企业内部控制缺陷认定

　摘要

在我国国民经济中企业是重要的组成部分，然而在企业中内部控制制度又是规范企业内部管理、提高经济效益的重要保证，内部控制缺陷的认定是评价内部控制有效性的关键，但是当今的内部控制缺陷认定存在着诸多不足之处，内部控制规范不完整，基本规范不健全，因此，我们要针对企业内部控制的缺陷制定出具体的认定标准，并主要从财务报告内部控制与非财务报告内部控制存在的缺陷制定认定标准，认定标准以定性与定量的标准为主，根据这些认定标准，研究出相对有效的内部控制缺陷的认定方法。我国全面认识内部控制还处于初步阶段，所以我国企业加强企业内部控制势在必行，通过建立健全企业内部控制，优化企业结构。现在企业要做的就是分析当前内部控制缺陷认定中存在的问题及其原因，根据内部控制缺陷认定方法，以优化企业内部控制缺陷认定标准，促进企业在内部控制制度完善层面、评价层面、执行和运行层面、经营与会计层面与未来发展层面健康、稳步发展，让企业经营良性循环，成为一个待解决的现实问题。

　关键词：内部控制；缺陷；认定

我国企业行业分布相当的广泛，不管是对于经济市场建设还是经济发展都非常的重要，可见我国企业对我国经济增长和社会发展起着举足轻重的作用。但出现在企业内部控制缺陷认定上的问题却不能小视，财务舞弊事件频频发生，让各国监管机构将监管的重心从单纯注重财务报告本身的信息质量，转向财务报告本身信息质量与建立健全财务报告信息质量保证体系并重，还存在着一种企业“生长力强，生命力弱”的现象，企业的生存与发展非常艰难，在财力、物力、人力资源等方面有明显不足，在市场竞争处于弱势地位，其内部控制机构的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象，这影响到企业内部控制制度的建设和实施，加大了内部控制缺陷认定的难度。在当今内部控制缺陷的认定过程中存在困难，是因为关于内部控制的基本规范不具体、模糊化，导致内部控制的认定出现困难，内部控制缺陷没有具体规范，没有一个具体准确的认定标准，当企业内部控制存在缺陷时，不同的企业会做出不同的认定与识别，而且缺乏了对内部控制缺陷的实际操作性。这样缺乏标准的限制与实际操作的指导，让企业和外部审计机构只能凭借自身的职业判断和个人的主观意志去识别和认定内部控制缺陷，然而这种仅仅凭借个人主观的判断去做出对内部控制缺陷的认定，必定会受到个人综合素质和能力等各方面的影响，得出来的结果必定是存在缺陷与不足的。从内部控制的发展来看，对内部控制的研究和应用还处于萌芽的阶段，而在企业内部控制缺陷的认定中，内部控制缺陷没有具体明确的认定标准，这必然会导致企业内部控制缺陷认定存在困难，会计信息质量失真，让企业内部管理处于混乱。评价内部控制的有效性，关键在于对内部控制缺陷的准确认定与识别，所以当今企业必须要加强对内部控制缺陷准确合理的认定，是企业正常运行与经营的重要关键，也是企业必须要解决的主要问题之一。

　一、文献综述

刘永恒（1988）指出我国企业内部控制的缺陷认定方面起步较晚，现今还处于萌芽时期，我国企业还走在完善和确立缺陷认定标准的道路上，但积极的探索和研究将有助于缩短这一进程，实践与现实相结合，根据不同的条件，把内部控制缺陷划分为设计缺陷和运行缺陷、重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷、财务报告缺陷和非财务报告缺陷，并进行全面的解析，通过对内部控制缺陷认定存在的难点与缺陷进行全面的剖析，指出我国企业内部控制存在的不足，并提出相应的建议[17]。池国华（2004）从内部管理的视角，指出内部控制设计存在问题、不合理或者说企业内部控制制度未涵盖实现控制目标的设计存在问题，让企业内部控制的目标不能很好的实现，所以得出内部控制设计是企业目标实现的重要部分，也是企业为了实现可持续发展而形成的自我需要，并且还借鉴业绩评价理论、建立了基于管理视角的七要素内部控制评价系统模式整体构架，并对评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价方法、评价标准和评价报告等七个内部控制系统构成要素进行了具体化的设计分析，为我国企业设计适用的内部控制评价系统提供了一个参考模板。杨有红、李宇立（2011）根据内部控制缺陷认定的影响程度，从这个视角出发，指内部控制缺陷的认定存在的问题，并对提出的问题进行解剖，对于造成缺陷的，明确其责任，明确到每一个部门，甚至每一个员工，提出了一些对策。龙凤姣（2012）指出评价内部控制的关键在于对内部控制缺陷的认定，分析了内部控制的缺陷，解析了缺陷，并从缺陷中发现问题，根据缺陷问题找出相对应的认定方法，进一步依据方法构建出具体的操作方案，让内部控制缺陷认定更加的具有实际的操作性，更加的符合科学性。王惠芳（2011）指出在当今的企业中，对内部控制的管理尤为重要，也是企业必须要解决的问题，针对内部控制的缺陷，认为内部控制缺陷存在着大量的问题，认定标准规范也不健全，缺乏一些具体化的标准，这些问题的存在，导致了企业内部控制管理变得困难，让企业处于内部控制失调的现状，通过对分析存在的这些问题，列举了具体解决措施，并制定了内部控制缺陷认定的基本框架，让内部控制缺陷的认定更加的具体。刘建伟、郑瞳（2012）对内部控制缺陷进行了分类，并根据内部控制的成因和来源、具体影响内部控制目标的具体表现形式、影响企业内部控制目标实现的严重程度，把内部控制缺陷进行了概念上的诠释与分类，分为设计缺陷和运行缺陷、财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷、一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，指出当今的内部控制基本规范中，不管是概念的定义上还是内部控制缺陷的分类上都存在着大量的不足与缺陷，模糊性大，没有形成具体的缺陷认定标准，这就让企业内部控制在实际的运行过程中存在缺陷时，无法准确的认定和识别出来，造成企业偏离内部控制目标，无法实现内部控制的有效性，对于这一系列的问题，提出了内部控制缺陷认定的评价标准，为企业内部控制缺陷认定提供了导向与指引。

　二、企业内部控制缺陷认定标准

在企业内部控制实际的运行中，内部控制会出现不同程度的缺陷，所以对于企业来说对内部控制缺陷的准确认定是企业必须关注的，也是企业必须要解决的，只有让企业的内部控制更加的完善，企业的内部控制管理才能更准确有效的实施，对于内部控制存在的缺陷，企业不应该逃避和忽视，应该面对问题，对存在的缺陷问题进行分析，制定出具体的认定标准，让内部控制缺陷的认定变得更加的清晰明确，并把分析出来的内部控制缺陷分别划分到重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，对这些内部控制缺陷的具体认定，才能使企业内部控制评价具有有效性，并且让企业管理者作出的结论更具操作性，所以内部控制缺陷认定的标准至关重要。内部控制的缺陷会造成严重偏离内部控制目标，内部控制的目标能否得以实现，关键在于对内部控制缺陷进行准确的认定与识别，由于财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷影响的认定标准是不同的，影响的程度和方面也是不同的，所以必须要对财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷的认定标准进行区分与准确的定义。

　（一）财务报告内部控制缺陷认定标准

财务报告内部控制顾名思义是与财务报告是密切相关的，为了实现财务报告的目标，企业要对财务报告进行完整的设计和彻实的实施。财务报告是否可靠、是否完整、是否具有真实性，是财务报告内部控制目标得以实现的关键因素，然而财务报告能够可靠完整，必须能够对财务报告内部控制的缺陷准确认定与识别，认定的标准必定要清晰明确。如果财务报告内部控制存在缺陷，可能会导致财务报告出现错报，所以要对财务报告内部控制缺陷进行认定，将财务报告内部控制的缺陷按重要程度进行划分，具体划分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并对其列举出具体的认定标准。这种重要程度主要取决于两个方面的因素：第一，该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止、发现并纠正财务报表错报，合理可能性是指大于微小可能性（几乎不可能发生）的可能性，确定是否具备合理可能性涉及评价人员的职业判断；第二，该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。

1.定性标准

重大缺陷的缺陷认定包括以下内容：（1）导致企业内部控制严重偏离目标，是企业内部控制的内部与外部受到限制，认定为重大缺陷；（2）发现企业内部人员存在重大的舞弊行为，这种行为会导致企业现在或者未来会出现不利的影响；（3）在财务报告公布后，企业又将其更正；（4）在企业财务报告内部控制在运行的过程中未出现缺陷或错报，但是注册会计师发现当期的财务报告存在重大错报；（5）企业在会计报表、财务报告及信息披露等方面发生重大违法违规事件；（6）审计委员会和审计部门对公司的对外财务报告内部控制监督无效；如果出现财务报告内部控制重大缺陷，就会对财务报告的真实性和可靠性产生影响，导致财务报告不真实、不能准确的反应信息等，换句话说如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务报告中的重大错报（重大错报中的“重大”，涉及企业管理层确定的财务报告的重要性水平），就应当将该缺陷认定为重大缺陷。

重要缺陷一般的缺陷认定包括：（1）内部控制环境受到限制，可能会导致企业偏离内部控制目标；（2）发现企业内部人员存在重要的舞弊行为，但是没有给公司带来重大损失的；（3）企业并没有按照颁布的会计准则去选择和使用会计政策；（4）对于企业不经常发生的交易，并没有建立相应有效的内部控制机制和补偿性控制；（5）对于期末财务报告过程的控制中存在一项或多项缺陷，使得财务报告不能真实的反映；一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷具备合理可能性导致不能及时防止或发现并纠正财务报告中虽然该缺陷并不影响企业财务报告内部控制的整体有效性，但仍应当引起董事会和管理层对错报的重视，这样的缺陷就认定为重要缺陷。

一般缺陷是指除开重大缺陷和重要缺陷以外的其他内部控制缺陷。

　2.定量标准

财务报告内部控制缺陷的定量标准是以合并会计报表中的营业收入和合并报表中的资产总额作为衡量指标。因为在企业日常的内部控制中会出现不同程度的缺陷，然而这些缺陷可能会导致或导致的损失与利润报表有关，这就要求使用定量标准中的营业收入指标来进行衡量，这些缺陷还可能会导致或导致的损失与资产管理相关，对于这类缺陷就要采用资产总额来进行衡量。具体的定量标准为重大缺陷：（1）错报≥利润总额的5%；（2）错报≥资产总额的3%；（3）错报≥经营收入总额的1%；（4）错报≥所有者权益总额的1%；重大缺陷的定量标准中的利润为合并税前利润，重要缺陷：（1）利润总额的3%—5%；（2）资产总额的0.5%—3%；（3）经营收入总额的0.5%—1%；（4）所有者权益总额的0.5%—1%，一般缺陷：（1）错报＜利润总额的3%；（2）错报＜资产总额的0.5%；（3）错报＜经营收入总额的0.5%；（4）错报＜所有者权益总额的0.5%。

　（二）非财务报告内部控制缺陷认定标准

财务报告内部控制之外的其他内部控制可以归为非财务报告内部控制。非财务报告内部控制缺陷认定具有广泛性、认定难度大的特点，企业应该结合自身的实际情况和自身所处的环境，并根据管理现状和发展的要求，制定出符合企业自身的非财务报告内部控制缺陷的认定标准，还要参照财务报告内部控制缺陷的认定标准，合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定标准。企业非财务报告缺陷认定主要根据缺陷所涉及业务的严重程度，对非财务报告内部控制造成损坏程度，直接或间接对企业造成不利影响的程度、影响的范围等因素来确定。企业应该采用定量和定性相结合的方法将缺陷划分确定为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，而这些缺陷所造成的不利影响的可能性可以划分为可能、很可能或极小可能。

　1.定性标准

定性标准是指涉及业务性质的严重程度，可根据其直接或潜在负面影响的性质、影响的范围等因素确定。出现以下情形的，一般会认定为非财务报告内部控制重大缺陷：（1）违反国家对内部控制制定的法律法规；（2）违反决策程序，导致重大决策失误；（3）重要业务缺乏制度性控制，或制度系统性失效；（4）媒体对企业的负面新闻频频发生，企业又难以恢复其自身的声誉；（5）企业内部控制失效，造成重大人员的伤亡，导致企业安全生产控制脱轨；(6)核心管理人员或技术人员纷纷流失；(7)识别出高级管理层的舞弊行为；(8)其他对企业影响重大的情形。

重要缺陷一般的缺陷认定包括：(1)反舞弊与控制无效；(2)民主决策程序存在但不够完善；(3)决策程序导致出现一般失误；(4)违反企业内部规章，形成损失；(5)关键岗位业务人员流失严重；(6)媒体出现负面新闻，波及局部区域；(7)重要业务制度或系统存在缺陷；(8)内部控制重要或一般缺陷未得到整改。

一般缺陷一般的缺陷认定包括：(1)决策程序效率不高；(2)违反内部规章，但未形成损失；(3)一般岗位业务人员流失严重；(4)媒体出现负面新闻，但影响不大；(5)一般业务制度或系统存在缺陷；(6)一般缺陷未得到整改；(7)存在其他缺陷。

2.定量标准

定量标准的定义为对事物进行数量测定和量化处理。当涉及金额的大小时，既可以根据造成直接财产损失绝对金额或潜在负面影响等因素制定，也可以根据其直接损失占企业资产、销售收入及利润等的比率确定。

从本质上讲内部控制服务于企业目标，则内部控制缺陷需要一个既定的认定标准，不管是财务报告内部控制缺陷的认定标准还是非财务报告内部控制缺陷的认定标准，都有一个相对具体的认定标准，但是不同的企业内部控制缺陷认定标准是不同的，因为不同的企业内部控制所面临环境是不同的，内部控制目标是不同的，企业内部控制的现状和发展等都是不同的，所以每一个企业要实现内部控制的有效性都需要因地制宜，具体的进行分析和评价，还必须要深入分析自身的实际情况，朝着实现企业控制目标的方向前进，根据自身的经营业务范围和业务规模，走出一条符合企业自身内部控制的道路。

　三、企业内部控制缺陷认定方法

对内部控制缺陷通常采取的认定方法是检测分析法、关联性分析法、比例分析法、可能性与概率分析法等，把这些认定方法有机结合，这样认定出来的结果才是真实可靠的。对于内部控制缺陷的认定必须从企业的视角，进行全面分析，让内部控制缺陷认定方法始终保持一致，不能因为会计期间的不同造成缺陷认定方法不同，防止为了回避重大缺陷而通过随意的调整认定方法，给报告的使用者造成误导及影响，让使用者做出的决策不具实际的操作性。

（一）财务报告内部控制缺陷认定方法

　　1.检测分析法

检测分析法是指运用会计的准则和企业的规章或者制度，去检测财务报告内部控制是否存在缺陷的一种方法。对于已经存在的内部控制缺陷，企业应该对其采取有效的检测方法进行测试，测评估企业错报的风险，对内部控制管理与内部控制的有效性进行合理的优化，对于企业内部控制存在的缺陷进行检测，检测是否会使企业内部控制偏离控制目标，并且去检测与评价财务报告中的指标，是否符合基本的标准，进而确定是否存在缺陷的一种方法。

　2.关联性分析法

关联性分析法是指运用财务报告中每一个项目中存在的关联性，去找出存在的内部控制缺陷，首先企业应该找出财务报告中存在的关联性，从财务报告内的每一个项目出发，找出与其相对应的关系，例如：货币资金可能存在缺陷时，我们可以根据库存现金去查找，如果库存现金没有存在缺陷，就要找出相关联的项目去认定和识别缺陷，如银行存款和其他货币资金等这些项目导致货币资金这个项目在财务报告中存在缺陷的原因。

　3.比例分析法

比例分析法是指对一些财务报告中的重要项目制定一种比例，并运用这些比例去识别和认定缺陷，使得财务报告的评价更具有效性，财务报告列出的项目根据有真实性和可靠性，例如重大缺陷判断指标的依据是将资产总额的0.5%—1%、净资产的1%、营业收入的0.5%—1%或净利润的5%—10%二者相乘后得到数值最小的数。税前净利润的5%—10%；资产总额的0.5%—1%；营业收入的0.5%—1%通常作为审计实务中用来判定重要性水平的依据。这些都可以为财务报告内部控制缺陷的量化认定提供参考依据。

　4.可能性和概率分析法

可能性和概率分析法是指对某项内部控制缺陷所造成财务错报的“可能性”和“导致后果”进行量化与定量判断，即汇总发现的所有错报，包括已发现的错报、推断的错报以及以前年度发现应调整而未调整的错报等，进而认定其内部控制缺陷的级别。并且从财务报告内部控制存在缺陷的可能性和概率上进行分析与判断，分析出内部控制缺陷导致的财务报表中可能出现的漏报和错报的风险进行认定，一般都会用于对财务报告内部控制缺陷的认定。对“可能性”的量化标准问题，在国内外都还没有明确具体的基本规范，但是可以参考预计负债发生的可能性做出一些内部控制认定中的定量分析，事项发生的可能性就是确定或有事项发生概率的主要依据，其中“很可能”发生的概率是大于50%但是小于或等于95%；“可能”发生的概率是大于5%，但是小于或等于50%；“极小可能”发生的概率是大于0但小于或等于5%。

（二）非财务报告内部控制缺陷认定方法

非财务报告内部控制缺陷应该主要采用重要性分析法、影响程度分析法、层次分析法和职责分析法等方法去识别和认定存在的缺陷。虽然非财务报告内部控制缺陷通常不会直接造成财务报表的错报，但却可能造成企业偏离战略目标、降低运行效率或损害社会形象等负面影响，所以我们不能忽视非财务报告的内部控制。

　1.重要性分析法

重要性分析法是指把非财务报告内部控制可能存在的缺陷按重要性来进行划分，对非财务报告内部控制的重要程度进行划分，划分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷等，按照对财务报告内部控制的重要性来排序，排列为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，当企业内部控制出现或者存在缺陷时，能够对其存在的缺陷进行准确的划分，让非财务报告内部控制存在的缺陷能够进行准确的分类，并根据重要性的划分，采取相对应的解决措施。

2.影响程度分析法

影响程度分析法是指对于存在的缺陷对非财务报告内部控制造成的影响程度来进行划分，并且针对这些划分做出准确的应对和措施。企业应该事先对可能造成非财务报告内部控制存在缺陷进行归类，并按照对非财务报告内部控制造成的影响程度，进行进一步的划分。如在非财务报告内部控制中涉及金额大小，既可以根据造成直接财产损失绝对金额或潜在负面影响等因素制定，也可以根据其直接损失占企业资产、销售收入及利润等的比率确定。当出现缺陷时，企业就可以根据缺陷对非财务报告内部控制产生的影响，对其进行准确的划分和归类，这样有助于企业准确的控制缺陷和认定缺陷，进而使企业内部控制的目标得以实现。

　3.层次分析法

层次分析法是指企业根据非财务报告内部控制缺陷进行层次的划分，并划分为内部控制的设计层面和运行层面，把存在的非财务报告内部控制缺陷进行识别，来把其进行层次的划分。当存在缺陷时，企业可以从内部控制的设计层面或者运行层面去查找缺陷，当确定企业内部控制设计上没有问题时，那就有可能是在内部控制运行层面中出现了问题，造成内部控制运行缺陷，反之，内部控制如果在实际运行层面没有出现问题，那就有可能是内部控制在设计层面上出现了问题，从而导致内部控制的设计缺陷。所以企业要加强对内部控制的设计和运行的监管，这样就有助于企业内部控制缺陷的认定和识别更加的准确。

　4.职责分析法

职责分析法是指把非财务报告内部控制进行职责的归属，归属到每一个职权部门和有关部门，甚至细化到每一个或者每一个操作上。非财务报告内部控制是职权部门来执行和操作的，所以必须要把内部控制的归属更加的准确，当出现内部控制缺陷时，能够更加的细化和归属认定，让内部控制缺陷的认定细化到每一个人和具体的操作上，进行职责的归属，这就有利于企业做出更加及时准确的反应和制定更加切实有效的解决措施，防止企业舞弊行为、资金抽逃和资产虚空等现象的出现，加强了企业内部控制和人员的管理，更加切实的控制和缩小企业的可利用空间。

　四、企业内部控制缺陷认定结果的应用

内部控制过程中出现的不足或者说运行受到阻碍，这就是因为存在内部控制缺陷而造成的，这种缺陷的存在必然会使企业严重的偏离控制目标，内部控制缺陷的认定与评价就是要识别与找出内部控制存在的缺陷，要加大对内部控制目标的实现提供合理的保证。理想化的、完全没有任何缺陷的内部控制是不存在的，判断内部控制是否存在缺陷的标准不是仅仅看内部控制系统是否存在缺陷和不足，而是看这种缺点和不足是否阻碍其为内部控制目标的实现提供合理保证。在日常的企业内部控制中必定会存在缺陷，存在缺陷不重要，重要的是我们要找出存在的缺陷，并且准确无误的把它找出来，让企业的内部控制的运行更加的流畅与正常。

（一）内部控制制度完善层面的应用

对于企业内部控制存在的缺陷进行识别和认定，有利于完善企业内部控制制度，让企业的内部控制更加的健全完整，可以帮助企业准确的识别与认定财务报告内部控制出现缺陷与非财务报告内部控制出现缺陷，扼杀了企业利用内部控制缺陷的空间，做出舞弊行为与违法行为，明确了企业的责任部门。缺陷认定的结果准确性能使企业的内部控制的运行更加的规范，企业才能实现内部控制目标，能够建立有效的内部控制缺陷认定标准，帮助企业的内部控制建立一个健全完善的监督和制约制度。对内部控制缺陷的认定就是让企业能准确的发现缺陷所在，尽可能的去实现企业内部控制目标，并防止企业内部控制制度崩溃，使企业更具规范性和执行性。

在我国的企业中，有大多数的企业内部控制制度存在缺陷，并且对缺陷的认定更是存在着大量问题和局限性。造成这种现象的原因是多方面的，有企业自身的原因，还有企业的外界环境等因素，促成内部控制缺陷的认定不能准确清楚的界定出来，让企业内部控制严重偏离目标，内部控制制度漏洞百出，使企业陷入困境，出现不同程度的状况，比如：舞弊行为的频频出现、财务报表不真实、会计信息失真等。这些状况的出现不得不让企业时刻的警醒自己，规范自己，让这些状况不在出现，企业的内部控制目标得以最大程度的实现，内部控制制度得以完善和健全。内部控制是否能够得到切实的执行，是衡量一个企业管理的重要标志，我国的企业必须要时刻警醒自己：得控则强、失控则弱、无控则乱。

　（二）内部控制评价层面的应用

评价内部控制是否有效的关键在于对缺陷的准确认定和识别，提前的发现并采取有效的控制，要使内部控制评价具有有效性，必须对缺陷的认定准确，在企业的生产经营活动的自我调节和自我制约中内部控制是其重要的内在机制之一，所以企业要加强对内部控制的规范和重视，把内部控制中的缺陷准确的认定出来，能让企业的内部控制目标得到有力的实现，并使企业摆脱内部控制缺陷的困境，制约了企业的舞弊现象，真实的反映企业的现实状况，不仅可以减轻内部控制的风险，还可以为企业内部控制信息的使用者提供可靠有力的支持，减少不必要的麻烦，进而节约了企业的成本，如果企业对于内部控制存在的缺陷能够准确的认定出来，将会使企业内部控制缺陷评价的可信度上升，更具有科学性和准确性，并且对内部控制的定性与定量有具体认定标准，使企业内部控制的具体操作更具有规范性，避免了企业内部控制存在缺陷时，而一直得不到发现与有效的解决，最终导致企业严重偏离目标。

　（三）内部控制执行和运行层面的应用

对企业内部控制缺陷能够及时准确的认定出来，很大程度上保证了企业内部控制不偏离目标，让企业内部控制的建设和运行符合相关的法律法规，有利于使内部控制在执行过程中更具实际操作性和内部控制在运行时更具有保障，企业信息的披露能更加真实可靠的反映出企业的实际情况，并使企业的各个职能部门和人员的责任分工、控制和考核，得到明确的界定，防止权力的重叠，也避免出现权力真空，从而使企业内部控制体系能够更加的完整。缺陷认定结果的正确性与准确性会让企业的内部控制制度得到贯彻实施，并强化了企业内部控制基本规范的要求，让企业内部控制的实施更加的有力，运行与操作也更具有规范性和科学性，所以必须准确的识别出企业内部控制存在的缺陷，使企业的内部控制具有有效性，进而使企业内部控制制度更加的完善。

　（四）经营与会计层面的应用

对于内部控制缺陷的准确认定能使企业的经营管理水平和风险防范能力得到强化，促进企业可持续发展、维护了市场经济的秩序和社会公众的利益，利于会计工作组织体系的合理建立，加强和完善会计人员的岗位责任，保证企业可以合法的经营，为企业提供真实、可靠的财务信息，提高企业的经营效率，保证企业会计和经营管理信息的正确性和可靠性。对内部控制缺陷的准确认定可以保证会计信息更加的真实和准确，保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，及时发现和纠正各种舞弊行为和违法行为，从而保证了会计信息的真实性和准确性，使企业有效的防范了经营出现的风险，因为内部控制是企业管理中至关重要的的部分，缺陷认定的结果可以帮助企业对风险实现有效的评估，强化企业经营风险薄弱环节的控制，可以维护财产和资源的安全完整。有效的纠正各种损失浪费现象的发生，保证企业的经营决策和目标计划的正确实施，帮助企业管理层做出的预算与企业自身的实际情况相符合。

　（五）内部控制未来发展层面的应用

对内部控制存在的缺陷进行认定，不仅要立足于当前的缺陷认定，还要有预见未来缺陷的能力，对当前缺陷的认定有利于帮助内部控制对未来的缺陷具有预见，能够更好的预防和提前预见未来的缺陷，使存在缺陷时能够及时准确的认定和识别出来，内部控制缺陷认定的结果符合时代的标准，并且利于企业对内部控制的管理和执行更具时代的特征，内部控制缺陷认定要与时俱进，这样才能使认定出来的结果是准确无误的，是科学的，是与时代发展相匹配的。企业发展在不同阶段所适应的内部控制也是不同的，这必然要求内部控制缺陷的认定标准要随着企业发展的变化而变化，因为在企业快速发展的情况下，内部控制保持不变，这样会使企业的发展超出其内部控制作用的范围，造成内部控制缺陷认定结果出现不准确的现象，进而使内部控制系统瘫痪，企业内部控制目标难以实现。因此，企业要根据自身的实际情况与未来的发展，来建立或更改相应的内部控制体系，使其内部控制存在缺陷时，能更加有效的去认定出来，使认定的结果是准确的、科学的，这样才能使企业更好更快的发展，这就必然要求内部控制缺陷认定要与时俱进，不能一尘不变。近年来，我国相关部门出台了一系列的内部控制制度，注重中国企业的内部控制建设，但是我国对于内部控制，在研究和实践尚处于起步阶段，所以内部控制缺陷认定结果中存在着不同程度的问题，这些问题对内部控制具体认定标准和指导规定，内部控制缺陷的具体类别，在企业内部控制运行过程中，对出现缺陷的处理办法，没有给出具体的指导规范，这样必然会造成企业内部控制缺陷认定结果不准确，不能反映企业实际的内部控制状况，让企业严重偏离内部控制目标，陷入困境，所以内部控制缺陷认定仍然是当前面临的一个重大挑战。

　结论

内部控制缺陷的认定是内部控制自我评价和审计鉴证过程中非常重要的一个组成部分，但现在的实际情况却成为实际操作不理想的一个部分。其主要的原因就是内部控制缺陷的概念定义不清楚，没有一个详细明确的界定，没有一个针对性的分类，认定标准大而全、大而范，并没有统一明确的标准，存在许多的争议和问题。我国的内部控制缺陷认定方面还处于初步探索阶段，许多企业对于这方面都采取摸着石头过河的态度，消极被动的面对这些问题。对于这些一系列问题，应该利用最基本的原则与具体事项相结合的方式来对内部控制缺陷进行明确的界定与详细的分类，结合企业自身的实际情况，制定出一套整体完善的内部控制缺陷认定体系，对影响财务目标严重程度的缺陷，要有一个具体而明确的界定，有一个清楚的区分，不能使之模糊化、大范围化，对于财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷的认定方法和认定标准进行一个准确的划分和详细的定义，采用定性和定量的方法从实际操作层面来具体化财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷。缺陷认定标准的确立和完善还有很长的路要走，在今后的实际工作和理论中需要我们不断的探索和总结，与时俱进，用积极的态度面对挑战。

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　致谢词

历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师和同学也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢！感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多你问素材，还在论文的撰写和排版灯过程中提供热情的帮助。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！