华算财税代理（沈阳）有限公司现金内部控制问题研究

摘 要

我们的经济正处于转型期，市场竞争日益激烈。在这种市场环境中，企业必须注重自身的管理，并加强内部控制的建设和实施，现金管理对于企业发展具有重要意义。近年来，由于内部财务控制不足，企业中出现了许多重大错误，这已成为企业业务管理的一个重要组成部分。

本文将以华算财税代理(沈阳)有限公司，为例在介绍内部控制含义、目标、要素的基础上，通过对华算财税代理(沈阳)有限公司的现金内部控制现状分析，包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督，指出华算财税代理(沈阳)有限公司现金内部控制存在的主要问题，如内控环境不佳，现金管理意识缺乏、内控活动落后，缺少现金流出控制环节、内控监督不到位，现金管理流程不规范、未建立风险评估机制，人才储备不足；提出完善华算财税代理(沈阳)有限公司现金内部控制的对策建议，包括完善内控环境制度，提高现金管理意识、完善内控活动制度，控制现金流出、完善内部监督制度，规范现金管理流程、建立风险评估机构，加大人才储备。

关键词:现金；内部控制；内部控制要素

引 言

现金管理是企业财务管理的一个重要组成部分。在一个环境复杂、市场竞争日益激烈的现代社会中，如何有效地预防商业风险，提高企业在市场上的竞争力，确保健康、稳定、可持续发展和实现企业的长期战略目标是每个企业面临的一个问题。经过多年的现金内部控制和管理，华算财税代理(沈阳)有限公司的现金内部控制仍存在许多问题，在目前利润率逐渐缩减的情况下，改进内部现金管制特别重要。

财务处的内部控制是企业生产和经营活动的自我管制和自我管制的内部机制。作为第二个全球经济体，我们的内部流动资金控制研究仍处于初期阶段，许多研究人员在这方面作出了不懈的努力。Li,Han,He（2019）指出，财务报告和非财务报告中内部控制薄弱环节对研发投入的影响，至少有两条影响路径：高管薪酬激励弱化和内部现金流监管[1]。张亚芬（2018）指出，我国中小企业现金流量管理方面存在着一些问题，例如管理知识不足、缺乏内部控制制度和预算制度不健全等，这些问题有助于改进对策[2]。胡伟英（2018）指出，商业企业的现金预算编制没有充分考虑到企业的实际情况，没有定量分析或科学依据，而且经常出现不分青红皂白的投资项目[3]。此外，由于管理不善，现金流量的效率受到长期现金流量的影响。张晓民（2018）指出，对企业集团的现金流量管理应包括交易、投资和筹款的现金流量，其主要目标是最大限度地增加企业的价值[4]。法红晶（2018）指出，企业受到内部和外部因素的影响，现金流量由于业务活动的不确定性而增加了管理风险，从而能够提出现金流量风险管理措施[5]。

一是文献综述法，通过查阅国内外关于现金内部控制与现金管理的相关文献，在充分理解的基础上，明确研究方向与内容；二是实地调研法，通过在华算财税代理(沈阳)有限公司进行调研，实地了解该公司现金内部控制的现状。

基于对研究内容的思考，本文主要分成四个部分进行论述，第一部分主要介绍内部控制的相关理论，包括内部控制的含义、目标及要素；第二部分介绍华算财税代理(沈阳)有限公司现金内部控制的现状，包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督；第三部分析该公司现金内部控制存在的主要问题，其中包括内控环境不佳，现金管理意识缺乏、内控活动落后，缺少现金流出控制环节、内控监督不到位，现金管理流程不规范、未建立风险评估机制，人才储备不足；第四部分是针对该公司现金内部控制存在的问题，提出相应的完善对策，包括完善内控环境制度，提高现金管理意识、完善内控活动制度，控制现金流出、完善内部监督制度，规范现金管理流程、建立风险评估机构，加大人才储备。本文连同内部控制理论和实践，通过查明问题和提出改进措施，通过对公司内部现金管制现状的调查，为我国对内部现金控制的实证研究作出了贡献。根据华算公司的实际情况，系统分析华算公司现金内部控制的现状，提出相应的改进措施，优化和完善华算公司现金内部控制体系，从而保证公司战略目标的实现，为其他企业现金内部控制体系的建立和完善提供参考。

　1 现金内部控制的相关理论

　　1.1 内部控制的含义

在我国的基本标准中，内部控制是董事会、监督委员会共同实施的监督过程[6]。为了实现公司控制目标，管理层和所有工作人员应将上述定义解释为：

内部控制的实施是内部控制的关键，在很大程度上取决于企业管理层对内部控制的理解和重视。这一定义强调了企业家在建立和实施内部控制方面的关键作用，特别是董事会、监督委员会和管理层的关键作用[7]。

内部控制要求所有工作人员参与内部控制的管理，这不是一个单独的企业或部门的斗争。雇员既是公司规章和条例的执行者，也是内部控制的参与者。所有雇员都应承担责任，并在公司内部控制中发挥应有的作用。各级管理人员和所有工作人员都必须认识到风险，制定现代管理概念，使他们能够积极参与企业的发展和管理。

内部控制是一个不断优化和改进的过程，包括企业的生产和管理。随着企业的发展和进入企业的各个方面，企业的存在受到内部控制，内部控制不断得到优化和完善，有一个出发点、无休止的、正在进行中的和尚未完成的。

　1.2 内部控制的目标

　　1.2.1 战略目标

促进企业发展战略是内部监督的首要目标[8]。内部监督要求企业作出决定，将短期和长期利益结合起来，采取预防措施，采取长期观点。它们应以前瞻性和战略性的方式指导其发展，采取连贯一致的政策和战略，避免作出目前与战略目标相抵触的选择或决定。

　1.2.2 经营目标

企业的业务效率在很大程度上决定了企业的效率水平。企业的目标是通过科学上合理的内部控制提高企业的利润，并在有效的风险控制的基础上提高其业务效率和市场竞争力。

　1.2.3 报告目标

为了确保对企业活动的控制和作出有效的科学管理决定，企业需要及时和可靠的内部报告，以便向企业提供信息。信息的准确性和完整性是有效科学决策的先决条件。外部信息的真实性和完整性也影响到企业的外部形象和声誉。因此，内部控制要求努力提高内部和外部报告的质量。

　1.2.4 资产目标

资产是企业可持续发展的有形基础。内部控制应确保企业资产的安全和完整，防止资产损失，保护有形资产不受低价出售的影响。确保企业资金不被非法挪用、挪用或盗窃，有效改善资产管理，防止资产管理方面的缺陷，并优化资产的利润。

1.2.5 合规目标

作为一个社会单位，企业必须在国家法律和规章允许的范围内开展生产和管理活动。尊重国家法律和规章，履行社会责任，并在法治的基础上发展。

1.3 内部控制的要素

内部控制的整体框架包括内部环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、内部监督五个相互联系的要素[9]。

1.3.1 内部环境

作为实施内部控制的基础，基础的内部环境包括治理结构、体制结构和责任分工、内部审计、企业文化和人力资源政策。

　1.3.2 风险评估

风险评估是指企业管理层根据企业内部控制机制，有意查明可能影响业务、财务报告合法性等的内部或外部风险，针对这些风险并采取适当措施处理这些问题。

　1.3.3 控制活动

其目的是对具体业务采取适用及相应的控制政策和程序，通常包括对职能分离的控制、对批准授权的控制、对会计制度的控制、对财产的保护的控制、预算控制等。

1.3.4 信息系统与沟通

一个完善的报告制度可以使企业管理者了解企业的情况，并向企业的员工提供履行其职责所需的信息。这使得企业能够顺利地进行沟通和交流有效的信息。

1.3.5 内部监督

内部监督包括监督内部控制的建立和实施、评价内部控制的设计和运作的效率、查明内部控制的缺陷，针对问题提出改进建议，并监督纠正过程。

　2 华算财税代理(沈阳)有限公司现金流内部控制的现状

华算财税代理(沈阳)有限公司是经沈阳市金融局批准，于2009年成立的一家代理记账服务机构。目前，中国已经拥有11家金融服务中心，沈阳市共有5家公司，分别位于大东区、沈河区、浑南新区、铁西区和和平区，皇姑区正积极筹备中，公司全体核心成员皆具有8年以上工作经验。

　2.1 华算财税代理(沈阳)有限公司现金流基本情况

本文结合公司2017-2019年现金流量表的相关数据，对近年来企业现金流量的趋势进行了研究[10]。现金流量的总体趋势反映在三个现金流量方向上，主要是企业经营活动、投资活动和筹资活动。从这三个角度出发，对当前的现金流量进行了详细的评估。一是考虑现金流的利弊；二是优化现金流管理中存在的问题。了解现金流情况，以及现金流的各个环节，判断现金流是否能够平衡、合理、有效地筹集和计划。充分了解现金流量状况，可以有效判断其是否会影响公司的发展，从而减少损失，进一步提升企业价值。同时，现金流量分析有助于企业了解业务的发展现状和趋势，识别存在的问题，从而更好地确定目标，更好地预测和控制目标。公司近三年的现金流量情况如下表2.1：

表2.1 华算公司2017-2019年现金流整体情况 金额单位：元

年限 项目	2017年	2018年	2019年
经营活动产生的现金流量净额	-182,690	-272,081	-406,438
投资活动产生的现金流量净额	-14,200	-308,310	-301,091
筹资活动产生的现金流量净额	292,527	1,372,747	1,710,869

从表2.1可以看出，公司2017-2019年净经营活动为负，主要原因是公司应收账款规模较大，周期较长，公司需要时刻关注这个问题，这也反映了公司对外援助资金的需求。2017-2019年，投资活动产生的现金流量净额为负数，与设备和技术的进一步升级有关，近年来，它是企业转型的关键步骤，是企业规模发展的决定性时期。此外，在筹资活动产生的现金流量净额方面，公司的资本金要求在过去三年中有所增加，但是，由于目前的控制还不够系统和全面。我们还需要详细研究现金流。这将使我们更加现实、全面地了解公司的现金流量和现金流量管理，从而提高公司的现金流量管理水平[11]。

　2.2 控制环境现状

控制环境是内部控制理论的基础，对企业现金流动的影响是全球性的。从华算财税代理(沈阳)有限公司的整体控制环境来看，没有符合国家规章并考虑到企业实际情况的现金流动管理制度，而是编纂有关的国家法律和规章制度。此外，企业现金流量管理系统长期以来已经过时，而且没有根据企业的发展情况不断加以审查和改进。大到公司管理者，小到一般人员，缺乏内部控制相关理念，也缺乏必要的内部控制理论知识[12]。

2.3 控制活动现状

华算财税代理(沈阳)有限公司的现金流管理控制活动的整体建设相对落后，缺乏对现金流入、现金流出、现金集中等关键节点的控制，控制力薄弱[12]。具体表现在以下几个方面:

第一，管理层对现金流量的总体认识不够，主要侧重于现金流量审批和存货管理程序的管理，因此，没有对所有现金流入和流出进行监测和控制。

在分离关键的现金管理职位时，存在着兼容的职位，在有些情况下，企业在现金收入的核算和控制过程中是同一个人。预算管理在现金管理中的重要性常常被忽视。企业的现金预算与实际支出大不相同，而且缺乏编制预算的经验和专业人员。

　2.4 风险评估现状

华算财税代理(沈阳)有限公司没有成立专门的风险管理机构，也不具备相应的具有风险评估能力的人力储备，管理职能通常由财务主任或审计部的有关官员履行。企业只根据传统的经验性估算，根据财务管理人员或金融人员的经验，控制和管理风险，而不进行定量和定性风险分析。

　2.5 信息与沟通现状

华算财税代理(沈阳)有限公司现金内部信息系统建设比较符合当前的公司经营管理模式，该公司的基本现金的审批程序可以用图2.2所示：

　　图2.2 企业基本现金审批流程

企业基本现金核准过程似乎采取单向渠道和单一窗口的形式，主要是由有关部门申请资金，先由企业管理层进行审计，然后在由财务处进行审计。因此，财务处在现金流动管理方面发挥着重要作用，这就要求财务处工作人员具备必要的技能和专业资格。本公司聘用了具有多年专业和实务经验的高质量财务人员来指导财务服务，使他们能够履行职责。企业信息系统的实施使现金管理集中，减少了不必要的接口，避免了由于过度分散而造成的效率低下和腐败。

2.6 内部监督现状

华算财税代理(沈阳)有限公司目前的内部监督体系，首先，缺乏合格的内部监督人员，他们的判断往往受到公司管理层的影响，而内部控制则是虚幻的，不那么独立。其次，由于缺乏明确的控制目标以及缺乏一个评估现金流量管理情况的制度，使内部控制出现严重缺陷。

3 华算财税代理(沈阳)有限公司现金流内部控制存在的问题

　　3.1 内控环境不佳，现金管理意识缺乏

内部控制的方向和效率，以及控制目标的实现程度，取决于公司领导和管理层对内部控制的重视程度。近年来，由于代账行业生产过剩和市场低迷，华算财税代理(沈阳)有限公司的管理大多着眼于市场开拓和提高企业效率，导致公司现金内部控制不足。然而，管理层缺乏现金内控管理意识，比内控更注重效率，对内控重视不够。2013年以来，华算应总部要求开始了现金内控管理，然而，管理层始终认为内部控制是一项任务，只要总部的安排完成，就不会有问题。大多数公司管理人员认为，内部控制是一个部门的内部监督机构，甚至是一个内部监督机构。许多管理人员对内部控制的含义缺乏全面和系统的了解，只是将内部控制与内部控制或系统管理等同起来。更重要的是，他们认为内部控制的运行使简单的工作复杂化，增加了程序，增加了工作量，束缚了公司的步伐。当利益和控制权发生冲突时，他们甚至可以忽略控制权[13]。例如，该公司的信用风险管理面临着应收账款控制环境不理想、信用危机和违约风险等问题。华算公司成立了专门的信用风险管理部门，然而，为了增加销售和市场份额，信贷客户风险评估程序几乎已经正式化。公司通过大量的信贷销售吸引了客户。会计收益的增加伴随着对延迟收回现金的疏忽，导致对客户信贷风险的控制的损失。此外，管理层对内部监督的关注不够，导致对内部监督员工的任用不明智，内部监督管理与管理层之间的混淆，以及将内部控制分配给其他员工。通过取消工作人员或其他行政人员的非全时工作，而不充分考虑他们的能力，也不经过甄选、培训和上岗[14]。同时，工作人员更替频繁，导致内部监督组缺乏专业精神和不稳定，严重影响了内部控制的质量。深入了解内部监督管理的概念，导致华算公司大部分员工不知道什么是内部控制，或片面地认为内部控制是系统管理或内部审计。员工对内部控制的困惑和抵触，对内部控制的实施形成了极大的阻力[15]。

　3.2内控活动落后，缺少现金流出控制环节

内控系统是一个现代化的企业管理工具，内部控制活动必须通过该系统进行，因此该系统的合理性和完整性至关重要[16]。作为公司的子公司，大多数系统遵循总部或其他子公司的系统，内部控制系统缺乏完整性、规划和完整性[17]。虽然子公司的体制结构和运作方式相同，但它们具有独特的特点，其他制度不完全适用于公司；同时，在制度建设方面，华算公司各部门相互独立，缺乏一定的协调性，缺乏相应的配套责任和权利体系。因此，华算公司内部控制制度不完善或设计有缺陷。

具体体现在：制度滞后，未能防患于未然，缺乏系统管理部门的整体概念，导致华算公司系统性、随意性、前瞻性的系统制定，以及系统管理的碎片化。华算公司的内控制度是“补过自新”，事后控制能力更强。一般来说，这些问题是提请管理人员注意的，并且建立了适当的管理制度[18]。如发现服务车辆燃料消耗过多，并为服务车辆开发了燃料消耗控制系统[19]；办公室设备严重浪费，并制定了办公室用品分配管理方法[20]。但是建立这样一个系统的方式只能够处理新出现的问题，无法预测和预防潜在的风险因素，容易在不同的制度条款之间产生矛盾或重叠[21]。由此可见，该公司内部控制活动落后，缺少现金流出控制环节。

　3.3 内控监督不到位，现金管理流程不规范

现金管理中涉及不相容岗位需分离，但是在实际工作中华算财税代理(沈阳)有限公司为了节约成本，内部监督体系中没有相对应的内部监督管理人员，往往出现出纳与会计岗位由一人兼任，导致公司在现金管理工作中缺乏监督[22]。这就导致了公司在现金管理流程上存在问题，如现金报销经办人在向审批人员提交凭证时没有注明现金用途，金额以及相关的证明材料，导致现金支出比较随意。

　3.4未建立风险评估机制，人才储备不足

近年来，由于市场环境对代账会计行业的影响，中国已大幅度降低了成本，包括人力资源成本。在这种情况下，许多雇员从事非全时工作，而且人力资源，特别是风险评估方面的人力资源严重不足。公司没有被授权为其他人设立兼职内部控制点，而不论他们是否具有专业知识和技能，是否有职业背景，是否有内部控制能力[23]。同时，企业未组织内部控制管理相关学习或培训[24]。内控管理人员普遍缺乏专业知识和业务能力。他们厌倦了工作中的应付和敷衍，不能尽责、负责、改进。

　4 完善华算财税代理(沈阳)有限公司现金流内部控制的对策建议

　　4.1 完善内控环境制度，提高现金管理意识

　　4.1.1 提高管理层的认识

指导管理人员制定现代管理理念，提高对内部现金控制的认识，并建立内部控制制度，这是改善华算公司内部控制环境的优先事项之一。这包括组织企业管理人员参加内部控制管理的学习和培训，采用新的管理概念，提高他们对内部财务控制重要性和必要性的认识。改善自身的修养，为更好的公司治理奠定基础，从而便利内部财务控制的实施。

　4.1.2 提高全体员工的意识

华算公司要规范现金内部控制理论的宣传教育，通过定期培训引入内部控制管理概念，使每个工作人员都认识到，改善内部财务控制是实现企业目标和提高企业价值的重要手段。“每个人都对内部财务控制负责”。同时，企业应让其所有雇员参与对现金流动的内部控制，为他们提供积极的物质激励，以便他们提出建议，以便优化内部控制。鼓励各组织在其日常工作中采取主动行动，查明和报告内部控制方面的缺陷，并采取改进措施。确保所有工作人员共同努力实现内部控制目标，改进企业管理，提高企业的效率和效益。

　4.2 完善内控活动制度，控制现金流出

这包括开发一个基于风险评估结果的系统，完善财务处内部控制措施，加强对主要业务和主要业务环节的风险控制，应对风险，控制现金流出。具体要求：

　4.2.1 预先防范

使风险点与业务活动的发展相一致，使检查站与风险点相一致，建立适当的控制，颁布条例，预处理和预防风险。以华算采购业务为例，采购业务的基本流程如图4.1所示，主要内容包括计划、采购申请、供应商的选择、定价、采购、供应过程管理、验收仓库和付款核算控制。

图4.1 公司采购业务基本结构

　　图4.1中所示的过程节点是公司应集中注意的采购业务的风险点或控制点。一家公司拟议的采购系统应与上述关键检查站相对应，或主要包括这些检查站，以控制资金的流出。如表4.2所示，华算采购业务系统框架：

表4.2 华算公司采购业务制度框架

　　4.2.2 及时更新

及时修改和更新明显不适应公司现状或设计上存在明显漏洞的内控活动制度，以免让内控活动制度成为公司发展的桎梏。由于内控活动落后，缺少现金流出控制环节。因此，华算公司应修订完善现金流出管理制度，加强现金流出控制。完善内部控制活动制度，一般控制措施必须得到充分利用，系统设计必须充分考虑到一般控制措施，例如控制批准和隔离不相容的位置。该系统应明确规定企业内部结构和职位的责任和权限，以便相互监督和部门及基础设施的控制；管理权力的使用，并为企业的每一个环节制定控制程序。为了避免经济运营商的滥用和欺诈。

　4.3完善内部监督制度，规范现金管理流程

随着技术的不断进步，内控监督制度应当迎合时代发展及公司发展现状。完善内部监督制度应立足于大数据技术，以此来解决现金管理流程不规范的问题。一是通过大数据平台实现对现金管理的监督，现金管理必须要建立在完善的监督体系下，而大数据平台实现了对现金收支的统一管理，同时不用考虑不相容岗位需要分离的问题，有效提升了现金管理的效率；二是细化现金管理流程，如经办人需用款时，向审批人提交现金支付申请，注明现金流程、金额、预算等内容，并需要附有经济合同或相关证明。

　4.4 建立风险评估机构，加大人才储备

公司应结合企业总体战略和控制目标建立风险评估机构，主要从以下几个方面加强人才储备：

一是直接招聘毕业生和社会人员为辅助岗位人员；

二是建立关键职位的轮换和企业间培训，使企业的每一位员工都有多个职位的工作能力，熟悉企业的内容，在企业内部创造一种多能力的环境；

三是职业发展培训使工作人员能够逐渐发展成为一支高素质的后备人员队伍，能够担任更高的职务。公司应将工作人员培训作为人力资源管理的一个重要组成部分，明确规定职业发展的目标。培训和内容规划，培训方法制度化，培训时间固定，培训对象分类。各业务部门按规定的频次组织相应的培训工作，培训结束后组织培训效果测试，根据测试结果对学员进行奖惩或考核，逐步建立完善的有利于企业发展的人力资源开发机制。

　结 论

本文以华算财税代理(沈阳)有限公司为例，在介绍内部控制含义、目标、要素的基础上，通过对华算财税代理(沈阳)有限公司内部控制五要素控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督分析，发现华算财税代理(沈阳)有限公司现金内部控制存在的主要问题，如：内控环境不佳，现金管理意识缺乏、内控活动落后，缺少现金流出控制环节、内控监督不到位，现金管理流程不规范、未建立风险评估机制，人才储备不足。针对所存在的问题，本文提出完善华算公司现金内部控制的对策建议，包括完善内控环境制度，提高现金管理意识、完善内控活动制度，控制现金流出、完善内部监督制度，规范现金管理流程、建立风险评估机构，加大人才储备。

以上是对华算财税代理(沈阳)有限公司现金内部控制存在问题进行的分析及研究，通过对内部控制的了解及华算公司内部现金控制现状进行了调查研究。同时，结合笔者的工作实践，从内部控制要素五个方面分析了华算公司内部现金控制存在的问题，并提出了改进对策。

由于笔者知识有限，对华算公司现金内部控制与管理的深入分析需要进一步的研究和探讨，提出的对策的有效性需要在实践中检验。企业内部现金控制制度的建立和实施不是一蹴而就的，而是一个逐步完善、不断优化的过程。在今后的研究中将继续关注内部现金控制理论的发展，并将理论与实践相结合，促进企业内部现金控制体系的优化和完善。

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　致 谢

毕业的来临，让我突然意识到大学四年的时光竟如此短暂，由于今年突发全国性的疫情，传染性极强，让我们无法返校，无法和老师们说一声谢谢，无法和同学们说一声毕业快乐，这将是我大学时光里最遗憾的一件事。回首实习期间回忆的大学美好时光，对毕业前返校的期待，我觉得一切陌生又熟悉，虽留有遗憾，但我仍要感谢大学时光里面有你们相伴，这将成为我人生中不可替代的一部分。

在这特殊的疫情环境下，因为有老师们的不辞辛苦，虽然不能回学校，但对毕业论文的设计没有任何影响，在论文创作的过程中我遇到了很多困难，我非常感谢我的指导老师对我论文的反复指导，帮我解决了在论文创作中遇到的困难问题，她对我耐心的指导让我顺利完成了论文。我还要感谢在论文写作过程中给予我帮助的其他老师以及我的同学、朋友们，这些都将是我一辈子弥足珍贵的回忆。最后还要感谢父母对我的鼓励和支持。

对我来说，未来一切都是充满未知、充满挑战的，也许是一路荆棘，也许是一路平坦，不论如何，我都准备好迎接着未来一切的勇气。同时，我也衷心的祝愿大家，希望大学的结束不是终点，而是我们人生的另一个起点。

华算财税代理（沈阳）有限公司现金内部控制问题研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年6月21日

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