企业成本核算与成本管理问题分析——以生益电子有限公司为例

摘 要

目前，我国制造企业之间的竞争越来越激烈，但同时也面临着许多的问题和挑战，例如劳动力价格上升，原材料价格上涨，大量外企的冲击导致我国企业之间竞争加剧等等。在这样激烈的竞争背景下，成本核算与成本管理是不是科学准确是制造企业发展的重要性因素，企业做好成本核算与管理工作，才能有利于企业降低经营过程中产生不必要的成本，从而使得企业利润最大化，提高本企业的竞争优势。本文对生益电子有限公司成本核算与管理分析的基础上，对公司成本核算与管理存在的问题进行探讨分析，发现企业成本核算存在缺乏必要的财务分析，核算方法陈旧、缺乏有效的内部控制，对成本的会计监管不到位等问题，针对这些问题提出一些建议和解决方法，加强对成本核算的日常管理，完善内部控制，加强对成本核算的分析和规划等。希望这些建议能够给制造业企业的发展带来积极的借鉴意义，使得制造企业更好更健康科学地发展。

关键词：成本核算 成本管理 内部控制 制造业企业

一、引言

随着经济的发展，历史的潮流和机遇使得东莞涌现出一大批优秀的制造业企业。目前，我国制造企业占据着我国90%左右的企业数量，提供了80%左右的劳动岗位，解决了我国很大一部分城镇人民的就业问题。制造业企业影响着整个社会的经济发展，同时也影响着我们的生活，而该类型企业经济运行的好坏也关系到社会的发展。从本质上来讲，一个企业的经济效跟市场和内部管理息息相关，对于制造业企业来说，它的经济效益主要取决于成本的管理和控制。现在，我国中小制造企业面临着很大的生存压力，每月要面对各种的成本支出，工人的薪资，各项税费等等。因此，我国制造业企业应该对经营过程中的成本核算与成本管理问题加以重视，将企业的成本降到最低，来实现企业利润的最大化。本文将以东莞生益电子有限公司为例，探讨其成本核算与管理的现状和存在问题，并且提出一些个人想法和建议。

二、生益电子有限公司成本核算与管理的基本情况

（一）生益电子有限公司的基本情况

生益电子有限公司位于东莞东城，主要经营道路普通货运；研发、生产、加工、销售新型电子元器件（新型机电元件：多层印刷电路板）及相关材料、零部件；从事非配额许可证、非专营商品的收购及出口业务；货物进出口、技术进出口。是我国的覆铜板生产企业，公司技术力量雄厚，先后开发出多种具有国际先进水平的高科技产品。近年来，生益电子有限公司积极引进人才，一直坚持“第一次就把工作做好”的目标，追求客户满意。

（二）生益电子有限公司的成本组成

公司是一家生产制造企业，主要设计、生产和销售覆铜板和粘结片、印制线路板、陶瓷电子元件、液晶产品、电子级玻璃布、环 氧树脂、铜箔、电子用挠性材料、显示材料、封装材料、绝缘材料。其中最大的生产产品为覆铜板和粘结片、印制线路板。企业的主营业务成本组成主要为：直接材料、直接人工、制造费用等，期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

表1 成本分析表

表2 成本项目比例合计表

表3 期间费用明细表

期间费用能说明企业费用多少，企业的管理控制能力、内部控制程度以及企业的经营能力，通过表3期间费用明细表中我们可以计算得出，2017年期间费用占营业收入的比例为7.03%，2018年为7.62%，说明这两年每收入100元，其中的费用有7块钱左右，一般认为期间费用占比在10%—20%之间为正常，根据这两年的占比数据我们可以看出，生益电子有限公司的期间费用占比在合理范围之内。

（三）公司成本核算方法

本公司存货分为非开发类存货和房地产开发类存货。非开发类存货包括原材料、在产品、产成品、低值易耗品；房地产开发类存货包括开发产品、开发成本。 —发出存货的计价方法 —非开发类存货的核算：公司存货按计划成本进行日常核算，领用或发出时按计划成本计算，月末对实际成本和计划成本之间的差异通过差异科目进行调整，将计划成本调整为实际成本。低值易耗品采用一次性摊销方法核算。

成本核算中生益电子有限公司采取的是完全成本法是也叫“全部成本法”，在分析产品成本和存货成本时，把一定时间内在生产经营过程中所产生的直接材料、直接人工、制造费用的全部成本都计算到产品成本和存货成本当中去。这种传统方法不能很精确的核算出产品的具体成本，会不利于成本管理和企业的短期决策。

三、生益电子有限公司公司成本核算与管理现状

（一）成本占主营业务收入比重大

表4 生益电子有限公司2016-2018年收入及成本汇总表

单位：万元

根据表4生益电子有限公司2016-2018年收入及成本汇总表中得出，2016年的主营业务成本是768 155.60万元，2017年是955 724.11万元，2018年是108 718.81万元，主营业务收入分别是853 832 11万元、1 017 990万元和1 198 108.17万元。从2016年-2018年成本表和主营业务收入表中可以看出，生益电子有限公司成本费用总量大，生益有限公司的成本逐年上升，而且增长迅速。

一般而言，成本的增长会导致利润的减少，成本占主营业务收入的比重大小会直接影响着企业利润的多少。

在表中，2016年的成本占主营业务收入的比重为86.88%，也就是说一百块钱的营业收入中有将近86.88块是成本，据此可以得出成本占企业营业收入的比重很大。2017年的成本占比为88.90%，2018年的成本占比为90.74%， 2016年至2018年主营业务成本占主营业务收入的比重很大，而且每年都在增长。

本文对生益电子有限公司近三年的数据进行了分析，毛利率主要受主营业务收入和营业成本的影响。毛利率低下，说明企业在获取了同等的营业收入时要比别人付出更多的营业成本。生益电子有限公司的成本占主营业务收入的比重很大。

成本核算是企业健康经营的关键所在，也是企业实现利润的重要因素，如果对企业成本核算的监管不规范，那么将会影响一个企业的健康持续发展。

（二）成本上升比例快

如上折线图中，我们可以明显看出每年成本增长的变化，2016年成本的增长程度是2015年的0.86%,2017年成本的增长程度是2016年的9.83%，2018年的成本增长程度是2017年的24%，由此可见生益有限公司的营业成本增长速度逐年加快，这就影响了企业利润的实现，使得企业难以得到健康发展。

（三）成本核算方法陈旧

在对生益电子有限公司成本核算方法的调查中得知，目前生益电子有限公司对公司的原材料、在产品、产品等都是采用计划成本法来计算，领用原材料或发出产品时都按计划成本来核算，然后在月底通过相关的差异科目和差异率将前期计划的成本弄成实际的成本。但是生益电子有限公司在采用计划成本法进行会计处理的时候，对于每一种原材料、产品、在产品都是通过计算分类综合差异率在发出的存货和结存的存货之间进行分配，并不都是其中存在的真实的差异，这样就会模糊了存货的实际成本，决策者无法获取到确切的成本数据，影响公司经营管理者对成本管理与市场经营的决策，这种成本核算方法存在陈旧，管理观念落后，缺乏创新等问题。成本核算是通过一定的标准分配，从而明确的计算出企业的各个成本。对企业的原材料，物资进行简单的成本核算，还有其产生的间接费用即制造费用按照单一的分配率进行分配，这样会忽略了XXX的人工成本，科技成本以及环境成本，忽略了前期准备以及后期售卖的过程，这种方法会影响企业经营管理。在处理财务问题时，没有规范和完善成本核算体系。

（四）成本信息不准确

在调查生益电子有限公司的成本管理方面的情况发现，管理层在采购原材料时没有实现制定具体的采购计划，为了保证按时完成工期计划，只能等供应商的报价，处于被动的一方，不能跟供应商很好的提出减价的要求，从而会使得原料的购买成本高，管理层没有能在第一时间得到这些成本信息，出现的成本问题也是在发生后才能收到，所以管理者不能很好做出应对之策和解决的方法。随着原材料成本上升导致净利润降低，原材料供不应求，价格维持在较高的水平。传统的采购形势，加上对外界信息交流不通畅的情况下，使得面对原材料的库存紧张，原材料缺乏等问题不能得到及时的预防和解决。如果企业出现原材料突然断货，寻找替代品可能会因为价格提高而影响成本计划，这方面应急措施没有系统性方案，对于成本计划的冲击也比较大，导致成本预算不准确，生益电子有限公司的管理者也无法对真实的成本进行管控。

如今，信息化管理对于制造业企业来说越来越重要，信息的通畅程度在成本核算方面也扮演着重要角色。一方面，如果企业内部成本核算与成本管理没有统一的工作管理平台，每个部门都自己做自己的，成本信息、数据以及资源没有共同分享，共同讨论，信息不通畅，加上每个部门的价值观念会有所不同，造成沟通困难，没有相关的制度规范约束每个部门应承担的责任和义务，导致相互推诿责任，使得成本核算无法顺利进行，造成成本管理不准确，影响企业的经营决策，对外报价以及成本管理。另一方面信息的完整程度和跟外界沟通的通畅程度都对企业的成本核算起着至关重要的作用。可见，信息交流不管是对企业内部还是外界，其沟通通畅程度对企业成本核算起着至关重要的作用。

四、生益电子有限公司成本核算与管理存在问题原因分析

在市场经济条件下，企业能否取得利润最大化，成本核算起着至关重要的作用。但是在我国制造企业中有超过一半的企业并没有意识到成本核算与成本管理的重要性。生益电子有限公司成本核算与管理面对的诸多现状问题，如企业对市场的把控不够、原材料材料价格上涨和市场材料供给不够等等，这些都会导致成本迅速提高，其次是成本核算混乱，核算方法老旧导致成本核算不精确，再者，在全球化经济的影响下，进出口贸易等也使得生产成本提高。还有一方面是管理者对成本核算的监督力度不够，会计监督不到位，甚至存在管理层操控利益等行为，在其发展过程中，也不会将成本核算与成本管理放在首要位置，而是将目光放在如何去开拓市场，如何提高业绩，如何使得产品销量更高等方面。成本核算与成本管理关乎企业的每一个经营决策，还有企业内的产品定价，所以错误的成本核算与成本管理只会影响企业的经营决策，往往会使得企业的发展陷入困境。根据生益电子有限公司的现状调查中，我们可以分析出其存在这些成本管理与成本核算问题的原因，这样有利于企业的可持续发展，更好的实现利润。

（一）成本核算体系不健全

1.成本管理部门单一

目前，财务部门是生益电子有限公司的主要成本核算与管理部门，这说明了只有一个部门在管理成本问题，每个财务工作人员都需要做很多的财务工作，许多成本核算与成本管理问题都只是财务部门的工作人员在管理，财务人员的工作量繁重，工作效率不佳，企业中的其他部门没有积极参与到成本管理的工作当中去。对于其他部门来说，成本管理并不单只是财务部门的工作，成本管理是企业重要的管理系统，采购、生产、销售等部门都应该发挥自身的优势，积极参与到成本管理的工作中，如果各部门没有互相合作，成本管理的工作就不能进行下去，企业对于成本管理的成效就不好。

2.传统核算方法使得成本信息失真

公司存货按计划成本进行日常核算，领用或发出时按计划成本计价，月底核算时利用计划的成本与实际的成本之间的差异率在存货发出与存货结存间分配，将计划成本变成为实际成本，但并不是每种存货的真实差异，所以这样的核算方法不能算出每一个存货真正的成本，企业的各个产品都会有许多的差异。对采购回来的原材料都登记的是其计划价格，原材料数量，种类众多，在月末计算产品的实际成本是都要跟前期的计划价格进行差额的分配，这些差额数额大，种类繁多，不仅加重了财务人员的成本核算与管理工作，使得成本数据不完全准确，会对成本核算的精确度造成影响，也不利于后期对成本信息的采集、分析与管理。

（二）管理者对成本管理意识不高，缺乏对成本的监控

目前，在面对东莞及全国各地涌现出的各种各样的制造企业经济竞争的压力下，生益电子有限公司的管理层只注重销售量的增长和一味地追求利润，而没有注意到成本核算的重要性，对企业成本的核算与成本管理不够重视，没有真正从可持续发展的长远角度去看待成本大于一个企业实现利润和更好发展的重要性，也没有把成本核算与成本管理同企业的生产经营相结合，没有真正了解成本的具体组成，缺乏对成本的监管监控，没有严格做到事前预测，事中核算控制以及事后分析等。长期以来，成本核算一直被认为是财务部门和管理人员的责任，应只是由企业领导和财务部门来参与，而不是企业每一个员工的责任。公司管理层对成本核算不够重视，对成本核算监管上的力度不够，对其疏于管理，从而导致对成本核算与成本管理的效率低下。随着生益电子有限公司生产和销售业务的扩大，对成本核算的会计监督越来越少，容易出现很多成本管理上的问题，影响企业实现利润的目标。

（三）生产人员文化素质不高，成本意识淡薄

生益电子有限公司基层人员成本意识不高，公司在其企业文化管理中并没有重视成本核算与成本管理，也没有把其注入企业文化的学习宣传中，缺乏对成本管理的积极宣传，也就没有形成人人参与成本管理的良好气氛。主要如下：

（1）企业文化中缺少提倡“资源节约型”和 “成本领先型”的理念，没有全员参与成本管理及优化的氛围，尤其是基层生产线上的工作人员，有些人文化素养不高，也没有主动养成良好的节约习惯，不懂得珍惜企业的资源，也不知道浪费资源会给企业带来什么样的影响，对成本费用带来什么样潜移默化的影响，成本意识淡薄，比如：浪费水资源；离开娱乐、锻炼区域不随手关灯及空调；文化用纸打印一面就丢弃等诸多不良现象，这些节约资源的习惯差，自觉性不高，所以没有在日常行为中为成本管理贡献出自己的力量。

（2）成本核算与管理内部宣传不足，在对新员工的培训过程中也没有引起重视，企业管理者在对新老员工的日常管理培训中也很少涉及这方面的具体内容以及注意事项，没有宣传节约成本的生产理念，尤其是一线的生产人员，并不清楚如何节约成本，从哪些方面参与成本管理，也没有主动参与成本管理的意识，在生产过程中只知道追求数量，没有注意到质量问题，会出现很多残次品，不合格品，造成资源浪费，这样就加重了企业的生产成本；在对生产人工的入职培训中没有关于成本核算与成本管理的内容，所以新员工不能充分了解公司的成本核算与成本管理的内容，甚至不清楚有成本核算与管理这件事，因此没有办法将成本管理落实到日常生活工作中。

五、对生益电子有限公司成本核算与管理的建议

随着经济的逐步发展和中小企业管理的日益完善，企业成本核算也需要与时俱进，不断借鉴，不断创新，不断发展，积极寻求适合企业发展的成本核算管理方法。积极探讨新经济形势下，企业成本核算存在的各种问题与弊端，比如缺少专业的财务人员，成本材料数据不真实不准确，成本信息没有在第一时间得到反馈还有选择的成本核算方法方式存在的弊端等等，这些都无法为企业提供准确的成本信息，因此，东莞生益电子有限公司需要了解企业成本核算与管理过程中存在的问题，并且有针对性地加以完善，使企业的发展更加顺利，更好的实现利益最大化。因此在针对其成本核算与管理方面存在的问题中，我提出个人的一些建议。

（一）实行成本控制

控制成本是指科学的组织管理，减少多余和不必要的开支，是企业实现成本计划的重要手段。控制成本就是要控制产品的所有成本，从企业生产经营整个过程来控制成本，包括采购、制造、销售与管理各个环节都要考虑进去，但是我们需要抓住重点，有方向的对成本进行控制，从占比比较高的方面入手。在以上对成本分析表中我们可以知道，生益电子有限公司主营业务成本高，在对成本项目占比中直接材料的占比最大，为百分之八十以上，所以我们要在材料方面进行成本控制。其次，我们可以进行科技技术创新，我们可以在创新方面着手来降低成本，从技术创新上降低原材料的用量或者寻找新的、价格便宜的材料替代老的、价格高的材料，从工艺创新上来提高材料利用率、降低材料的损耗量以及提高成品率。最后，我们还建立健全有效的成本控制体系，及时发现生产经营中存在的不必要的开支和成本控制漏洞，对各种费用支出进行严格的管理和控制，以达到降低成本，使企业实现利益最大化的目的。

（二）健全成本核算体系，加强信息化管理

对于一个制造业企业来说，一个健全的成本核算体系对于企业的发展有至关重要的作用。东莞生益电子有限公司在管理成本核算方面，成本核算体系不够完善，无法精准的得到确切的成本数据。因此。东莞生益电子有限公司首先要建立健全成本核算制度，成本核算与成本管理需要企业中各个部门的密切合作，仔细分工，同时，在原有成本核算方法的基础上去更新和选择适合的成本核算方法与其相创新结合。建立健全成本核算体系是完善企业成本核算的基本条件，所以该企业应该给予高度重视，积极借鉴国内外知名企业的成功经验和案例，不断的创新，取其精华，弃其糟粕，依据企业会计准则和相关的会计规定，制定出一套完善的企业成本核算体系，科学合理，设计严谨，操作性强，改变企业成本核算混乱的局面，而且成本核算方法一经确定，就不得随意更改。

随着科学技术的不断发展，我国进入信息化时代，在大数据的推动下，企业成本核算也应该跟上时代的要求与发展，加强信息化的管理，不断提高成本核算工作的效率。生益电子有限公司内部各项业务都比较独立，企业加大对信息化的投入可以将企业内部各部门联系起来，加强企业之间的交流，采用ERP，将各项业务数据统一起来，从而实现原材料、设备、生产、销售还有财务的有机结合，建立统一的成本核算与管理平台，增强各部门之间的交流与沟通，这样更加方便企业成本核算工作的开展。

对于企业外部的信息化的管理，企业应对原材料等生产原料进行监控，及时预防供不应求从而使得原材料价格提高等问题的出现。

（三）做好成本预算

表5 成本项目比率合计表

在前期调查中了解到，制造企业的直接材料在营业成本中占比都很高，如上成本项目比率合计表中可以看出，生益电子有限公司公司在直接材料成本占了营业成本很大的比例，并且生益电子有限公司对原材料的成本管理比较宽松，市场上的原材料端有时会出现供不应求、价格浮动大以及特殊原材料短缺等问题，这些都会使得市场上的材料成本的变化也比较波动。所以生益电子有限公司应该适应市场变化，改变传统的商品采购方式，进行战略成本管理，建立健全供货商管理系统和电子招标系统，降低采购成本。完善供应商档案，为公司在选择供应商是提高参考的信息，并且与供应商建立长期良好的合作关系，以免在采购时出现错误的决策，而且供应商对于原材料的各种性能指标比企业的采购方更了解，对于原材料的选择，供应商可以为企业提供直接有用的参考建议，使得企业可以选择适合的原材料，降低企业的材料成本，以此来降低企业的主营业务成本降低商品采购成本。

企业成本核算贯穿整个企业发展中，涉及到企业的所有部门。所以东莞生益电子有限公司要完善和加强成本核算的内部控制。为了降低企业的营业成本，使得企业利润最大化，生益电子有限公司需要做好成本预算，成立专门的成本预算小组，负责成本预算的编制以及其他日常事务，科学地制定预算计划，优化企业资源配置，提高资源的利用率，从而达到降低成本的目标。不仅要重视预算工作，建立健全预算的流程，也要制定相应的管理和监督考核制度，做到预算有序，监督有利，科学准确地做好成本预算，给企业生产经营谋求更好的利益。

（四）树立成本意识，培养内部人员的成本管理意识

树立创新驱动的成本管理意识，培养内部人员的成本管理意识，不仅仅需要管理层的重视，还需要企业里的每一个员工的共同参与，所以生益电子有限公司要注重培养企业内部人员的成本管理意识，尤其是生产一线的工作人员，公司的管理层应该以身作则，形成由领导带头，企业中人人自发树立成本管理意识的氛围。

建立成本优化的鼓励和约束机制，通过对企业生产产品的创新改造，将成本控制与创新进行组合，建立一个行之有效的成本管理系统，建立绩效考核制度，成本绩效考核是成本管理的重要组成部分，将成本指标下达到各个环节，各个部门，每个人，奖罚分明，对于积极参与成本管理的员工给予相应的奖励，精神或者物质是奖励，对于消极对待成本管理的人进行经济处罚。将成本核算工作落实到每一个员工的工作当中，提高企业员工参与成本核算的积极性和热情。让员工参与成本管理，实现自主管理，彻底打破仅有个别人和个别部门参与成本核算的局面。提高企业内部对成本核算与成本管理的认知,了解成本核算与成本管理对于一个企业发展的重要性，奠定好企业内部的良好基础,也是根本方法。

六、总结

在对我国中小制造企业成本核算与成本管理问题中，本文以生益电子有限公司为例，随着我国经济快速发展，在世界经济全球化的大背景下，制造企业面临着许多机遇与挑战，要想在激烈的市场竞争中获得优势，就需要给成本核算与成本管理问题上更多的重视，对成本核算与管理进行更多有效的分析，.同时企业员工也应该重视成本核算与管理，提高自身素质，依据成本核算存在的问题，进行有效的改善。在企业的发展过程中，成本核算与管理的重要性会越来越显著。所以增强对成本核算与成本管理的重视，有利于企业在可持续发展。

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企业成本核算与成本管理问题分析——以生益电子有限公司为例

价格 ¥5.50 发布时间 2023年3月18日

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