研究会计法律体系的不足。只通过《公司法》和《会计法》《证券法》的部分规定内容整理分析，使得文章的说服力较小。今后应从多种渠道了解我国政策和法律体系；或者去到实际地点做调查、调研，在企业内部，与公司财务、制度相关人员进行交流和沟通，进一步去了解公司的内部控制真实披露的情况。

另外，有的观点还不是很成熟，还有许多地方需要提升。

参考文献

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致谢

本文是在王秀贵老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了老师的热情帮助和精心指导。王秀贵老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢王秀贵老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向王秀贵老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢其他老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《会计技能实训》、《会计基础》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了广告策略设计和媒体分析的方法，这些方法在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢老师们的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！