现代成本管理的途径 ——以蒙牛乳业公司为例

摘 要

企业存在的最终目的是为了盈利，也就是获取最大的利润，最大程度地实现企业的市场价值。而成本管理是决定企业未来发展道路平坦与否的重要因素之一，也影响着企业所能达到的高度。合理规划好企业的成本管理工作，有效运用成本管理和成本控制的途径，能够帮助企业提高经济效益。将成本管理工作与公司发展战略相结合，制定出符合企业未来发展的战略方向，可以强化企业的经营活动管理，增强其市场竞争力，为其在猛烈的市场竞争中占据有利地位。本文以蒙牛乳业为例，分析制造业企业关于成本管理工作的状况，并对制造业企业的成本管理提出相关的建议。

关键词：现代成本管理；制造业企业；问题和建议

一、绪 论

（一）研究背景与意义

1.研究背景

随着经济时代的发展，企业的成本管理不同以往只局限于对成本支出的节省，而企业应当考虑更多的是成本支出后能给企业带来多少经济效益和能创造多少价值。所以，企业注重产品生产阶段所耗费的成本的同时要更加注重其产成品在经济社会的竞争力和收获的效果与收益。特别是现代科技发达的市场环境，企业只是通过单一的节省成本的办法并不能在竞争力极大的市场经济环境中处于有利的地位。现在是知识推动经济的时代，企业应当关注并引入先进的科技，对其投入更多的成本，来带动企业经济的发展，即为现代成本管理所倡导的相对减少成本，提升成本的效益。

2.研究意义

随着越来越猛烈的社会市场经济竞争，成本管理对企业的未来趋势走向具有关键性的作用。一家企业的利润有多少，取决于其当期的收入和成本，因此企业对成本实行控制与管理工作势在必行。制造业是促进我国经济发展的主要动力之一，但大多数制造企业由于生产流程繁杂，产品种类多种多样，员工众多，以至于企业的成本管理方面不够完善，人员的成本控制管理观念不够现代化，只注重成本的节省而没有注重成本支出为企业所带来的价值和效益，这将不能够最大程度发挥现代成本管理的作用。然而如果企业能够恰当利用好现代成本管理的手段，这将为企业的发展创造良好条件和成长空间。

（二）国内研究现状

1.对成本管理的理解不够深刻

在现代经济社会，存在一些企业对成本管理的理解仍驻足在传统观念上的节省开支来降低成本。可是，伴随经济市场的繁荣和现代技术的革新，简单地节省开支的手段并不能帮助企业实现目标利润和提高企业市场价值。从现代成本管理的角度出发，企业应当在经济市场中摸清自身所处的地位和成长的空间，满足消费者的实际需要，加大对科学技术的投入，对成本进行调节和管控，才可以给企业带来更大的成本效益，才有利于企业的长远发展。

2.没有全面进行成本管理

企业的每一个生产制造阶段和经营过程中耗费的开支都属于企业成本。然而，部分企业只局限于对生产过程的成本进行管控，忽视了对其他环节如销售环节、运输环节和人力薪资等的成本控制，也没有对成本的进行事前控制，以至于企业没有从全方位对成本进行管控，没有很好地发挥成本管理的作用，不利于企业的生存和发展。

3.成本控制的目标不够合理

成本控制的目标是指以最小的成本支出来取得同样品质的产品和服务，具体体现在企业对产品生产过程和企业运营过程的成本花费实施控制。然而，部分企业在制定的成本管理目标中存在不合理的地方，一味地追求低花费低成本，使得产品的质量也跟着下降，消费者的产品体验得不到满足，便会使得企业丢失了部分原有客户也得不到新客户的青睐，同时也就丢失了部分产品市场，企业的经济效益得不到最大化，反而出现了倒退的现象。

4.企业员工缺乏成本管理意识

成本管理意识本是公司每一个员工都应当具备的认知，但大多数企业的员工认为成本管理是企业财务管理部和管理层的工作，与自己的工作无关，便对成本的控制漠不关心，不能深刻体会成本控制对一家企业发展的重大影响，从而没有主动配合好成本管理的工作，导致不必要的成本浪费。

（三）本文的研究方法

本文阅读有关成本管理的期刊文献和书本，与自身所学结合在一起，对现代企业成本管理进行分析，采用了以下研究方法：

1.文献分析法

上网查找各类相关的参考文献，深入认识成本管理理论，和国内企业成本管理的现状，吸收新的理论方法，并结合蒙牛乳业有限公司的实际成本管理进行论文研究。

2.资料分析法

通过利用现有的相关资料，分析本文所研究的现代成本管理有关理论和方法，拓展拓宽研究的知识面。

3.个案分析法

本文通过研究蒙牛乳业有限公司的成本管理情况，对蒙牛乳业有限公司的成本管理现状进行深入分析。

（四）文献综述

学者辛维芳在《浅谈现代企业成本管理》一文中阐明了现代成本管理的意义，分析了在现在的经济市场中大多数公司所面临的有关成本管理方面的挑战及其改进措施。

学者崔云超在《我国制造企业成本管理存在的问题及解决对策》一文中深入分析国内制造业成本管理方面的不足，主要体现在产品的研发设计环节和其企业员工没有对成本管理的核心环节清晰明了等，并对所提出的有关制造行业成本管理方法的改进手段。

学者宁小鸽在《现代企业成本管理的研究》一文中通过对比现代成本管理和传统成本管理的不同之处，深刻阐述了传统的成本管理手段已经不能满足现代社会企业的管理要求和发展战略，阐明现代成本管理的四个原则，提倡建立完善的成本管理系统，也体现了现代成本管理的途径与时俱进的重要性及其意义。

学者赵云霞在《现代企业成本管理与成本控制方法》一文中透彻探究成本管理工作中有关成本控制方面的内容及其应用的形式。改变人们对的成本管理理念，介绍了价值链分析方法、成本动因分析方法和产品生产周期成本方法这三种控制企业成本的途径。

二、成本管理相关理论

（一）现代成本管理内容、对象、目的及意义

1.现代成本管理的内容

成本管理是指公司基于产品的生产实力，应用基本的管理手段，来调节并掌控和产品产出过程的相关影响要素，以保证成本管理目标得到实现的管理行为。成本控制管理的内容包含四个时段，分别为成本规划、成本核算、成本控制和效益评价。

顺应经济时代的发展，现代成本管理不等同于传统的成本管理，传统的成本管理大多只注重于节约企业的产品生产成本，减少开支，而现代成本管理不仅仅只关注产品的生产成本，更多关注的是产品在经济市场上的价值和所能给企业带来的效益。当今社会是科学技术飞速发展的现代科技社会，企业通过简单的降低成本来提高收益取得市场优势的现象几乎不复存在，现在是知识技术占领主导地位的时代，企业更应该加大对技术的投入，来产生更大的成本效益。

2.成本管理的对象

关于企业资本支出都归为成本管理的对象。一家企业的发展必须先得到经营，而在这个经营的过程之中，与其相干的所有花费的支出，都被概括为成本管理的对象。成本管理对象按时间可划分为企业已经花费的历史成本和企业现在和未来的经营活动中所必要的成本。因此，企业的一切与该企业经营活动有关的资本花费都归于成本管理对象的范畴。

3.现代成本管理的目的

成本管理的目的是通过增强员工成本管理的意识和生产效益的理念，对企业的有关成本因素进行系统有效的调节和控制，在源头上做好企业的成本支出把控，为企业经营提供成本数据和发展方向，使企业能够在现代经济市场上清楚其所在的市场地位，制定适合其自身发展的战略，促进企业的稳定发展。

4.现代成本管理的意义

成本管理在现代企业管理中具有重要意义，是企业日常经营管理的核心。企业可以运用成本管理的手段来节约成本，给企业的再生产提供机会。企业是否做好成本管理工作，也影响着整个企业的利润和未来的发展空间，正确利用好成本管理知识，可以帮助企业获取更大的利润，使企业的经济效益得到增长，占据市场优势地位。

（二）成本管理理论方法

1.作业成本管理

作业成本法是按照作业归集成本的一种方法。作业成本管理依照作业成本法进行改进，并使其成为归纳管理的新方法，其主要目的在于提高公司利润，提升客户的重要性。作业成本计算方法是在传统的成本计算方法上的革新，脱离了只针对单一产品的局限，重点在于制造费用分配方法的改变。跟随成本计算方法的发展，作业成本计算方法也开始运用在对销售费用方面、制造费用方面，甚至涉及解析价值链的成本。企业管理层在制定公司战略时，也会考虑并得益于运用作业成本计算方法后得到的成果，来做出满足企业未来发展需求的战略。

2.战略成本管理

战略成本管理是公司管理层的人员制定公司战略成本目标，全面结合公司所处市场环境和公司内部发展进程等有关要素的前提下，确定并努力实现该目标战略和一连串行动方案的过程。成本是企业生存和发展的基础，对企业的生产经营和市场竞争地位有着重大的影响，因此，做好企业的成本管理对企业的存亡和成长高度有着决定性作用。不同于传统的成本管理，战略成本管理是优化了的传统成本管理，其关注公司的全面谋划，把成本管理的内容及手段和公司的战略规划联系在一起。所以，战略成本管理是基于促进企业未来长远发展的目标，重视着企业在经济市场处境的成本管理方法。

3.产品生命周期成本理论

产品生命周期成本的管理是指公司对产品生命周期的各个阶段实施整体的成本管理。公司的每一样产品的生产到销售，都通过研究开发、产品设计、加工制造、完工入库到最后被顾客购买才结束的过程，而基于公司的角度来说，这一个过程就成为产品生命周期，因此研究开发的成本、加工制造的成本和销售成本都属于产品的生命周期成本。而站在顾客的出发点来考虑，从产品买入到产品作废的经过都属于产品的生命周期，因此对于顾客来说，产品的购买成本、产品的维修成本和最后的处置成本都包含在产品的生命周期成本中。站在市场的立场来讲，产品从研发到被顾客买入并行使到作废的整个经过，都属于产品的生命周期，而这中间核心的一点，就是把环境成本包含在产品的生命周期成本中。其中环境成本是指产品作废后被处置或被回收的过程中所产生的成本。由此可见，产品生命周期的成本管理是对战略成本管理的拓展。

4.成本规划

成本规划是指对成本管理的工作做出规划，并确定成本管理战略，对企业的有关成本管理方面进行整体掌控，为详细的成本管理工作给予明确的战略方向。成本规划是按照公司的竞争战略和市场处境来拟定的，其内容有明确成本管理的核心，把控成本的战略手段，揭示成本计算的准确度需求，明确工作质量的评定指标。

5.全面成本管理

全面成本管理是指利用成本管理的基本理论与方法系统，遵从当今时代公司运行所带来的成本运动规律，对公司运营活动时执行成本控制的行动。其目的在于使花费的成本得到利益最大化，使成本结构得到提升，和最小化所承担的风险。而公司实现全面管理的基本前提是，站在企业的高度用批判性思维对企业整体的经营情况进行分析，探寻其问题所在，并提出与问题相对应的解决途径，不断反复找出问题分析问题解决问题的过程，从全方位不断地实现革新。

三、蒙牛乳业有限公司成本管理状况分析

（一）蒙牛乳业有限公司简介

蒙牛乳业（集团）股份有限公司在1999年的8月份诞生，总部位于内蒙古自治区，是中国乳品行业的领先者。蒙牛乳业股份有限公司于2004年在香港上市，成为一家盛产乳制品的上市工业企业，于2009年被中粮持有20%的股份，因此中粮作为大股东享有蒙牛乳业的最大综合性权利。蒙牛乳业的飞速发展令人惊奇和赞叹，蒙牛乳业拥有属于企业自身的牧场，并坚持检查并测试每一样产品从源头到生产加工的每一个步骤，至今在国内外一共设立了有30多的生产基地，生产出各种各样的畅销乳制品，秉承“聚焦局势凝心凝力”的战略发展理念，在各方面的业务领域均取得出色的业绩成就。

（二）蒙牛乳业早期存在的成本管理问题

1.成本管理理念过于传统

随着经济的发展，我国社会已经步入又快又好的进展阶段，但国内大多数企业的成本管理还没有跟上时代的步伐，仍驻足在传统的成本管理理念上，蒙牛乳业便是其中之一。现代成本管理倡导公司全员参与到成本控制中，成本管理不仅仅是公司财务管理部和企业管理人员的工作，而是从事于企业的每一个员工，从清洁阿姨到公司管理层，都应有责任协助做好公司的成本控制和管理。而正是因为公司大多数员工对成本管理事不关己的态度，致使公司财务部在执行成本管理工作的过程中难以对成本进行高效优质的控制，造成不必要的资源浪费和成本损耗。另外，依据产品生命周期成本，企业应对产品生命周期的各个阶段实施整体的成本管理，而蒙牛乳业的成本管理工作的重心只放在产品的生产过程中，忽视了对研究开发成本、产品设计成本和完工产品销售成本的有效掌控。

2.成本管理体系不够完善

随着现代管理体系的愈加发达，现代企业成本管理已经引入并应用前沿的科学手段来帮助企业高效地进行成本控制。而蒙牛乳业的成本管理体系仍停驻在传统的成本核算方法和单一的成本分析方法，不能顺应信息时代的变更，没有关注社会信息转化后的市场环境，从而没有对成本进行有效的事先规划和成本分析，没有实施相应的对策。

3.成本数据不够准确

蒙牛乳业在大多数情况下采取人工收集信息的方式，所以大部分有关成本数据信息都是由人工记录并输入信息系统，这一过程耗费太多人工和时长，甚至人工输入数据的时候容易受周围环境和自身状态的影响，数据信息容易出现差错。此外，蒙牛乳业是一个大集团，下属有许许多多的工作部门，各个部门都有各自的信息系统，以至于各个部门之间的数据信息更新不同步，数据之前相分离，而且许许多多的事业部可能时刻都在产生新的业务，致使集团无法实时掌控各个业务部门的运行状况，整个集团各部门之间在信息的共同分享上存在困难。

4.成本管理工作的重心不明确

基于产品生产周期理论，产品经过的每一个环节都需要对其过程所发生的成本进行控制。但是，企业的每一项工作都要有其核心的对象，成本管理工作更应该如此。缺少成本管理的主次目标，成本管理人员的工作开展只能一视同仁，导致对应该重点关注成本的环节缺少更多的关注，这将不利于成本管理手段发挥其最大的效用。因此，企业应当清晰明了地指出成本管理和控制的重心，这将有利于企业成本管理工作人员开展工作时有一个清晰的主次目标。对于蒙牛乳业有限公司来说，其生产产品时所应用的科学技术是比其他竞争对手更有利的亮点，所以该企业应当将技术的研究发展阶段列为需要高度关注的环节。

（三）蒙牛乳业针对问题做出改进

由于蒙牛乳业早期经营中的成本管理为粗放式，从而导致以上成本管理的理念过于传统、成本管理体系不够完善、成本数据反映不够准确和成本管理工作的重心不明确等成本管理问题。

为此，蒙牛乳业针对这些问题进行不断的反思和改进。

从2004年起，蒙牛乳业开始采用新的成本管理理念来替代陈旧传统的成本管理理念，慢慢适应时代的进步，对企业的成本管理方法进行调整。并规整企业员工的有关成本管理职责，明确指出成本管理工作中的重心，解决早期成本管理重心不明确的问题，促进企业向更好的方向发展。

2010年起，蒙牛乳业企业全范围执行精准化管理方法，使企业的所有员工都参与到该企业的成本控制工作当中，员工对控制成本具有一定的义务和对所提供成本数据的准确性承担相应的责任，解决成本数据方面准确性的问题，并且对企业的日常生产经营活动中的每一个过程和所有范围都进行成本控制。

再到2013年起，成立全供应链管理模型，逐渐解决企业早期的成本管理问题，使其成本管理方法不断得到优化，成本管理体系也不断得到完善。

表1-1 蒙牛乳业主营业务相关数据及成本收入率的计算（单位：亿元）

从表1-1中的数据得知，蒙牛乳业的毛利率在逐年上升，说明该企业的生产经营活动在正常有效运行，经营状况良好并且企业在稳定发展。而成本收入率是一个用于反映公司盈利能力和成本水平的综合指标，该指标越低，则该公司经营得当，控制成本的能力更佳。

表格中蒙牛乳业的成本收入率从2013年起至2018年期间不断降低，从2013年的成本收入率0.730逐年减少到2018年的成本收入率0.626，六年期间成本收入率降低了0.104，而且是每年都在降低，这可以表明蒙牛乳业经营效率不错。

并且反映出蒙牛乳业从改变成本管理理念到一步步完善的成本管理体系，在发现问题分析问题解决问题的过程中其成本控制能力不断得到提升，不断改进的成本管理模式能有效发挥作用并解决早期的成本管理问题，掌控着营业成本的支出，提高了成本效益，促进了企业的发展。

四、对制造业企业的成本管理提出建议

（一）引进现代成本管理的观念

企业的高层应该认可成本管理的重要性并高度关注企业的成本控制，协助公司将成本控制的任务落实到每一个生产环节，不仅只关注生产过程耗费的成本，也要控制好开发成本、设计成本和销售成本，提高企业全体工作人员对成本控制的认识，引导每一个员工主动做好成本控制工作，做到不奢侈不浪费，帮助企业节省成本支出。同时，将成本管理与企业长远发展战略相结合，深刻认识成本管理在企业成长中的地位，利用好成本管理的手段助力企业长远发展。在当今社会，创新能给企业的成长带来不竭的动力，而现代成本管理的核心在于顺应时代的发展，在传统的成本管理方法上实行创新，所以企业应当改进以往制定并分配工作目标来命令员工达成要求的传统做法，企业应当引进现代的科学的成本管理，充分提高员工参与成本控制的主动性和热情，并把前沿的成本管理观念渗透到员工的见解中去。

（二）完善整体成本管理体制

参考蒙牛乳业的成本管理方法的改进过程，企业应当在发展中不断探索适合该企业的成本管理模式，逐渐完善整体成本管理体制。

首先，企业应该对其成本管理工作进行细分，对每一个成本控制的任务分配到各个部门具体到月份。主管成本管理工作的财务管理部门应当仔细勘察每一项成本的花费，是否符合公司的成本管理标准，对于超出企业规定成本范围的支出进行规范和警示。但也不可一味只注重节省成本支出，应采用现代成本管理的创新理念，更加注重成本效益，即所花费的支出在以后期间所能给企业创造的价值。同时，企业应该加大对现代科学技术方面的投入，为企业产生更大的成本效益。

其次，应该重视对员工成本控制理念的培训，使全体工作人员都能深刻理解成本控制对企业发展的重要性意义，并参与到成本控制的工作中来。引用现代成本管理中的产品生命周期成本理论，对产品生产过程的成本进行事先预测和管理，对成本支出作出规划，并控制每一个生产环节的成本支出，使每一个员工都具备节省成本的观念，努力做到全面成本管理，为企业的发展提供更大的动力，提升企业的市场价值和竞争力。

（三）对成本数据实行高要求管理

成本数据的可靠性主要是指公司发生的每一笔成本支出都是实际发生的事实，并成本核算的过程绝对准确，记录的数据不存在差错，内容不存在疏漏和残缺。企业要保证成本数据的真实性和可靠性，首先，公司的管理层应当高度关注成本数据的真实可靠性，严格要求并监督企业成本会计的工作，要对企业员工进行必要的培训，加强法律意识和保证成本数据可靠的使命感，深入理解会计法律法规的相关要求和规定，深入透彻会计职业道德。其次，要改进企业的内部控制体系，制定企业成本管理制度，利用体制来管束有关成本管理人员的工作，使其能够保障所提供的成本数据信息的可靠性。最后，企业的也要做好监察工作，改善监管体制，确保集团的成本数据不会被歪曲。

（四）指出成本管理工作的重心

对于企业技术开发环节的成本，可以给予高度的重视和适当的支持，而对于其他生产环节可以在保证生产质量的前提下适当进行成本节省。而想要节约公司生产产品环节跟研发环节的成本，公司能通过材料的选购和加工制造过程方面着手，也可以汲取外界的技术应用手段，改进加工制造环节的形式，另外，对于企业产品生产周期的其他环节也要进行成本掌控，且可以通过成批采购材料的手段，来节省平均到每一样产品的采购单价，同时也降低了人工采购时的成本不稳定因素。

五、结 论

一个企业能够稳定地发展和进步，关键在于成本管理工作是否得当。现在的社会已经不同以往，经济和科技的愈加发达，产品的不断更新换代，传统的成本管理已经不能满足现代企业成本管理的需要和企业的成长需求。因此，现代的企业需要更新原来的成本管理理念，引进新的现代成本管理理论和途径手段，应该站在企业、行业和社会市场的立场来重新考虑成本管理途径该如何与时俱进，如何更好地开展成本管理工作。

本文通过分析蒙牛乳业有限公司关于成本管理工作方面的不足及其相对应的解决手段，来展现现代成本管理的重要性和可行性。提倡现代企业深入贯彻现代成本管理的理论与理念，了解成本管理对企业提高市场价值和地位的促进作用，掌握成本管理五大理论途径，实现成本管理工作与公司发展战略相结合，为企业的发展提供正确的方向指导。制造企业应当关注其产品从研发设计到销售过程的成本控制，适当运用作业成本管理办法使其制造费用的计算方法不再局限于单一产品，同时要对成本管理工作进行有效规划，从而实现全面成本管理。

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[12]Norhafiza Baharudin,Ruzita Jusoh. Target Cost Management (TCM): A Case Study of an Automotive Company[J]. Procedia – Social and Behavioral Sciences,2015,172.

致 谢

时间总在灿烂的时刻悄无声息地流淌而去，不知不觉中我已经走过了难忘的四年大学生涯。这四年中，有酸楚，有欢笑，有努力，也有成长。感谢敬爱的老师们，在知识的海洋中指引我前行的方向，感谢可爱的同学们使我的大学生活变得更加多姿多彩，在你们的陪伴下，我顺利完成我的学业。

接触成本管理知识以来，我一直对成本管理抱有浓厚的兴趣，我的毕业论文来自于论文指导老师王秀贵老师的课题，特别感谢王老师在我写论文时期给予我的关照和指导，耐心地解答我的疑惑，指引我顺利完成毕业论文。

现代成本管理的途径 ——以蒙牛乳业公司为例

价格 ¥5.50 发布时间 2023年3月13日

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