试论如何加强会计监督

摘要：当今时代，企业的发展随着社会经济的发展也越来越快，会计作为企业日常生产经营以及保障自身健康发展的重要部分，与之关联的会计监督也变得越来越重要。会计监督不仅是企业会计工作质量的保障，同时也是企业自身的健康发展不可或缺的一道安全防护。然而，从近些年国内会计监督的实际工作现状来看，我国的会计监督工作存在着诸多的内部与外部问题。本文将通过对会计监督相关理论概述的介绍，以及会计监督构成体系的分析，对我国会计监督存在的问题进行全面分析，诸如现有会计相关法律制度不健全，企业内部控制制度不完善，经济利益的局限性，社会监督的不到位，XX监管部门执法不严以及会计人员自身综合素质不高等。最后，结合所学知识，针对我国会计监督存在的问题，给出针对性的解决措施，期望进一步加强我国会计监督工作，充分发挥会计监督的职能优势。

关键词：会计监督；体系构成；法律法规；监督执法

引言

近几年，随着我国经济体制改革的变化，很多企业在这一过程中也发生了较大的变化，无论是企业的实际经营内容还是具体的经营形式方面。而无论企业处于何种发展环境和发展需求，会计一直都是企业维持健康持久发展所必须考虑的重要因素之一，尤其在市场经济大背景下，作为参与市场经济活动的重要主体，企业的会计工作不仅是企业的核心关键，同时也是保障整个社会经济健康发展的基础。而会计工作本身是一项十分复杂的工作，企业的会计往往关系到诸多方面的利益，这也就决定了会计需要外部和内部双向监督形式。会计监督不仅仅是对企业的财务账面数据资料做核对，同时还需要结合企业的实际生产经营状况，发现会计工作中存在的一些问题，通过会计监督，一方面能够保障企业的财务会计工作符合企业的实际，能够为企业的管理者做科学决策提供数据基础，另一方面，企业的会计监督也是保障整个市场经济活动有序进行必不可缺的一项工作。随着近些年社会经济发展越来越繁荣，参与市场竞争的各类企业越来越多，企业自身的财务会计工作内容越来越庞大，企业的会计监督工作也开始面临诸多前所未有的问题。因此，有必要进一步加强我国的会计监督工作。

1 会计监督相关理论概述

　1.1 会计监督的概念

会计监督，是指企业在内部组建的相关会计机构或相关会计从业者，或某些外部具备经济监督检查职权的XX部门，根据国家相关法律法规，对国家机关，社会团体以及企事业单位的经济活动进行合理、合法的会计资料检查监督工作，其目的在于通过监督检查工作，确保企业的各项会计资料的真实性、完善性和合法性。一般而言，狭义的会计监督更多的是针对单位部门的会计资料进行审查监督工作，其进行会计监督工作的对象一般都是企事业单位或XX单位的会计部门所提供的相关数据信息；而广义的会计监督不仅包括内部监督，也包括外部监督。

1.2 会计监督的内容

会计工作是企业的核心关键，涉及企业的方方面面，对会计的监督工作也十分繁杂，根据《中华人民共和国会计法》中关于会计监督相关内容和具体对象的解释，会计监督的内容主要包括以下几点：

第一，会计监督对企业的日常生产经营活动产生的所有会计数据和账簿、报表等资料进行监督工作，通过会计监督工作确保会计各项资料符合企业的生产经营真实情况，同时，确保会计资料必须是完整且符合相关会计法律法规；

第二，对企业各类财务资金的支出和使用进行日常监督工作，从而确保企业的各项资金都得到了充分使用，提高资金有效利用效率；

第三，对财务的各类收支情况进行监督，从而确保企业的各项财务收支既符合企业自身的发展需求，又符合财务相关制度；

第四，对企业对外签订的各类经济合同或拟定的未来经济发展规划等经营活动进行评估性或建议性的监督工作，从而确保企业开展的各类经济活动符合企业自身的利益，降低有可能发生的经济风险的可能性；

第五，会计监督还需要对企业的各类人力资源成本以及生产加工成本进行监督工作，从而确保企业的各类生产资料得到充分利用，降低企业生产所需成本，并且能为企业创造更多的价值；

第六，对企业某阶段内获取的利润进行再分配工作进行监督，确保企业如实缴税，并能够进行合理的利润分配工作。从而为企业顺利开展后期工作提供保障。

1.3 会计监督的必要性

随着当今时代市场经济条件下的各项经济活动越来越复杂多变，企业的会计监督工作在整个经济活动中都起到十分重要的作用。加强会计监督工作的必要性主要体现在以下几点：

第一，通过会计监督工作才能确保企业的各项会计信息真实合法，保障企业的会计资料内容能够准确反映企业的生产经营现状。尤其在近几年，国内企业会计信息失真现象层出不穷，导致很多投资者对企业的会计信息缺乏信任，一些企业的管理者或相关会计从业者为了获取个人利益，利用职位之便在会计账目上做手脚，而通过会计监督工作能够有效监督和防范这一行为。

第二，会计监督工作能够有效保障企业的税收。国家征税的凭据是企业的财务会计相关账目报表，一些企业为了逃税，通过非法的方式对会计报表数据做篡改，导致国家蒙受税收损失。而通过会计监督工作，就能够监督企业的各项财务收支信息，确保财务账面与企业实际生产经营状况相符合，进而为相关部门的征税工作提供真是凭据。

第三，会计监督能够保障企业的各项财务数据收支与自身的财务制度相符合。企业的财务会计工作需要在遵循国家相关法律制度的前提下进行，因此，对于企业的财务会计工作而言，往往需要在国家制度和企业制度两个层面寻找贴合点，而通过会计监督工作，能够确保企业的各项财务数据信息和国家财务制度做对比，通过对比发现企业的财务会计工作中偏离国家制度或企业制度的一些问题，并给出及时的解决对策。

2 会计监督构成体系分析

　　2.1 内部监督

对于大多数企业而言，企业内部监督都是对其进行会计监督的第一道防线，也是会计监督的基础防线。在我国的《会计法》中明确指出，针对企业会计工作的监督工作首先应当由企业的会计部门直接负责，由企业的现有会计工作人员对企业进行会计监督工作。在进行会计内部监督工作当中，会计部门的从业人员在企业实际负责人的领导下，对企业的现有财务收支明细、记账凭据以及其他各类生产经营活动产生的会计账簿进行依法监督核查工作，保障企业最终编制的财务报表既能够真实反应企业实际生产经营状况和各类收支明细，又符合国家的相关法律法规。因此，企业的内部会计监督更多的是在国家会计相关法律制度之下，对自身的财务会计工作进行自我审查和监督的工作。

　2.2 XX监督

XX监督又称为国家监督，是指国家的财务、税务以及审计等相关检查监管部门，根据企业会计工作的相关法律制度依法对企业的财务会计工作进行监督工作。会计监督工作不仅需要内部监督，同时更需要外部国家XX监督，尤其对于一些大型企业而言，由于其各项生产经营活动内容庞大，其内部自身的会计部门往往不能对其进行有效的监督工作，此时就需要XX进行外部监督。在社会主义市场经济大环境下，任何企业都应当无条件地接受并配合外部XX对其进行随时的会计监督工作。通过XX监督，国家财政部门可以对企业实际利润获取以及利润再分配、资金的使用等进行监督，同时还能据此为税收机关提供真实有效的征税凭据。总而言之，XX监督作为会计监督构成体系的一部分，更多的是对XX负责，对社会负责，对整个社会经济环境负责。

　2.3 社会监督

会计监督工作除了内部监督和XX监督之外，还包括社会监督。社会监督包括狭义的社会监督和广义的社会监督两部分。其中，狭义的社会监督是指专门具备会计监督资格的相关会计监督事务所等中介机构或相关会计注册师，应企业的委托对企业进行会计监督工作，并根据国家相关会计审计监督制度，出具企业会计监督审计报告。广义的社会监督是指广大社会群众根据自身的专业知识和能力，对企业公示的各项财务会计信息进行监督。

3 我国会计监督存在的问题

　3.1 现有法律难以保护会计人员行使监督职能

对于很多企业而言，内部监督都是保障会计信息真实性的第一道防线，同时也是最重要的防线。企业的内部监督工作是由企业自身的会计工作者，在企业管理者和领导的带领下，对企业的各项财务报表和账簿进行审查监督工作。表面看，会计人员能够行使会计监督权利，但从本质上来看，企业的会计人员受管理者领导，一些会计人员尽管发现了财务会计中的问题，但由于担心自身的职位，往往不愿意冒着风险揭发检举。目前我国的会计监督相关法律制度大都是针对企业和管理者，以及会计从业者的义务和岗位职责，却没有针对保护会计从业人员的相关法律制度。因此，正是由于法律体系的不完善，导致很多企业的内部监督工作形同虚设，这种“自查”的方式也完全不能够发现企业财务会计工作中存在的问题。

此外，除了内部监督控制制度缺失外，健全的会计诚信法律机制缺失也是导致企业内部监督问题出现重要原因。国内目前关于会计监督的法律制度，除了《会计监督相关法制法规》《会计法》之外，几乎没有一套完善健全的会计监督法律法规，导致很多企业的会计从业者法律意识淡薄，在实际的会计从业中不能够严格要求自己，而一些企业由于缺乏会计诚信法律制度的约束，为了自身利益，铤而走险，在会计诚信危机的道路上越走越远，使得企业的会计诚信缺失，严重影响企业的未来发展。

3.2 单位内部控制制度不健全

针对我国企业会计监督中的内部控制制度问题，主要表现在两个方面：第一，企业自身的组织结构不完善。企业进行内部监督工作往往需要完善的组织结构，帮助企业在推行内部监督工作中有更好的内部环境基础，而很多企业由于自身的组织结构不健全，导致企业的内部会计监督工作在实际开展中容易遇到很多问题。例如，开展会计监督工作需要会计部门对相关数据资料与企业实际生产经营情况进行核对，而组织结构缺失会导致该环节困难重重。其次，组织结构不完善还会导致在进行会计监督工作中出现徇私舞弊的现象。第二，由于内部控制制度不完善，导致企业进行会计监督的各个岗位职能划分不够明确，权责不够清晰，一旦出现会计监督方面的问题，会因相互之间权责不清晰而降低了会计监督的执行力。

　3.3 经济利益的局限

会计监督工作的目的是为了发现企业会计中存在的一些问题，而会计工作本身是与利益又密切关联的工作，因此，在企业的会计监督工作中，往往会存在一些管理者和部分会计监督从业者因为目光短浅，抵挡不了眼前的局部经济利益诱惑，或为了企业短期内的经济效益，不惜违法相关法律法规，在企业的内部监督工作中徇私舞弊。例如2010年3月，因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增利润、虚增收入等多项违法违规行为。曝光后，相关部门对该公司处以4100万元的处罚，而在这一信息失真案件当中，该企业实际获取的非法收益远远高于这一数值。正是由于受到经济利益的诱惑，导致这些企业的管理者和企业负责人不惜以违法犯罪为代价，对企业的会计工作弄虚作假。

　3.4 社会监督不健全

社会监督是由独立于企业之外的具备会计监督资格的相关会计从业者或会计事务所，在受到企业委托后，对企业进行会计监督的社会机构。然而，这些社会机构或个人仍然是以盈利为主要目的，尤其在市场经济高度发达的今天，大多数所谓的进行会计监督工作的会计资格从业者或会计事务所，在进行会计监督工作中往往会出现很多的问题，其根本原因就在于社会监督的相关体系制度不够健全。例如，一些会计事务所为了谋取私人利益，与企业的利益相关者相互勾结，为了帮助企业骗税漏税，私下接受企业给予的非法报酬，在对企业进行会计监督时徇私舞弊，导致国家蒙受经济损失。

3.5 XX经济监督部门执法不严

当前我国XX会计监督存在的问题主要包括两个方面：第一，XX进行会计监督的部门力量和人员不够。随着近些年社会经济的快速发展，市场会计主体结构也越来越丰富，XX需要对诸多会计相关领域进行监督，导致精力分散，在对企业进行会计监督时往往存在工作疏漏的问题。此外，XX既是会计信息的监察主体，又是企业会计信息的直接使用者，这种矛盾的身份导致XX进行会计监管工作本身容易出现监管冲突。第二，XX进行会计监督的方式过于单一。目前来看，XX进行会计监督仍然是以事后审计为主，导致很多会计信息失真风险发生概率大大增加，也增加了XX会计监督的工作量。

　3.6 会计人员综合素质不高

一直以来，会计行业的相关问题都与人有着最直接的关系，这主要是由于会计行业是与利益直接相关的行业，而在信息技术环境之下，会计诚信问题的出现，大多数也是人为因素造成。会计从业人员通过对计算机信息数据的擅自修改，造成会计账目与实际账目不相符。因此，会计从业人员自身的综合素质不高，是导致会计监督问题存在的重要原因。一些会计监督从业人员虽然具备会计监督从业所需的相关资历和能力，但整体的个人素质较低，且法制观念淡薄，在自身的岗位上禁不住利益的诱惑，利用职位之便谋取私利。还有一些会计从业人员，缺乏自我主见，盲目听从一些领导的非法会计工作安排，不惜在财务会计工作中动手脚，例如对一些利润营业额的数据信息做夸大，对年度亏损数据信息做压缩，这些都导致会计信息失真，进而引发会计诚信危机。此外，还有一些会计人员自身的业务水平和会计专业技能较低，也是导致会计监督工作出现问题的原因之一。

4 加强我国会计监督的措施

　4.1 加强法律体系的建设

针对内部监督工作中存在的法律难以保护会计从业人员行使监督职能的问题，应当从本质上认识到，为了充分发挥会计从业人员在内部监督工作中所能发挥的积极监督作用，应当制定针对保护企业会计从业人员利益的相关法律制度。例如，针对企业的会计从业人员自身的权利和义务，应当在法律当中明确规定，会计从业人员不仅有负责处理企业的各项会计资料的义务，同时也有对企业进行独立内部监督的权利。要以法律条文的形式指出，会计从业者在进行内部会计监督工作时享有完全独立的监督职权，企业的管理者不得对会计从业人员的内部监督工作进行干预。对于一些在内部监督工作中恪尽职守的会计人员，要给予相应的奖励和职位保障。此外，加强法律体系的建设，还应当对会计监督的工作内容进行补充完善。

　　4.2 完善企业管理和监督体系

企业的内部监督工作要想顺利开展，就需要加强企业的现有管理制度和内部监督体系。首先，要完善现有的管理制度，要通过对企业管理制度的完善，为内部监督工作提供基础。其次，在企业内部建立会计监督成果运用机制，其目的在于为会计监督工作本身设立新的、独立的监督体系，帮助企业的会计监督工作能够充分发挥自身的职能优势，确保监督成果符合实际情况，也提高各岗位进行监督管理的能力。例如，企业可以通过多人交叉的监督方式，对企业的某一内部监督工作所需的财务数据信息，分别设立不同的监督岗位，由不同的监督人员分别对不同的财务工作进行交叉式的检查监督工作，如此便能避免会计监督人员徇私舞弊的情况发生。

　4.3 加重企业负责人在会计监督的责任

会计监督问题之所以层出不穷，很大一部分原因就是处罚力度不够，导致社会上的很多企业负责人存在“罚比贪少”的心理。因此，针对会计监督的问题，就应当加重会计监督问题的企业和直接负责人的责任。只有明确了企业负责人的责任，才能使得管理者从思想意识上对会计监督工作重视起来。要对现有的相关会计监督制度进行调整，坚持“法罚结合”，既要给予严厉的资金处罚，又要从法律层面追究相关人员的法律责任。对于一些在自身岗位玩忽职守、徇私舞弊，为了个人利益，损害集体利益的行为和人员，应当给予严厉惩罚。

　4.4 有效发挥社会监督的作用

会计监督相关问题的出现，除了企业自身会计问题之外，外在的会计诚信监督与评估体系工作的缺失，也是造成这一问题的原因之一。从外在来说，会计诚信评价体系是检验会计诚信与否的重要标杆，一旦这一标杆自身出现了问题，必然会导致会计诚信危机问题层出不穷。因此，有必要建立一套完善的会计诚信评估体系，确保对企业会计诚信评估工作的公平、公正和客观。而会计诚信体系的组成部分之一，会计中介服务组织，是参与会计诚信评估的重要部分，会计中介服务组织以自身的信用和一定的信用资金作为承担，对企业进行诚信评估工作，在这一评估过程中，会计中介服务组织应当以第三方的独立身份，参与对企业的诚信评估工作。为了更好地发挥会计中介服务机构对企业会计诚信的评估工作，应当大力提高会计中介服务机构的独立性与信用度，在当今的市场经济体制下，要不断深化会计中介服务机构的体制改革，充分发挥会计中介服务机构对会计诚信的监督作用。要进一步建立完善的会计诚信评估机制，在会计中介服务机构之外，再设立一项社会服务机构，为会计诚信评估工作服务。

　4.5 完善XX监督部门的监管职责与要求

针对XX会计监督工作中存在的一些问题，应当进一步完善XX监督部门的监管职责与要求，具体而言，应当从以下几个方面着手：第一，明确XX各监督部门的职责权力，在进行会计监督工作中，只有对XX各经济监管部门的职能做明确划分，才能提高会计监督的效率和执行力；第二，丰富会计监督手段，XX进行会计监督不仅要进行事后审计监督，还应当对企事业单位进行事前和事中的审计监控，把财务会计风险发生的可能性降到最低。第三，加强XX部门与审计部门、税收部门以及其他财务部门的沟通交流，促进对事业单位财务状况的监督，对其中隐藏的问题做及时的纠正更改工作，严格按照法律法规进行管理监督，强化XX会计监督工作的权威性。还要鼓励全XX单位人员对会计工作实施监督。

4.6 提高会计人员的素质与职业道德水平

无论是传统会计工作还是会计监督工作，会计从业人员都是确保会计信息以及会计监督的关键所在。同样，会计从业人员也都是会计监督质量的重要因素。对于大多数现代企业而言，其现有的会计从业人员素质普遍不高，这就导致在实际的会计监督工作中,这些会计人员无法使得会计监督发挥其应有的作用。因此，从这方面来说，企业要想加强内部监督，首先应当在日常的会计人员培训工作中，加强对会计人员的自身业务水平的提升以及综合素养的提升。要通过一些会计监督反面案例的介绍，让会计从业人员了解会计监督失职的危害。从而提高会计从业人员的职业道德修养和法制意识，也以此避免会计诚信危机的问题。

其次，会计人员应具有较高的业务综合能力,并能勤勉地学习会计监督的业务知识，提高业务技能。会计部门和企业领导要高度重视对会计人员的继续教育和培训,严格考核,不断提高工作效率,自觉抵制外界诱惑,不伪造会计信息。把会计职业道德教育问题摆在会计工作的重中之重。

5 总结

会计监督不仅是企业会计工作质量的保障，同时也是企业自身的健康发展不可或缺的一道安全防护。本文分别从内部监督、XX监督和社会监督三个方面对会计监督体系进行了详细的分析，并通过研究发现我国会计监督存在的问题主要包括：现有法律难以保护会计人员行使监督职能，单位内部控制制度不健全，经济利益的局限，社会监督不健全，XX经济监督部门执法不严以及会计人员综合素质不高等；对此，可以从以下几个方面加强我国会计监督：加强法律体系的建设，保障会计从业人员的监督职能；完善企业管理和监督体系，为内部监督提供完善的内部制度保障；加重企业负责人在会计监督中的责任；有效发挥社会监督的作用，提高外部监督；完善XX监督部门的监督职能；提高会计人员自身的素质。

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致谢：

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