摘要：财务控制作为企业财务活动的关键环节，良好的财务控制能让企业内部控制工作环境保持稳定，保证企业财务计划的实现。对于上市企业来说，建立健全内部控制体系更是重要，合理的财务控制支撑上市企业可持续发展。本文首先阐述了财务控制的含义，研究了白酒行业上市公司存在的财务控制问题，结合研究对象具体问题具体分析，提出完善建议。文章选取贵州茅台就业公司为研究对象，运用理论与实际结合方法分析了该企业的财务控制情况，分析了我国白酒行业财务控制现状，指出了该企业财务控制方面的缺陷，并针对该企业的财务控制缺陷提出了具有实际意义的建议和措施。
关键词：上市公司；白酒行业；财务控制
引言
上市公司作为社会经济发展的重要组成部分，占据着我国经济的主体地位，为我国社会主义经济建设做出了重大贡献。随着国家政策的开放，我国社会主义市场经济体制逐步建立，市场化程度日益明显，上市公司面临着更加激烈的竞争，建立健全企业内部控制制度是促进上市可持续发展的良方益药。白酒作为我国特有的蒸馏酒而闻名于世，不同地区都有其代表性的白酒，成功上市的为数不多，截至2017年底，全国共有20家白酒上市公司。总的来说，白酒行业具有市场准入门槛不高，竞争力大，核心竞争力强的特点。2012年著名的酒鬼酒塑化剂事件对整个白酒行业的影响是持久的，引发了信任危机，体现出白酒行业治理结构不完善、风险控制不到位的现状。
1上市公司财务控制概述
1.1 上市公司概述
上市公司是经过xxx或者xxx授权的部门批准在证券交易所上市交易，并且可以公开发行的股票股份有限公司。上市公司是现代经济增长的重要来源，上市公司对现代经济发展的影响力是通过资本运作显示的。上市公司是现代经济发展中实现企业主体发展、XX引导、公众参与的桥梁和纽带，许多上市公司对特定区域的经济发展具有支撑作用。大多数的上市公司是国有企业，作为国家经济的主体，上市公司有建设周期短、投资收益快、企业灵活生产、适应性强的特点，但同时上市公司存在财务控制问题，人事变动，人才流动等一系列弊端。
1.2 白酒行业上市公司特征
我国白酒生产企业地区分布广，数量达万家以上，成功上市的仅有20家，体现出了白酒企业多而不强的特征。白酒上市公司主要在四川、贵州、江苏、安徽四大产酒区，这些上市公司都具有较强的核心竞争力。茅台、五粮液、泸州老窖等这些白酒上市公司都有一个共同的特点，那就是具有较强的品牌竞争力，在白酒市场上拥有品牌、资源优势；而郎酒、洋酒、青稞酒等欠缺品牌优势的白酒上市公司拥有的是强大的市场营运能力。以国酒茅台为首的白酒上市公司形成了白酒行业“一超多强”的格局。白酒行业上市公司都是同行业里的佼佼者，作为行业龙头企业风险控制意识薄弱是其最大的问题，同时还存在股权
分配不均、财务控制集权分权模式突出等致命要点。究其原因，财务控制过程不细致、治理结构不完善、员工工作积极性不高是导致白酒行业上市公司存在问题的主要来由。
1.3 财务控制相关理论
1.3.1 财务控制定义
张战平认为，财务控制是一种管理活动，是实现财务目标的保障。它通过部门规章、制度、计划目标、配额等对资金流动进行指导、约束和督促。
陈丽京的观点：财务控制是一种企业管理研究方法，是在公司的经济活动中，依据计划运用财务反馈的信息，计算和审核资金的收入、支出、占用、耗费等，以便及时分析发现完成情况与既定目标市场之间的差距，之后采取适当的措施调整差异，使财务活动按预定的计划进行，最终实现财务计划指标，提高经济效益。
财务控制是灵活多变、服务于企业的一种企业管理办法，是实现企业价值最大化的一项综合管理活动。财务控制根据企业的长短期目标不断调整财务目标，协调企业内部各利益主体，合理配置企业各类资源。
1.3.2 财务控制的方法
财务控制的方法有六种，包括组织发展规划控制、授权审批控制、授权审批控制、实物资产控制、成本控制、风险管理控制、审计控制。财务控制在不相容职务相分离原则的基础上进行授权审批，对企业经营活动的全过程进行预算控制，定期或不定期对实物资产进行清查，保证账实相符，通过改变生产技术和完善产品工艺的方式降低生产成本，并最大程度的防止不利于企业生产经营目标实现的各种风险的出现，最后利用内部审计手段对企业会计进行控制和再监督。
2白酒生产行业上市公司财务控制现状及存在的问题及原因分析
2.1白酒生产行业上市公司财务控制现状
2.1.1 风险控制意识不强
白酒生产行业上市公司的有一定数量的国有企业上市公司，这类型的上市公司在行业内是龙头企业，或者是垄断企业，危机意识较其他类型的上市公司低。其次，白酒上市公
司的领导层较少接触风险控制，风险控制意识不强，大多数集团上市公司的领导层不清楚风险控制的具体含义，对于怎样加强风险控制也只是略知皮毛。在实施风险管理控制工作的过程中，企业对风险进行控制的重要性认知程度有限，不够重视风险内部控制制度，对企业的长久发展有着深远的影响。
我国现有的上市公司财务控制理论和法律制度是参照国外制定的，缺乏自主创新力和实用性。一部分市场准入门槛不高的上市公司，因其竞争压力大，有着比较健全的风险控制体系，而一些危机意识不强的上市公司现有的风险控制体系只停留在理论框架上，没有实际执行价值，当财务风险控制存在问题时，其风险控制评价体系在很多方面上影响着企业的发展。对任何一个企业来说风险管理控制都是举足轻重的，它反映了一个企业的危机意识，企业管理者只有制定完善、健全、实用的风险控制体系才能更好的面对不同形式的突发情况，减少企业的损失，为企业的公关做好充分的准备。大多企业领导者认为自身是行业领头羊，很难被超越，缺少危机应变能力，制定的风险控制制度流于形式，只有通过结合企业自身情况制定的控制制度才是可行的，才是有利于企业可持续发展的。
2.1.2 股权结构不合理
一些白酒企业上市公司存在“一人控股、股权集中”的现象，使得公司有效的治理结构难以建立。股权集中有利于第一大股东对公司重大事件作出决策，提高决策效率；公司损益对第一大股东的利益影响较大，提升了第一大股东参与公司事务的积极性，维持公司的良好运作。但股权过于集中不利于公司对第一大股东股权的监管，可以说第一大股东支配着董事会和监事会，第一大股东的权利不受任何牵制，决策缺乏民主，容易发生由于大一大股东带有自身情绪的非理性决策，给公司带来损失，并且由于股权集中，很可能出现大股东利用自身职权损害公司利益谋取私利的事件。
上市公司还存在“多人控股，股权分散”的现象，顾名思义，这类型的公司控股权由几个大股东分享，股东之间互相监督，民主决策，同时通过董事会的牵制，不会出现一人独断的局面，能有效抑制以权谋私的行为发生。但股权分散带来的决策权分散会致使决策效率下降，无法及时应对市场变化，错过发展机遇；同时各股东所持股比例减少，降低了股东与公司的利益相关度，从而降低了参与公司事务的积极性，影响了公司管理人员的监管，促成了公司的控制权；董事会内部牵制的各大股东产生矛盾容易影响公司稳定运行。
2.1.3 财务控制集权分权模式突出
现行的上市公司控制两极分化，领导过度集权削弱了下级部门的权利，资源难以合理分配，无法最大效率的利用资源，导致领导部门繁多，无效任务繁重，长期以往上下级比率严重失调，下级绩效得不到好的评估，促使上下级矛盾加深；领导过度分权，大量财务控制权下放，降低了决策的质量和速度，影响信息传达的正确性和及时性，管理者身陷日常事务，没有精力处理重大问题。现实的上市公司集权分权的模式很严重，急需得到调节，过度的集权或过度的分权都是不利于企业发展的，只有真正的把控好集权和分权的模式才能使企业稳健运行，良好发展。
2.2 白酒生产行业上市公司财务控制存在问题的原因
2.2.1 控制过程不全面
财务管理控制是一个全方位控制的过程，并且可以根据各环节不断发展变化。它存在于每一个生产环节，从原材料采购验收、产品研发、市场调查、产品销售，每一个环节都与财务控制不可分离。财务控制应该是一种预备性的控制，为生产经营的每一个环节都做好相应的准备，明确各环节的任务和方向。预算、成本、风险、审计几个重要控制过程一旦没有做好，极大程度上会影响企业生产经营的流程进度，在很大程度上，其中一个环节出现纰漏，出现问题时候都会给企业带来不可挽回的损失。财务控制应当从公司治理结构上理清与各部门的关系，结合公司生产经营的全过程，考虑权利与制衡，实现财务控制的有效管理。财务控制与人是作用与反作用的关系。股东、董事会、监事会及经理层及其他各部门人员对财务控制过程有着极大的影响，人为因素是财务控制过程的一个重要因素，人与财务控制过程是作用与反作用的关系，企业生产经营过程中的每一个参与者的性格、为人处世特征都影响着企业的财务控制目标。同样，财务控制也反作用于人，制约着人的行为和决定。
2.2.2 治理结构不完善
上市公司其实就是股东、董事、监事及经理层之间的牵制的治理结构。上市公司大多是一人控股的形式，第一大股东持有最多的股份，拥有较大的执行权和决策权，第一大股东成为企业的控制着，引领公司的发展方向。董事会、监事会对第一大股东的监管工作
较难开展，董事会一般由内部选举产生或者外派产生监事会来监督，很容易发生包庇行为。
白酒行业上市公司的股权是高度集中的，就茅台集团来说，截至2019年年末，前十名股东、流通股东中，第一名股东持有58%的股份，远高于第二名股东持股8.51%的份额，公司股权高度集中，容易出现企业上下意见一致的现象，难以实现最大程度的企业内部监管。一人控股的单一股权形式形成了一人独断的局面，是企业绝对的领导者，企业的决策缺乏民主小、科学性的判断，个人主观判断深深影响着企业的发展。不够健全的治理结构只会给企业后续发展带来麻烦。
2.2.3 工作积极性不强
部分白酒行业上市公司由于管理结构单一，集权分权模式突出，领导层决策失误导致上下级矛盾较深，领导者缺乏危机意识，导致经理层及员工任务繁重，员工利益得不到保障，失去工作积极性。对于企业的奖惩机制不能有效执行，在人力资源理论中最重要的双因素理论没有发挥作用，底层员工的努力不被重视，该有的激励没有做到位，反而会有领导层滥用职权提拔员工的事，打击了认真工作员工的积极性，助长了很多巴结领导的人的产生。企业内部薪酬管理制度不变通，表现出色的员工和表现一般的员工薪酬福利待遇一致，降低了工作积极性，企业也失去了进步的空间。一些白酒行业上市公司认为自己是龙头企业，不注重企业的创新发展，不懂得与时俱进，适时开展企业员工培训，所开展的组织培训流于形式，领导讲话内容多于企业创新发展培训，对员工工作的开展没有大的作用，工作内容日复一日，让很多员工有了不思进取的想法。白酒行业上市公司的领导者大多是指定任命的，而不是结合实际聘用高知识人才，领导者思想守旧，经理层工作难以开展，经理层与领导者难以沟通，领导水平与实际需要不匹配，致使企业无法创新转型，失去市场竞争力。
3白酒生产行业公司财务控制案例分析
3.1贵州茅台酒股份有限公司概况
贵州茅台酒股份有限公司是由中国贵州茅台酒厂有限责任公司与其他七家公司共同发起，并经过贵州省人民XX批准设立的股份有限公司，注册资本为一亿八千五百万元。公司主营茅台酒系列产品的生产和销售，同时进行饮料、食品、包装材料、防伪技术开发等其他业务经营。
公司牢记酿造高品位的生活的使命，遵守持续成长的经营理念，遵守崇本守道的质量理念，追求和谐共赢的营销理念，本着超值体现价值的服务理念，坚持务本兴业的领导理念和以才兴企的人才理念，使贵州茅台酒发展成世界三大名酒之一，贵州茅台酒股份有限公司成为世界500强企业之一。
3.2贵州茅台酒股份有限公司财务控制存在的问题
贵州茅台酒股份有限公司主张可持续发展战略， 通过调查问卷的方式，对公司生产经营部、财务部、审计部、市场推广部发放了问卷，根据资料为公司长远发展总结出以下几个问题：
3.2.1 管理职权过度集中
贵州茅台酒股份有限公司属于国有企业上市公司，存在管理架构单一的现象，公司设有股东大会、董事会和经理层，总经理只受董事长管理的同时只管理副总经理和财务总监，副总经理和财务总监管辖范围过大，任务繁重，会出现管理不力的时候，董事会、监事会被弱化，缺乏有力的监督，权利缺乏有效的牵制，尤其对于财务总监来说，职权过大容易导致财务控制出现缺陷。基层员工与没有接触，领导者听不到基层员工的心声，决策机制得不到全员的检测与监督。其组织结构图如下：
图1 贵州茅台酒股份有限公司组织结构图
3.2.2 企业的内部审计机制流于形式
贵州茅台酒股份有限公司设置了审计部，但没有给予内部审计机构应有的重视，未能发挥其职能，达不到理想的效果，高层管理人员没有正确分辨“内部审计监督”与“会计监督”，上市公司的目标是实现经济利润最大化，但该公司内部审计工作是由财务人员开展的，没有真正关心内部财务监督，由于内部审计机构不独立，审计工作不能独立开展，审计工作者业务能力有所欠缺，审计体制不健全。负责审计工作的人员，把内部审计评价看成任务，审计工作只反映了部分表面问题，没有深入的调查判断，只是为了工作而工作，没有站在企业发展的角度对待内部审计工作，审计人员的职业道德缺失，无法充分发挥自我检查的作用，财务部的人员没有受过专业的审计培训，无法科学评判各部门的工作情况，不能从专业的角度给公司的治理体系提出准确的意见和建议。
3.2.3 管理人员素质有待提高
贵州茅台酒股份有限公司作为国有上市公司，本应该以身作则，管理人员应该具备专业的管理能力和良好的素质，但从该公司近年来的重大人事变动来看，2016年副总经理涉嫌严重犯罪，2018年董事长重新被提名，同年新任命总经理、副总经理、财务总监，可以看出该公司人事变动大，主要是高层管理者调动频繁，这也说明了该企业的管理者人员素质不高，没有切实站在企业的角度为企业发展做打算，还说明了高层管理人员利用职务谋取私利的可能性较大，严重影响企业发展，阻碍企业前进。该企业副总经理和财务总监同为一人，所管理的事务较为繁杂，在财务控制方面不能较好的做好规划，副总经理同时身为财务总监，在财务部门很大可能会用他相信的人，而这些人未必都具备较好的职业道德或者从业资格，缺乏经验，缺乏专业知识，经常会发生舞弊事件，财务部门的人员能力不足以满足公司发展的需要。该企业应与时俱进，根据企业自身的需求提高不同管理人员的素质，充分发挥各管理人员的特长，满足公司发展需要。
3.3贵州茅台酒股份有限公司财务控制存在问题的原因
3.3.1 环境因素
茅台酒的产能问题是导致茅台假酒泛滥、价格不稳定的最大问题。茅台酒由于其特殊性，离开茅台镇就造不出茅台酒使得茅台更加珍贵，在这样一个背景下，茅台的销售计划却有一个具体的销售数据，不能多卖也不可能少卖，两种特殊因素结合让茅台供不应求。在茅台市场中有部分茅台酒爱好者喜欢收藏茅台，这样一来，抬高了茅台的市场价格，阻碍茅台酒价格稳定。也正是因为茅台利润空间本身让xx者看到了机会，茅台假酒成本远低于正品茅台，互联网的发展也为xx者提供了xx可能性。茅台酒企业管理职权过于集中，决策缺乏多方意见让茅台陷入泥沼。
3.3.2 人力资源管理不合理
贵州茅台酒股份有限公司由于是国企上市公司，更应该注重管理层的任命，而从近年的人事变动情况来看，该公司高级管理人员调整频繁。对于任何一个公司来说，无论是高层管理者还是基层员工，都应该严格执行公司人事管理条例，并且应该有明确的奖惩机制和激励机制。从2011年的天价茅台酒事件和2018年的茅台假酒事件来看，茅台官方未能合理平衡茅台的市场缺口与管理者有很大关系，此外，茅台集团没有做到共享发展，对茅台整个生产销售过程作出重要贡献的人员，茅台没有与他们共享发展成果，如果有利益共享机制，茅台酒业的人员就会自觉维护茅台的声誉。茅台区别对待新老员工，不能因为老员工缺乏创新意识就给出低于新员工的待遇，对于绩效考评较好的员工，茅台也没有做出相应的激励，激励机制是人力资源管理中很重要的部分，良好的激励机制能让员工积极性大增；茅台没有健全的惩罚机制，对于不同形式的错误应该给出等量代价的惩罚，只有这样才能警醒员工。
3.3.3 风险控制不到位
互联网科技的技术进步、国家政策的鼓励等背景让越来越多的企业做大做强，在我国白酒行业有名的不只是茅台，还有泸州老窖、五粮液、剑南春、郎酒，这些白酒企业在我国市场上占有很大份额，同样是酱香型白酒典范的郎酒与茅台酒并称中国两大酱香白酒，市场竞争压力越来越大，消费者并不是非茅台酒不可，市场上茅台酒的替代品不只一种，由此可知，风险控制对于茅台酒来说是必不可少的，只有做好了风险控制，才能正确把握财务控制目标的实现。茅台假酒频繁出现就是茅台酒业集团风险控制不到位造成的，茅台企业没有完善的防伪体系，出现假酒事件后也没有做好公关工作，一切都要归咎于茅台集团的风险控制不到位。此外，茅台集团的销售渠道分为直销和批发代理两种，直销的全过程可以由集团直接控制，但批发代理的后续零售环节茅台集团做不到及时有效的管控，很可能存在代理批发商哄抬市价、批量收藏的问题，最终导致消费者买到天价茅台或是假酒。
4 改善茅台酒业集团财务控制问题的建议
4.1 财务组织结构优化
良好的财务控制首先从财务组织结构的改变开始。为了能更好的分配工作，贵州茅台酒股份有限公司要优化企业的财务结构，一个财务总监管理多个财务经理、各财务经理分管不同部门的财务及他所管理部门的成本会计、销售会计、预算会计、出纳。每个员工的要有从业资格证书才能上岗，并对每个财务部门人员的能力进行评估。在聘用员工的时候一定要有进入门槛，才能选出优秀的专业人才。不定期给企业财务部门新老员开展培训，让财务人员及时了解新出的财务知识或更新的财务要点。增加预算会计岗位，加强预算控制中筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。
4.2 健全内部财务控制制度
健全内部财务控制制度首先要建立完善的内部控制制度，完善的内部控制制度是从健全内部核查制度开始的，不相容职务应该相分离，财务部门人员不得同时兼任两个岗位，记账、出纳、稽核、档案管理应有不同的人员负责。明确规定不同岗位的工作内容，不能越职，不能代办，按照财务人员职业道德规范严格执行，培养良好的职业素养。
4.3 制定财务人员激励政策
贵州茅台酒股份有限公司要本着为企业培养有效人才的目标，构建良好的人力资源机激励政策，提升财务部门的凝聚力。企业应该从职工薪酬、事业发展、工作认可三个方面来制定财务人员激励政策。从职工薪酬方面来说，建立有效的绩效考核标准，让财务人员的工资与绩效挂钩，对于表现出色的员工给予适当奖励，激励员工认真工作；从事业发展方面来说，企业应该给财务人员更多职位上升的空间，对于在财务控制过程中或者对公司有较大贡献的财务人员，企业应该适当作出提拔，让员工有自身价值被肯定的满足感；从工作认可方面来说，企业应该多加关注财务部门作出的贡献，对于认真工作、表现突出的财务人员，企业应该给予他们认可，可以是口头表扬，也可以是书面表扬，还可以是适当的红包奖励。制定财务人员激励政策可以激发财务人员的工作热情，使财务人员充分发挥自身的特长，为企业财务控制的计划、实行做好充分的准备。
4.4 加大内部审计监督力度
贵州茅台酒股份有限公司作为一家国有上市公司应该有一个独立的内部审计部门，让审计人员在职权范围内进行客观审核工作。针对现有的情况，茅台集团应设立由董事会直接管辖的内部控制审计管理组织相关机构，而不是隶属于财务部门，内部审计的工作不应该由财务人员代为执行，设立独立的内审部门一方面可以减少财务部门的工作量，减轻财务人员的负担，另一方面可以让内部审计独立于企业其他部门，不受部门限制，内部审计的工作更加透明化。我国颁发的《中华人民共和国会计法》中对企业构建内部审计监督机制有明确的规定，具体的事项应该结合企业的实际情况来完善。组建一支能满足企业发展需要的内部审计队伍是至关重要的，应由专业的审计人员组成，审计人员应具备良好的职业道德素养，并不定期组织审计人员学习法律法规，开展内部审计模拟工作，预想企业可能存在的问题，防患于未然。制定完整规范的内部审计监督机制，让企业内部审计人员在职权范围内最大限度的监督企业，优化企业内部审计环境。
4.5 加强应收账款风险管理
应收账款存在于企业生产经营过程的全部环节，从原材料采购验收到产品研发再到产品销售应收账款都是非常重要的部分。因此应收账款业务的发生要明确到每一位负责人，不同层级的负责人有不同的应收账款额度，超过自身职权的额度应向上级负责人报批，并把应收账款责任与各负责人的绩效挂钩，应收账款不能收回的要受到相应的处罚。
另外，企业应对每一个往来客户综合评估，制定客户信用评级专项，对于信用评级高的客户，企业可以适当放宽还款期限、放宽应收账款额度；对于信用评级差的客户，企业应缩短还款期限，减少应收账款额度，降低应收账款风险。只有对企业自身及客户两个因素都做好控制，才能更好的加强企业应收账款的风险管理。
5 结论
随着市场经济的发展，上市公司成为我国经济发展的重要力量，国家政策的开发使得越来越多的企业发展壮大，若想改善国有企业上市财务控制的现状，必须采取不同手段加强企业财务控制，这是大多数企业亟待解决的问题。企业的经营效益好或坏与企业的财务控制制度的健全与否密不可分，像贵州茅台酒股份有限公司这样成熟的上市公司仍然存在财务控制不到位的问题，必须要制定有效的责任制，确保财务控制在生产经营全过程的顺利进行，最终实现企业的财务控制目标，只有结合企业的实际情况并在实行过程中不断调整，才能满足企业发展需要，实现企业健康发展。
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