荆州市《小企业会计准则》实施情况调研报告

　　摘要:《小企业会计准则》是从2013年年初在全国小企业中广泛开始实施范，时至今日已发展了五年之久。为了规范我国中小企业会计的各种行为，是小企业能够持续健康有序的前进，充分发挥小企业在宏观经济中的推动作用，在《中华人民共和国会计法》及其相关法律法规的基础上，财政部制定并颁布了《小企业会计准则》。文章基于荆州市小企业执行《小企业会计准则》的315个有效样本，调查发现其存在执行比率有待提高、参与主体热冷不均、内生利益驱动不足、外部需求推动有限以及实施支援力量缺乏等问题，构建了以小企业主体为主体的：三位一体的高效执行模式，以此为稳步推进《小企业会计准则》政策的实施和优化提出解决措施和路径对策。

　　关键词：小企业会计准则；实施情况调研；小企业实施

　　由于全国范围内小企业数量持续增长，小企业所涉及到的领域也逐渐宽泛，由此所需要的会计从业人员的需求也越来越大，在推动国民经济和社会发展中越来越发挥作用，而旧准则又不完善的背景下，2011年10月18日，在我国财政部推出的《小企业会计准则》中，规定我国相关小企业需从2013年1月1日开始实行。小企业是国民经济的补充，它对市场的反应灵敏度强，创新因子多，常以新取胜，以及它对环境的适应能力强等优越性，尽管如此，它还是又一定的局限性，例如在资金来源、信息、技术等方面的先天不足，导致管理效率低下。因此，制定并实施《小企业会计准则》是加强小企业管理，适应企业成长的重要制度安排。小企业会计准则在实施后，发挥了一定的积极作用，但在调研过程中发现执行效果并不理想，还存在诸多问题。

　　（1）小企业由于内部管理基础普遍较弱，内部控制制度不健全，对《小企业会计准则》执行情况监督作用无法发挥。部分代理记账公司未执行《小企业会计准则》。

　　（2）被调查的小企业中大多都为有限责任公司，但大部分的企业所有权和经营权并不是相互独立的，一般的小企业的负责人都是身兼多职，既是所有者又是经营者。所以，小企业负责人的态度决定了是否执行及如何执行会计准则。在我们的调查中发现，只有少数小企业负责人比较重视，态度是其一；其二，小企业会计人员职业能力的高低也是重要因素，被调查的企业中，财务人员大多是经验丰富但职称和学历水平都较低的人群，因此他们容易守旧，甚至排斥新准则的实施。

　　（3）成本高。培训费用、会计软件更新和会计信息系统升级的费用以及制度转换过程中带来的种种问题使得他们不愿意去执行新准则。

　　（4）会计准则宣传培训不到位，执行主体会计人员的职业能力整体偏低。在调研过程中，当问到被调查者有关实行《小企业会计准则》时，一般了解和不太了解的占大多数。事实表明，《小企业会计准则》虽实施已三年之久，但并未真正在小企业范围内得到全面的普及。同时，培训时效需提高，培训内容仅限于准则的简单讲解，提高不了员工学习的积极性，甚至有些企业只是走走过场，根本没有将实施小企业准则落到实处。

　　（5）税务部门作为小企业会计信息使用者之一，并未起到监督和审查作用。按《税法》要求：“税务部门对企业应采取查账征收企业所得税”，但目前有些企业并不会这样做，在纳税申报时虽然填报《小企业会计准则》规定的财务报表，但税务部门并不在乎小企业实质上在执行什么会计准则，执行的效果如何，他们关心的只是小企业是否足额纳税。最后，小企业的财务报表是商业银行贷款的重要依据，但商业银行为了控制风险，在贷款审批时，也没有更多的去关注小企业执行准则的情况及会计信息质量问题。因此需要加强银行对小企业贷款风险管理的制度，加快小企业会计准则实施步伐。

　　(1)推动中小企业健康发展

　　《小企业会计准则》的有效实施能够增加其内部管理水平,提高在此过程中信息化的质量水平,保证平稳有序的发展。同时准则还将加强小企业税收征管,促进小企业税负公平,帮助企业享受更多的税收优惠,为减负小企业提供了更具体的保障。准则的实施也将加强小企业贷款管理,防范贷款风险,有利于小企业缓解融资困难。与此同时，准则将增强税收管理力度，帮助企业在税收方面享受更大的便利，为小企业减负，促进整个体系的运转平衡。同时准则的

　　(2)促进中小企业财务规范化

　　财务管理在管理体系中占有重要部分，只有加强企业的财务管理，才能合理对使用资金进行管理，正确处理财务管理，促进平稳有序地扩展。但是我国中小企业却对财务管理的地位认识不足，以为会计核算就是财务管理，没有建立一个完整的监督机制，出现大量的财务问题。财务管理是企业管理地重要一环，加强对财务的管理，才能合理运营资金，加强财务管理，才能促进企业地发展。小企业准则可以考虑得更为周全，对企业管理有促进作用。

　　(3)提高中小企业财务信息的透明度

　　小企业会计准则更加注重信息披露，对信息披露地细节如内容、时间等做了完整的规定，保证数据的严谨科学，为建立一个公正的市场秩序提供了条件。

　　1.国外研究现状

　　Murphy对瑞士的中小企业进行调查，检验其自愿使用国际会计准则（IAS）的特性，并对22家企业的两组相同样本数据进行分析，分析结果表明与运用瑞士本国准则的企业相比，运用国际会计准则（IAS）的企业得到的利益更多且得到更好的发展。

　　Hope研究认为企业预测盈利的准确性与企业在经营过程中执行企业会计准则的程度有正相关关系，因此建议企业应该选择合适的会计准则并有效地执行。调查研究还显示其重要的统计变量是国外的活动变量和国外销售。

　　Barker对巴林小企业的调查研究主要在执行国际会计准则（IAS）的程度和会计实务，调查研究中有关应用国际会计准则（IAS）的结果显示，86%的小企业认为国际会计准则（IAS）与企业有密切相关，接受调查的小企业大部分都编制了资产负债表、利润表和现金流量表，但有小部分小企业没有编制，同时这些小企业还接受了相关的审计；调查结果还显示巴林小企业的财务报表主要使用者是银行和小企业的合伙人，主要内容为存货、折旧、财务会计报表的披露及财务报表分析的相关指标等。

　　2.国内研究现状

　　王宇峰、王丹青研究认为，小企业标准若按照我国《中小企业划型标准规定》里的内容来确定，小企业的内容包括两个方面：一是内部自行解决资金问题，即不对外筹集资金；二是经营规模较小。我国会计准则体系的完善可以提高企业会计信息的可比性（包括横向可比和纵向可比）和相关性，简化纳税调整。以《小企业会计准则》代替《小企业会计制度》，不仅对小企业财务会计报告的可信度有增强作用，而且对小企业的金融风险有防范作用，还方便小企业信贷风险的评估。此外，《小企业会计准则》还能促进会计与税法的相互协调，提高税务部门的税收征管质量。

　　朱星文认为缺失会计信息的真正需求者、适合我国国情的特殊法律环境、我国正在运行的市场经济体制完善程度和会计从业人员的职业道德素质状况等因素是影响我国会计国际趋同的主要制约因素。实际上，这些因素也是会计准则国际趋同后的影响执行因素。对于小企业来说，不管是考虑它的核算成本还是考虑它的经济后果，《小企业会计制度》都更适合小企业使用，但在实际工作中使用《小企业会计制度》的小企业却很少。肖胜莉对湖北省执行《小企业会计准则》进行调查研究，发现《小企业会计准则》的执行情况不是很理想，主要原因有小企业财务人员的素质偏低、企业的会计基础工作不够规范、企业的领导对新准则不够重视、企业的内部控制制度不健全以及XX的宣传力度不够等。

　　吴敏艳、周英对江苏常熟地区执行《小企业会计制度》进行調查研究，研究结果表明执行《小企业会计制度》的企业不足40%。侯翠平、韩云素对忻州市属的一些小企业进行调查研究，研究发现半数以上的小企业仍然沿用《分行业会计制度》，大约56.8%的受访者表示对《小企业会计制度》不了解。

　　徐茵、赵同剪，对浙江中小企业执行《企业会计准则》或者《小企业会计制度》的现状进行了研究，揭示了我国中小企业在会计工作上的普遍现象和规律及在这些普遍现象和规律下工作中存在的问题。文中提出欲提高中小企业会计信息质量，规范中小企业会计工作，需加大监督力度，规范会计人员的准入门槛，落实好会计人员的后续教育。

　　综上所述，已有的文献对《小企业会计准则》执行研究较少，对《小企业会计准则》的实施进行实际的调查分析更少。现有的一些研究成果是从理论的角度来研究小企业会计准则的特点、优点及难点，本文将从荆州市小企业执行《小企业会计准则》的调查入手开展相关研究。

　　在本次调研活动期间，共发放调查问卷400份，收回问卷372份，有效问卷296份。问卷回收率93%，有效问卷回收率为74%收回的186份问卷中，有38份问卷因为同时填写了两份问卷而无效。对此现象笔者认为是因为本次调研为了方便调查问卷的发放，比较新颖的设计成了一式两份的形式，需要被调查者根据企业是否己经实施小企业会计准则选择问卷填写，有些受访者可能因为没有认真填写而未看到填写提示，导致了调查结果的无效。填写了有效问卷的148家企业中，己经实施《小企业会计准则》的企业为23家，占比15%，未实施《小企业会计准则》的企业125家，占比84.5%。总体情况看，大部分的企业采用的还是企业会计准则和原先的小企业会计制度，并未广泛的采用《小企业会计准则》。为了能够得到更具归纳性的结果，我们也对问卷一和问卷二的结果分别进行了统计.对比夹看。主要包括以下三个方面:

　　按要求符合中小企业最新划分标准——《中小企业划型标准规定》的中小企业都可以施行该准则，如果现在已经使用了《企业会计准则》，则不需要调整；如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度、新企业会计制度，则需要调整到2013年小企业会计准则。企业的组织形式主要有个人独资、有限责任公司、合伙企业、股份有限公司四种形式，统计结果图1示。未执行小企业会计准则的企业中，个人独资、有限责任公司、合伙企业、股份有限公司所占的比例中;己执行小企业会计准则的企业中，个人独资、有限责任公司、合伙企业、股份有限公司所占的比例分别为21.7%,65.2%,8.7%,4.4%。

　　图1企业性质分布表

　　总体来看，两份问卷中，个人独资与有限责任公司的比例相当，所以企业的组织形式与是否执行新准则并无直接的联系。另外就是，调查的中小企业中，股份制组织

　　（二）所属行业

　　荆州市小企业产业类型丰富多样，在工业方面，传统产业与新兴产业并存。目前全市初步形成了以食品加工、玩具服装、机械模具、特型钢管等六大传统产业，本次被调查企业样本的选取包括了制造业、加工业、饮食旅游服务业、建筑安装业、交通运输业、文化产业等各个行业。根据调查结果图2，新准则的23家企业中，78%的企业为制造业。房地产行业显示己执行。

　　图2被调查对象所属行业分布情况

　　制造行业的企业相对其他行业的企业己经具备一定的规模，从而拥有更专业的会计机构与更专业的会计人才。而未执行新准则的企业中，规模较小的第三产业比例明显提高，比如文化产业中的一些广告公司，大多数规模都非常小，并不具备独立的会计核算能力，因此执行新准则的可行性也大大降低。

　　对于本次问卷调查对象的选取，考虑到《小企业会计准则》对于企业最直接的影响就是会计的核算工作。而会计人员可以从更专业的角度对小企业会计准则的实施效果作出评价，给出更专业的建议，因此本次调研的对象是以会计人员为主。但考虑到小企业的所有者与管理者对准则的认知与态度对该企业《小企业会计准则》的执行与实施效果有着重大影响，因此企业所有者与管理者也在笔者的调查范围内。但由于本次问卷设计的局限性，没能够在问卷上记录下被调查者的身份，因此笔者只能根据收取问卷时简单的访谈结果记录下管理者和企业所有者的代表性意见，对于问卷数据的分析，还是以会计人员为主。

　　表3会计人员文化程度表

　　在对小企业会计人员的学历进行调查时，我们设置了本科、大专、中专及中技、高中、初中几个主要的学历层次。未执行新准则的企业中，平均学历在专科以下、专科、本科、本科以上的企业数量分别为47,53,23,2家，比例分别为37.6%，42.4%，18.4%;己执行新准则的企业中，平均学历在专本科、大专、中专及中技、高中、初中的企业数量分别为14,38，35，8，1家。

　　从统计结果看，企业的会计人员具有不同的学历层次，知识层次从中专到大本本科以上。就会计人员平均学历来说，选择执行新准则企业普遍高于未执行小企业会计准则的。

　　根据调查结果显示，参加过《小企业会计准则》培训的占到了40%，而未参加过的及不清楚的人数比例占到了60%，调研结果表明，《小企业会计准则》的宣传力度不足，之后需要扩大对《小企业会计准则》的宣传力度。

　　表4是否参加过《小企业会计准则》培训表

　　在我们调查的关于《小企业会计准则》的培训情况中，一共有96人接受调查，调查表面有92人参加了培训，这占到了调差样本的百分之九十六，表面荆州的小企业中的会计人员大多都接受了会计培训，下表是从培训机构方面入手调查被调查对象接受培训机构情况分析。

　　表5培训结构情况分布表

　　从表5可以看出，荆州市小企业中的会计人员及相关的人在进行会计培训中的机构方面，主要以社会培训机构为主，占比一半以上，其次是企业内部的系统性培训结构，占到百分之三十，还有一些人选择在财政所进行培训的人数在调查样本中有13人，比例为13%，由此可知，大多会计人员还是选择在社会机构学习，也有选择在企业系统内部培训机构，而选择在财政所学习的比例不高。即对新会计准则的培训，主要由企业根据需要，参加社会培训机构实施的培训来完成的。

　　表6培训人员范围表

　　表6表明参加培训人员的范围，企业全部会计人员均参加了新会计准则培训的有30家，所占比例为52.6%;不仅全部会计人员，而且其财务负责人及单位负责人也参加了培训的企业有6家;大部分会计人员参加了培训的企业有12家，所占比例为21%;有少数会计人员和财务负责人参加了培训的企业为5家，比例为8.8%;仅有少数会计人员或仅有财务负责人参加了培训的企业分别为3家和1家。由上可知，小企业的绝大部分会计人员参加了新会计准则培训，表明小企业对新会计准则的培训还是比较重视的。

　　表7培训后效果表

　　表7被调查对象接受培训后效果及通过其他途径学习分析。表7表明被调查人员进行新会计培训后，基本及以上掌握相关知识的人数为64人，所占比例约为70%，培训效果比较理想的。但少数掌握或完全没有掌握相关知识所占比例约为30%，对此要引起重视，采取合适措施，使其及时掌握新会计准则。接受培训人员不仅参加会计培训进行学习，还通过其他途径学习相关知识。

　　小企业新会计准则实施情况对57家小企业新会计准则的实施情况的调查，发现其中实施了新会计准则的企业有12家，占21%，没有实施新会计准则的企业有45家，比例约为79%，表明多数小企业没有实施新会计准则。新会计准则的实施与单位领导的态度、对会计工作的影响及会计人员的文化程度等相关，于是对以上问题进行了非参数检验。

　　经过实地调研，对收集到的调研数据进行深入分析，可初步可以得到结论:《小企业会计准则》的执行情况和实施效果与预期相差甚远。

　　在小企业范围内，新准则的执行率并不高，只有15%，且未实施《小企业会计准则》的企业中，有39.2%的企业甚至对新准则并不了解。125家还未实施《小企业会计准则》的企业中，也只44%的企业表示愿意在未来选择实施新准则。对此结论，我们从准则执行的外部环境因素与企业自身因素两个方面进行分析。结合调研地天长市的实际情况分析得出，准则执行率不高的主要原因分别是，税务部门等XX机关对新准则的重视程度不够和银行等金融机构对小企业会计信息需求不高。而企业自身的因素主要是小企业普遍存在的内部管理制度不完善、会计人员素质不高、会计核算基础较为薄弱、会计核算信息化程度较弱等原因。对于己执行《小企业会计准则》的企业，新准则的实施也只是停留在基本执行的程度。大部分企业只是根据新准则的要求更换了一些科目，改变了一些核算方法，部分企业甚至根据自身的需要，违反规定，只对新准则中的一部分进行执行，其余则依然按照原来的制度进行核算。小企业并没有借着新准则实施之际，优化企业内部管理体制、提高员工专业素养、强化组织会计基础、升级企业的会计核算信息系统，这与《小个业会计准则》颁布的初吏是不相符的，实施效果并不理想。

　　表8单位领导重视程度表

　　如表8数据显示，完善的企业内部控制制度要求企业制定出一套适合自身的会计核算体系，实行财务人员岗位责任制，进行严格的会计控制，规范核算工作，高会计信息的质量水平。然而调查结果显示，大部分的企业并未建立企业的内部控制制度，或者内部控制制度并不完善。新准则的有效实施需要企业各个部门和各个员工的通力配合，若企业没有明确各职能部门和各员工的职责划分，则会出现在新准则实施的过程中，各部门之间互相推卸、互相逃避责任的现象，各员工也会因为没有责任到人的侥幸心理放松对新准则的学习理解.

　　新准则的有效实施也需要企业拥有一套较为完善的会计核算体系，规范的会计核算工作，有效的监督管理机制是提高企业的会计信息质量的重要保证。调查结果来看，大部分的企业没有一套健全的会计核算体系，企业会计核算基础薄弱，缺乏相应的监督管理机制，使得会计信息的处理和传递不及时，各职能部门之间难以及时的沟通协调，最终导致会计核算工作效率低下。这些制度上的局限性都很大程度上影响了《小企业会计准则》的实施。

　　用氛围约束企业员工，加强会计人员的自我提高意识，并规定企业会计人员的文化程度比例标准。国家应出台相关规定，限制中小企业过多的招收文化程度较低的会计人员数量：第一，在会计行业准入机制上作出调整，可在会计从业资格考试报名时对学历加以限制；第二，不断创新会计继续教育内容，与时俱进，让会计继续教育不仅是一个形式，而是落到实处的在温故会计相关知识，学习新的会计理论的一个手段。

　　小企业应该认清形势，目前小微企业所面临的政策制度环境总体并且逐步向好，自2009年特别是2011年《中小微企业划型标准规定》提出来后，国家积极出台了一系列扶持小微企业的财税金融政策，如营业税改征增值税、小微企业3万元/月起征点的划定、商事制度的改革等。执行《小企业会计准则》，从短期看会增加相应成本支出，但从长远看，一方面可减轻会计核算工作量，减少会计职业判断，促进小企业内部管理水平的提高，降低经营风险与财务风险，提高对金融机构的融资资质与能力;另一方面有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平，还有助于将企业所得税优惠政策落到实处，切实减轻小企业税收负担。

　　加强企业负责人及高级管理人员培训和教育，转变企业管理者的观念，提高其对财务工作的认识水平；管理层应该站在企业长远发展的高度，引进高素质人才。

　　小企业应该利用执行或转换为《小企业会计准则》的机会，认真组织会计人员学习准则内容，全面提高其从业水平与业务能力，完善会计台账，规范会计基础工作，做好新旧会计科目的转换以及购置或升级具有《小企业会计准则》与能够自动从账务系统中提取相关数据编制会计报表功能的财务软件，确实没有单独设置会计机构以及配置会计岗位小企业可以委托具备代理记账资质的会计机构实行代理记账。

　　税务部门要随着《小企业会计准则》的实施不断完善报税系统，严格遵守相关法律关于中小企业的税法规定，将税收优惠落到实处，同时商业银行也应该完善相关体制，对符合规定的已实行《小企业会计准则》的中小企业，提供优先信贷的实惠。

　　在注册会计师审计的监管方面，一方面应该进一步完善会计师事务所，彰显其独立性；另一方面注册会计师必须抓住机会，在完成审计业务的过程中及时进行监管和引导，除了对小企业执行《小企业会计准则》的情况进行充分关注，出具合理的审计报告外，还应对小企业会计人员进行准则知识的传递，通过交流加快他们对会计准则相关规定的理解和运用，进而推进《小企业会计准则》的执行。总而言之，在《小企业会计准则》实施过程中，需要三方各个协调一致，各司其职，才能全面提高小企业的会计信息质量，促进小企业长远健康发展。

　　小企业会计人员的培训费用和会计系统升级的费用可由XX承担一部分，同时设立专门的《小企业会计准则》实施问题解决小组，多途径帮助小企业解决遇到的问题，减少小企业的后顾之忧。

　　进一步完善作为小企业会计准则执行主体之一的代理记账机构。税务部门应该加强对代理记账机构的监督检查，进一步发掘代理记账公司作为小企业服务机构的潜力。健全代理记账机构内部管理制度，规范代理记账机构设立规范，包括人员的能力，学历分布要求。坚持严格按照《小企业会计准则》进行会计核算，提高小企业的会计信息质量。

　　经过实地调研，对收集到的调研数据进行深入分析，可初步可以得到结论:《小企业会计准则》的执行情况和实施效果与预期相差甚远。在小企业范围内，新准则的执行率并不高，且未实施《小企业会计准则》的企业中，有39.2%的企业甚至对新准则并不了解。百分之二十家还未实施《小企业会计准则》的企业中，也只有44%的企业表示愿意在未来选择实施新准则。对此结论，我们从准则执行的外部环境因素与企业自身因素两个方面进行分析。结合调研地天长市的实际情况分析得出，准则执行率不高的主要原因分别是，税务部门等XX机关对新准则的重视程度不够和银行等金融机构对小企业会计信息需求不高。而企业自身的因素主要是小企业普遍存在的内部管理制度不完善、会计人员素质不高、会计核算基础较为薄弱、会计核算信息化程度较弱等原因。对于己执行《小企业会计准则》的企业，新准则的实施也只是停留在基本执行的程度。大部分企业只是根据新准则的要求更换了一些科目，改变了一些核算方法，部分企业甚至根据自身的需要，违反规定，只对新准则中的一部分进行执行，其余则依然按照原来的制度进行核算。小企业并没有借着新准则实施之际，强化组织会计基础、升级企业的会计核算信息系统，这与《小企业会计准则》颁布的初衷是相悖的，实施效果并不理想。

　　本文主要是通过实地调研，了解荆州市《小企业会计准则》实施情况，以此发现问题，然后分析《小企业会计准则》的实施产生的经济后果，最后尝试探讨出完善我国《小企业会计准则》体系的对策建议，解决存在的问题，为《小企业会计准则》的推广作出一点贡献。

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　　光阴似箭，转眼毕业在即，回想四年大学生涯，心中充满无限留恋之情。作为对这四年学业的检验的毕业论文，经历了选题、资料的收集和整理、撰写还有修改，到现在终于完成了。在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。

　　在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友！