汽车制造企业作业成本法应用研究

摘要：在人们生活水平不断发展的情况下，对于汽车产品的需求在不断提升，这推动了汽车制造业的良好发展，但是就目前的情况来看，汽车制造业的发展中仍然还面临着诸多的问题，其中成本管理问题就十分严峻，但是目前汽车制造行业中针对成本管理又缺乏良好的方法，这使得很多汽车制造企业的成本管理面临着较多的问题，所以也就很有必要针对汽车制造企业来探讨适合其发展需求的成本管理方法，并在此基础上为其更好的开展成本管理提出相应的对策。基于此，本文基于作业成本法对一汽海南汽车有限公司成本管理进行了研究，并针对其成本控制问题提出了相应的建议，以此来为该公司更好的进行成本管理起到一定的帮助作用。

关键词：作业成本法；汽车制造企业；成本管理

　引言

社会经济的快速发展，不但让汽车制造行业获得了前所未有的发展，更使其面对极度激烈的市场竞争。如何提高汽车质量、降低汽车成本、优化作业链结构、保障企业生存与发展已然成为汽车制造企业棘手的现实问题。相较于传统成本法，作业成本法更为先进、更加精确。作业成本法之所以可以与汽车制造行业相适应，在于其可以对成本进行精确化配比。作业成本法把为形成汽车成品而进行的系列作业当做控制核心，建立最优的作业动态标准，从财务方面和经营方面两个维度进行对作业业绩的评价，持续改变作业的方式，进而逐步争取达到汽车成本最低化的目的。本文的研究正是基于这种背景而展开的。

本文研究的目的在于针对目前汽车制造企业在成本核算以及成本管理上所存在的不足，将作业成本法运用于汽车制造企业之中，以此来使得其能够更好的进行成本核算以及成本管理。伴着科技和经济的飞速变化，汽车制造业当前所面对的市场竞争也是越来越大，企业为了能够在市场上获得一席之地，就要在紧抓自身科研能力的基础上，节约自身生产的成本、提高产品的质量、不断地改进产品功能使之能够更好地符合用户的要求，同时在企业的管理上，公司也应当主要提高公司的管理能力，完善管理体系，控制运营的成本。将作业成本法使用到汽车制造企业的管理实践之中，对其更好地预估生产的成本消耗，明确有效以及无效的作业，控制能耗，并且让企业的管理层能够对自身产品做出更为精准的估计和定位，提升当前成本管理的水平等都具有十分重要的现实意义。

　1 作业成本法的概述

　　1.1 作业成本法的概念

作业成本法是一种基于不同分配动因将间接成本分配给产品单元的两阶段方法。在第一步中，资源成本分配给成本池，成本池对应于组织执行的各种类型的活动。然后，根据所消耗资源的总成本除以所执行的活动的数量，分别计算出每种活动的成本。在第二步中，作业成本分配给产品、客户和服务。与以前的成本计算模型不同，作业成本法认识到并不是所有的活动都与产品单元成比例。作业成本核算方法体系是构建为追溯特定产品的各项成本如人工成本、材料成本等提供便利，进而使用分配的准确度有所提高，相比于传统成本核算法，作业成本方法与之基本相似，只是扩大了归集成本范围；对于一些无法追溯的成本项目，通常会利用作业将其收集起来，接下来根据作业成本法来予以分配。显然，作业成本法可以将不同作业的难度、消耗的资源等详细进行划分，实现精细管理的目的，使成本的分配更加的精确和科学，为企业带来实际上的效益。

　1.2 作业成本法的内容

作业成本法，是通过对整个生产耗费环节加以分析，以作业为依据，确定产品的资源动因，并将资源耗费分配到具体的成本核算对象当中去的核算方法。其主要的依据是根据成本动因，紧紧围绕作业，分配产品的动因，核算资源耗费，从而核算成本，主要包含以下几个方面：

（1）作业。作业成本法的核心即作业，是在经营过程中所发生的各项具体的业务活动。作业可以概括为有相同属性的活动，也可以表示产品的各个流程的具体活动，每项作业都是生产经营活动的各个组成部分，共同构成了总成本。从狭义上来说，作业即为能够产生附加值的经济活动。

（2）资源。资源是指作业在运行的过程中，执行每项作业需要耗费的各种成本，例如直接费用和间接费用，这其中包含了直接人工，直接材料等各种生产要素的集合。包括员工的薪酬、运输费用、仓储费用等，资源成本总额就是各项作业所耗费的成本总和。

（3）作业中心。作业中心是指将各项作业按照同质性进行分类汇总，确定一系列活动的作业中心。作业中心可以将各项作业进行整合归类，每一个作业中心都有相同的成本动因，因此，可以对没个作业中心的耗费进行量化，建立作业成本库。

（4）成本对象。成本对象就是核算的客体，例如运输的产品、服务的客户、距离的远近等，这些承担作业的对象，在正式核算之前，需要先进行准确的划分，根据对象来归结成本动因，可以针对性的发现成本耗费较多的作业，此部分也是重点核算的一部分。

（5）成本动因。成本动因主要包括作业动因以及资源动因这两个部分，资源动因主要是计算每个作业所耗费的资源情况以及作业产生变化的主要因素，反应了每个产品的资源耗费，使资源和作业之间有了准确的联系。作业动因是使作业发生变化的因素，并以此为基础分配到产品当中去，因此成本动因对于成本计量非常关键。

　2 一汽海南汽车有限公司成本控制的现状及问题

　　2.1 一汽海南汽车有限公司成本控制现状

一汽海南汽车有限公司这么多年来一直采用的是传统的成本核算方法，这种方法只能计算产品中的变动成本的部分，实际发生的固定成本的支出只能作为期间费用最终计入当月的损益中去。这种方法比较适用于品种较少、批量较大、直接费用比较高、管理费用比较低的企业。该公司的成本控制不以生产销售活动为基础，这样就不能为产品生产销售的每个环节进行精确的定位，生产经营的成本信息获取的并不完善，主要的成本控制方式主要体现在以下几个方面；

第一是时代发展的要求，公司在这么多年的发展中，激烈的市场竞争，让一汽海南汽车有限公司不断的新的先进技术，提高工作效率，然而这更对成本核算提出了高要求，以往的成本核算就不够科学，也无法适应新产品、新项目、新方式的产品种类。

第二是核算科目方面，一汽海南汽车有限公司的成本计算并不以经营活动为基础，也不单独核算，而是归在“管理费用”、“销售费用”、“材料采购”、“主营业务成本”等会计科目中。这样就不能对经营活动的每个环节产生的费用进行确认和成本分配，因此在核算方面存在很多局限性。

第三是一汽海南汽车有限公司的成本控制主要表现为先设立成本的控制目标，从而根据企业的经营情况，制定相应的发展战略，一层一层归结到最基本的成本；核算成本绩效方面，公司制定了相应的绩效考核，实时监督成本的核算，如若发现实际成本偏差过大的话，会实时进行核算。在实施控制方面，管理层对成本控制进行决策，制定方案，并根据实际情况实时修改目标。

根据以上可以看出，一汽海南汽车有限公司作为在该行业中发展较好的企业，在这么多年的经营历程中，已经形成了相应的核算模式，公司更多的把核算作为重心，而不是成本的控制管理，企业的转型和发展，也对一汽海南汽车有限公司的成本核算提出了更高的要求。

2.2 一汽海南汽车有限公司成本控制存在的问题

　　2.2.1 缺乏专业的人才支撑

汽车制造作为大型产品生产制造行业，其成本构成比较复杂，作业能否顺利的实施，需要高素质人才等全方面的技术支持，然而在一汽海南汽车有限公司中，各个部门的人员数量较多，管理层除外，运输部和快递部门的快递员及搬运工占据了很大的比重，基数比较庞大，但是整体的素质不高，而且缺乏系统的培训，整体效益不高，满足顾客临时提出的要求等方面没有什么技巧，容易丧失客源；除此之外在管理层，除去财务人员外的技术及服务人员整体意识较差，成熟的财务技能工作者欠缺，成本管理意思不强烈，没有做到全员参与，企业的激励机制也不够全面，没有激发成员的积极性，只有提高激励机制，才能鼓励员工增强自身技能，发挥自己的价值，从而推进企业整体的向心力和活力，从而奖惩分明也会使员工有更多的企业荣辱感，强化整体意识，如若不加以改善，则容易变成一盘散沙，企业的凝聚力降低。

　2.2.2 成本管理信息化不高

成本管理系统的使用对于企业成本管理是十分有效的，但对于汽车制造企业来说，它的应用状况还有待提升。一汽海南汽车有限公司成本管理的信息化程度目前比较低，具体来说成本管理活动涉及到企业生产管理的许多流程，比如订单的处理、采购活动的进行、仓储系统的使用等。成本管理信息数据库是一个庞大的系统，它涉及到企业许多部门和人员日常工作的规范以及提高工作水平的方式。一汽海南汽车有限公司没有良好的信息化系统来作为支撑，成本管理核算仍然不够科学，那么所有的成本管理将是盲目的、不可预测的，这不利于公司成本管理活动的开展。信息技术的发展已经给很多传统的制造企业带来了冲击，如果成本管理的信息化程度越低，那么成本核算的难度就会加大，针对于一汽海南汽车有限公司这种大企业来说，需要建立专业的数据模型，在运行程序上都要有严格的控制，从而导出的财务数据才更加的有科学新，也不会受别的因素的影响。

　2.2.3 成本核算准确性欠缺

一汽海南汽车有限公司在长期的发展过程中，会计的核算方法比较复杂，可能会造成重点关注某些成本而忽视另一方面，比如针对间接费用耗费较大这种情况，没有进行深入的研究，分析不够彻底，轻视成本分析的作用，传统成本法不注重产品的复杂性，核算方法主要依靠单一的指标，计算准确性欠佳，而作业成本法可以先找出成本对象，确定资源动因，考察具体的生产各个环节所耗费的成本，并且一一对应，因此以往的核算方法往往比较模糊，也没有什么针对性。因此成本的核算对象不易判断，每一个环节都相互联系，比如运输、仓储和配送等环节，有些作业是不可分割的，因此如果按照原先的成本分配方法，势必会影响成本的归属，造成成本控制不准确，为了克服这写问题，就需要引入作业成本法，由此核算的作业成本更具体化，也避免出现成本作业划分不合理的情况，严格把控成本管理的第一步。

　2.2.4 产业链效率有待提高

一汽海南汽车有限公司在发展的过程中，重点关注在企业产生的经济利益，并不十分重视企业的产业链，这是不够合理的。在现代的发展中，我们不仅要求财务工作者会算账，还要求能够一眼看到问题的所在，重视成本的重要性，提出成本管控的具体措施，这样才能使企业的业绩上升一个新的高度，再抓业绩的同时，同时还要优化企业的产业链，保证一些列流程的顺畅，这对于决策者来讲才能进行准确的决策，关注到成本中存在的问题，从而制定相应的战略方法。可以发现在该公司，生产规划不够科学，会造成资源的浪费；仓储结构不合理，会造成仓储空间的浪费，加大租金的成本；运输车辆不合理，会造成一批货物浪费运输车辆的情况，这些都会带来企业成本的增长。产业链如果不能及时的进行优化，会造成各个作业中出现阻碍，信息不流通，流程安排欠妥当的问题，这会在一定程度上影响企业的成本管理，而且运行程序设置和操作指引方向上不够合理，呈现出比较混乱的局面，无形之中增加了企业的工作量，使企业的工作效率欠佳。

　3 作业成本法在一汽海南汽车有限公司的应用分析

针对作业成本法在我国汽车制造行业的应用，应用并不是特别广泛，而一汽海南汽车有限公司作为行业中发展迅速的企业之一，在汽车制造行业也比较具有代表性和针对性。由于一汽海南汽车有限公司一般是以与客户签订合同的形式来进行作业，因此我们可以找出其中比较代表性的合同，以小见大，从而对整个汽车制造行业形成一些借鉴意义。

具体来看，本文选择的是2019年11月份，该公司为南京的一家企业——B公司提供产品时所产生的成本来进行分析。一汽海南汽车有限公司和B公司签订了合同，主要负责为该公司提供汽车零部件，主要的合同内容是将A公司的15000个汽车零部件从郑州运送到南京，存放地为C仓库,每3天送1500个到甲公司。

3.1 费用与部门的确认

引用作业成本法来进行公司成本核算，并分析其成本消耗较多的部分,可以将该公司的资源消耗归结为以下几个方面，并根据此建立相应的资源库，其中主要涉及到人力费、通讯费、办公费、水电费、维修费、保险费、物料费、燃料费、折旧费这几个方面。

3.2 认定作业，建立作业成本库

根据公司签订的合同，可以看出此项服务的具体流程：首先是根据订单采购生产材料、然后是生产零部件，最后将其运送到客户所在地。主要是由采购部、生产部、销售部、运输部、售后部等合作完成，整体可以分为订单接收、材料采购、产品生产、产品运输、售后服务这五个环节。

3.3 确定资源动因

根据上述分析首先确定一汽海南汽车有限公司的作业中心，依据每个作业中心的消耗，依据数据进行成本的核算。分析其中导致费用发生变化的主要原因，选择合适的资源动因作为分配的标准，每一个资源费用都有相对应的资源动因，之后将资源的费用分配到作业成本库中。根据该公司订单的一系列流程，计算出各项费用的消耗，具体情况如表3.1所示；

表3.1 资源耗费明细表

3.4作业中心各作业动因分配率

（1）订单接收中，主要以销售人员的工资费用为主，因此将工时作为成本动因。

（2）材料采购中，材料的成本较为重要，以此将材料费用作为成本动因。

（3）产品生产中，工人的工资较为重要，因此将其作为成本动因。

（4）运输作业过程中，配送的次数也与此紧密相关，因此配送次数作为成本动因。

（5）售后服务主要是客服人员的工资，以此将其也作为成本动因。

详细的动因如下表3.2所示：

表3.2 作业成本动因

根据作业中心的不同作业动因情况，再结合目前公司在各个动因上的既定成本支出情况，就可以对其作业动因分配率进行计算，如下表3.3所示：

表3.3 作业动因分配率

　3.5公司作业成本的计算

根据前面已经确定了成本动因分配情况，再结合目前公司在各个动因上的成本支出情况，就可以将作业成本分配到各个作业中心的产品，这样就可以算出A、B两个合同的成本，具体数据见表3.4：

表3.4 A合同作业成本分配

以上就是作业成本法的全部计算过程，通过作业成本法的运用我们发现，作业成本法核算对象是非常具体的，而且对每一个环节的成本项目划分也比较明确，按照动因进行匹配，使得成本的计算结果非常准确，针对合同规定，可以按照不同的项目来归集成本，这样可以有利于管理者的决策，也可以根据成本动因数确定产品成本的归集，管理者可以根据产品的成本定位，具体确定产品控制的目标，使财务分析的针对性更强，提高财务工作的效率，根据作业成本法的一整套流程，可以对汽车制造业提供一定的借鉴，使这种使用方法更加普及，对企业来讲也更具有推动作用。

　3.6效用分析

由于传统成本法按照单一的分配标准，所以相对来讲比较容易计算，运用传统成本法，将合同的成本再进行一次计算，计算的结果为：

9000+166700+2000+16000+31184=505540元

那么这和作用成本法下的计算结构是存在差异的，所以由此看来作业成本法更能综合的反映每个环节的成本消耗情况，具体来说，作业成本法的效用主要体现在如下几个方面：

（1）成本核算方法更具体准确。根据上述的成本核算情况可以发现，传统成本法在计算上主要依赖大体的划分标准去分配成本，只能解决部分简单情况，但是对于复杂的合同的核算还是不够准确的，因此传统成本核算方法仍然存在很多问题，不能够准确反映产品成本。而作业成本法则按照资源耗费的实际用途归属到产品的成本中去，通过两者的对比我们也发现，按照传统成本法计算的话，会造成合同成本计算过高，引起误差，影响产品定价，也不利于成本管控和决策者的管理。造成这种差异的根本原因在于两种方法在间接成本分配计算上的不同，这很容易降低企业的竞争力，影响公司高层的决策，给公司造成损失。

（2）成本核算对象更全面有针对性。传统成本法在对成本的对象进行核算的时候，更多的是在乎产品本身的成本，对于其他的消耗重视度不够，而作业成本法不仅关注产品本身直接产生的成本，更注重的产品的配送过程以及服务所产生的成本，这也在核算中占据了很大的份额。作业成本法在该公司应用的过程中，可以很明显的发现无形服务比重很大，而且运输过程以及配送过程产生的成本对总成本也有很大的影响。必须全面的核算成本对象，对所耗费的资源进行明确的分类，到底属于哪一个环节的成本，这有利于成本的管理，会使计算结果更具有针对性，也显现出来比传统成本法更大的优势。

（3）成本管理责任明确。采用作业成本法，可以把产品的归属层层划分到底，并寻找其负责人，假如出现财务信息失真，可以直接寻找负责人的责任，而且业绩考核更加合理，奖惩制度更加明确，业务能力也有了很大的提高，岗位负责人也会加强成本意识，盲目浪费现象得到改善，合理从源头控制了企业的成本，挖掘企业内在的发展潜力，提高企业的核心竞争力。以小见大，从而使公司上上下下都提升成本管理的责任意识，每个细节都尽心尽力做好，并在交接下一个任务时交代清楚，避免出现扯皮现象，这对作业成本法的实施也有很强的辅助作用。

　4完善作业成本法在一汽海南汽车有限公司的应用

　　4.1 加强相关人才的培训和激励

在企业的成本核算过程中，员工的职业技能和财务素质是非常重要的，我们必须加强对财务人员的培训，提高全员的成本核算技能，提高工作效率，减轻人工成本，加强部门与部门之间的交流，扩大培养的范围，不仅在财务方面，也应该加强其他方面的培训，如若在工作中有一些技术的佼佼者，我们组织起来给大家分享经验，储备相应的技术人才，并且可以招聘一些技术方面的专业人才以及校园招聘的新鲜血液，引进更好的竞聘机制，为成本的管理提供更强大的支持。从上述的研究中能够看到 一汽海南汽车有限公司的人工成本较大，建立激励机制，鼓励员工能发挥自己的所长，取得成效的话以及一定的晋升机制，企业上下一起行动，参与到成本管控中来，这样能够一定程度上降低成本。也要定期对财务人员进行测评，考察财务人员的业务能力，并集合出现的问题，商量一个最好的解决办法，这也是目前提升人员素质的一个方法。

　4.2 加强作业成本信息系统建设

由于汽车制造行业的作业环节比较复杂，完成一些较为复杂的步骤就必须要借助信息系统的建立，利用信息系统也能够不加人为的因素，更加的客观，提高计算的精确性。企业内也应当设立专门的信息部门，对每一笔业务的发生进行数据的归集，这样也能很大程度上节约成本，成本管控科学性增强，整体工作效率提升。另外，作业成本法想更好的实行，没有信息系统的支撑是不行的，加上其次制造行业的复杂性，数据之间联系尤为紧密，而作业成本法的实施则是把直接人工以及直接材料等按照实际的耗费计入产品的成本，这就需要相关的作业成本法的软件来支撑，结合汽车制造行业的实际情况，建立与一系列流程相匹配的信息系统，例如在订单运输上需要建立货物自动分拣设备等，这都需要系统提前设置好相应的数据；货物运输时的定位系统，也需要精准的网络信息来确定，从而加强订单的跟踪；仓储方面的货物编码进出库系统，也需要强大的数据库和后台信息系统，有力的信息系统是推动作业成本应用的基础，也是实现企业成本核算的根基。

4.3 提高作业划分的科学合理性

一汽海南汽车有限公司在成本核算的过程中，重要环节就是作业的划分，在前文的研究中可知，无论作业划分过于笼统还是过于细致，都会对产品的计算过程造成困难，如果过细的话，容易导致信息的整理难度加大，也可能造成成本核算过于复杂，划分过细的话也意味着会耗费更多的人力，增加企业负担。因此我们在作业划分的时候，要考虑企业的综合实力和发展情况，遵循效益最大化的原则，既要划分的合理又不能影响企业企业的工作效率，并对于一些很可能出现的问题提前提出相应的解决措施，做到真实核算，为下一步成本核算的进行打下基础。在实际应用的时候，要注意划分的同质化，把同一种类型的划分到一起。另外，企业成本有很多作业消耗组成，要想核算成本，就需要明确成本发生的原因，划分成本动因就显得很重要，成本动因划分合理的话，可以减少工作量，准确的归属每个产品的成本，遵循效益的配比原则，成本动因的划分很大的程度上也与作业的复杂性以及成本的消耗量有关，不同的动因会影响产品成本的构成，因此必须详细全面的划分作业的动因，对于比较简单的资源消耗，可以简略的划分其动因，提高工作效率，对于比较复杂的资源消耗，则需要一一划分，从而推动作业成本法的实施。

　　4.4 不断进行产业链效率提升

在前文的研究中可以发现，目前一汽海南汽车有限公司的物每个作业要经过五六个环节，应当尽可能的简化工作，降低人员成本，提高全员的参与性，不仅是财务的工作人员，在基础数据的收集方面以及成本流程设计方面，都要优化流程，以最忧的成本争取最大的利润。人力成本本身在整个成本项目中占比就较大，并且人力成本呈现着上升的趋势，随着经济的发展，人力成本的确在不断上涨，如果不能很好的把握人力成本，那么也很难降低成本。另外，由于一汽海南汽车有限公司成本的复杂性和多样性，产品的种类不同，体积大小也不一定，此时可以合理设计存放的空间，增加仓储的占有率，降低成本。借助叉车等工具，可以减少人力的浪费，提高工作效率。定期的加强仓储的监督和盘查工作，采用先进先出法，这样可以减少货物的挪动，按照顺序方便管理。对固定的仓储架，可以进行编号，联合仓储的信息化操作，可以准确的指导库存量，在存储成本最小的情况下不耽误订单的及时输出，货物存储效率提高，相应企业的成本也会降低，货物仓储的比重可能会从10%降到更低的水平。

　5 结语

随着汽车制造业的不断发展，其发展中的一些问题也日益显现，其中成本管理就是一项十分重要的问题，目前很多汽车制造企业在其成本管理中存在问题，以一汽海南汽车有限公司来看，其在成本管理上就存在缺乏高素质的人员及激励机制，成本管理信息化有待提高，成本核算及分配准确性欠缺，产业链需优化效率有待提高的问题，对此本文基于作业成本法来就一汽海南汽车有限公司如何进行成本控制提出了相应的对策，其中包括加强人才培训建立激励机制，重视作业成本中信息系统的建设，提高作业划分的准确性及科学性，优化产业链提高工作效率。旨在以此来帮助该公司更好的进行成本管理和控制，同时为其他的汽车制造企业更好的运用作业成本法来进行成本管理起到帮助作用。

　参考文献：

[1]卢森.作业成本法在汽车制造业的应用研究——以Z公司为例[D].山东财经大学,2016.

[2]张洁.作业成本法在汽车制造业的应用研究[J].大众商务2017(12).

[3]张喜荣,闫微.汽车制造企业中作业成本法的应用研究[J].产业与科技论坛,2016(19).

[4]董哲.作业成本法在A汽车零部件制造公司的应用研究[D].西安石油大学,2016.

[5]刘芮含,于静霞.作业成本法在我国制造业中的应用研究——以东风汽车为例[J].纳税，2017(23):101-102.

[6]汪弯.X汽车零配件企业作业成本法运用研究[D].安徽大学,2016.

[7]刘江英.作业成本法的应用研究——以制造企业为例[J].中国集体经济,2017(31):70-71.

[8]黄源源.作业成本法在制造业的应用[J].今日财富(中国知识产权),2018(3).

[9]张晶. 作业成本法在制造行业的应用研究[J]. 中外企业家,2017(010):79-80.

[10]林梅芳. 作业成本管理在制造型企业的应用研究——以A公司为例[J]. 2014.

[11]郭伊涵. 论作业成本法在汽车零部件制造业的应用[J]. 现代经济信息(2):267.

[12]秦榕. 作业成本法在汽车制造厂的应用[J]. 广东经济, 2018(006):131.

[13]孙静,邬洪迈. 作业成本法在制造业的应用研究[J]. 机电产品开发与创新,2016(4):111-112+123.

汽车制造企业作业成本法应用研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年4月24日

下载查看全文内容

已付费？登录 或 刷新