上市公司关联方交易舞弊的审计研究

摘要：现阶段的企业经营和市场发展过程中，上市公司是比较特殊的群体，他们对于很多行业的发展以及产业项目的交易，包括整体上的市场稳定，都会产生特别大的影响。从近几年的情况来看，上市公司关联方交易舞弊的问题，已经引起了社会和业界内的高度关注，如果我们在处置的过程中，未能够按照科学、合理的方案来解决，那么在很多工作的拓展层面上，都没有办法得到理想的成绩，而且由此造成的各类损失和行业的内部破坏，将会表现的非常突出。本次研究目的，在于加强上市公司关联方交易舞弊的分析和探究，对其中的舞弊内容以及舞弊后产生的后果进行阐述和分析。本次研究的意义，在于对上市公司关联方交易舞弊的处置方式，以及具体的审计内容，进行更好的完善，站在全新的角度来分析和完善，从而最大限度的杜绝上市公司关联方交易舞弊的反复出现。本次研究的内容，在于对上市公司关联方交易舞弊的各类措施，以及能够应对的审计，包括未来的发展，进行有效的掌握，从而在上市公司关联方交易舞弊的内涵研究上，得到更加准确的结论和依据。上市公司关联方交易舞弊的审计难度并不低，其受到的各类影响因素是非常多的，我们应坚持在每一项工作的开展上，给出足够的支持与肯定，并且对审计体系不断的健全，确保在未来工作的开展上，可以取得更大的突破。文章就此展开讨论，并提出合理化建议。

关键词：上市公司；关联方；交易；舞弊；审计

　　引言

从客观的角度来分析，上市公司关联方交易舞弊的出现，针对很多产业的正常发展，以及股票等虚拟市场所产生的破坏力度都是非常大的，而且是牺牲多数人的利益满足少数人的利益。针对该方面的问题开展审计和处理，必须懂得站在不同的角度上来分析和探讨，坚持在上市公司关联方交易舞弊的综合审计水平上大幅度的提升。除此之外，审计工作的落实，一定要按照持续性的原则来开展，该方面的工作落实，需要高度的谨慎，对于上市公司关联方交易舞弊的一些特殊情况，或者是不同工作的操作模式，亦或者是舞弊以后所能够产生的影响范围等，都要做出有效的判定。

1相关理论概述

1.1 关联方交易的界定

与既往情况有所不同，上市公司关联方交易舞弊审计的内容当中，关联方交易的界定方面，还是需要从不同的层面来探讨。关联方的交易方法、手段，表现出多样化的特点，如果我们在具体的处置层面上，没有按照合理化的方法来应对，或者是在具体的界定过程中，未能够按照清晰的模式来调整，则很有可能因此产生非常多的疏漏现象。

首先，关联方的交易，必须是存在相关的资产交易或者是合同、项目的交易，也就是在审计的过程中，需要对交易的证据有效的提交。从某种程度上分析，口头上的交易也是可以纳入到范围内的，但是口头方面的交易，缺少足够的支持与肯定，而且在交易方面没有办法完全的确立和印证，这对于上市公司关联方交易舞弊审计，将会造成很大的挑战，甚至是无法在短期内良好的处理。

其次，关联方交易的界定过程中，还要观察是否存在真实的交易。有些交易完全是通过一些“假消息”的模式来释放，对于大众产生诱导，对市场进行掌控，这种交易模式相对特殊一些，我们应坚持在上市公司关联方交易舞弊审计方面，对背后的各项操作，进行深入的挖掘和评判。

首先审计商品及其它资产的购销业务，以确定关联方之间是否按公平价格作价，相关的原始票据是否齐全。其次审查关联方间相互提供劳务情况，判断是否按独立企业间的业务往来收取或支付费用。再次要正确判断上市公司与关联方在资产重组·中资产的价值是否公允。

注册会计师在审计时应特别注意关联方交易是否存在舞弊行为，保持应有的职业道德与职业怀疑，快速准确的发现关联方交易舞弊并出具正确的审计报告，更好的为委托人服务，也更好的维护中国的审计市场与投资市场的良性发展。

2 上市公司关联方交易舞弊的手段

2.1 以不公允的价格进行资产交

就上市公司关联方交易舞弊本身而言，当前的状态、问题等，都表现的非常严重，如果我们没有按照合理的方法来控制、解决，则未来的公司经营，以及虚拟经济的发展，包括各类实体经济的进步，都会由此产生非常严重的破坏现象。在审计工作的开展过程中，以不公允的价格进行资产交易，是比较常见的舞弊手段和方法。

首先，很多企业为了在自身的收购方面表现的更加顺利，并不会在一开始按照正常的收购模式来完成，而是通过价格战和股票的压低模式来完成，这对于公司的正常业务经营，或者是内部的业务部署，都会产生非常大的挑战和漏洞。此种情况下，上市公司关联方交易舞弊，表现出疯狂的举动较多。当公司难以维持的情况下，就会通过超低的价格来收购，并完成相关的资产交易，这种交易的模式虽然看上去是“你情我愿”，实际上已经触犯了国家的相关法律，对于上市企业群体的稳定，必定会造成非常严重的破坏。

其次，不公允的价格长期存在后，会直接导致资产交易方面，存在非常严重的虚假现象，在各类特殊问题的综合解决过程中，难以保持在正常的处理方式，以至于上市公司关联方交易舞弊的内部恶化，表现的更加严重。

2.2虚构经济业务，抬高上市公司销售收入

对于上市公司关联方交易舞弊来说，虚构经济业务，由此来提高公司的销售收入，是比较常见的现象，如果未能够对该方面的问题开展妥善的解决，则对于上市公司关联方交易舞弊的恶化，以及很多地方的均衡发展，都会由此产生较多的破坏现象，根本无法保持上市企业的公平待遇。

首先，虚构经济业务的手段较多，有很多企业对虚构手段开始通过一些正常的手续和流程来进行发布，引导股民纷纷跟风投资，在此种情况下，企业虽然拥有了较多的筹码，但实际上牺牲的是大家的利益，如果没有达到“富贵险中求”的目标，则企业和股民，则表现出“同归于尽”的状态，而且在自身的业务发展和相关的合作伙伴上，同样会遭受到非常严重的损失。

其次，故意抬高上市公司的销售收入，这种xx的方法是非常多的，虚构的经济业务本身就是不存在的，而且对于公司而言，不过是为了对自身的形象和实力，进行更好的塑造。可是虚构的经济业务，虽然能够维持短期的繁荣，但是对于长期的收入提升，以及现有的收入，都会造成严重的损失和破坏，而且在上市公司关联方交易舞弊的内部损耗上，将会不断的增加。

2.3关联方交易舞弊手段

首先刻意隐瞒自身的交易程序和交易数据的真实内容。对于关联方交易舞弊来讲，其最主要的目的就是塑造出自己繁荣发展的态势，从而获得更多的合作项目和市场支持，由此能够在顺利上市的同时，得到更多的发展空间。但是，有些企业已经表现出穷途末路的特点，盲目的上市措施和手段，不可能按照正常的审批来完成。在此种情况下，他们开始刻意的隐瞒自身的交易程序和相关数据。通过一些假的数据和内容，造成了严重的误导现象。

其次关联方交易舞弊的过程中，会对于关联方的各类重点关系，进行严重的隐瞒，甚至是出现“造势”的现象。当前的关联方交易，在自身的利益纠葛上，表现的非常突出，如果我们在处置和解决的层面上，没有对关联方的各类利益进行良好的判定，则对于关联方交易舞弊的识别，造成了很大的影响。

对经济业务产生二次虚构。上市公司关联方交易舞弊的问题，表现出“花样百出”的特点。对于虚构业务按照二次操作的模式，促使上市公司的业绩，表现出人为抬高的特点，不符合市场经济发展规律。例如，部分股份制企业在改组的过程中，主营业务的收入，以及主营业务的利润方面，难以按照规定的比例来实现，因此开始在合同的虚假程度上大幅度的提升，在产品销售过程中，直接销售给母公司。或者是将商品，按照高价出售的方式，售卖给关联方，促使自身的主营业务，在利润方面得到大幅度的提升。

对资产方面通过高价出售、低价转让等方式方式完成。上市公司对于自身的不良资产处理，以及等额债务剥离方面，采取极端措施来完成，由此促使自身的财务费用，得到大幅度的降低。与此同时，不良资产经营产生的损失，或者是亏损现象，按照“瞒天过海”的方式来处理。上市公司自我经营过程中，同样是针对各类不良资产，高价转让给母公司，能够由此来获得较高的收益。上市公司的极端措施当中，母公司直接与上市公司的不良资产，按照置换的模式来操作，或者是会将优质的资产，通过低价转让的方式，售卖给上市公司，由此造成了非常严重的舞弊现象。

3 关联方交易舞弊的审计对策

3.1 在风险评估阶段对关联方务必的特别考虑

就关联方交易舞弊本身而言，其在审计的难度上是非常高的，全部的工作开展都要有足够的谨慎和仔细，即便有一点的小问题，都容易造成非常严重的损失和隐患，并且由此构成的潜在性挑战较为突出。为此，我们在风险评估阶段开展关联方交易舞弊的审计工作上，针对关联方特别的考虑，该方面的工作进行，能够对关联方交易舞弊审计奠定坚实的基础，不仅可以由此来获得较多的数据，同时在综合问题的解决过程中，不会由此产生新的漏洞。

首先，风险评估的开展，针对关联方的数量，以及相互之间的关系等，都要进行不断的研究和探讨。由于当前的关联方，表现出较高的敏感性，因此我们在关联方交易舞弊审计方面，必须给出足够的参考和指导，针对不同的风险发生概率，做出有效的判断，这样才能促使关联方交易舞弊审计，朝着一个更加科学的方向来落实。

其次，关联方交易舞弊审计的关系分析，要坚持对关联方之前的交易历史，以及关联方自身的发展史，进行有效的掌握。对于该方面的情况，是需要通过多方调研来共同完成的，从单一的角度来出发，不仅无法得到正确的结论，更加会促使关联方交易舞弊审计，陷入到较大的困境当中。

3.2 进一步审计程序中对内部控制的了解

现如今的关联方交易舞弊审计，为了在综合性的把控成绩上更好的提升，内部控制方面需要格外的关注。很多问题和舞弊的发生，都是因为内部控制，没有严格按照相关的规范和标准来完成，因此直接导致关联方交易舞弊审计，出现了非常严重的隐患，在各类触发条件的综合作用下，导致关联方交易舞弊审计，出现了非常严重的阻碍。

首先，针对关联方交易舞弊审计的内部控制工作开展，应确保在审计的程序方面，保持相互的独立性，不要存在太多的关联。关联方本身的交易和各项举措，其中有一部分是为了应对审计才提出的，因此审计和舞弊的相互对立面，有可能因为一些错误的程序，或者是没有在内部控制上良好的提升，导致自身的对立面表现出相互转换的效果。针对该方面的问题，我们必须在具体的解决过程中，通过合法的方式来完成。

其次，关联方交易舞弊审计的程序设定，以及内部控制工作的开展，需要在不同的工作安排上，进行深入的思考和分析。内部控制的落实，必须跟随时代的发展和关联方交易舞弊审计的变化路线，进行灵活的调整，这样才能在未来的成就上，得到更好的提升。

3.3 针对关联方交易的实质性程序

XXX来临以后，关联方交易舞弊审计的落实，已经成为了重点发展的对象。由于当前的一些xx交易类型较多，因此在审计工作的开展上，反而不需要通过过于繁琐的措施来完成，“直捣黄龙”的方法，能够促使关联方交易的实质性程序，进行更好的展现，这样对关联方交易舞弊审计的综合调整，可以产生更好的推动作用，并且在很多问题的内部解决，以及外部影响因素的把控上，都能够由此来取得更好的效果。

首先，关联方交易舞弊审计的实质性程序分析，要坚持通过数据筛选和信息分析来良好的完善。很多数据虽然看上去具有较高的说服力，但实际上并不能推动上市公司的发展，反而是造成了空壳的现象。对于这样的情况，必须在具体的处置和应对过程中，从细节上来发现和探讨。

其次，关联方交易舞弊审计的工作开展，各类程序的实质性分析，要通过模拟交易的模式来测试和印证，任何交易都需要留下足够的证据，如果在证据上表现不足，或者是在交易的速度上表现过快，都是非常值得怀疑的。上市公司本身存在很大的挑战，因此不可能按照盲从的方法来交易。

3.4 审计意见阶段对关联方的总体性分析复核

我国在关联方交易舞弊审计方面，一直保持高度的关注，各项工作的开展和调整，必须懂得在自身的策略和方法上，进行更好的改进。从主观的角度来分析，审计意见阶段，针对关联方的总体性分析复核，是重要的过渡工作，而且对于关联方交易舞弊审计的具体结果，能够产生很大的影响力。

首先，关联方交易舞弊审计，在进入到审计意见阶段，意味着自身的一些工作和审核，已经得到了通过，但是我们不能盲目的去判定，所以针对关联方的总体性分析复核，还是要通过科学的方式来不断的转变，这样才能在某些隐藏的问题上，及时的发现和解决，避免造成复核工作的严重偏差和漏洞现象。

其次，针对复核工作的进行，同样要对之前的一些工作结果，开展有效的对比分析，尤其是外在影响条件，以及内部工作开展所产生的一些挑战应对，都要考虑到关联方交易舞弊审计的特殊性，不能总是站在单一的思路上来研究，这样不仅无法得到正确的结论，更加会促使关联方交易舞弊审计，表现出较为严重的薄弱现象。因此，复核工作的进行，必须从多个层面上来不断的创新。

3.5 完善关联交易相关法律法规

就目前所掌握的情况来看，关联方交易舞弊审计，还需要在相关的法律法规上不断的完善，这样在具体工作的安排过程中，基本上不会造成新的疏漏，而且在全局问题的持续解决效果上，能够由此来得到更多的保障。

第一，关联方交易舞弊审计的法律措施，在惩罚的内容上需要不断的增加。之前的审计工作进行，更多的是开展沟通和指正，但是实际效果并不理想，缺少实际惩罚的情况下，直接导致舞弊问题，表现的非常猖獗，而且在长期处理的难度上大幅度的提升。针对这样的现象进行解决和处理，一定要对惩罚的法律规范不断健全，这样才能在将来的工作执行上，不断的取得更好的成绩。

第二，关联方交易舞弊审计的法规落实，在于对执法能力不断的提升。舞弊问题所造成的影响范围，以及对市场所产生的各类破坏，将会表现的非常严重，如果我们没有在执法的过程中，按照严苛的模式来应对、解决，必定会由此产生非常恶劣的后果，甚至是在关联方交易舞弊审计的体系上，难以保持足够的健全。所以，我们在法规的落实和创造层面上，要结合关联方交易舞弊审计的特点，以及行业的综合发展需求来不断的调整，推动舞弊的有效解决。

3.6 加强关联交易的监管制度

通过对上述几项措施良好的落实，关联方交易舞弊审计的水平，得到了科学的提升，并且在系列问题的综合处置层面上，没有造成新的挑战，很多地方的综合工作安排，能够按照合理化的路线来不断的完善，整体上取得的发展成就是非常值得肯定的。为此，我们应坚持在关联方交易舞弊审计的相关监管制度上，进一步的健全。

首先，监管制度的创建、落实，需要结合关联方交易的一些特点、自身的变化来不断的改善。监管制度本身的存在价值，就是推动关联方交易舞弊审计的不断前进，如果完全按照老旧的思路和方法来操作，不仅无法得到卓越的成绩，还会导致关联方交易舞弊审计，失去应有的帮助。因此，我们对于监管制度的创新，一定要懂得站在不同的角度上来开展，这样能够对各类问题的处置，得到更好的成果。

其次，关联方交易舞弊审计的监管制度，在执行的过程中，要针对各方面的典型有效的抓取和处理，尤其是在行业以内开展公示批判，要确保监管制度能够对所有的关联方交易，产生良好的震慑效果，让大家在自身的工作落实过程中，可以从正确的路线和标准来出发，对于相关问题的改善和弥补，表现出较高的主动性。

4 紫鑫药业关联方交易舞弊的审计案例

从客观的角度来看，上市公司关联方交易舞弊，虽然在审计的力度上不断提升，而且对于相关工作的处置和改善效果较为理想。但是，部分公司依然存在一些“擦边球”的操作，针对该方面的挑战和不足，必须站在正确的路线上来处理，要最大限度的规避上市公司关联方交易舞弊的严重隐患，确保在各项工作的执行上，可以得到更好的发展成绩。

根据国际统计局的数据调查、研究，从2011年开始，在1月–6月的时间内，医药制造业的销售收入，同比增长超过30%，累计利润总额，同比增长超过20%。但是，在数据分析过程中，发现紫鑫药业在经营过程中，2011年的上半年经营过程中，销售收入，以及利润总额，增长速度过于明显，分别增长超过200%和350%。由于医药行业整体利润，表现出下滑的趋势，但是紫鑫药业的经营，却表现出非常优秀的成绩，直接引起了相关部门和社会的高度关注。与此同时，上海证券报的记者，发表了《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章，直接促使紫鑫药业的问题，得到了最直接的审查，引发了强大的舆论压力。

从案例来看，上市公司关联方交易舞弊，还是表现出很大隐患的，有些公司虽然表面上对各项工作良好的安排和部署，但实际上造成的自我漏洞非常多，根本无法按照科学的方式来执行，对国家和社会，造成了很严重的损失。

从调查的结果来看，紫鑫药业主要是通过上游大客户、下游大客户来完成自身的营业收入大幅度增加，净利润大幅度增加的背后，。所有的大客户，都与紫鑫药业本身的业务，以及实际控制人存在密切的关系。例如，有至少8家合作公司，表现出空壳公司的特点，全部成立在2010年。与此同时，这些公司的各类信息，包括注册资金、时间、地点等，都存在特别高的相似性。而且最重要的一点在于，最终的控制人是郭春生，也就是紫鑫药业的控制人。但是，这些公司和相关的信息，在紫鑫药业的年报当中，并没有得到充分的披露。

由此看来注册会计师在监督环节没有尽到本身责任义务，紫鑫药业才得以在一段时间骗过了各方的监管。此次审计案例除了未披露的关联方交易审计本身难度有着很大的关联外，也与注册会计师本身的问题有关。由于关联方关系本身很难确定所属范围,再加上被审计单位的故意隐藏,不予披露关联方交易,然而注册会计师使用惯例的审计方法和程序就很难察觉重大舞弊嫌疑的关联方交易,而这必然加大了注册会计师审计失败的风险,因此注册会计师应实行一连串特定的审计程序、方法来发现和审计没有披露的关联方交易。案例启发我们监管企业时重点审计关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员和相关企业关系；重点审计金额重大且很少发生的交易；查阅企业主要的投资者个人；上市公司不得自己聘请审计公司。

5 结论

我国在上市公司关联方交易舞弊的审计措施、方法上，正在不断的改善，各方面的工作安排，应从不同的路线来出发，在很多隐患的持续解决上，得到更好的发展成绩。与此同时，上市公司关联方交易舞弊所能够表现出的内容，是非常多样化的，而且他们也会借助“合法”的外衣来进行错误的操作，这对于审计部门而言，将来还会存在更多的挑战。所以，我们必须在上市公司关联方交易舞弊方面，继续努力调整，推动国家的繁荣发展。

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