xx电气审计失败案例分析

摘要

随着我国市场经济的不断发展，由此也带动一些行业的迅速发展，例如审计行业导致了审计事务所数量的增多。近几年在国内和海外都发生了多起会计师事务所舞弊案件，由于案件的多发性也就导致了社会大众对审计行业xx以及企业财务xx关注度提高了。而上市公司的曝光度和知名度都比一般的公司要高，所以社会大众对于上市公司的财务xx的关注度更加高。这些案件的发生暴露出很多问题，例如财务xx问题、审计xx问题、审计人员专业性的问题。如果上述问题得不到解决那么将会出现投资者不敢对别的公司投资，致使市场资金的流动减少，严重损害广大投资者的利益。因此如何解决上市公司的审计失败问题已经成为了社会关注的焦点。

鉴于此，为促进我国审计行业的发展，选择xx电气审计作为本文研究案例，对当前我国审计行业中的现状进行详细分析，探究审计失败的原因和存在的问题，并提出建议，为我国上市企业审计工作的开展提供一些理论指导，进而避免其审计失败，促进企业可持续发展。

关键词：审计失败审计监管制度审计重要性上市公司

一、上市公司审计相关理论概述

（一）审计的含义

审计，其本质上是国家对企业、事业单位、行政部门等被审计对象的一种经济监督活动，审计主体一般由国家授权或委托的团体等专业人员进行担任，通过运用专业审计手段、方法等对被审计对象进行审计，具体内容主要包括财政记录、收入与支出、经营决策等，对其合法合规性、正确性以及真实性进行审计监督，进而提高企业经营的科学性以及规范性，促进企业长期发展。

（二）上市公司审计的重要性

1.有利于规范上市公司的经营行为

对上市公司进行审计，一方面能够对其经营行为进行有效规范，另一方面能够提高财务以及经营信息的对称性，避免对企业中小投资者的权益造成影响。究其原因主要在于财务报表的优劣直接影响着投资者的相关利益，而一些上市企业为自身利益制造虚假报表，进而为自身企业获取更大利益。同时对上市企业而言，主要由董事会以及一些大股东参与到公司的决策和经营，而中小投资者对企业经营状况信息了解较少，在该模式下造成信息之间的不对称，中小投资者的权益无法得到有效保障。为避免该类问题发生，通过审计工作能够进一步对上市公司的经营行为有效规范，提高所公布信息的准确性和透明性。

2.有利于保护投资者的利益

上市公司较多由董事会以及股东大会等管理层参与到公司决策的制定，股权相对集中，该种模式下容易造成一些大股东为自身利益，制造虚假报表，违规操控股价，侵犯其他股东利益等问题，对市场秩序造成一定影响，不利于上市企业的可持续发展。因此通过审计工作，提高上市企业经营的透明度和规范性，保证信息的对称性，保障投资者权益。

3.有利于提高上市公司内部控制水平

当公司上市后，其经营机制发生一定的改变，体制日益完善，投资者日益增多，对企业的发展有着积极的促进作用。对于上市企业而言，其发展依赖于良好的，高水平的企业内部控制水平，而企业内部控制水平的高低与企业的审计工作息息相关。通过科学审计，能够进一步完善企业治理结构，有效降低企业运营成本，同时便于发现企业中存在的相关问题，并根据问题及时进行政策调整，有效降低风险，提高企业运营的科学性和规范性。

二、xx电气审计失败案例分析

（一）公司简介

在本文中，以xx电气审计失败案例作为研究对象，xx电气股份有限公司于1999年3月成立，位于辽宁丹东市，景色宜人。该公司其注册资本高达7千万人民币，现总资产高达3亿人民币，拥有632名员工，包含专业技术人才129人。该公司产业主要以生产铁心电抗器，电力电容器，高低压配电柜，以及整流设备等产品，种类多样，同时该公司生产产品安全性强，质量优，产品通过UKAS国际标准认证、ISO9001质量管理体系认证等，并荣获国家、省级以及市级多项荣誉证书，在市场上具有较强的竞争力，发展较为迅速。

（二）案例介绍

随着xx电气公司的快速发展，其于2011年3月正式提出上市申请，但因企业部分产品经营不善，销售量下降而申请上市未成功。在不久后的二次申请上市的过程中，xx电气将保荐券商由华泰联合证券更换为兴业证券。当时，该公司存在应收账款余额较高的问题，不符合上市条件，为保证公司的成功上市，该公司通过制造虚假财务报表，隐藏2011年至2013年的真实财务信息，成功规避应收账款余额较高的问题，满足上市条件，于2014年1月成功上市。

2014年1月在xx电气公司成功上市后，证监会通过调查，发现该公司存在违规违法问题，并于2015年7月正式立案调查。2016年9月，该公司股票交易全部停止下线，随后2016年12月，证监会对其作出行政处罚决定。通过对该公司分析调查，得知其主要涉嫌财务xx问题，一方面为降低应收账款余额，满足上市条件，该公司进行财务xx，另一方面，该公司在上市后，披露信息不透明，数据xx，与公众信息不对称，侵犯国家和人民的权益。。

（三）审计中出现的问题

1.存在的大量大额异常红字冲销

通过对xx电气公司财务进行审计，发现其存在大量大额异常红字冲销问题，审计单位选择对象是兴华所，该审计单位成立时间较早，专业性较强。在审计过程中，以该公司2013年相关财务报表数据作为研究对象，通过对其收入审计，发现其存在数据xx问题，风险较高。通过立案调查，发现该公司为有效降低应收账款，主要采取两种方式：第一，虚构银行单据；第二，大量借款。通过对2013年财务数据分析，得知其在2013年一年中产生高达110笔红字冲销数据，共涉及金额高达12000余万人民币，在2013年1月至2月中红字冲销数据高达82笔，共涉及金额高达1亿4万人民币。审计人员通过对其应收账款审计发现，在1月份中有多笔应收账款xx问题，涉及金额高达3000多万元。

xx电气应付账款科目借方红字冲销的情况为：据统计，在2013年一年中，xx电器应付账款科目借方红字冲销数据高达213笔，共涉及金额高达23612万人民币。审计人员通过对企业应收账款审计发现，其在6月份存在多笔应收账款虚构问题，金额高达200多万人民币。

2.审计程序不合理，审计证据不充分

在审计工作开展中，兴华所单位以该公司2013年相关财务数据作为审计对象，其中，对该公司涉及虚构收回应收账款客户共发出24封询证函，仅有两家客户回函，在该情况下仅选择8家客户作为替代测试。据调查，在剩余14家未做替代测试客户中，共涉及7家客户与该企业之间存在虚构回收账款数据问题，涉及金额高达4000多万元人民币。同时兴华所在审计工作开展过程中，未按照审计要求开展审计工作，审计程序设计不合理，未按照要求与银行进行账单核对，在一定程度上造成审计证据不够充分，严谨性不强。

3.未对银行账户的异常情况予以关注

以2013年xx电气货币资金作为审计对象，兴华所在审计过程中，未对银行异常账户进行审计，该账户涉及资金高达1000多万元人民币，其中，一年中累计借方发生额共-1523万元人民币，而期末借方余额是-68万元人民币，面对该问题，兴华所重视度不足，审计内容不充分，不全面，对xx电气财务造价证据的认定造成一定不利影响。

为成功上市，xx电气公司采取虚构银行单据等行为伪造财务数据，而北京兴华会计师事务所委派对xx电气进行审计注册会计师也没有严格执行审计程序，没能及时发现被审计单位财务xx的行为。注册会计师没有恪守作为一个审计人员的职业道德素养，其实这也是审计监督制度和对审计人员的惩罚力度的薄弱才导致企业以及注册会计师的有机可乘。

三、上市公司审计失败的原因

（一）审计制度存在不足

审计失败，一般是指注册会计师在审计过程中未能发现财务报表有虚假不实的情况，却还是出具或披露了审计意见，从而导致审计失败。

1.审计独立性缺失

现在的会计师事务所几乎都会对外提供审查企业会计报表，开展税务咨询，代理记账，企业资本验证，财务审计，管理咨询等相关业务，并根据审计情况出具相应的审计报告。对于会计师事务所而言，其在我国经济发展中有着积极的促进作用，不同于国家等XX单位，也不同于企业，主要作为两者之间的桥梁，并根据国家政策，结合企业发展现状，对企业经营活动具有一定的指导作用。会计事务所具有一定的法定社会职能，基于市场经济角度出发，其对市场经济具有一定的调节作用，能够进一步规范企业行为，提高企业运行的科学性和规范性。基于国家经济调控角度出发，其扮演着执行者的角色，对国家经济的发展有着宏观调控作用。同时，因我国经济资源的匮乏性以及企业资本的逐利性特征，对于市场经济的调节，较多通过货币政策，财政政策贷款政策等实施经济调控，在该时代背景下，会计师事务所便根据相关法律法规对市场进行规范调整，进而反映出国家意志，提高企业运营的规范性以及合法性，提高资源的利用率，提高我国市场活力，促进我国市场经济发展。总而言之，会计师事务所，在我国经济发展中扮演着十分重要的角色，对市场经济具有重要的调控作用。但会计师事务所如果太过于深入的涉及被审计单位的业务活动，就会致使会计师事务所的利益于企业利益相挂钩，也就导致审计缺少了独立性、客观性和公正性。

2.与被审计单位形成利益合作关系

随着会计师事务所和被审计单位之间合作关系的建立，因长时间合作，注册会计师与被审计单位建立了一种亲密的固定合作关系。在后面的合作中就很容易发展成一种利益交换的关系，而这种固定关系建立以后被审计单位也不会轻易更换合作对象，而事务所也业务量也就好交差了，所以就形成这种固定关系。但是这种固定的一旦形成，那么注册会计师也就会随之放弃了自己的一些职业道德素养。

（二）审计人员专业能力不足

1.不了解具体业务

基于企业角度出发，企业经营的最终目的在于对资本的获取，进而财务情况能够反映出企业的经济活动，而对于企业而言，财务xx问题本质上是为了隐瞒企业经营的真实情况以及财务收入情况，一般而言，当企业对财务xx时，财务数据具有一定的逻辑性以及科学性，从表面上看，并不能发现其存在的财务xx问题，但通过财务数据反映出的信息是否真实需要进一步审计分析。总而言之，审计工作的效果依赖于审计工作人员的专业性，若审计人员对审计的具体业务不了解，不熟悉相关审计流程，便代表着审计工作不到位，证据不够充分，无法对企业财务xx等违法行为的认定提供有效证据。

2.存在过失行为

对于审计人员而言，即存在过失行为，代表着其在审计业务开展过程中，未完全按照审计相关规范进行审计，审计工作存在不到位等问题。究其原因，主要在于审计人员缺乏严谨的工作态度，或考虑双方的长期合作关系，未按照审计流程进行规范审计，进而违规出具审计报告等，该过失行为的发生，不利于审计工作的长期发展，未能发挥审计工作的真正效果，对企业的长期发展造成不利影响。

3.审计方法单一

审计工作的开展依赖于科学的，规范的审计方法，但在现实生活中，因企业内部的复杂性以及多变性，审计方法的过度单一，不利于审计工作的有效开展。具体而言，审计方法主要包括两种：一种是内审，另外一种是内部控制制度测试。对于内控制度而言，其运行主要依赖于被审计单位，当该单位内控制度不完善时，信息的真实性无法得到有效保障，进而无法保障内部审计结果的真实性和准确性。同时，审计工作的样本较多从企业财务数据中抽样选取，具有一定的片面性和偶然性，当财务数据复杂时，无法保证所抽取样本的科学性，进而无法保证审计结果的真实性。

（三）审计委托关系混乱

审计单位一般由国家等XX部门指定或受委托而确定，但在现实生活中，对于企业的审计存在审计委托关系混乱的问题，存在被审计人以及审计委托人为同一人的现象，进而造成审计活动走形式，走过场，无法发挥真正作用，进而对国家，企业投资者，公司股东等人权益造成侵害，无法得到有效保障。另一方面，被审计人和审计委托人为同一人，容易造成审计工作人员与被审计人达成协议，为追求长期的，良好的合作关系，审计工作人员未能按照审计流程开展审计工作，无法保持独立性，进而出具虚假的审计报告，损害投资者等其他股东的合法权益。

审计委托关系混乱，对审计工作的长期发展造成不利影响，审计工作的公正性以及科学性无法得到有效保障，容易使公众丧失信任，长期以往，必然导致审计工作失败，无法发挥审计工作真正的监督和指导作用，不利于我国市场经济的长期发展。

（四）惩罚力度较弱

目前在我国资本市场经常会有审计失败、公司xx的案件发生，究竟原因主要在于我国对xx行为惩罚力度较弱，缺乏完善的法律体系，虽然国家等相关部门提高了重视，但当前我国民事责任认定仍不够完善，xx成本低，威慑力不足，造成该类事件屡屡发生。对于会计师事务所而言，暂停从事业务资格已经算得上比较严厉一点的惩罚了，但这样的处罚其实对于事务所来说并不能从根本上起到约束作用。虽然会计师事务所暂时无法开展业务，但其会计师可在其他会计师事务所的名义下开展其他工作。同时对于会计师事务所而言，大多数处罚为警告，罚款，以及通报批评等，处罚力度较弱，违法成本较低。对于注册会计师来说，通报批评、警告、罚款、暂停从事会计业务资格的惩罚算是较严重的了，最严重的也就是吊销注册会计师证书、撤销证券从业资格，但是这样的处罚也很少出现。总的来说不论是对会计师事务所的处罚还是对注册会计师来说，这些处罚力度都是算不上很严厉的。注册会计师和会计师事务所所面临的监管环境还是较为宽松的，对它们的惩罚力度也是较弱的。

四、规避上市公司审计失败的建议

（一）完善审计监督制度

审计工作是我国促进经济持续健康发展的重要手段，通过审计实现对上市公司的有效监督，是保障企业股东权益和国家权益的重要手段。

因此为提高审计工作的真实性，准确性以及科学性，需不断的完善审计监督制度，结合我国实际情况，有效解决下列三大问题：

第一，明确责任，实现对权力的有效监督。审计工作的有效开展，需要XX等相关部门的监督和约束，因此，加强对审计监督规范的制定和完善，明确相关人员责任，加大惩戒力度，提高违法成本。对于审计监督规范的制定，应结合我国实际情况，根据审计工作的变化做出有效调整，具有一定的可预见性。同时不断的完善审计监督规范，一旦发现问题及时解决，保障审计监督工作的有效性。

第二，营造良好的合作监督氛围。审计工作的开展离不开专业的审计人员，因此各审计主体应保持着良好的监督合作关系，相互制约，相互监督，一旦发现问题能够及时解决，提高审计工作的科学性和准确性。第三，建立完善的审计监督纠错机制以及评估体系。当在审计工作中发现审计模式，内容或人员出现问题时，按照流程及时上报解决，提高审计工作的规范性，同时在审计工作结束后，及时对审计工作进行评估，进一步对审计工作开展有效监督。

（二）提升审计人员专业能力

审计人员具有审计机关所赋予的执行审计相关法律、法规的特殊权利，因此审计人员的专业性直接影响着审计的效果。为有效提高审计的成功率，审计工作人员应不断提高自身工作实力，保持高度责任心，秉持职业道德，完成本职工作。同时随着时代的进步，审计人员应加强自身学习，跟随时代脚步，勇于探索，善于积累，积极主动的学习、借鉴、探索和总结，不断更新知识储备。通过不断学习提高，总结经验，在不断摸索中实现自我成长。

1.不断的学习和开拓进取

随着生活节奏的逐步加快，面临的变化越来越多，知识飞跃发展，更新日益频繁。制度的改革和观点的变化让人应接不暇。人的知识体系不断丰富，社会也在不断改变，对审计工作提出了更高要求，过去的工作方法或是知识经验已无法满足需求。变，是这个世界唯一不变的法则！这要求审计人才需不断加强自身实力，提高自身素养，积极学习掌握先进知识，满足时代需求。中国有句古话：学无止境。要想跟上时代的步伐，不被社会淘汰，只有不断的提升自己的业务能力，各方面优化自己的水平，完善自己知识构架体系，达到与社会共同进步。同时需不断充实自己，把握机遇，为未来发展打下坚实基础。

2.提高职业素养和自身道德

对于审计工作人员而言，其审计资质的获取是通过一系列的严格考试而得到的，因此根据我国审计等相关法律法规，审计工作人员有权对被审计对象进行相应的监督和审查。但当前我国审计工作走形式，走过场问题频发，审计工作人员权力滥用，无法发挥审计工作的真正效果，对我国市场经济发展造成不利影响。鉴于此，加强审计工作人员职业素养和自身道德培训，提高政治觉悟，打造严谨的工作作风，提高自身抗压力，不断的充实和完善自身实力，营造良好的社会审计氛围，促进审计工作的长期发展。

（三）改善审计委托关系

1.要重新界定审计关系

时代的快速发展进一步丰富了审计内涵，打破了单一的传统审计模式，增加了非审计服务内容。当前，随着市场需求的逐步增加，企业的快速发展，使得审计服务内容进一步增加，包括企业自身的管理咨询，资产评估，税务代理等多项服务。在该时代背景下，审计关系得到了进一步转变，形成了新的审计关系模式。新的审计关系主要由审计主体以及委托人形成，通过委托人进行业务委托而形成的一类新型契约关系。如企业通过聘用注册会计师进行企业税务代理，主要负责企业的税务管理工作，并由企业对其工作提供一定的报酬。对于企业资产评估，会计服务等工作亦如此。因此重新对审计关系进行界定，对审计工作的发展有着积极的促进作用。

当前，审计市场的发展仍存在较多问题，其中审计产品的单一化在一定程度上造成会计师事务所发展较为局限，业务水平较低，以会计报表审计为主，其业务未得到有效扩展，进一步造成审计市场中会计师事务所之间恶意竞争增加，业务收费降低，不利于审计业务的多元化发展。鉴于此，不断丰富审计产品，促进会计师事务所的多元化发展，提高其自身实力，加强审计服务以及非审计服务的协调发展，有效缓解恶意竞争问题，促进审计市场的发展。同时不断丰富审计产品，能够进一步提高会计师事务所的业务能力，在国家法律法规规定的范围内，根据用户需求及时调整，满足时代所需，提高审计市场活力，促进其可持续发展。另外，对于审计市场而言，会计事务所自身实力的强弱直接影响着其竞争力的大小，因此为提高自身竞争力，会计事务所应根据市场需求，不断提高专业水平，扩展经营规模，组建专业的审计队伍，促进自身发展。

总而言之，在审计关系的确定中，需对审计的委托人进行明确界定，进而将审计主体与经济利益关系相分离，为注册会计师工作的展开打下坚实基础。

2.要规范证券市场，引导审计需求

为提高审计市场的规范性和有序性，XX等相关部门要加强市场规范，对审计需求进一步引导。对于上市公司而言，要进一步优化其股权结构，加强法人股以及国有股的股权流通，增强市场活力，对证券市场的规范性和调节功能进行不断完善。同时结合我国证券市场实际情况，加强对我国《证券法》的不断完善或修改，科学引导市场投资，提高披露信息的透明性和对称性，进一步增强证券市场的规范性。另一方面，通过对证券市场的有效管控，使企业经营业绩与股价相对应，股价能够直接反映企业经营状况，便于投资者进行判断，能够直接对企业经营状况进行准确的了解和认识，进而提高其投资的科学性，有效降低投资风险，促进审计市场发展。

3.完善公司治理结构，以改善现行审计关系

面对审计关系混乱问题，应加强对公司治理结构的不断完善，促进企业改革，有效改善企业股权结构不合理的问题，可通过股权分置以及股权多元化改造等方式解决。当前，我国大多数企业存在“一股独大”现象，为彻底打破该局面，应加强对企业内部治理结构的完善，通过引入独立董事，推进对董事制度的完善，提高企业经营者独立性，避免与企业产生经济利益纠纷，保证企业经营的科学性和严谨性，保障投资者以及企业股东等人权益。同时应设立审计委员会，对于审计工作的开展，应由审计委员会负责，并进行审计委托，同时对审计工作进行有效监督，避免审计工作形式化。当前，在许多上市企业中，董事会的经营费用主要由企业的经营者承担，在一定程度上造成董事会的独立性无法得到真正实现。因此董事会的相关费用应由董事会成员按照股东比例进行相应承担，保证其绝对的独立性。另一方面，当由董事会对审计工作进行委托时所产生的费用应同样由董事会进行承担，保证审计工作的真实性和有效性，审计工作人员直接向董事会汇报，避免审计工作人员与被审计人之间产生合作关系，进而真正改变现行审计关系，促进审计工作的长远发展。

另外，审计关系的有效改善不仅仅依赖于上述工作内容，在管控注册会计师方面上也有所显现。需不断加强监督，增强行业管控力度，打造良好的市场环境，提高市场活力，减少XX干预，提高市场自由调节能力，使审计的供需不平衡在法律法规的作用下，在市场上得到有效调节，促使审计市场逐步平稳和运行规范有序。

（四）完善审计责任追究制度

1.增强审计的责任大局观

基于审计的不同角度出发，若需进一步提高审计工作的准度性以及质量，需多方主体的共同参与，同时应加强对审计工作各个环节的控制，确保审计工作的严谨性和规范性。另一方面，对于审计工作人员而言，应加强自身素质培养，提高责任意识，避免出现权力滥用问题，影响审计工作的质量。不仅如此，在中央和各地方工作之间对接中的各种不作为和踢皮球现象要进行监督和制止，并明确具体责任到个人。这样，我国的审计事业才会更加得到国民以及社会的拥护。

2.落实审计的责任追究制度

对于我国而言，在对审计工作人员的要求中，施行的是低标准化管理方式，当相关人员在工作之中出现渎职或是过错行为时，较多是“睁一只闭一只眼“的处理方式。各级审计机关和人员如何才能规范自我和遵守职责操守，本文认为只有建立和行使有效的责任追究制度，才会对机关和个人有所牵制，进而正确行使相关权利。在行使国家赋予的权力的过程中，审计工作人员应严格履行职责，为国家和人民做出一份贡献，总而言之，建立完善的责任追究制度意义重大，当然在追责体制时必须坚持依照相关法律法规来进行追究，一定保证所有人在体制面前一律平等。

3.完善相关的审计法律法规建设

在建设审计法律法规上无论遇到多大的困境，我们都应迎风而上，勇往直前，使得各项工作都有法可依，有规可守，有章可遵。为保证审计人员行使权利的规范性和合法性，应不断加强审计法律法规各方面的修正和完备。同样在法律法规的牵制下审计机关或是个人有责任做好份内工作，规范自身行为。当前，法律法规的建设仍需完善，对于矛盾之处，需加强协调，提高责任认定的统一性。

4.增强审计结果的客观性与权威性

我国审计部门因其性质的独特性，受xxx统一管控，该种模式下，造成审计工作的开展易受到XX等相关部门的影响，审计结果的客观性以及权威性无法得到有效保障。因此，XX等相关部门需不断提高审计工作的独立性以及客观性，是审计工作长期发展面临的重要挑战。同时，加强审计工作独立性监督，确保审计工作的权威性以及客观性，促进我国审计工作的可持续发展。

五、总结

近几年因为审计行业的迅速发展，所以审计业务量开始增加所以审计失败的案例比比皆是。作为一个注册会计师什么时候都不能放弃自己的职业操守，而企业不论是从长远发展来说，还是现在都不能不诚信，所以建立一个诚信的经济市场，其实就需要国家，企业，会计师事务所三方一同来努力。

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注：[J]指期刊，[M]指著作，[N] 指报刊，[D]指学位论文