重污染企业环境会计信息披露质量评价研究 ———以精华制药企业为例

摘 要

在呼吁生态文明的同时，仍然有许多企业为了自身的利益而违背可持续发展的理念，而制药企业作为高投入、低产出行业，化学物质的产生，五颜六色废水废气的排出严重影响我们的生活环境。环境会计信息披露质量日益贴近生活，应当得到高度重视。本文对制药企业环境会计信息披露的情况作了简单的分析，选取精华制药企业作为案例，了解精华制药企业的环境会计信息披露现状，构建了一个环境会计信息披露体系，用内容评分法客观评价精华制药企业披露的环境会计信息的质量，找出需要注意及整改的地方并对其提出建议。希望本文的研究能促进企业环境会计信息披露的发展，给各重污染行业提个警醒，减少企业对环境的消耗污染。

关键词：重污染行业；环境会计信息披露；精华制药企业

一、引言

（一）研究目的及意义

制药企业是信息披露违规的高发区之一，该市的上市公司往往总数很多，但能做到公开其企业环境信息的企业却不到上市公司总数的三分之一，因此可以看出环境企业信息披露是上市企业的一个重难点。鉴于目前我国对环境会计信息披露质量的相关制度政策还相对较少，希望通过本文给相关政策给予参考意见，给相关学者提供思路；也希望通过对精华制药企业披露的环境会计信息质量分析，该企业能根据自身的不足进行修正，同时警醒重污染行业要重视环境会计信息披露的质量。

环境会计信息披露的质量不仅可以让企业明确自己的治理目标，采取有效的方法治理自身企业的污染问题，还能为同行业进行环境会计信息披露做启发与借鉴。相关部门可将企业披露的环境会计信息进行分析借鉴，了解企业的环境污染情况，更好的对企业进行监督与管理。实施环境信息披露，有助于实现信息公开，做到企业环境监督作用，有利于减少企业对环境资源的污染和消耗，能推进企业生态文明，吸引投资者的注意。

（二）文献综述

国外对于环境会计信息披露评价的研究相对于我国是挺早的，具有代表性的Gulati（2015）等认为环境报告可以以财务报告或非财务报告的形式进行，可以根据企业盈利能力、规模、行业类型、财务杠杆对环境自变量进行了分类分析，研究发现企业规模和环境认证呈正相关，企业的规模大小影响着环境信息的披露。我国学者在对国内外文献进行探索后，不断提出对披露环境会计信息和环境会计信息披露质量的研究。范文林（2017）认为企业可根据不同行业不同规模采取不同的披露方式，通过分等级、分规模对环境会计信息进行披露，可使企业按标准披露信息，避免浑水摸鱼。许勇杰（2018）认为我国重污染企业在年报中披露信息的时候多数是运用补充报告法，披露内容多是定性内容，缺少定量内容的披露，而且对定性内容也只是泛泛而谈没有详细列明，导致披露的环境信息缺乏有效的计量体系。秦智远（2018）研究发现我国对于环境会计的研究集中于环境会计的理论、披露模式、披露制度，很少针对环境会计信息披露质量进行研究，于是通过层次分析法和模糊评价法制定一套环境会计信息披露质量评价体系运用到重污染上市公司中可对企业环境会计信息披露质量有一定的参考意见。赵辉（2019）认为企业采用传统那个的会计核算方式已经不能满足时代的发展要求了，我国需吸收国内外先进的会计核算方式对企业的环境会计进行披露。刁晶晶（2019）研究发现医药制造业披露的信息具有选择性、披露内容具有随意性、披露缺乏主动性等缺点，提出我国需完善医药制造业的环境会计法律监管体系和环境会计理论体系。赵佳奇（2019）等分析发现我国制药企业存在环境会计信息披露内容不全，可比性差，缺少定量内容等问题，认为我们应当对传统会计采取“取其精华，去其糟粕”的方法，将环境会计信息作为重点重要趋势发展。任亚芳（2019）发现模糊层次综合评价法相对于其他方法更加理想，但是无论用哪种质量评价方法，对于评价指标的选取都存在偏向性，并且要形成以环境会计要素信息为主环境绩效信息为辅的质量评价体系才能更准确地评价企业环境会计信息的披露质量。

总的来说，我国关于环境会计的研究发展较晚，存在着相对的劣势，但是不管国内外，学者们都在为制定一个完备的环境会计评价体系而做努力。因此，希望通过对具体制药企业的深入研究，初步设立关于制药企业的环境会计信息披露质量评价体系。

（三）研究方法

（1）文献分析法：通过仔细研读国内外的相关文献，建设环境会计信息披露的基本模型并对其进行研究分析，为研究环境会计信息打下基础。

（2）案例分析法：通过研究具体案例，对该案例的信息进行收集和探究，找出该案例的问题并进行分析，然后对找到的问题提出解决方案。

（3）对比分析法：通过披露精华制药企业的环境会计信息数据，对不同时间段的精华制药企业披露信息进行对比，并对同行业的不同时间段的披露信息进行比较分析，找出精华制药企业的不足之处，对其不足之处进行分析，寻找解决方法。

（四）研究内容

本文内容简介如下：

第一章阐明本文的研究目的和意义，搜集近年来对于环境会计信息披露及披露质量的相关文献，简单描述本文的研究内容及方法。

第二章对本文关键字眼做出了简单解释，包括环境会计信息披露的含义、内容和基本方法，对本文构建环境会计信息披露质量体系的要素做了简单介绍。

第三章主要介绍精华制药环境会计信息披露的现状，首先分析了精华制药的背景及选取精华制药作为案例的动机，然后从四方面对精华制药的环境会计信息披露质量的现状，最后对环境会计信息质量披露问题的成因进行了分析。

第四章先分析了为什么要建立环境会计信息质量评价体系，用分析主体，分析方法，分析指标等因素构建环境会计信息披露体系，然后利用内容评分法分析精华制药的环境会计信息披露的质量，从而将体系应用到企业中。

第五章为提高精华制药企业的环境会计信息披露质量，从XX、企业、社会等角度对该企业披露信息质量提出建议及相关措施。

最后，结合整篇文章，对整个研究过程进行总结得出结论，并且对重污染企业环境会计信息披露质量的不足进行分析说明。

二、理论基础

（一）相关概念

1.环境会计信息披露概述

环境会计信息的披露是指企业披露产业生产时对环境污染的情况和产出的关于环境方面的费用，通过不同形式在各个报告中体现出来展现给公众看，为高层管理者决策和投资人提供参考的作用，这是一个企业对环境的治理、投入、管理的披露过程。

2.环境会计信息披露内容

表2-1环境会计信息披露的内容

从上面表2-1可看出：X在环境会计信息披露方面的发展是比较早的，虽然日本的起步也比较晚，但是日本的政策落实很好，在1999年后对环境会计的发展很是迅速。相对于其他发达国家，我国的环境会计方面的研究还是相对于落后的，虽有了环境保护法，但是环境会计披露的内容方面是比较不完善的，因此，中国在环境会计披露制度方面有待完善。

3.环境会计信息披露评价概念

环境会计信息披露评价是指在经过一系列的探索披露环境会计信息后，对企业的环境会计质量好坏进行判断评价，并且预测企业将来会对环境做出怎样的行为，从而帮助报告使用者判断企业的环境行为来做出相对有效的决定和措施。

环境会计信息披露的质量很大程度上反映一家企业的环保程度和自身对环境的管理，本文以制药企业为例，对制药行业进行环境会计信息披露，并且对精华制药企业的信息进行评价，环境会计信息评价将成为学术界的一新潮流。

（二）环境会计信息披露基本方法

1.图形表现法

多是运用圆形，几何形，折线等图形对信息进行表现，可以给人很直观的感受，可以形象的看出一家企业表现的信息趋势。但是这种方法在环境会计信息披露的应用还不够广泛，以后可以根据需求在环境会计信息披露上进行开发运用。

2.文字说明法

顾名思义就是将环境会计信息以文字的形式表现出来，是最普遍的表现方法，运用也是最广泛的，在传统会计和新型会计中都会运用到。但是文字说明法只能起到辅助作用，不能光看文字不看现实，多适用于还不完善，具有不定量，未能纳入体系中所反映的环境信息。

3.内容评分法

内容评分法是指根据相应的内容，设立指标，对披露的信息进行评分来判断企业披露信息的质量。将内容评分法应用到本文：第一确定环境会计信息披露的内容，第二根据内容结合企业实际情况设立指标，第三对信息进行客观性评价打分，第四计算综合分数评定该企业环境会计信息披露的质量。

（三）环境会计信息披露的质量评价架构

环境会计信息披露质量评价架构指的是根据评价目的，评价主体根据相对应的评价方法，确定评价客体和指标，对客体进行评价分析，然后将得出的评价结论公布给大众看，评价结论显示优良的企业可以增加企业在社会的声誉，提高投资者和消费者的吸引力，增强产品的综合实力。具体的关系程序可看下图2-1：

　　图2-1环境会计信息披露质量评价构图

　　1.评价目的

本文的评价目的是为学者研究、企业管理者决策、XX监督做参考，构建更加完善的环境会计信息披露质量体系。让企业更好地看清自己情况休整自身，促使企业向绿色企业转换，更好地服务社会。

2.评价主体

此次评价是服务于社会的，它的评价主体应当上客观公正的，因此为了增加它的可信度，应当是无营利的机构方来确定评价主体。本文是以精华制药作为案例，所以本文设立的评价主体是精华制药企业。

3.评价指标

秉承证监会发布的要遵循真实，公平，及时原则，结合了精华制药现今的环境信息披露情况，本文采取充分，可靠，相关三方面作为评价指标。在上文也有对精华制药企业做这三方面进行披露。

4.评价客体

客体是物，本文是以近几年的年报作为物的参照对精华制药进行环境会计信息披露评价。由于精华制药企业披露的大部分信息都在年报中体现，环境报告的信息也比较延后因此采纳年报中关于环境方面的会计信息进行评价。

5.评价对象

在进行质量评价的时候，应当先确立评价对象，判定污染物的产生，找出污染物产生的经过和起因。精华制药是主要生产药品药剂，大范围的涉及化工制造，被确立为环境保护部门公布的重点排污单位之一。本文选取的是气体污染，水污染，化学废弃物作为评价对象。

6.评价方法

在我国，内容评分法在分析环境会计信息披露情况的应用占大比例，这种方法能详细分辨出企业环境信息披露的内容，通过对该内容进行定性定量的分析，对企业的信息进行判断质量的好坏高低。本文采用内容评分法对精华制药进行环境会计信息披露质量分析。

三、精华制药企业环境会计信息披露质量现状分析

（一）精华制药企业的研究背景

1.我国企业总体环境会计信息披露质量概况

我国对于制药企业的环境会计信息披露机制还没有一个明确的标准，也没有明确的法律法规进行有效监督，因此对于制药企业的环境信息监测得不到很好的监督，使得制药企业的环境会计信息得不到有效的指导和参照，披露的信息也只是一些简单的披露，使其真实性有效性大大削弱。

　　图3-1各年度上市公司披露情况

　　从图3-1可看出，2018年比2017年披露的企业增加了71家，而2017年才增加了47家，这是一个大进步了。但从图中可明显看出，未发布相关环境会计信息的企业还很多，已披露占总公司的比例只有26%，体现了企业管理层的环保意识还不够强。由于利益的诱惑，使制药企业的投资者管理者的环保意识降低，对于企业的环境问题不理睬，企业只关心企业的生产销售能否带来经济上的收入，造成企业环境信息披露的不全面。消费者只关心药物能否带来效果，极少对药物的生产过程进行了解，因此，很容易就发生企业环境会计信息的披露问题。

2.精华制药企业的简介

精华制药集团股份有限公司距开厂以来已经有近50年的历史了，是一家以XX为主导的现代GMP制药企业，也就是说这家企业是达到优良制造标准的企业。精华制药在中西药方面都发展的很好，其生产的中药剂有着浓厚的历史文化底蕴，药品的质量也是按照GMP的标准来生产，生产能力也是很强的，年生产量达原材料千万吨，药片和注射剂达上亿，是中国中西药销售的主力企业之一。

　　图3-2精华制药与医药行业的盈利情况

　　数据来源：精华制药年报和中商产业研究院大数据库

从图3-2可看出，同行业的营业收入是波动的，而精华制药的营业收入是呈上升趋势的；精华制药的净利率比同行业平均净利率要高。说明精华制药的盈利能力是值得认同的，在行业中是有一定的地位的。因此可以判断精华制药企业是有能力履行好环境保护的义务，中国发展观要求我们要时刻做到环境保护，生态文明，鉴于精华制药企业的情况，个人认为精华制药应当担起社会责任，在关注自身发展外，还应时刻履行保护环境的义务。

（二）选择精华制药企业动机

精华制药是一家重组制药企业，虽然年报上也有很多资料信息，但是难免因为重组，内部人员的变动，所披露的信息会有所纰漏，关于环境会计方面的信息更是少之又少。据调查，精华制药只有2016、2014、2012年是披露了环境报告，环境披露的信息还是有点少，2018年的环境报告也至今还没出。精华制药作为中国高新技术的企业，遵循法律法规，有义务为环境生态做出贡献。除了2016年有披露环境报告之外，最近几年的环境会计信息越来越少，只在年报中有几项关于环保节能的奖励或缴纳环保税等有关的环境会计信息，因此，本文选取精华制药为案例进行环境会计信息披露现状的评价分析。

（三）环境会计信息披露质量现状

1.披露内容缺少可比性

不同企业之间的对比：精华制药的环境报告中缺乏与企业之间的比较，该企业环境报告中提到的都是其分公司的废气、废水、噪音、固体污染物的处理情况，并没有提到与同行业之间的比较数据，精华制药与同行业的其他企业的环境会计信息的可比性是偏低的。

不同年份之间的对比：精华制药环境报告的披露方面在年份上相比于其他企业是处于下风的，例如复兴医药在环境会计信息披露方面是每年都具有详细地环境信息，但是制药企业的环境报告只有3份，单独的一份环境报告中也没有与其他年份的数据进行详细的对比。因为药品的多样性，所以在报告中的数据计量单位也是不统一的（如t/a，支/年），作为一个报告试用者的话，是很难在精华制药的环境报告中直接获取有效信息。

2.披露信息不可靠

精华制药的环境报告中披露的信息都是很大范围的，披露的信息都是关于公司对生产环境的治理方法和措施，强调的都是很概括性的东西，例如：装置、处理率、达标情况，并没有具体写明环境资产，环境负债等会计信息，大多数都是从定量方面来描述环境信息。片面性的信息让人对精华制药的环境会计信息的可靠性产生怀疑。

3.披露信息并不显著

显著性是指信息披露在多个位置用清晰明了的方式表现出来，使得使用者能清晰准确的找到可用信息。精华制药虽然在有几年披露过环境报告信息，但是却没有编制独立的社会责任报告，在年报中虽然每年都有披露部分的环境信息，但是披露的位置不明显，只用了一小部分披露环境信息，没有运用到图形，表格等立体地将数据显现出来。可以看出，精华制药环境信息披露的位置不够显著。

4.披露数据不及时

精华制药的环境报告近10年仅披露了3次，数据得不到更新，跟不上时代的潮流，在年报中也是极少提到与环境相关的信息，在环境报告中也是极少提及环境会计信息。一般而言精华制药是一个重污染的企业，药剂药片的生产每时每刻都是在产生大气污染、水污染、塑料污染等情况，精华制药下的子公司需要进行环保税的缴纳，XX会对制药环境做监测、评估来下达XX企业补贴等政策，会收取高额的XX环保补助，债权人需要根据企业的年报，环信息，社会报告等数据对精华企业的信用评级进行评估，对企业的经营风险进行评估，则需要精华制药披露的环境信息及时更新，满足大众的需求。

总的来说，由于我国缺乏有效的环境会计信息披露制度，社会缺乏严格的管控，企业缺乏高度的社会责任感，使得精华制药的环境会计信息披露质量存在可比性，可靠性，显著性，及时性等问题；使得信息使用者无法得到有用信息，无法了解该企业的真实现状和预测企业的未来发展。想要摆脱现状，企业需在环境会计信息披露质量上下点功夫才行。

四、精华制药企业环境会计信息披露的质量评价分析

（一）建立环境会计信息披露的质量评价架构的原因

我国很多企业会存在一个误区：企业的经济利益不能与环境保护共存，要实现高利润的收入就一定会给环境带来相对的污染。其实中国对生态文明一直都很重视，近几年对环境治理方面更加重视，试图纠正这一误区。

1.外部因素对质量的影响

目前中国对环境会计信息披露还没有设立明确相关的法律法规，即使所有的企业披露了环境信息，也很难实际实地的查证该企业披露的信息是否客观正确。社会公众也给予了相对的压力，至今也没有一个环保体系是公众参与的，想要大众监督参与是一个漫长的过程，实施起来也很难，因此大众对环境会计信息披露的影响并不明显。

因此，提高环境会计信息披露质量需要面对制度的压力，公众的压力，经济的发展水平。落实环境会计信息披露的法律制度，把制度落实到每一处，做到有法可依，执法必严，就能更好地把生态文明意识落实到企业上。

2.内部因素对质量的影响

从图3-2可看出，精华制药的盈利实力还是很强的，一个好的经济能力能提高环境治理的质量。在精华制药的年报中也很容易发现XX会对企业环境治理给予相应的补贴，有助于企业向绿色生产型发展。经济实力很重要，公司内部治理也很重要。精华制药是一家上市公司，信息披露具有自主性，在经过多次重组变更之后，在报告中可看到公司的董事高管都是本科，硕士学历，甚至还有博士后的人员，人才机制是能得到肯定的，高素质人才能促使高质量环境信息报告的产生。

（二）精华制药环境会计信息披露的质量评价架构的应用

根据前文理论提到的环境会计信息披露的质量评价架构，利用内容评分法对精华制药企业进行环境会计信息披露的质量评价。内容评分法的内容有：（1）企业环境保护措施（2）企业年度污染物的排放量（3）企业对环保的投资使用（4）企业消耗自然资源的总量（5）企业废物回收处理情况。结合制药企业的自身特点，本文设立了12项指标。具体指标和评分标准可看表4-1：

表4-1环境会计信息披露质量的指标和评分标准

综上，充分性加可靠性加显著性的简单加权平均值是该环境会计信息披露质量的总值。总分为6分，0-2分为差，2-4分为良，4-6分优。因为编写该报告的时候19年的年报还没发出，因此本文根据标准，采用2018年的年报，对指标上的内容进行分析，详细情况可看下表4-2：

表4-2精华制药2018年环境会计信息披露质量的指标内容

从上表可看出，2018年披露的指标占了指标总数的3/4，对精华制药的环境会计信息进行打分可得出：充分性5分、可靠性6分、显著性3分，可以算出精华制药环境会计信息质量：（充分性+可靠性+显著性）/3=4.67分。因为精华制药没有独立的社会责任报告，所以显著性是比较低的，当然它的充分性和可靠性方面还是比较强的，总分也属于优秀，但离满分距离还是有点远。因此精华制药环境会计信息披露质量还有待提升，特别是显著性部分。

五、提高精华制药企业环境会计信息披露质量的建议

（一）XX角度

XX可以制定一些创新的制度，如采取污染物排放税退税，重建分配制度，用奖励代替惩罚等措施。可强烈要求像制药企业等重污染的企业进行环境会计信息披露，进行实地监察，定期或不定期到重污染企业进行考察，监督企业浪费或污染自然资源。XX可以尝试建立一个匿名的报告平台，鼓励人们在平台上对污染环境等情况进行报告，或者引入第三方监督，以确保公正执法、公平监督。精华制药企业应当自觉遵守XX规定，积极配合XX监督工作，不断提高自身的内部管理制度，提升环境会计信息披露质量。

（二）企业角度

1.显著性方面

拥有独立的社会责任报告可以说是一家企业对社会责任的体现，企业管理者应有强烈的社会责任感。因此精华制药应当在年报中的大纲中独立体现环境会计信息，设立一个独立的社会责任报告，环境报告应当每隔一段时间及时披露。当然，报告中的信息应多运用图形，表格，折线图等方式显著表达出来。

2.可靠性方面

精华制药应当在披露环境会计信息的时候不夹杂着个人想法，无论定性定量都要详细披露整体环境会计信息，不能只披露对企业有利的信息。企业内部人员应当及时适当的对提出发现的问题进行有效的防御改正，以免造成会计信息纰漏，造成信息不对称等不可靠行为。

3.可比性方面

在未来，我国的环境会计机制越来越完整，形成统一的环境会计报告格式规范。精华制药应在法定的格式上依据会计信息的分类进行不同年份，不同企业，不同信息之间的横向纵向对比进行列示。重要的信息在报告中着重列示出来，以便使用者对信息进行对比分析。

4.及时性方面

精华制药应当主动关注子公司以及厂家的生产情况，对企业的环境信息做出及时的环境报告，每年都应自主披露企业环境信息。在临时改变的报告或信息，应当及时同上下级以及相关人士进行交流解释，以防做出不及时信息的决策。董事会及管理人员应当针对环境污染情况召开股东大会，将环境会计信息融入到各大报告中，实际将环境会计信息使用到公司治理工作上。

（三）社会角度

作为消费者，在关注自身的消费行为时，也应当关注在消费的时候是否会带来一定的环境污染。药品是属于有害垃圾，在消费精华制药的药品时应当正确处理消费品，做到环保消费。精华制药企业产生的废气废水等污染会给工厂周边的生活带来困扰，对于这种困扰公司应当高度重视，公司内部可形成生活小组以解决民生困扰。媒体的压力也可促使企业提高环境会计信息披露质量，社会公众是个很好的监督媒体，提高公众环保意识也很重要。有更多人关注企业对环境污染，为在公众面前形成良好的形象，公司会更加积极的提高环境会计信息，赢得公众的好感和信赖。

六、结论与展望

本文通过以精华制药来分析，发现精华制药受环境会计机制不完善的影响披露环境会计信息的格式做不到与其他企业相统一；精华制药在各类报告中披露的环境会计信息少之又少；做不到信息及时性、显著性、可靠性、可比性相统一等情况。本文通过环境会计信息披露评价体系的建构对精华制药进行分析问题和原因之后从XX、社会、企业的角度对精华制药的问题提出了建议。希望能给精华制药企业本身带来参考，也为对环境会计信息披露质量分析的研究者做出参考建议。

国外对环境会计信息披露质量分析的机制已经较完善了，中国相比于外国虽然在这方面叫落后，但它的发展空间是非常大的。本文某些内容是夹杂着些许的个人主观建议，对信息的评价也不完全标准。希望未来能有较完善的电脑系统，能将企业的各种数据进行统一罗列分析提高效率及信息的科学性。对于企业环境会计信息披露机制XX有监督义务，然而企业的高层也在里面担任一个重要角色，想要做好环境会计信息的披露，就要从内外部角色下手。期望内外部人员能主动联系并一起承担环境保护的重责。让环境会计信息披露落实到每个层面，为生态文明事业做贡献。

参考文献

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重污染企业环境会计信息披露质量评价研究 ———以精华制药企业为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月9日

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