企业内部控制研究

摘要

我国企业作为我国国民经济的载体之一，其在获得机遇和飞速发展的同时，暴露了许多内控导致的问题在实际运营过程里。管理层认知不清、内部控制环境优势不足、相关机制体系不够完善等问题是最为突出的企业矛盾，这些矛盾的产生给我国企业的发展加剧了风险。因此想要在世界各大行业市场竞争关系中取得成功，企业的综合实力、竞争力和可持续发展能力是重要因素，这些因素需要一套完整优秀的企业管理理念和完善的内部控制制度作为企业的支撑。而企业采取内部控制管理的原因主要在于内控采取了以下管理方式来规避风险，例如：对现在的业务没有盲点的梳理，以控制企业表单、管理层授权签字、不相容的岗位间相分离等，这些措施可以将公司运行中的可能遇到的风险降到最低或降至可控范围内。本文不仅结合我国当前企业的内部控制情况来分析企业内部控制存在的问题；还在分析问题产生原因的基础上提出解决问题行之有效的对策。

关键词：内部控制；企业管理；对策；企业环境

一、引言

就我国现状而言，随着经济的提升，企业也获得机遇飞速发展。与此同时，我国企业由于內部控制相对薄弱，对內部控制的重要性认识不足导致对企业的发展增加了风险。现在企业在内控方面面临的主要问题是：企业管理层认知不清、内控环境优势不具备、相关机制的体系不够完善等。问题出现的时候，企业的日常运营需求得不到满足，企业的全面发展由内到外的都收到影响。分析企业内部控制所处的环境及其产生原因，进而去针对性的解决这些问题，显得实为紧迫。纵观各行各业的企业，其发展最终取决于能否及时发现问题，采取措施预防和预测风险。企业内部控制管理的优点就在于它采取了以下管理方式来规避风险，例如：对现在的业务没有盲点的梳理，以控制企业表单、管理层授权签字、不相容的岗位之间相分离等。企业改善管理的有效起点和保证企业有效的发展和有效控制体系可以深化企业内部的控制和推广，这是企业进行合法合规管理的必要。

二、文献综述

本文是在阅读了内部控制、企业内部控制、控制环境与风险管理等相关文献后，指出在市场经济飞速发展的今天，企业做好内部控制是燃眉之急，只有内部控制落实到位，企业才能更顺畅、更快速地发展。可以看出内部控制给企业带来的效用是不容忽视的。季禹含、孙刚（2019）着手与企业内部控制的内涵、要素和体系，根据我国企业内部控制现状对其内部控制做了较为审入的探索研究，在分析当今企业内部控制存在的问题后提出企业员工上交业绩报告、建立完善的内部审计制度、明确具体的绩效考核机制等方法来完善企业的内部控制。戴丽华（2019）针对内部控制管理系统运行中日久年深的问题，在其发表的论文的开篇就对我国企业内部控制制度的主要功能进行了分析，总结了我国企业内部控制系统实施现状下存在的主要问题，戴丽华建议：为了更好地提升我国企业的管理水平，优化和完善企业内部控制系统显得尤为重要，我国企业要更加注重完善和加强企业内部控制管理。柳诗、黄艳华（2019）在对中小企业内控问题的研究中发现我国的企业存在的内控问题在其实际经营中十分常见，尤其是管理层对内控认知不清、内控环境没有优势、相关内控制度体系不完善等问题，企业需要根据这些问题去采取解决措施。柴静、程喜爱（2019）提到在如今大数据发展的时代，想要提高企业的竞争发展能力，获得更好的经济效益要完善好企业信息共享的管理体系，保证好自己企业内部改革能顺应当前大数据时代下的发展需求，良好企业文化的建设也是很有必要的，企业管理人员还应根据企业自身的业务流程演练测试来精准地划分人员职责层次。王丽丽（2019）指出由于我国的经济现状是在全面发展市场经济，企业积极配合改革，一也需要进一步进行改革来面对市场的改变。企业内控方面就是改革的主要内容。我国企业需要找到内控的问题所在，从内至外地处理问题，才可以让企业全面的发展。韩海娜（2019）在企业内控的重要性研究中指出我国企业内控存在的缺陷，论证了内部控制的推行可以去到促进业务流程规范制定落实，工作效率有效提高，可以让企业的管理能力更上一个层次，为此提出有效的企业内部控制改革方案。余宛泠、王启源（2015）梳理了对内部控制研究视觉、内控评估指标和评估方式等文献后提出新的研究方向，在现有的内部控制研究的基础上进行更深一步的研究，使我们国家企业的内部控制体系能够更好地建立和落实。郝艳艳（2019）叙述了企业内控体系的完善是我国中小企业能够良好发展的前提，我国企业需要加强对内部控制管理、完善企业内控制度才可以在我国的市场竞争中占据优势，取得更顺畅更好的发展。王海燕（2018）提议我国企业必须坚持可持续发展的原则，要不断增强企业内部控制管理工作的效率。我国社会经济发展产生以内部控制这一概念措施。企业做好自身内部控制的工作，监控公司运营中发生的错误并可以及时准确的纠正。企业建立内控系统，要做到持之以恒，以保证企业健康发展。

三、内部控制的概述

（一）内部控制的内涵

X的审计准则委员将把内部控制解释为企业为了实现预设经营成果、财务数据真实性、各种资源的利用和获得的更加的有效且充分等设定的管理目标而提供可靠的制衡和调节的管理过程。

内部控制是由五个阶段过渡而来的。1.内部牵制阶段，在内部控制的初级形态的开始形成于上个世纪40年代。在那个时候公司企业中职责分工和业务的交互检查或控制是必须得进行的，这样可以使职位间乐意相互牵制。防止在工作中发生错误或管理层滥用职权。2.内部控制制度阶段，X会计师协会审计委员会在1949年里发布了以内部牵制思想为基础一项专题报告，这项报告初步向大众解释了内控制度的大体含义。3.内部控制结构阶段，XAIPCPA于1988年5月发表的SAS55文件中提出了内部控制制度被内部控制结构取代了这一论点，内部控制结构是由控制环境、会计系统和控制程这三要素构成这一说法在这份文件明确阐述了。4.内部控制整合框架理论阶段，在1992年，COSO委员会发布了一份文件，这份文件对于指导内控而言是十分具有重要性和指导性的，这份报告阐述了内部控制整体框架。COSO委员会又在1994年里为这份文件增加并补充了部分内容，这份报告对于内部控制这一概念而言，是其史上的一个里程碑。5.企业风险管理整合框架阶段，随着安萨班斯法案等会计xx事件的暴露， 1992年的COSO报告比其内部控制整体架构的基础上少了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素，新的架构因为这些新增的内容就此形成了。内部控制框架的拓展和延伸造就了风险管理框架。它不仅涵盖内部控制，而且对比内部控制的内容和作用，它显得更完整、有效。

（二）内部控制的作用

1.通过企业的内部控制，可以提高会计信息的正确性和准确性。建立成熟的内部控制机制可以做到真实的反映企业内部经营生产的真实情况，从而保证进行会计信息收集与分类、记录与汇总时可以及时发现问题，修改各种错误，从而提高生产、经营和管理效率。

2.通过企业的内部控制，可以对企业管理风险进行防控。建立健全的内部控制机制，可以在激烈的竞争市场上提高风险防范能力、降低风险带来的损失、保障财产和资源的完整和安全，时刻有效监控企业资产以及物资的采购、计量与验收，从而确保企业健康平稳发展。

3.通过企业的内部控制，可以增强企业内部的协调配合。建立完善的内部控制机制，可以使企业在制定定管理经营方针、政策、制度后顺利贯彻执行，确保企业的内部管理紧密配合，企业的生产、营销、财务等部门结合起来。

（三）内部控制的范围（基本要素）

1.拥有明确合理的职员责任分工制度。保证每位员工所属的岗位及其工作任务是明确合理的。职工工作任务互相制约，职工之间互相监督制衡。2.严谨的审批和检查制度。管理层对于企业运营时形成的资料和合同要进行慎重审查批复。完善企业业务处理之间的检查和制衡制度。3.健全的会计制度和企业管理制度。完善企业中会计工作应遵循的规则，制定完善企业管理层工作的规则和规范好企业管理层的权利，避免企业管理层的权利滥用。4.严密的保管保卫制度。对于企业资料、商业机密信息进行妥善保管，企业工作场所的进出做好保卫工作。防止资料的泄露、商业机密的盗取。5.有效的内部审计制度。做好财务收支审计、经济效益审计和经济责任审计。为企业的经营管理做出改进、提高企业的经济效益。6.胜任的工作人员。企业职工每位都有专业的职业素养和工作能力，对企业下达的任务可以如期如效地完成。

（四）内部控制的要求

1.既要发挥预防失误和弊端的作用，又要提升管理效果。2.发挥事前预防的作用，能在事件发生期间或之后及时发现工作漏洞。3.在认真总结和科学分析的基础上避免设计程序安全性和安排分工合理的管束方式过于复杂。4.在形势变化的基础上做出对于内控的修改或建立新的内控系统。

保护经济资源的安全和完整是内部控制的内容，做好内部控制，要做到保证经济和会计信息的正确和可靠，企业经营不仅要协调好经济活动，更要做到控制其经济活动，利用企业单位内部分工所产生的相互制约关系，单位各级管理层也需要在企业内形成一系列具有控制功能的方案、措施和程序，并使其标准化、系统化，从而才促使企业拥有一个严密而相对完整的内部控制体系。

四、企业内部控制的现状及存在的问题

（一）企业内部控制的现状

自从我国企业经济制度改革以来，各行各业的企业逐渐开始重视内部控制。企业内部控制的基础就在于控制企业环境，内部控制发挥应有的作用主要是在于建立一个良好的基础。根据我国企业现状而言，企业的内部控制仍然是处于一个薄弱的环境。当代社会可以说是什么竞争都十分激烈更不用说是企业之间的竞争了，企业竞争大也导致了企业面临的商业风险也越来越大。然而，绝大多数企业对他们自身将要面临的风险依旧未给予足够的重视，风险意识不强，有效的风险管理机制也是非常匮乏的。我国企业还出现了缺乏控制活动这一问题。企业间的控制活动是帮助企业管理当下确保实现其控制目标并确保执行管理指示的政策和程序。当前的经济形式来看，我国大多数企业在企业的经营管理过程中并没有采取合适的控制活动，这是造成内部控制失败的案例产生的主要原因。在我国中小企业中，企业的信息在企业内部从同一个层次流向不同的层次并不顺畅。企业员工并不知道他们的管理层有意控制了很多与他们利益密切相关的重要信息。此外，企业内部各部门之间联系疏散，有效的信息沟通在部门之间是十分匮乏的，员工对整个企业的信息理解仅限于对自己的部门了解，这样的了解是不够全面的。除此之外，我国企业还存在内控机制不全面的问题。企业为了保证可以实现控制目标，企业管理层必须制定对内部控制有实际效用的政策和操作程序并将其予以严格执行。

（二）企业内部存在的问题

1.企业内控意识薄弱

我国企业基本为中小型企业，而我国中小企业又基本为家族式的民营企业。企业的所有权和经营权集中且统一，企业规模相对而言较小、人员较少，管理层级别单一，缺少内部控制的观念，企业管理权太过于集中（管理权几乎只被一个人掌控），内部权利之间无法做到制衡，公司的董事会、监事会相当于挂名职位，无法实施其监督职能。再加上中小企业注重经营生产忽视管理的作用，管理层对内部控制不熟悉、不重视，或者对内部控制存在错误认识，觉得实施内部控制需要每位职工的配合，这是在浪费时间、影响运营生产效率。甚至有些不少企业高管认为设置内部控制会使其自身利益收到影响，实施内部控制就会妨碍企业高管进行xx腐败的行为。就算有企业意识到自己企业是需要内部控制的，他们也仅仅把内部控制看作是一个部门的事，没有从全公司整体战略的角度去考虑，导致内部控制就算实施了，在企业管理中也起不到真正的作用。

2.企业缺乏内部审计的监督

内部监督是内部控制正常有效运行的保证。内部控制的实施必须得到适当的监督，现有的内部控制制度需要通过监督活动加以必要的修改。自企业经济制度改革以来，内部控制基本在我过企业中设立实施。为了保证内部控制的有效落实与实施，企业的监督工作通常由内部审计部门实现。绝大多数企业由于自身规模小、职工人数少、实施内部控制成本高等因素，致使监督工作无法正常运行，内部审计犹如形式工作，内部控制也无法做到有效的实施，企业战略目标也只能不了了然。

3.企业中缺乏信息沟通

我国企业由中小企业为主，中小企业又是家族式民营企业占多数。企业的管理层制衡管理责任淡薄，部门与部门之间联系匮乏。在企业拓展业务范围期间，信息传递链也会有一定程度的延长。则两个因素为保持信息和沟通的准确性和及时性增加了难度。这很有可能会管理层或决策者错失具有时效性的信息，甚至会导致信息的真实和完整受到破坏。由于内部控制需要层层上报，下级到上级的汇报中会筛出对自己不利的消息，到高层管理者最后接受到的信息可能其实用性就大大下降了。这些都是导致工作流程滞后的缘由。对于企业而言，缺少信息就无法保证内部控制的顺利实施和战略目标的实现。

五、以广州市仕展材料有限公司研究为例

广州市仕展材料有限公司内部控制现状

广州市仕展材料有限公司成立于2007年。公司位于广州市增城区荔城街增城大道。从规模和人数上可以看出广州市仕展材料有限公司是一家中小型企业。广州市仕展材料有限公司的公司性质是有限责任公司，企业的规章制度决定了企业的行为活动的具体执行，也决定了企业进行内部控制的方式。各个企业组织架构的方式不同，其内部控制方式也应根据着企业的特点改善和适应。

广州市仕展材料有限公司正处于一个蓬勃成长的阶段。由此在设立企业的内部控制制度设立时，要充分考虑到企业自身的特点。设立一个既能满足中小企业经营运行的要求，能在改善企业环境中带来经济效益，在企业运营活动中节省成本的内部控制制度，是该企业十分关注的一个话题。

1.企业文化理念

企业文化对公司中员工的行为是具有约束力的。广州市仕展材料公司的企业文化立意不明确，企业文化没有做到契合该企业本身的特点，广州市仕展材料公司的企业文化并没有体现企业自身的经营理念和目标方向。企业的高层人员也没有将企业文化所要传递的内涵传递到整个公司内部。这导致公司员工在没有接受到企业文化的传递下很难增强他们对公司工作任务的责任感和对公司的归属感。

2.企业内控环境

从广州市仕展材料有限公司整体来看，其内部监督这项工作的落实情况实属堪忧。公司设置专人负责对公司整体运营事项的监督，但该岗位实属虚职。公司在持续性监督或是专项监督方面都没有制定相关的监督流程和监管要求。该公司的高层只是顺带履行监督职责，监督的项目也只是公司业务的完成状况，广州市仕展材料有限公司在内控管理方面的专项监督是相当匮乏的，广州市仕展材料有限公司员工对其监督人员的问卷调查结果如图1.1所示：

企业内部控制研究

　　图 1.1对于监督人员看法调查结果图

　　根据上图我们可以观察到仅16%的被调查员工人为设置监督人员是有必要的。48%的被调查人员对企业的监督人员是不存在信任，因此觉得监督人员这个职位没有必要设置。还有36%的被调查人员根本不知道监督人员公司做了些什么工作，他们对于企业的运营起到了什么作用。

3.企业内部缺乏沟通

广州市仕展材料公司是一家典型的家族型企业，公司的管理权利在集中在一个人的手上，内部控制讲究层层上报，由于该公司权利集中，层层上报的流程被忽视，部门之间缺少沟通和监督制衡，没有相关的公司章程规范企业高层的行为权利，企业高级管理人员权利过大，做不到权利间想制衡；广州市仕展材料公司没有完善数据共享平台，在市场经济发展如此迅速的今天，虽然广州市仕展材料公司已经朝着信息化发展，可是公司采用的内部控制系统还是比较老旧的，这造成了广州市仕展材料公司在信息化管理水平较低，影响处理信息的效率，工作效果也被严重影响。

4.企业内部监管环境

广州市仕展材料公司现处于发展的成熟期，家族经营很大程度上限制了公司的进一步发展。公司的高管主要是家族成员，他们认为没有设立一个较为完善的监控程序的必要。由于人情、面子等因素，高管对犯错的家庭成员一般不给予相应的批评和惩罚，这就导致了公司环境中缺少了公平、公正。公司对内部控制的执行力度不强，公司已有的内部控制制度没有得到很好的落实。广州市仕展材料公司没有以可能影响企业决策和可能形成负面影响的风险为要点对广州市仕展材料公司内部控制制度进行有效的内部监督。该公司没有设置相应的制度索引来严谨地保障了监督过程中的操作。

六、分析问题、提出建议

（一）建立良好的企业文化

一个企业的使命就是企业的文化，这是企业在经营发展中所贯彻的理念也是企业发展运营方向及其目标的表现。企业在完善内部控制制度时应充分认识企业文化对内部控制管理的重要性，企业应当塑造良好的企业环境，以便更好地适应现代经济发展的需要。企业文化对企业员工的行为具有约束性。企业应当做到科学地分析不同员工及其他不同的需求，对应建立不同的激励措施。重视良好的组织环境及企业自身文化对员工的影响，这会影响到企业与员工之间凝聚力和归属感的形成。员工的工作态度、工作的积极性在一定程度都会受到影响。如果没有将企业文化建设这一议程纳入到人力资源管理中，就会导致企业文化的功能不能有效的显现，两者不能融合在一起。由此可知，增强企业文化建设是内部控制更具有有效性的因素之一。良好的企业文化还可以塑造企业的外在形象，让公众对企业产生好感，树立企业在公众心目中的优良形象，并相对应的提高企业的影响力，增强公众对企业的认同感。

（二）改进完善企业的内部控制环境

在企业内部控制建设中，正确认识是基础，制度是保证。因此，建立和完善内部控制体系对于企业内部控制建设至关重要。企业应依照自身运营管理要求扩大现状，并根据我国的行业市场等外部环境因素建立和完善相应的企业内部控制体系。在经济制度改革前，我国在当时实行的计划经济体制要求国有企业的管理方向需要遵循国家的指示，XX管理渗透在各行各业的企业中。到今日，经济制度改革已经落实，我国企业仍然没有彻底执行XX和企业相分离的要求，我国企业管理依旧是依赖XX管理，经营管理水平不高。企业管理者应强化内部控制在员工思想中的重要性，实时更新观念，充分认识建立内部控制制度对于企业的运营和发展的重要性和必要性，明确认识到健全的内部控制制度对企业生产经营的影响。首先企业要做的事情就是加大宣传力度，管理者需要将企业文化要表述的内涵传遍企业内部，提高广大企业职工对内部控制建设重要性的认识，认识到企业内部控制建设需要全体员工的参与，培养主人翁责任感，以主人翁身份参与内部控制建设，在接受到传播思想后的企业员工就会对企业文化有一个认知并去接受企业文化传递出来的信念。其次，企业应做好内部控制建设知识和方法的普及工作，这时的企业文化将会发挥其应有的作用，而企业内部控制建设又需要企业各部门所有员工的参与。增加员工的责任感和归属感、增加企业内部的凝聚力。最后，当企业的所有员工都需要掌握内部控制建设的方法和知识。每个人都知道该做什么和该做什么时，内部控制建设就能发挥出它真正的成效。只有依靠加强内部控制管理，使管理者和员工的主动性、积极性和创造性被充分调动起来，一个企业管理完善、管理层控制有效、企业员工之间相互激励和相互制约的工作环境才可以被建立，这样的企业内部环境才是促进管理者和员工的和谐，促进企业健康可持续发展的重要因素。

（三）构建沟通协调平台

我国企业通常以信息化的企业模式为根本而形成的内部控制执行保证问题。首先，企业在建立组织部门时，应该鼓励员工之间积极融洽地沟通。企业员工需要不断沟通、理解、磨合，以便更好地开展团队合作。企业各部门应确保信息共享，以便各部门能够促进员工交流，从而获取与本部门相关的信息。其次，企业应当设计与信息沟通相关的汇总表和索引表，目的在于对企业与各部门的、信息流向和信息处理有一个制度行的规范。通过对财务部门信息流汇总表的分析，企业详细说明了与财务相关的内外信息的内容、来源、处理方法和未来方向，避免了信息盲目地流通，时间成本可以大大的被节约，不仅如此还大大提高了企业信息流通传告的效率。企业建立和完善数据共享平台也是必要举措。虽然我们国家的社会经济正在飞速地发展，我国企业也朝着信息化的方向发展，但在实际中，我国企业内部控制所运用的控制系统还是过于老旧，甚至还在用手记账的方式，这导致企业不能及时处理企业在运营产生的信息数据，这就致使了我国企业在信息化水平管理上水平仍处于一个较低的地位，这严重地影响信息处理效率和员工的工作效果。

（四）加强企业内部监督保障

在我国已经出台的会计法律法规的基础上，完善企业内部的信息披露制度。在信息披露的过程中要求提供的信息具有真实性和一致性，不可以单纯按照标准去披露企业信息，企业披露的信息要具有灵活性这一特征。企业应加强对会计部门和会计人员的监督，完善内部控制制度，明确各部门的职责任务，建立岗位责任机制，各岗位职责和权利做到相互制约。除内部监管外，企业的外部监管也要到位，我国XX部门要加强对中小企业会计信息披露的监管和审计，长效的监督机制也要建立起来，XX部门应当明确相关监管部门的职责，审计部门负责专项工作，定期审计中小企业财务报表。对于重点企业，要求按时提交经注册会计师审计的财务报表，严格审核这些重点企业所披露的会计信息。XX机构的财务部门应定期组织会计法律、财务法规和会计职业道德培训，增强会计人员的法律意识。税务部门在征收税款时，应严格审查定额征收以外的企业财务报表，并与财务部门核对所披露的会计信息是否有偏差。相关部门建立了企业信用档案系统，提高了企业的信誉。会计师事务所应当明确职责，履行义务，坚持审计人员的客观、专业、公正的办事态度。明确财务信息披露是单位负责人的责任，我国应当加大对企业违法披露的惩罚力度。

七、结论

综上所述，市场经济飞速发展的今天，我国企业的内部控制管理方式存在着跟不上节奏的状态。企业的内部控制没有得到有效的发挥其作用，导致企业的运营发展滞后，经营效率降低。企业要在这个竞争激烈的时代有更好的发展，想要满足社会经济的发展需要，首先就要有企业内部控制管理具有重要性这一意识。实际生活中，我们国家的企业在内部控制是存在非常多的问题的，这些存在的问题甚至影响了企业的正常发展，可是企业仍是对内部控制不予以重视。因此企业若想长效的发展，就需要对企业内部控制予以深入的分析，并结合企业本身的相关情况采取相应有效的解决措施。通过本文对企业内部控制的深入研究分析后，认为企业可以采取四个措施去解决由于内部控制产生的问题，即建立良好的企业文化；改进完善企业的内部控制环境；构建沟通协调平台；加强企业内部监督保障。通过这四个举措可以让企业在市场竞争中的发展能力大大提高，从而获得更多的社会效益和经济效益。我国企业都应当强化对于内部控制重要性的认识，完善企业内部控制制度，强化企业内部财务会计组织的建设，加强企业文化、企业内部控制的建设，塑造企业自身良好的、适合自身的内部环境，使企业可以凝聚全部精力去提升自己的综合竞争力，为企业的自身发展创造光明道路。

参考文献

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