引言
伴随市场经济的快速发展，上市公司财务xxxx现象愈演愈烈，引发了资本市场的剧烈震荡，也引起了社会公众的强烈不满。深入探讨上市公司财务xxxx的动机，研究上市公司财务xxxx额手段，寻求应对财务xxxx的对策，对于维护广大投资者的利益，促进证券市场健康发展具有重要的现实意义。
1上市公司财务xxxx概述
1.1相关概念概述
1.1.1财务xxxx
财务xxxx的概念比较宽泛，国内外有多种衡量标准及描述，但大都有一些共性，笔者总结财务xxxx的定义，即企业违反国家法律法规的相关规定，采用各种非法手段在会计账务中作假舞弊，掩盖自身真实情况，向投资者提供虚假信息，从而谋取私利的违法犯罪行为。
1.1.2上市公司
上市公司（The listed company）是指所公开发行的股票经过xxxx或者xxxx授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。所谓非上市公司是指其股票没有上市和没有在证券交易所交易的股份有限公司。
上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证券交易所上市交易，除了必须经过批准外，还必须符合一定的条件。《公司法》、《证券法》修订后，有利于更多的企业成为上市公司和公司债券上市交易的公司。
1.1.3盈余管理
盈余管理(Earning Management)是指公司的管理人员选择某种会计政策或是对交易进行规划，从而粉饰财务报表，去影响和把控利益相关者的决策。
盈余管理是一种根据公司的预定目标来操控利润的行为。公司的预定目标可以由管理人员制定，也可以由专业分析人员作出预测，也可以是更为平滑、更具可持续性的利润流量一致的利润额。
盈余管理操控财务结果的目的是改变信息使用人对公司经营成果的印象。如果财务会计人员与管理人员能在一系列的会计政策中进行选择，那他们自然会选择能使他们自身利益最大化以及公司市场价值最大化的政策。
1.1.4会计信息失真
会计信息失真（Discussion about accounting information distortion）是指会计信息的形成与提供违背了会计客观真实的质量要求,使之不能正确反映公司真实的财务状况和经营成果，对会计领域乃至全国经济秩序造成了极大的威胁。会计信息失真包括无意失真和故意失真两种。
无意失真是指会计人员因为职业道德，会计制度等原因,在会计核算中犯了非故意的过失，可能是会计人员对政策法规的错误理解或是对相关法规的不当应用等。会计人员是无意的，无法从中获利。因此，无意失真而被称为“会计错误”。
故意失真是指会计人员为了某种不正当的意图，有预谋地故意歪曲和掩盖公司的会计信息，一般会造成更严重的后果。故意失真也被称为“会计舞弊”。
1.2上市公司财务xxxx原因
财务xxxx的原因主要可以分为外部环境与内部因素两种。外部环境包括资本市场的诱惑和外部监管不到位；内部因素包括企业内部治理结构不健全，企业会计人员道德诚信的缺失。
1.2.1资本市场的诱惑
上市是企业快速成长的最佳途径。现如今，我国有越来越多的企业有意挂牌上市，达到长期融资的目的，从根本上解决企业对资本的需求。并且一旦企业公开上市，将立刻获得空前的关注，很大程度上提升企业的品牌价值和市场影响力，增强竞争优势，更容易吸引客户和优秀员工。
然而，公司上市必须满足一定的条件，企业需要花费大量人力，物力和财力来获得上市资格。不少企业财务状况不理想，就起了财务xxxx的念头，粉饰会计报表，通过审查，虚假上市。2000年红光实业在《证券法》实施后被最先起诉后，我国曝光的类似案件不在少数。
1.2.2外部监管不到位
上市公司的外部监管体系包含行政和法律监管，行政监管主要由审计署、财税部门、证监会负责。审计署和财税部门负责审计、指导上市公司的会计报表，而证监会主要负责信息披露。法律监管方面，法律的出台修正速度较慢，相关部门执法力度也有限。正是由于这种监管权力的分散，各部门缺乏协调配合，导致某些需要监管的地方出现空缺，让不法企业有机可趁。
1.2.3企业内部治理结构不健全
企业内部的治理结构是由全体股东、董事会、总经理、监事会形成相互制衡关系，然而，在许多上市公司中都存在一家独大的情况。董事会由各大股东掌控，董事长往往是最大股东代表，还可以决定总经理的任命，影响监事职工的选举。因此，在利益权衡时，可能会出现以董事长为首的管理层借财务xxxx损害中小股东的权益。
1.2.4会计人员道德诚信的缺失
随着经济市场的迅速发展，会计从业人员时刻面临巨大利益的诱惑，职业道德经受着严峻的考验。上市公司财务xxxx问题的频频揭露正反映了我国社会存在着重大的诚信危机，失去道德的约束将严重阻碍我国资本市场的健康发展。
1.3上市公司财务xxxx的手段
1.3.1虚增销售收入
虚增销售收入是上市公司财务xxxx案例中最常见也是最典型的手段之一，xxxx公司通过虚构客户，或是与合作商签订虚构合同，开具虚假的销售发票来增加虚假交易，虚增销售收入，以此达成利润操控。上市公司通过虚增销售收入，给广大投资者呈现出一种公司业绩欣欣向荣的假象，以此来抬高公司的股价，吸引股民投资，吸引银行贷款，给公司带来实际的收益。
1.3.2虚增资产
虚增的销售收入必然会导致公司的资产增加，上市公司一般会通过预付账款和在建工程两种手段来实行操控。因为工程在建设中，外人很难验证预付账款的真实性。具体做法是，在建工程达到预定可使用状态时，会结转为固定资产，公司在在建工程没有转为固定资产前变更预付账款数目，也可操控在建工程转为固定资产的时间点。之后依靠折旧和资产的减损来消耗虚增资产。万福生科财务xxxx案件中，据财务数据显示，仅2012年上半年，万福生科就在在建工程和预付账款方面分别虚构了8036和4469万元的数额。
1.3.3虚增利润
虚增利润同样可以向投资者传递公司业绩良好的错误信息，以此来提高股价，吸引融资和贷款。有些上市公司为了更好地反映其经营成果，不按照财务制度规定的要求进行核算，会通过提前入账，少提固定资产的折旧，少摊或不摊应摊费用等人为的方式来调高利润，掩盖自身的真实情况。2009年，四位股民控告五粮液公司违反法律法规，虚增利润，损害了他们的利益。五粮液公司也随即被证监会立案调查，股价一度暴跌。
1.3.4特殊资产的操控
不同业务的公司都有一定的差异性，有不同的生产经营活动，也有各自的特殊资产，利用这些特殊资产来进行利润操控能有更多的自由发挥空间。例如，对于农业公司来说，生物资产是它们重要而特殊的资产，而生物资产的价值是时常变动的，这就给农业公司财务xxxx提供了可能。蓝田股份借助渔业资产难以盘点的特性，对存货进行盘亏和盘盈的操作，以此来控制盈余，虚增了大量资产和利润。他们的手法被称为“鱼塘里放卫星”，一时流传甚广。
1.3.5未详尽披露重大事项
上市公司有义务向投资者和公众披露公司的信息，尤其是重大事项的披露，主要包括：近期的风险事件、资金的分配调动、重大诉讼仲裁等等。真实详细并且及时的信息有助于投资者分析判断从而作出之后的投资决策。这是保护广大投资者利益一项基本原则。上市公司隐瞒或虚报重大事项，不仅损害投资者的利益，也严重搅乱市场秩序。2006年，内蒙古证监局对草原兴发立案调查后发现，该公司对于虚假赔付禽流感、冲销虚构销售收入，以银行存款购买草地使用权等重大事项均未向公众披露，对资本市场造成了极为恶劣的影响。
上述的五种xxxx手段在上市公司财务xxxx案件中比较常见，也是最基本的几种方式。除此以外，上市公司还可能采取资产重组、变更会计估计、潜亏挂账等手段，不过相对来说使用没有那么频繁。随着时代的发展，xxxx的方式在不断更新变化，总的来说，手段虽然繁多，但最终还是要通过信息披露，调节利润来实现。值得注意的是，在任何一起财务xxxx案件中，公司都不可能只采取一种手段，往往会通过多重手段相互配合来实现xxxx的目的，因此，我们在识别的时候尤其要擦亮眼睛。
1.4上市公司财务xxxx的危害
财务xxxx是一种对公司财务状况的隐瞒与虚构行为，并不能真实地改变公司的实际运营，而是可能会给公司带来恶劣的负面影响，不利于上市公司的长远健康发展。更对市场经济秩序、国家利益、个人利益和社会诚信建设有害。
1.4.1不利于公司长远健康发展
财务报表是企业经营状况和成果的最直观表现，公司需要依靠财务报表来判断先前的经营成绩优良，发现存在的不足，并以此预测和规划公司之后的经营方向，而虚假的财务报表无法真实反映公司的现实情况，这样做出的预判、决议、规划必然会偏离公司正确的运营轨道。如果企业的管理层为了一时的利益而主动篡改财务报表，那这样的行为无疑是短视的。因为从长远的角度来看，虚假的会计信息是不可能一直维系下去的，会计的重要作用也一直无法发挥，最终的结果就是公司的管理和决策失去依据，整体失控。
1.4.2破坏市场经济秩序
我国证券市场起步较晚，但发展势头迅猛，也促进市场经济的繁荣。然而，一些上市公司的财务xxxx行径，不断挫伤着投资者的信心，使他们黯然离开股市，也直接影响了股市的融资功能。这些对于我国尚不完善的证券市场来说是极为沉重的打击，长此以往，难以形成健康的证券市场。
1.4.3损害国家利益
财务报表也是国家宏观调控的重要依据，财务信息的xxxx是对国家有关法规制度的严肃性与权威性的践踏，会使相关核查资料出现误差，掩盖某些矛盾，直接影响XX的宏观调控，造成国家制定政策的失误，导致资源配置不合理，干扰市场经济发展。甚至有些上市公司故意通过财务xxxx来逃避国家有关部门的监督检查，隐瞒、谎报公司实际收入，影响国家的税收收入；而国家的财政收入绝大部分来自企业上缴的税收收入，企业少缴税款会导致国有资产的流失，国家利益大规模受损。
1.4.4危害投资相关者利益
上市公司对外披露财务状况是投资者获取公司情报最直接全面的途径，当前以及潜在投资者都主要靠公司的财务报表来判断该公司的整体状况，这直接影响着投资者的判断评估，包括银行决定是否要给公司贷款，贷多少，贷多久，都是需要经过对财务报表评估风险的。而公司员工与需要分析公司的季度或年度财务报表来判断其发展潜力，为自己的职场生涯做好规划。因此，错误的财务信息会给这些投资相关者造成重大的经济损失。严重的还会影响投资者个人的日常生活工作，引发家庭矛盾，前途毁于一旦。
1.4.5影响社会诚信建设
市场经济是以信任为基础的，诚信是市场经济的基石，是行业发展的生命线，然而近年接连爆出的上市公司财务xxxx丑闻使人们对社会的诚信产生了质疑，引起了极大的关注。人无信而不立，对于社会也同样如此，一旦诚信缺失，将影响社会的方方面面。一旦爆发严重的社会信任危机和价值危机，各种不正之风和违法行为，譬如偷税漏税、xxxx腐败、挪用公款、行贿受贿等，将会肆意蔓延，我国长久起来致力于建设的诚信体系土崩瓦解，后果不堪设想。
1.5我国上市公司财务xxxx的现状
进入新世纪以来，我国市场经济飞速发展，上市公司数量也是日趋增加。然而，与之相对应的，却是接踵而至曝光的一起起上市公司财务xxxx事件，安然事件、银广夏事件、蓝田事件、万福生科事件、新大地事件等等。至近两年，人们已经对此数见不鲜。2013年，有10家上市公司因财务xxxx遭证监会处罚；2014年，是14家；2015年，有10家。去年2016年，13家财务xxxx公司收到证监会发出的行政处罚决定书，包括，欣泰电气成为A股欺诈发行退市第一家，*ST舜船连续4年违规调减年度损益，康华农业借壳步森股份时虚增资产……上市公司财务xxxx的范围之广、比重之大，在受处罚的行为中位居第二，仅次于企业间的内幕交易违法行为。
监管部门采取了一系列应对措施，但依然有为数不少的企业甘愿铤而走险。不过值得注意的是，中国证券市场在摸索中不断前行，有关部门的处罚也是逐年增加，逐年趋向规范化。在一定程度上，是有成效的。
2九好集团财务xxxx案例分析
2.1九好集团财务xxxx案始末
九好集团于2010年3月5日以7944万元的注册资金注册，万达的北京普思投资有限公司出资约130万元。九好集团主要从事后勤托管服务业务，为后勤服务供应商和客户牵线搭桥，之后由供应商付出成交额一定比例的中介费用。
九好集团的法人代表郭丛军一直渴望上市，最初希望借壳*ST星美，失利之后又将目标转向了鞍重股份。2015年11月13日，鞍重股份发布重大资产重组预案，九好集团拟作价37亿借壳鞍重股份以圆上市梦。
预案公布后，鞍重股价一路上扬，连续拉出多个涨停板。当年11月27日，公司股价从26.17元/股起涨，15个交易日之后，12月18日冲上87.79元高位，涨幅超200%，而同期的大盘仅上涨0.49%，板块涨幅为-0.78%。
2016年5月11日，鞍重股份报送重组申请，5月19日获受理。
就在这段时期，有群众进行举报，使得证监会开始密切关注这起重组案，并为此特别成立了70多人的稽查专案组。于2016年5月，正式立案调查，5月27日，证监会向鞍重股份发出调查通知书，次日，又向九好集团发出。调查历经10个月，于2017年3月，最终宣布处理结果。
据九好集团的财务数据显示，2013-2015年这3年之间，九好集团经手了3000多单业务，对应客户数上万。然而经过调查人员实地走访核实，有过百家供应商承认与九好集团无真实业务或是资金往来，并无真实的业务背景。九好集团通过这些供应商三年来虚增了大量的服务费收入。在与供应商对应的客户核实后，再次确认了这些客户与九好集团账户上显示的供应商无业务往来，或是双方的业务往来与九好集团无关。九好集团又在这方面虚增了上千万的服务费。
为了掩饰这些虚假的账面资金，九好集团自2015年3月开始购买半年期银行理财产品或银行定期存单，并在当天抵押给银行，为借款方关联公司开具承兑汇票提供担保，借款方关联公司当日开具承兑汇票并贴现，贴现资金直接归还借款方，以在账面维持3亿元存款的假象。
通过这一系列的操作，九好集团在2013-2015年期间虚增了服务费2.6亿元，虚增2015年贸易收入57万余元，虚构银行存款3亿元，未披露3亿元银行存款质押。九好集团将自己包装成了价值37.1亿元的“优良资产”，与鞍重股份联手进行“忽悠式”重组，以期达到借壳上市的目的。
2.2财务xxxx手法剖析
2.2.1虚增服务费收入
2013至2015间，九好集团通过虚构业务，改变业务性质等多种方式虚增服务费收入总计264,897,668.7元，其中2013年虚增服务费收入17，269,096.11元，2014年虚增服务费收入87,556,646.91元，2015年虚增服务费收入160,071,925.68元。
九好集团财务记录，这几年该公司经手了3000多单业务，面向上万客户。但这其中，有125家供应商承认与九好集团无真实业务或是资金往来，并无真实的业务背景。九好集团通过这些供应商三年来虚增了大量的服务费收入。在与供应商对应的客户核实后，84家供应商对应的46家客户确认与九好集团账户上显示的供应商无业务往来，或是双方的业务往来与九好集团无关。
此外，九号集团还充当掮客帮助19家供应商套取资金，这种业务本不在九好集团的经营范围内，该公司却与供应商签订虚假合同来确认服务收入。尽管这种业务的收入是真实的，但并不符合收入确认的要求和条件，因此，也属于虚增收入。
2.2.2虚增贸易收入
九好集团与杭州融康信息技术公司有贸易往来，2015年融康向九好集团采购货物，在确认收货之前选择了退货，九好集团也全数将已支付的货款退回。然而，在九好集团的财务报表上，仍然显示有融康574,786.32元的销售收入及应收账款收回。这就是典型的虚构贸易从而虚增贸易收入的手段。
2.2.3未虚增银行资金
九好集团通过银行体外循环的方式虚增了3亿的银行存款，为了掩饰这些虚假的账面资金，九好集团自2015年3月开始购买半年期银行理财产品或银行定期存单，并在当天抵押给银行，为借款方关联公司开具承兑汇票提供担保，借款方关联公司当日开具承兑汇票并贴现，贴现资金直接归还借款方，以在账面维持3亿元存款的假象。
2.3九好集团财务xxxx特点总结
2.3.1财务xxxx是管理层主导的集体行为
财务xxxx的主体一般是该公司的管理层。普通员工的财务xxxx能被公司内部的控制制度有效预防和核实，而管理层往往会精心计划，集合集体的资源和力量进行xxxx。在九好集团财务xxxx案中，公司的董事长郭丛军为达到借壳上市的目的亲自作出决策，其他管理人员为维护自身利益，也都对这种行为表示同意。
2.3.2财务xxxx历时长，通常是连续的行为
公司的财务xxxx是有组织有计划的行为，那必然会持续较长一段时间。从证监会披露的信息可以得知，九好集团的xxxx时间从2013年至2015年，长达3年时间，并且具有持续性。
2.3.3财务xxxx手法专业、隐蔽性高
虚增贸易、虚增收入都是财务xxxx的常见手段，九好集团在这方面做得很专业，交易真假掺杂，不一步步深入追查资金来源很难发现问题。xxxx的形式也是五花八门，真假客户的掺杂，虚增收入分散至各方客户，资金体外循环等，其xxxx具有较高的专业性和隐蔽性。
3九好集团财务xxxx对防范我国上市公司财务xxxx的启示
3.1上市公司财务xxxx深层次原因
通过上文对上市公司财务xxxx动机的分析以及对九好集团财务xxxx案例的剖析，笔者认为上市公司xxxx除了资本市场的诱惑、外部监管不到位、企业内部治理结构不健全、会计人员道德诚信的缺失这几个原因之外，深层次的原因是资本市场制度的不完善。
我国的证券市场起步较晚，尽管发展速度很快，但由于相应的法律法规还未完善，因此在制度上和结构上仍旧存在许多缺陷，比如新股发行体制的不完善，投资者保护机制不完善等。资本市场的制度无法有效约束上市公司的管理层，这就让许多企业抱有侥幸心理，在资本市场中疯狂捞金。
3.2上市公司财务xxxx防范对策
3.2.1完善公司内部机制
目前，我国上市公司的内部结构还存在缺陷，通过权利分配、信息披露建立健全公司内部控制机制，不断完善公司的管理。首先就是要让董事会、监事会、股东大会各司其职，充分保持董事会的独立性，明确监事会的监事职责，优化股权制度，多个股东共同管理公司，避免公司管理层出现一家独大的情况。其次要注重会计与内审的重要性，规范财务人员的职责，保证内部审计人员的独立性，定期公布内部审计结果。深化公司员工对内部控制的理解，认识到内部控制的作用和重要性。通过这些措施确保财务工作能在一个良性的工作环境中进行。
3.2.2加大处罚力度，提高xxxx成本
成本与效益的权衡是公司决策首要考虑的东西。现行的法律法规对上市公司财务xxxx的处罚力度较轻，根据数据显示，2016年曝光的13家财务xxxx公司中，11家的处罚金额不超过60万，这个数字与动不动就上千万、上亿的xxxx收益相比实在不算什么，低廉的违规成本也难怪让许多公司屡屡犯险。只有当公司财务xxxx要面临高额的违规成本和巨大的风险成本，即xxxx成本高于xxxx收益，那上市公司才不敢再抱侥幸心理。因此，要加大对财务xxxx行为处罚的执法力度，提高威慑力。追究相关责任人的刑事责任，建立相应的连带责任制，追究作为中介的审计、保荐机构的相应责任。这样，上市公司及各种中介机关才会对xxxx处罚产生畏惧，自主规避xxxx行为。
3.2.3加强外部监管，完善相关法规
财务xxxx现象多年来屡禁不止，重要原因之一就是外部治理机构的监管不力。因此，监管部门应对公司的在建项目做好审核监督，对其后续发展也做好跟踪核查，切实将项目的完成情况作为上市公司的评估依据。要尽快修订完善法律法规，明确XX各部门的职责，使监管部门能充分履行责任，不给违法公司可趁之机，提高企业的财务信息质量，以积极的监管方式提高市场透明度。
3.2.4加强诚信建设，重视职业道德
市场经济环境应该是信用型的，近年来接连发生的上市公司财务xxxx案件反映出我国各行各业严重缺乏诚信自律，因此，当务之急就是加强诚信建设，逐渐在全社会形成诚信为本的良好风尚。另一方面，职业道理水平的高低直接影响财务报告的质量，加强诚信建设，重视职业道德能从根源上杜绝公司的财务xxxx。对公司管理人员进行道德培训，增强他们的法律意识，提高他们的负责态度，防止管理人员集体xxxx。对会计人员进行道德培训，帮助他们建立正确的职业观和价值观，避免会计人员参与企业xxxx。同时，要完善会计职业道德的奖惩机制，加强对会计人员工作的监督和检举。
4结束语
我国证券市场建立二十多年以来，一直饱受财务xxxx的困扰，有关部门多次严查力惩，也没能根治这个问题。本文通过对相关资料的研究总结，以及对九好集团财务xxxx事件的深度剖析，最终从公司内部机制、处罚力度、外部监管、诚信建设这几个方面提出了解决上市公司财务xxxx的有效措施。市场经济仍在快速发展，而相关法律法规在不断完善，人们对财务xxxx的关注与批判也在日益提高，相信在XX的有力监管，人民群众的积极监督以及公司人员职业道德的升华过程中，财务xxxx必将得到有效遏制，证券市场必将往健康积极方面发展。
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